1、PAGE 會 計 核 算教 案第一部分 會計核算算的基本前前提和一般般原則一、會計核核算的基本本前提：（一）會計計主體：指指會計信息息所反映的的特定單位位，也稱會會計實體（會會計個體）。是指會計計核算應當當以企業發發生的各項項交易或事事項為對象象，記錄和和反映企業業本身在的的各項生產產經營活動動。作用：它為為會計人員員在日常的的會計核算算中對各項項交易或事事項做出正正確判斷，對對會計處理理方法和會會計處理程程序做出正正確選擇提提供了依據據。劃定要處處理的交易易或事項的的范圍。把握會計計處理的立立場。將主體與與主體所有有者的經濟濟活動區分分開來。（二）持續續經營：是是指在可以以預見的將將來，企業

2、業將會按當當前的規模模和狀態繼繼續經營下下去，不會會停業，也也不會大規規模削減業業務。作用：在此此前提下，會會計人員可可選擇會計計原則和會會計方法，如如歷史成本本計價原則則。（固定定資產）注：在定期期對企業持持續經營這這一前提做做出分析和和判斷，一一量不符合合該前提，就就應改變會會計核算的的方法和原原則，并在在財務會計計報告中作作相應披露露。（三）會計計分期：指指將一個企企業持續經經營的生產產經營活動動劃分為一一個個連續續的、長短短相同的期期間。又稱稱會計期間間。作用：可據據以結算盈盈虧，按期期編報財務務報告，從從而及時向向各方面提提供信息。它對會計計原則和會會計政策的的選擇有著著重要影響響，

3、由于它它，產生了了各期和其其他期間的的差別，從從而出現了了權責發生生制和收付付實現制的的區別，進進而出現了了應收、應應付、預提提、待攤這這樣的會計計方法。期間組成：會計月度度、季度、半年度、年度。若不分期經經營（持續續經營），資資產的評估估、費用在在受益期分分配、負債債按期償還還、以及所所有者收益益和經營成成果將無法法確認。（四）貨幣幣計量：是是指采用貨貨幣作為計計量單位，記記錄和反映映企業的生生產經營活活動。原因：是由由貨幣的本本身屬性決決定的，它它是商品的的一般等價價物，是徇徇一般商品品價值的共共同尺度。但采用貨貨幣尺度作作為統一的的計量單位位，也有不不利之處，許許多影響企企業財務狀狀況和

4、經營營成果的一一些因素，并并不是都能能用貨幣來來計量的，如如企業的經經營戰略、信譽度，技技術開發能能力等。因因此還要求求企業采用用一些非貨貨幣指標作作為會計報報表的補充充。二、會計核核算的一般般原則：A：含義：是進行會會計核算的的指導思想想和衡量會會計工作成成敗的標準準。衡量標標準與質量量要求，處處理具體會會計業務的的基本依據據。B：分類：衡量會計計信息質量量的一般原原則。 會計要素素確認和計計量的一般般原則。 會計慣例例修正的一一般原則。（一）客體體性原則：“實話實說說”含義：會計計核算應當當以實際發發生的交易易或事項為為依據，如如實反映企企業的財務務狀況、經經營成果和和現金流量量。解釋：它

5、要要求會計核核算應以實實際發生的的經濟業務務及證明經經濟業務發發生的合法法憑證為依依據，如實實反映財務務狀況和經經營成果，做做到內容真真實、數字字準確、資資料可靠。要求體現：會計核算算應當真實實反映企業業的財務狀狀況、經營營成果，保保證會計信信息的真實實性。會計工作作應當正確確運用會計計原則和方方法，準確確反映企業業的實際情情況。會計信息息應當能夠夠接受驗證證，以核實實其是否真真實。（二）相關關性原則：“說別人想想聽的話”含義：企業業提供的會會計信息應應當能夠反反映企業的的財務狀況況和經營成成果和現金金流量，以以滿足會計計信息使用用者的需要要。（會計計信息使用用者：國家家宏觀經濟濟管理的需需要

6、。有關關各方（投投資者、債債權人等）企企業內部管管理。）要求：要求求在收集、加工、處處理和提供供會計信息息過程中，充充分考慮會會計信息使使用者的信信息需求，（要要能夠滿足足各方面具具有共性的的要求，對對于特定用用途的信息息，不一定定都通過財財務報告來來提供，而而可以采取取其他形式式加以提供供。）注：相關：是指與決決策相關，有有助于決策策。（三）可比比性原則。說“普通話”含義：企業業的會計核核算應當按按照規定的的會計處理理方法進行行，會計指指標應當口口徑一致，相相互可比。要求體現：國家統一一的會計制制度應當盡盡量減少企企業選擇會會計政策的的余地。要求企業業嚴格地按按照國家統統一的會計計制度的規規

7、定選擇會會計政策。注解：會計政策：是指企業業在會計核核算時所遵遵循的具體體原則以及及企業所采采納的具體體會計處理理方法。（其中的）具具體原則：是企業按按照國家統統一會計制制度規定的的原則所制制定的、適適合于本企企業的會計計制度中所所采用的會會計原則。如對資產產是以市價價計價還是是以歷史成成本計價就就屬于計價價的具體原原則。具體會計處處理方法：是企業在在會計核算算中對諸多多可選擇的的會計處理理方法中所所選擇的適適合于本企企業的會計計處理方法法。如對資資產以市價價計價的情情況下，重重置成本、可變現凈凈值等就屬屬于具體會會計處理方方法。實務務中很難也也沒有必要要嚴格劃分分兩者界限限。（四）一致致性原

8、則：“自圓其說說”含義：指企企業的會計計核算方法法前后各期期應當保持持一致，不不得隨意變變更。如有有必要變更更，應當將將變更的內內容和理由由、變更的的累積影響響數，以及及累積影響響數不能合合理確定的的理由等，在在會計報表表附注中予予以說明。變更情況：是有關法法規發生變變化，要求求企業改變變會計政策策。如投資資會計準則則。是改變會會計政策后后能夠更恰恰當地反映映企業的財財務狀況和和經營成果果。注解：累積積影響數：是指按變變更后的會會計政策對對以前各期期追溯計算算的變更年年度期初留留存收益應應有的金額額與現有的的金額之間間的差額。（五）及時時性原則：“說到點子子上”含義：是指指企業的會會計核算應應

9、當及時進進行，不得得提前或拖拖后。要求：要要及時收集集會計信息息，即在經經濟業務發發生后，及及時收集整整理各種原原始單據。及時處理理會計信息息，即在國國家統一的的會計制度度規定的時時限內，及及時編制出出財務會計計報告。及時傳遞遞會計信息息，即在國國家統一的的會計制度度規定的時時限內，及及時將編制制出的財務務會計報告告傳遞給財財務會計報報告使用者者。（六）明晰晰性原則：“口齒清楚楚地說”含義：企業業的會計核核算和編制制的財務會會計報告應應當清晰明明了，便于于理解和利利用。要求：會計計核算工作作中，會計計記錄應當當準確，清清晰，填制制會計憑證證、登記會會計賬簿必必須放到依依據合法、賬戶對應應關系清

10、楚楚、文字摘摘要完整；在編制會會計報表時時，項目勾勾稽關系清清楚、項目目完整、數數字準確。（七）權責責發生制原原則：含義：企業業的會計核核算應當以以權現發生生制為基礎礎，凡是當當期已經實實現的收入入和已經發發生或應當當負擔的費費用，不論論款項是否否收付，都都應當作為為當期的收收入和費用用；凡是不不屬于當期期的收入和和費用，即即使該項目目在當期收收付，也不不應當作為為當期的收收入和費用用。收付實現制制：是以收收到或支付付現金作為為確認收入入和費用的的依據。我我國的行政政單位采用用它，事業業單位除經經營業務采采用權責發發生制外，其其他業務也也采用收付付實現制。（八）配比比原則：含義：企業業在進行會

11、會計核算時時，收入與與其成本、費用應當當相互配比比，同一會會計期間內內的各項收收入和與其其相關的成成本、費用用，應當在在該會計期期間內確認認。要求體現：是因果配配比。是時間配配比。（九）歷史史成本原則則：含義：企業業的各項財財產在取得得時應當按按照實際成成本計量。其后，各各項資產如如果發生減減值，應當當按照規定定計提相應應的減值準準備，除法法律、行政政法規和國國家統一的的會計制度度另有規定定者外，企企業一律不不得自行調調整其賬面面價值。依據：成本本是實際發發生的，有有客觀依據據，便于查查核，也容容易確定，比比較可靠；歷史成本本數據比較較容易取得得。歷史成本計計價的優點點：同上；有原始憑憑證作證

12、明明，隨時可可以查證；可防止企企業隨意更更改；會計核算算簡化，不不必經常調調整賬目。（十）劃分分收益性支支出與資本本性支出原原則：含義：企業業的會計核核算應當合合理劃分兩兩類支出的的界限。凡凡僅涉及及本年度為收益益性支出；凡涉及幾幾個年度為資本本性支出。要求：在核核算支出時時，要區分分兩類支出出，將資本本性支出計計列于資產產負債表中中，作資產產反映（財財務狀況）；將收益性性支出計列列于利潤表表中，計入入當期損益益（經營成成果）。混淆兩者的的結果：將將資本性支支出錯計入入收益性支支出，就會會低估資產產和當期收收益；將收收益性支出出錯計入資資本性支出出，就會高高估資產和和當期收益益。（十一）謹謹慎

13、性原則則：審慎主主義，保守守主義（對對歷史成本本原則修正正）含義：指在在存在不確確定因素的的情況下作作出判斷時時，保持必必要的謹慎慎，以不高高估資產或或收益，也也不低估負負債或費用用，對于可可能發生的的損失和費費用，應當當加以合理理估計。要求：要求求在進行會會計核算時時，應遵循循謹慎性原原則的要求求，不得多多計資產或或收益、少少計負債或或費用，但但不得計提提秘密準備備。體現：借：管理費費用 貸貸：壞賬準準備、存貨貨跌價準備備借：投資收收益 貸貸：短期投投資跌價準準備、長期期投資減值值準備借：營業外外支出 貸：固定定資產減值值準備、無無形資產減減值準備、在建工程程減值準備備借：投資收收益 貸貸：

14、委托貸貸款減值準準備存貨發出的的計價：后后進先出法法；固定資資產折舊的的加速折舊舊法等等。（十二）重重要性原則則：含義：指在在選擇會計計方法程序序時，要考考慮經濟業業務本身的的性質和規規模，根據據特定的經經濟業務對對經濟決策策影響的大大小，來選選擇合適的的會計方法法和程序。（指企業業的會計核核算應當遵遵循重要性性原則的要要求，在會會計核算過過程中對交交易或事項項應當區別別其重要程程度，采用用不同的核核算方式。）可變現凈值值：指在政政黨生產經經營過程中中，以存貨貨物的估計計售價減去去至完工估估計將要發發生的成本本，估計的的銷售費用用以及相關關稅金后的的金額。要求：對資資產、負債債損益等有有圈套影

15、響響，并進而而影響財務務會計報告告使用者據據以作出合合理判斷的的重要會計計事項，必必須按照規規定的會計計方法和程程序進行處處理，并在在財務會計計報告中予予以充分、準確地披披露；對于于次要的會會計事項，在在不影響會會計信息真真實性和不不至于誤導導財務會計計報告使用用者作出正正確判斷的的前提下，可可適當簡化化處理。重要性的判判斷：很大大程度上取取決于會計計人員的職職業判斷，一一般來說應應從質和量量兩個方面面進行分析析。從性質質上說：當當某一事項項有可能對對決策產生生一定影響響的，就屬屬于重要項項目；從數數量方面來來說：當某某一項目的的數量達到到一定規模模時，就可可能對決策策產生影響響。重要性原則則

16、與會計信信息成本效效益直接相相關。(十三)實實質重于形形式原則：含義：是指指企業應當當按照交易易或事項的的經濟實質質進行會計計核算，而而不應當僅僅僅按照它它們的法律律形式作為為會計核算算的依據。形式：是指指法律形式式。實質：是指指經濟實質質。售后回購：不確認收收入。借：銀存 貸：庫存存商、稅、待轉庫存存商品差價價融資租賃：視同自己己財產，計計提折舊等等。第二部分 借貸記賬賬法的運用用企業主要要經濟活動動核算第一節 資金金籌集和資資金退出首先介紹工工業企業的的資金運動動過程：資金籌集 資金運用用 成成果計算 資金退出出 供供應過程 生產過過程 銷銷售過程 利潤或虧損損貨幣資金 買買材料 在產品

17、產成品品 賣產產品 對對投資者分分紅非貨幣資金金 對債債權人還本本付息 儲備備資金 生產資金金 成品品資金 貸幣資金金一、資金籌籌集的核算算：A：籌集資資金的渠道道：一是投投資者投入入資金；二二是向債權權人借入的的資金。B：資金籌籌集的核算算：（一）投入入資金的核核算：投入資金的的主體：國國家、其他他企業、外外商、個人人形成的資本本：國家資資本、法人人資本、外外商資本、個人資本本投入資金的的方式：無無形資產、貨幣資金金、固定資資產、流動動資產實收資本的的含義：是是按照企業業章程或合合同協議的的規定，由由各方投資資者實際投投入的資本本（資金）。核算賬戶設設置：（所有者權權益）實收收資本：國國家資

18、本、法人資本本、外商資資本、個人人資本 按法定程序序減少的資資本金 + 企業實際際收到的投投資者投入入的資本金金余：企業期期末實際擁擁有的資本本數額（所有者權權益）股本本按法定程序序減少的股股本額 +獲獲取的股本本額余：現有的的股本額 （所有者權權益）資本本公積資本（股股本）溢價價 轉作經經營資本 - +企業實實際收到的的超過注冊冊資本所占份額的的投資額 余：結結余的資本本公積金核算賬務處處理： 現金（銀銀行存款） 貸幣幣資金 實實收款 實收資本 固定定資產 雙雙方評估價價 接受投入入資金 無形資產 雙雙方評估價價 原材料 雙方評評估價或依據相關資資料 應應交稅金應交增增值稅 股本 股票票面值

19、x股股份數 銀行行存款資本公積股本溢溢價 取取得股票發發行款 超面值值的部分實收資本入入賬價值的的確定：有限責任任公司：按按實際投資資數額入賬賬。以貨幣幣資金方式式投入的，按按實收款項項入賬；以以非現金資資產方式投投入的，按按雙方評估估確認價入入賬。股份有限限公司：股股本按股票票面值和核核定的股份份總額的乘乘積計算的的金額入賬賬。舉例：書中中（二）借入入資金的核核算：借入資金的的類別： 短期期借款：向向銀行或其其他金融機機構借入的的還款期限限在1年以以內的各種種借款。 長期期借款：向向銀行或其其他金融機機構借入的的還款期限限在1年以以上的各種種借款。借款利息的的處理：短期借款款應按月預預提利息

20、，按按季與銀行行結算，若若利息支出出較小，也也可于結算算利息時按按要付利息息一次性計計入當月費費用。它計計提時應計計入“財務費用用”賬戶。長期借款款利息若是是發生在所所購建的固固定資產方方面，在固固定資產達達到預定可可使用狀態態之前，利利息計入固固定資產的的成本，計計入“在建工程程”賬戶，之之后的利息息計入“財務費用用”賬戶；若若與固定資資產購建無無關，利息息也計入“財務費用用”賬戶。 3核核算賬戶設設置：（負債）短短期借款 （負債）長長期借款歸還借款本本金 取得借款款本金 歸還本息息 取取得借款本本金 + - 計提借借款利息 余余：未歸還還的 + 借借款本金 余：未歸歸還的 本息 （負負債）

21、預提提費用 （損損益）財務務費用后行支付 +預先提提取費用 計提費用用+ 轉銷費用用費用 余：已提提未付費用用 0 0 4核算算賬務處理理： 銀行存存款 短短期借款 銀行存款款 歸還還短期借款款本金 取得短短期借款本本金 長期期借款 歸還還長期借款款本息 取得長長期借款本本金 財財務費用 計計提利息 預提費用 支付付長期借款款利息 計提短短期借款利利息 二、資金退退出的核算算：（一）退出出渠道：減少企業業資本；償還債務務本金與利利息；向投資者者分配利潤潤；向國家交交納稅金。（二）核算算處理： 銀行行存款 實實收資本 減少企企業資本 應應付利潤 分紅 應交交稅金 交稅 補充：長期期借款的條條件：

22、獨立核算，自自向盈虧，有有法人資格格；經營方向和和業務范圍圍符合國家家產業政策策，借款用用途屬于銀銀行貸款辦辦法規定的的范圍；借款企業具具有一定的的物資財產產保證，擔擔保單位具具有相應的的經濟實力力；具有償還貸貸款的能力力；財務管理和和經濟核算算制度健全全，資金使使用效益及及企業經濟濟效益良好好；在銀行設有有賬戶，辦辦理結算。借款程序：借款申請 信用等級級評估 貸款款調查 貸款款審批 簽訂訂借款合同同貸款發放 貸后檢查查 貸款歸歸還第二節 采購購業務的核核算一、購進環環節的主要要經濟業務務：（一）制造造業：主要經濟業業務：是組組織材料采采購資產的計價價：按歷史史成本計價價增加的材材料（入庫庫材

23、料）的的計價：屬外購：包包括買價和和與其直接接有關的采采購費用及及稅金。屬自制：包包括在制造造過程中發發生的直接接材料費用用、直接人人工費用、其他直接接費用和應應分攤的間間接費用。減少的材材料（出庫庫材料）的的計價：可可采用加權權平均法、先進先出出法、后進進先出法、移動平均均法、個別別計價法等等方法。會計核算的的業務內容容：包括：材料料的購進與與入庫；貨貨款及采購購費用的結結算與支付付；材料采采購成本的的計算與結結轉。（二）商品品流通企業業：主要經濟業業務：是組組織商品采采購資產的計價價： 入庫庫：以進貨貨原價（或或國外進價價與稅金）作作為商品的的采購成本本。（購進進商品的采采購費用則則作為期

24、間間費用） 出庫庫：計價方方法與上面面制造業相相似，另有有零售價法法、毛利率率法等方法法。會計核算業業務內容：包括：采購購商品并驗驗收入庫；結算購貨貨款并支付付采購費用用。二、采購業業務核算的的賬戶設置置：需設置以下下賬戶：核核算采購成成本與入庫庫業務的賬賬戶；核算算價款結算算與采購費費用的賬戶戶。材料采購xx料料 原材料料xx料料購料的買價價 + 結轉入入庫 入入庫存材料料的 - 出出庫材料的的購料的采購購費用 材料的的實際 實際成本本 + 實際成成本-購料的稅金金 成成本余：在途材材料 余余：期末在在庫 的實際際成本 材料實際際成本 應交稅稅金xx稅稅 商品采購購xx供供方實際交納的的 +

25、 應交交納的 通過過本企業結結 - 驗驗收入庫商商品各種稅金 各種稅稅金 算貨款的的購入商 而結轉的的采購 品品的進價成成本 + 成本余：待抵扣扣的 余：應應交而未交交 余：在途商品品的增值稅稅額額 的的稅金 采購成本本 庫存存商品x商品 商品進銷銷差價購入或其他他 企企業售出或或 銷售（出出庫）的 增加加（入庫）的的庫存原因而增加加的 其他他原因而減減少 庫存存商品應分分擔 的商品品的售價與與進庫存商品的的進 的庫庫存商品的的進 的進銷差差價 價間的的差價價（或售價價）+ 價（或或售價） 余：期末末結存的余：期末結結存 庫庫存商品的的進銷庫存商品的的進 差價價（或售價價） 應付賬賬款x供方方

26、 應付票票據x供方方償付、抵付付的 + 應應付未付的的 到期償付付的商業匯匯票 + 購貨貨簽發承兌兌并應付賬款數數 購貨款及及勞務供應應款 款（面面值或本息息和） 支付供方方的商業匯匯 票的的票面款 余：尚未未償付、抵抵付的 余：應應付而未付付到 應付賬賬款數 期期兌付的商商業匯票款款 預付賬賬款x供方方預付的貨款款、補 - 收到所購購商品沖付的貨款 + 轉預付的的貨款、退退回 多余的預預付款余：尚未收收到物品的預付款款注：購入貨貨物采用商商業匯票方方式結算貨貨款，所欠欠的購貨款款，通過“應付票據據“賬戶核算算，不通過過“應付賬款款”賬戶。三、采購業業務核算的的賬務處理理： 有錢貨貨兩清；先先

27、預付款后后到貨；先先賒貨，后后付款三種種類型。 核算舉舉例：書中中 制造業業購進貨物物時，發生生的買價可可直接計入入各貨物的的采購成本本賬戶；發發生的采購購費用，能能分清負擔擔者的也直直接計入各各自的采購購成本賬戶戶，若不能能分清負擔擔對象的共共同性采購購費用，則則需按買價價、重量、體積等分分配標準比比例分配計計入各對象象的采購成成本賬戶中中。 分配率率 = 采采購費用總總額 / 分配標準準總量 分配額額 = 分分配率 各種材材料的分配配標準量 舉例：書中四、固定資資產購入業業務的核算算：（一）固定定資產的含含義：它是指同時時具有以下下特征的有有形資產。為生產商品品、提供勞勞務、出租租或經營管

28、管理而持有有的。使用期限超超過一年。單位價值較較高。（二）固定定資產的確確認：同時滿足兩兩條件：它它包含的經經濟利益很很可能流入入企業；它它的成本能能夠可靠地地計量。（三）計價價基礎：按按其成本入入賬：歷史史成本、原原始價值。購入不需經經過建造即即可使用的的固定資產產：按實際際支付的買買價加上支支付的場地地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金及專專業人員服服務費等作作為入賬價價值。一筆筆款項購入入多項沒有有單獨標價價的固定資資產時，應應按各項固固定資產的的公允價值值的比例對對總成本進進行分配后后確定。自行建造的的固定資產產，按其達達到預定可可使用狀態態前發生的的必要的支支出作為入入賬價值。投入

29、：各方方確認的價價值作入賬賬價值。融資租入：小于等于于30%，最最低租賃付付款額；大大于30%，最低租租賃付款額額現值與資資產原賬面面價值中的的較低者。改擴建：原原資產賬面面價值 + 支出（新新增） 變價收收入。非現金資產產抵債而獲獲得：債務務重組方式式。非貨幣性交交易而獲得得：接受捐贈：盤盈：同類類資產的市市價減去估估計的折舊舊后的余額額。（未來來現金流量量現值）無償調入：調出方賬賬面價加新新發生的運運輸費、安安裝費等。入賬價值值中包含耕耕地占用稅稅、契稅、車輛購置置稅等稅費費。核算：購入：不需需安裝：借借：固定資資產 貸：銀銀行存款需安裝： 借：在在建工程 貨：銀銀行存款原材料應交稅金增值

30、稅稅（進項稅稅額）應付工資應付福利費費 借借：固定資資產 貸：在建工程程自行建造：自營工程程：盤盈盤虧報報廢毀損的的工程物資資，減去賠賠償后余額額：計入未未完工程成成本；完工工的，列入入營業外收收支。出包工程：借：在建建工程x工程貸：銀行存存款借：固定資資產貸：在建工工程總結鞏固：本課時介介紹了企業業的經營過過程與特點點及采購業業務的核算算，應重點點掌握后者者的賬戶設設置與賬務務處理知識識。布置作業：核算題：書中第三節 生產產業務的核核算一、生產環環節的主要要經濟業務務：本環節的基基本經濟業業務活動：是制造工工業產品。費用的確認認計量與分分類：費用：企業業在生產經經營過程中中發生的各各種耗費。

31、分類：生生產費用：企業在一一定時期內內為制造產產品而發生生的勞動耗耗費。（它它應計入產產品成本，根根據計入產產品成本的的方式不同同，又分為為直接費用用和間接費費用。）期間費用用：不能計計入產品成成本，直接接計入當期期損益的費費用。包括括管理費用用、財務費費用、銷售售費用。生產成本：是企業為為生產一定定種類、一一定數量的的產品所耗耗費和支出出的各種生生產費用的的總和。本環節的會會計核算業業務內容：是產品生生產以及隨隨之而產生生的生產費費用的發生生、歸集、分配、分分攤和產品品成本的確確認，計算算與結轉。二、生產業業務核算的的賬戶設置置：（一）核算算產品制造造成本的賬賬戶：生產成本x產品品 制造費費

32、用x車間間生產過程中中發生的各各項 結轉轉生產完工工 當月發發生的各項項 - 月月末匯總生產費用。包括：直直接 并并已驗收入入庫的 間間接費用 分分配轉入有有關材料費、直直接人工費費、 產產成品的實實際生產 產品的的生產成本本的分配轉入的的間接費用用 成本本 + 分分配后期末末無余額余：期末在在產品的實際生產成成本（二）核算算期間費用用及攤銷、預提費用用的賬戶：管理費用x費用用 財財務費用x費用用月中發生的的各項 期末匯匯總轉出的的 各項財財務費用發發 發生的的沖減管理費用數數 + 管理費費用數 生數 + 財務務費用的利利息 結轉后后無余額 收入；匯匯兌收益； 期期末轉銷轉轉后無余額額 待攤費

33、費用x費用用 預提費費用x費用用登記各項待待攤費用 登記按按待攤 已提提取的預提提費用 + 預提提應由本期期發生支付或或由其他 費用用的承擔期期分 實際支付付的數額外外 產品品生產成本本或資產賬戶轉轉入的數 期攤攤銷的數額額 期期間費用負負擔的額 + 各項費費用數額余額：尚未未攤銷的 余：已預提而而尚未費用 支支付的費用用數額（三）核算算生產業務務的其他相相關賬戶： 應付工資資用現金實際際支付的工工 + 月末末分配結算算工資時 該賬賬戶因核算算過程中應應分配工資資與資額和從應應付工資中中 結轉到成成本費用中中的 實際際支付工資資在時間上上存在差異異，扣還的各款款項 數數額 因而有有時月末有有貸

34、方余額額。該賬戶戶 月末末無余額 可按工資資類別、工工資總額的的組成內容容 進行行明細核算算。 應付福利費費 累累計折舊支付給職工工的醫藥費費、 + 按工資總總額的一定定 固定資資產已提折折舊 固定資產產因使用困難補助費費和其他福福利 比例例從成本費費用中提 的沖銷之之數 損耗耗而計提的的折費以及福利利性支出的的數 取取的職工福福利費 舊數額 - 余：表明明企業現有有 余：已提還未未用的 固固定資產累累計計 數額額 提的折舊舊 產成品x產品品 其他應應收款xx生產完工入入庫的產成成 結轉轉已銷售產產成品 企企業發生的的其他各種種 收回回其他各種種品的歷史成成本；盤盈盈 的的實際生產產成本；盤盤

35、 應應收款項，包包括應向 應應收款項及其他原因因增加的產產 虧虧及其他原原因減少的的 職工工收取的各各種墊付成品的歷史史成本 + 產成品品的歷史成成本 款項項等 + 余：庫存產產成品的 余：應應收回的其其他 歷史成本本 各各種應收款款額三、生產環環節的核算算賬務處理理：（一）材料料費用的核核算（二）人工工費用的核核算（三）折舊舊費用的核核算（四）外購購動力費的的核算（五）待攤攤費用與無無形資產的的攤銷核算算 核算算舉例：書書中（六）其他他相關費用用的核算：可視下列三三條判斷原原則來進行行處理：1看費用用的支付期期與承擔期期是否吻合合分：不吻吻合（前后后錯位）的的，可分別別作：待攤攤費用和預預提

36、費用。2若上面面吻合，再再看費用的的發生是否否與資金籌籌集有關，有有關的作：財務費用用處理。3若支付付期與承擔擔期屬同一一期，但與與資金籌集集無關，則則視費用發發生的空間間范圍不同同，分別作作：制造費費用、管理理費用、生生產成本來來處理。核算舉例：書中（七）制造造費用的月月末分配結結轉（分錄錄見前頁）（八）產品品完工入庫庫四、產品生生產成本的的計算：（一）成本本計算的含含義：是按照一定定的成本對對象，將生生產經營過過程中為之之發生的成成本、費用用加以歸集集分配，以以確定該成成本對象的的總成本與與單位成本本的一種計計算方法。（二）產品品生產成本本計算的含含義：是按照一定定種類的產產品，將生生產過

37、程中中為之發生生的成本性性費用（直直接費用和和間接費用用）加以歸歸集分配，以以確定該種種產品的總總成本與單單位成本的的一種計算算方法。（三）成本本計算的要要求：正確劃分應應計入產品品成本和不不應計入產產品成本的的費用界限限。非生產經營營活動費用用不能計入入產品成本本。如籌資資活動和投投資活動不不屬于生產產經營活動動，它們的的耗費不能能計入產品品成本。我我國現行會會計制度規規定，下列列與生產經經營活動無無關的耗費費，不能計計入產品成成本：對外外投資的支支出、耗費費和損失、對內長期期資產投資資的支出、耗費和損損失（包括括有價證券券的銷售損損失、固定定資產出售售損失和報報廢損失等等。）捐贈贈支出、各

38、各種籌資費費用（包括括應計利息息、貼現費費用、證券券發行費用用等）生產經營活活動的成本本分正常的的成本和非非正常的成成本，前者者才可能計計入產品成成本，后者者應計入營營業外支出出，非正常常的經營活活動成本包包括：災害害損失、盜盜竊損失等等非常損失失；滯納金金、違約金金、罰款、損害賠償償等賠償支支出；短期期投資跌價價損失、壞壞賬損失、存貨跌價價損失、長長期投資跌跌價損失、固定資產產減值損失失等不能預預期的原因因引起的資資產減值損損失；債務務重組損失失等。正常的生產產經營活動動成本又補補分為產品品成本和期期間成本。 2正正確劃分各各會計期成成本的費用用界限。（生生產經營成成本按其轉轉為費用的的不同

39、方式式，分為產產品成本和和期間成本本（與收入入配比的方方式）可計入存存貨的成本本，按因果果關系原則則確認為費費用，在售售出時一次次性轉。資本化成成本：按合合理系統地地分配原則則確認為費費用。固定定資產。費用化成成本：在發發生的立即即確認為費費用。管理理人員工資資、廣告費費。）要貫徹權責責發生制原原則，正確確核算待攤攤費用和預預提費用。 3正正確劃分不不同成本對對象的費用用界限。直接費用直直接計入各各成本對象象的產品成成本中，間間接費用應應采用合理理的方法分分配計入有有關產品的的成本，并并保持一貫貫性。 4正正確劃分完完工產品和和在產品成成本的界限限。（四）成本本的歸集和和分配：成本的計算算過程

40、，實實際上也是是各項成本本的歸集和和分配過程程。成本的歸集集：是指通通過一定的的會計制度度以有序的的方式進行行成本數據據的收集或或匯總。成本的分配配：是指將將歸集的間間接費用分分配給成本本對象的過過程。也叫叫間接費用用的分攤或或分派。成成本分配要要使用某種種參數作為為成本分配配基礎。選選擇分配基基礎應遵循循的原則：因果原則則（看起因因）受益原則則（看后果果）公平原則則承受能力力原則（廣義的的成本分配配時使用。（生產經營營成本包括括：研究與與開發成本本、設計成成本、生產產成本、營營銷成本、配送成本本、客戶服服務成本、行政管理理成本（按按經濟用途途分）；若若按會計制制度要求分分：生產成成本、銷售售

41、費用、管管理費用。）（五）產品品生產成本本計算的一一般程序：確定成本計計算對象。即指選擇擇什么樣的的目標，以以多大的范范圍來歸集集生產費用用和計算產產品生產成成本。確定定成本計算算對象，應應適應企業業生的特點點和管理的的要求。按成本項目目歸集和分分配生產費費用。成本項目：是生產費費用按其經經濟用途進進行的分類類。包括直直接材料、直接人工工與制造費費用等。其中：制造造費用屬間間接費用。應進行分分配后才能能計入各種種產品的生生產成本。可按產品品的生產工工人工時、生產工人人工資、產產品所耗用用的直接材材料成本等等進行比例例分配。制造費用分分配率 = 制造費費用總額 / 分配配標準總量量制造費用分分配

42、額 = 分配率率 各種產產品的分配配標準量舉例：以書書中如A、B結轉制造費費用：借：生產成本本A產品品 xx B產品品 xx 貸：制造費用用 xxx計算產品生生產成本：月末應將“生產成本本”賬戶歸集集的生產費費用總額在在完工產成成品與在產產品之間進進行分配，據據以確定完完工產成品品的總成本本與單位成成本。計算算方法有：不計算在產產品成本法法在產品成本本按年初數數計算法在產品成本本按其直接接材料成本本確定法約當產量法法定額成本法法基礎會計計不可能能介紹以上上多種計算算方法，在在今后的成本會計計中再作作詳解，此此處一般假假設月末沒沒有在產品品，則“生產成本本“明細賬中中歸集的生生產費用總總額，就是

43、是該產品的的總成本；除以產量量得出單位位成本。舉例：書中中x產品當月月完工入庫庫，結轉成成本：借：產成品 x產品 xxx 貸：生產產成本 x產品 xxx五、材料采采購成本的的計算：（一）含義義：是按照照一定種類類的材料，將將供應過程程發生的成成本性費用用（買價與與采購費用用）加以歸歸集分配，以以確定該材材料的總成成本與單位位成本的一一種計算法法。（二）計算算方法：買價：可直直接計入各各種材料的的采購成本本中。采購費用：單獨發生生的，或能能分清負擔擔對象的，直直接計入各各材料采購購成本中；共同性發發生的不能能分清各對對象的負擔擔額的，按按一定的分分配標準比比例分配后后計入各種種材料的采采購成本中

44、中。采購費用分分配率 = 采購費費用總額 / 分配配標準總量量采購費用分分配額 = 分配率率 各種材材料的分配配標準量舉例：書中中六、產品（商商品）銷售售成本的計計算：（一）含義義：是按照照一定種類類的產品（商商品），將將銷售過程程中所售出出的那部分分產品（商商品）的銷銷售成本加加以計算歸歸集，以確確定銷售總總成本與單單位成本的的一種算法法。（二）計算算方法：常常用加權平平均法等方方法。加權平均法法下：平均銷售單單位成本 = （期期初結存產產成品（商商品） + 本期入入庫產成品品（商品）的的總成本） / （初初存數量 + 本期期入庫數量量）銷售總成本本 = 平平均銷售單單位成本 總銷售售數量另

45、有先進先先出法、后后進先出法法、移動平平均法、個個別計價法法、計劃成成本法、毛毛利率法、零售價法法將在下學學期的財財務會計中作介紹紹。（三）原則則：實際成本計計價原則：耗用物資資數量、價價格、真實實；發生費費用（折舊舊）真實。成本分期核核算原則：與會計分分期一致，但但與產成品品成本計算算期不一定定一致。合法性原則則：費用計計入成本應應符合法規規制度要求求。重要性原則則：主要費費用詳細分分配計算，次次要產品費費用，簡化化合并計算算分配。一貫性原則則：根據企企業生產的的特點和管管理的要求求，選擇不不同的成本本計算方法法進行成本本計算。方方法一經選選定，沒有有特殊情況況，不應經經常變動，以以便前后成

46、成本資料的的比較，特特殊情況需需要改變，應應在會計報報告中加以以說明。權責發生制制原則：成成本會計中中運用它，主主要是指費費用的處理理，即應正正確處理待待攤費用、預提費用用。成本核算的的要求：（一）從管管理的要求求出發，做做到算管結結合，算為為管用。（二）正確確劃分各種種費用界限限。正確劃分應應計入產品品成本和不不應計入產產品成本的的費用界限限。非生產經經營活動的的耗費不能能計入產品品成本。下下列與生產產經營活動動無關的耗耗費不能計計入產品成成本：對外投資資的支出、耗費和損損失。對內長期期資產投資資的支出、耗費和損損失（包括括有價證券券的銷售損損失，固定定資產出售售損失和報報廢損失）捐贈支出各

47、種籌資費用（包括應計利息、貼現費用、證券發行費用等）特別：有些些費用支出出稅法要求求不能作為為成本、費費用列入稅稅前從所得得中扣除，但但按成本會會計要求仍仍根據其性性質計入成成本費用，留留待計算確確定應納稅稅所得額時時進行調查查。如超規規定標準開開支業務的的業務招待待費，超標標準的利息息支出，超超計稅工資資總額的工工資支付等等。生產經營營活動的成成本分成正正常的成本本和非正常常的成本，只只有正常的的生產經營營活動成本本才能計入入產品成本本，非正常常的經營活活動成本計計入營業外外支出。非非正常的包包括（非常損失失（災害損損失、盜竊竊損失等）賠償支出（滯納金、違約金、罰款、損害賠償）資產減值損失債

48、務重組損失）正常的生生產經營活活動成本又又分為產品品成本和期期間成本，正正常的生產產成本計入入產品成本本，其他的的生產經營營成本列為為期間成本本。生產經經營活動成成本按經濟濟用途分研究與列列發成本：創造新產產品、服務務、生產過過程而發生生成本；設計成本本：為產品品、服務、生產過程程的詳細規規劃設計發發生的設計計成本；生產成本本：生產產產品提供服服務發生的的成本；營銷成本本：讓人了了解、評估估、購買產產品而發生生成本；配送成本本：將產品品、服務遞遞交給顧客客發生的；客戶服務務成本：向向客戶提供供售后服務務的成本；行政管理理成本：企企業為組織織和管理企企業生產經經營活動所所發生的成成本。正確劃分各

49、各會計期成成本的費用用界限。要求企業貫貫徹權責發發生制原則則，正確核核算待攤費費用和預提提費用；同同時不能提提前結賬，將將本月費用用作下月費費用處理，也也不能延后后結賬，將將下月費用用作為本月月費用處理理。正確劃分各各種產品（不不同成本對對象）的費費用界限。能分清屬某某種產品的的，可直接接計入該產產品成本；不能分清清屬多種產產品的，采采用合理的的方法分配配計入有關關產品成本本。正確劃分完完工產品和和在產品的的界限。月初在產品品費用 + 本月產產品費用 = 完工工產品費用用 + 月月末在產品品費用上述四個界界限劃分不不當會出現現的問題及及要防止的的錯誤作法法：費用界限會出現的問問題的要心目的的錯

50、誤作法法第一個界限限影響長期資資產與當期期損益；影響產品成成本與當期期損益亂擠和少計計生產經營營管理費用用（收益性性支出）混混淆生產費費用與期間間費用的界界限，借以以調節各月月產品成本本與各月損損益第二個界限限影響各月的的成本與損損益利用待攤、預提的辦辦法人為調調節各月產產品成本與與期間費用用，人為調調節各月損損益第三個界限限影響各種產產品的成本本高低在盈利與虧虧損產品之之間，以及及在可比與與不可比產產品之間任任意增減生生產費用，以以盈補虧、掩蓋超支支第四個界限限影響產品成成本計算的的正確性任意提高或或降低月末末在產品費費用，人為為調節完工工產品成本本（三）正確確確定財產產物資的計計價和價值值

51、結轉方法法項目財產物資計計價和價值值結轉方法法與固定資產產有關固定資產原原值計算方方法、折舊舊方法、折折舊率種類類及高低；固定資產修修理費是待待攤或預提提？期限長長短？與流動資產產有關材料成本組組成；材料實際成成本核算的的發生材料料單位成本本的計算；材料計劃成成本核算的的材料成本本差異的種種類，差異異率的材料料成本差異異大小與固定資產產及流動資產共同同相關固定資產與與低值易耗耗品的劃分分標準；低值易耗品品攤銷方法法、期限、攤銷率高高低（四）做好好成本核算算的基礎工工作：制定與修訂訂先進而又又可行的產產量與消耗耗定額；建立和健全全材料物資資的計量、收發、領領退和盤點點制度；制定原始記記錄制度；制

52、定與修訂訂廠內計劃劃價格，盡盡可能接近近實際并相相對穩定。（五）適應應生產特點點和管理要要求，采用用適當的成成本計算方方法： 第四四節 銷售業業務的核算算一、商品銷銷售收入的的核算：（一）確認認：是指將某個個項目作為為一項資產產、負債、收入、費費用等正式式地入賬。并列入企企業財務報報表的過程程。企業銷銷售商品時時，應同時時符合以下下條件，才才能確認為為商品銷售售收入。1企業已已將商品所所有權上的的主要風險險和報酬轉轉移給買方方。解釋：風險：主要要指商品所所有者承擔擔的該商品品由于貶值值、損壞、報廢等造造成的損失失的可能性性。報酬：主要要指商品所所有者預期期可獲得的的商品中包包含的未來來經濟利益

53、益。（如商商品升值及及商品使用用所形成的的經濟利益益等）判斷一項商商品所有權權上的主要要風險和報報酬是否已已轉移，需需要關注每每項交易的的實質而不不是形式，通通常，所有有權憑證的的轉移或實實物的交付付是需要考考慮的重要要因素，當當所有權憑憑證轉移或或實物支付付，一般情情況下可認認為風險與與報酬已轉轉移，但也也有例外，此此處可舉例例說明：零零售交易、委托代銷銷、攤銷新新產品（有有試用期）、交款提貨貨、電梯銷銷售等。2企業未未保留與所所有權相聯聯系的繼續續管理權，也也未對已售售出的商品品實施控制制。舉例：房地地產開發商商將住宅小小區售給客客戶后，受受客戶委托托管理小區區物業。（若若有權要求求客戶將

54、房房產權轉移移或退回則則不屬） 軟件開發發將成套軟軟件售給某某客戶，受受客戶委托托對軟件進進行日常管管理。3與交易易相關的經經濟利益能能夠流入企企業：經濟利益：是指直接接或間接流流入企業的的現金或現現金等價物物。在銷售商品品的交易中中，即指銷銷售商品的的價款判斷斷經濟利益益流入的可可能性時，應應進行定性性分析，當當收回的可可能性大于于不能收回回的可能性性時，即認認為經濟利利益能流入入（價款能能收回）。實務中，企企業售出的的商品符合合合同規定定或協議要要求，并已已將發票賬賬單交付買買方，買方方也承諾付付款，即表表明銷售商商品價款能能夠收回（如如企業判斷斷價款不能能收回時，應應提供可靠靠的證據，屬

55、屬買方信譽譽差，買方方巨額虧損損發生，國國外買方外外匯管制等等原因）4.與交易易相關的收收入和成本本能夠可靠靠地計量。收入能否可可靠地計量量，是確認認收入的基基本前提，企企業在銷售售商品時，售售價通常已已經確定；根據配比比原則，與與同一項銷銷售有關的的收入和成成本應在同同一會計期期間予以確確認，因此此，成本不不能可靠計計量，收到到的價款應應確認為一一項負債。補充：A：日常活活動：指企企業為完成成其經營目目標而從事事的所有活活動，以及及與之相關關的其他活活動。B：收入、收益、利利得的關系系：密切相相關收益：是指指會計期間間內經濟利利益的增加加，表現為為能導致所所有者權益益增加（是是重要特性性）的

56、資產產流入、資資產增值或或負債減少少。（投資資者投入也也能導致所所有者權益益增加，但但它不是收收益。）收入：由企企業日常活活動形成的的收益，為為收入。利得：源于于企業日常常活動以外外的活動所所形成的收收益，稱為為利得。實務中區分分收入與利利得的注意意要點：利得是企業業邊緣性或或偶發性交交易或事項項的結果。如無形資資產所有權權轉讓、固固定資產鼾鼾形成的收收益。利得屬于那那種不經過過經營過程程就能取得得或不曾期期望獲得的的收益。如如接受政府府的補貼，收收取外界的的違約金、流動資產產價值的變變動等。利得在利潤潤表中通常常以凈額反反映。“營業外收收入”與“補貼收入入”均屬利得得的范疇。提供勞務收收入的

57、確認認與計量：讓渡資產使使用權收入入的確認與與計量：過渡：銷售售商品收入入的確認比比較復雜，經經過分析確確認為收入入后，作為為會計人員員，我們還還必須對其其加以計量量，才能核核算進賬。（二）計量量：計量的含義義：是指為為了在資產產負債表上上和利潤表表上確認和和列報財務務報表各要要素而確定定其金額的的過程。計量標準：商品銷售售收入的金金額應根據據企業與購購貨方簽訂訂的合同或或協議金額額確定；無無合同或協協議的，應應按購銷雙雙方都能接接受的價格格確定，不不考慮各種種預計可能能發生的現現金折扣。現金折扣在在實際發生生時計入發發生當期的的財務費用用，視作融融資費用。過渡：前面面我閃介紹紹了對商品品銷售

58、收入入的確認四四條件、計計量標準，而而我們進行行會計核算算，不公要要對會計要要素進行確確認、計量量、還要進進行記錄和和報告，會會計人員的的記錄與眾眾不同，它它有獨特的的工具與手手段，即通通過賬戶來來進行。（三）核算算方法：1核算賬賬戶設置：（損益類）主主營業務收收入 （資資產類）應應收賬款x購貨貨方期末匯總轉轉入 + 企業本本期主營業業務 賒銷銷商品而應應收購 - 收回購方方欠款“本年利潤潤” 活活動實現的的收入數 貨方的的貨款 + 賬戶的數額額 - 額額 余余：應收而而未收的 結轉轉后無余額額 貨貨款（資產類）應應收票據x購貨貨方 （負債類類） 預收收賬款x購貨方方通過商業匯匯票結 - 商商

59、業匯票到到期 銷售貨物物沖銷預收收 + 預先收收取購方算方式賒銷銷商品 收回的的欠款 款 訂貨貨款的貨款 + 余：購方應補補付 余：已已收款而未未余：未到期期的匯 的貨貨款 銷貨物物的款項票款2。核算賬賬務處理：根據發貨與與收款的時時間不同（一一般情況下下的自營銷銷售）分現現銷：發貨貨、收款同同日發生；賒銷：先先發貨，后后收款；預預銷：先收收款，后發發貨。核算舉例：書中二、商品銷銷售成本的的核算：（一）商品品銷售成本本的含義：是指已售出出商品（產產品）的制制造成本。（二）計算算：等于銷售數數量乘以商商品（產品品）的單位位制造成本本。單位制造成成本的計算算可選用加加權平均法法、先進先先出法、后后

60、進先出法法、移動平平均法、個個別計價法法等方法，商商企還有毛毛利率法與與零售價法法等方法。基礎會會計部分分我們可先先行只掌握握加權平均均法。加權平均法法下的計算算公式： 加權平平均生產成成本（銷售售成本） = （期期初結存產產成品（商商品）的總總成本 + 本期入入庫產成品品（商品）的的總成本） / （期期初結存產產成品（商商品）的數數量 + 本期入庫庫產成品（商商品）的數數量） 商品銷銷售成本 = 加權權平均生產產成本（銷銷售成本） 總銷量量舉例：（三）核算算賬戶設置置與賬務處處理：三、商品銷銷售費用（營營業費用）的的核算：（一）營業業費用的含含義：是指企業在在銷售商品品過程中發發生的費用用，