1、PAGE 21世紀(jì)：四大會計計基本假設(shè)設(shè)的內(nèi)涵及及外延郭小金 221世紀(jì)是是知識經(jīng)濟濟時代。隨隨著科學(xué)技技術(shù)的飛速速發(fā)展，知知識經(jīng)濟將將給我國企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營、管理、組組織、服務(wù)務(wù)等帶來全全面的挑戰(zhàn)戰(zhàn)，它不僅僅改變了社社會的經(jīng)濟濟環(huán)境和生生產(chǎn)方式、企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營和管理理方式、人人們的思維維方式和生生活方式，而而且影響著著整個社會會經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展。知識識經(jīng)濟既是是智能經(jīng)濟濟、信息經(jīng)經(jīng)濟、無形形經(jīng)濟，它它也是以人人為本的經(jīng)經(jīng)濟，可持持續(xù)發(fā)展的的經(jīng)濟和一一體化經(jīng)濟濟。經(jīng)濟的的發(fā)展決定定著會計發(fā)發(fā)展的方向向和發(fā)展趨趨勢，其服服務(wù)對象和和處理對象象都發(fā)生了了巨大變化化。從而，傳傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)經(jīng)濟下的會會計基

2、本假假設(shè)已遠遠遠不能滿足足知識經(jīng)濟濟下的以人人為本的現(xiàn)現(xiàn)代管理方方式的需要要。探索知知識經(jīng)濟對對會計的影影響，拓展展會計工作作的內(nèi)涵和和外延，改改革現(xiàn)行四四大基本假假設(shè)，才能能全面適應(yīng)應(yīng)知識經(jīng)濟濟的要求。一、會計基基本假設(shè)的的內(nèi)涵 會會計基本假假設(shè)是一種種對會計活活動進行時時、空、量量限定的理理論，是會會計活動得得以進行的的基本前提提，亦稱會會計的前提提，指一般般在會計實實踐中長期期奉行，毋毋需證明便便為人們所所接受是從從事會計工工作、研究究會計問題題的前提條條件。目前前為國際會會計界普遍遍認可的基基本假設(shè)有有四個，即即會計主體體（Enttity）假假設(shè)、持續(xù)續(xù)經(jīng)營（GGoingg Connc

3、ernn）假設(shè)、會計分期期（Acccountting Periied）假假設(shè)和貨幣幣計量（MMonettary Meassuremment）假假設(shè)。1、會計主主體假設(shè)會計主體又又稱會計實實體，是會會計核算服服務(wù)對象，或或者說是會會計人員進進行核算采采取的立場場及空間活活動的范圍圍的界定。對會計主主體的擇定定，有兩個個可以依賴賴的基礎(chǔ)。一是概據(jù)據(jù)能控制資資源、承擔(dān)擔(dān)義務(wù)并進進行經(jīng)營運運作的經(jīng)濟濟單位來確確定；二是是根據(jù)特定定的個人、集團或機機構(gòu)的經(jīng)濟濟利益的范范圍來確定定。一般情情況下，一一個經(jīng)濟單單位就是一一個會計主主體，但在在特定情況況下，也可可將特定個個人、集團團或機構(gòu)的的經(jīng)濟利于于范圍作

4、為為會計主體體，如合并并會計報表表和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的責(zé)任任中心等，會會計主體的的選擇應(yīng)遵遵循實質(zhì)重重于形式的的原則。從從而，傳統(tǒng)統(tǒng)的會計主主體都是有有形而穩(wěn)定定的實體組組織。會計主體假假設(shè)之所以以成為會計計核算的基基本前提之之一，傳統(tǒng)統(tǒng)會計理論論認為：會會計信息系系統(tǒng)所處理理的數(shù)據(jù)和和提供的信信息不是漫漫無邊際的的，而是嚴(yán)嚴(yán)格限制在在每一個特特定的、在在經(jīng)營上或或經(jīng)濟上具具有獨立性性的單位之之內(nèi)。只有有首先從空空間上對會會計工作的的具體核算算范圍予以以界定，資資產(chǎn)、負債債、所有者者權(quán)益、收收入、費用用和利潤等等會計要素素才有了空空間歸屬，才才能獨立反反映特定主主體的財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果及及其現(xiàn)金

5、流流量，企業(yè)業(yè)的投資人人、債權(quán)人人以及企業(yè)業(yè)管理人員員才有可能能從會計記記錄和會計計報表中得得到有意義義的會計信信息，從而而作出決策策，并管理理、控制經(jīng)經(jīng)濟活動。如果主體體不明確，資資產(chǎn)和負債債就難以界界定，收入入和費用也也就無法衡衡量，以劃劃清經(jīng)濟責(zé)責(zé)任為準(zhǔn)繩繩而建立的的各種會計計核算方法法的應(yīng)用便便無從談起起。可見，會會計主體假假設(shè)作為開開展會計工工作的前提提，其必要要性和重要要性是毋庸庸置疑的。會計假設(shè)是是對會計所所處的經(jīng)濟濟環(huán)境作出出的合乎情情理的推斷斷和假定，會會計假設(shè)本本質(zhì)上是一一種理想化化、標(biāo)準(zhǔn)化化的會計環(huán)環(huán)境。但是是，假設(shè)畢畢竟與經(jīng)濟濟現(xiàn)實存在在一定的差差距，這種種假設(shè)成立立并

6、有效發(fā)發(fā)揮作用的的前提是：假設(shè)與現(xiàn)現(xiàn)實的脫節(jié)節(jié)應(yīng)保持在在合理的限限度內(nèi)。當(dāng)當(dāng)現(xiàn)實發(fā)生生變化而使使假設(shè)遠離離會計的經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境時時，假設(shè)就就必須作出出相應(yīng)的修修正和補充充，以適應(yīng)應(yīng)變化了的的環(huán)境，從從而保證會會計信息系系統(tǒng)的“良性”運作。2、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營和會計計分期假設(shè)設(shè) 持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)和會計計分期假設(shè)設(shè)，都是對對會計主體體經(jīng)營時間間長度的描描述。是緊緊密聯(lián)系，相相輔相成，缺缺一不可的的兩種假設(shè)設(shè)。持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)是是指會計上上假設(shè)企業(yè)業(yè)將繼續(xù)存存在下去，而而不會在可可預(yù)見的將將來清算解解散。在持持續(xù)經(jīng)營下下，會計主主體所持有有的資產(chǎn)，將將在正常的的經(jīng)營過程程中被耗用用、出售或或轉(zhuǎn)換，而而其所承擔(dān)擔(dān)

7、的債務(wù)也也將在正常常的經(jīng)營過過程中被清清償。會計計分期假設(shè)設(shè)是持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)的的補充。它它是將持續(xù)續(xù)不斷的經(jīng)經(jīng)營過程，人人為的截取取一個“時間段”，我國企業(yè)會計計準(zhǔn)則第第六條規(guī)定定，會計期期間分為年年度、季度度和月份。年度、季季度和月份份的起迄日日期采用公公歷日期。核算和報報告其主體體的財務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果、描描述其在特特定時期的的財務(wù)狀況況的一種會會計假設(shè)，是是結(jié)算賬目目和編制財財務(wù)報告的的基礎(chǔ)。 持持續(xù)經(jīng)營是是指在可以以預(yù)見的將將來，企業(yè)業(yè)將會按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模模和狀態(tài)繼繼續(xù)經(jīng)營下下去，不會會停止，也也不會大規(guī)規(guī)模削減業(yè)業(yè)務(wù)，是一一種理想的的假設(shè)狀態(tài)態(tài)，隨著全全球化和競競爭的不斷斷加劇，經(jīng)經(jīng)

8、營風(fēng)險日日益加大，企企業(yè)隨時都都有被并購購、清算、終止的可可能。據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計，美國國高技術(shù)企企業(yè)技術(shù)項項目成功率率只有100-20%，某些高高技術(shù)項目目成功率甚甚至在3%以下，而而這些項目目的開支費費用一般數(shù)數(shù)目巨大。如此高的的風(fēng)險率，企企業(yè)面臨倒倒閉，清算算的威脅可可想而知，持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)面臨著著嚴(yán)峻的挑挑戰(zhàn)。 會會計分期假假設(shè)的存在在與會計管管理職能直直接相聯(lián)系系。之所以以要計算期期間損益，定定期編制會會計報表，主主要是通過過報表找出出存在的問問題，以利利于下個周周期的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營。但但是人為地地劃分區(qū)間間，并且“待攤”、“預(yù)提”費用等，必必然導(dǎo)致客客觀經(jīng)濟現(xiàn)現(xiàn)實與會計計反映結(jié)果果之間存在在著

9、一定程程度的背離離，成為引引起會計信信息失真制制度原因，即即會計期間間的劃分將將不可避免免地引起會會計信息的的部分失真真，這是會會計分期假假設(shè)本身固固有的缺點點，在知識識經(jīng)濟時代代，經(jīng)濟瞬瞬息萬變，企企業(yè)對會計計信息和需需求朝多層層次、多文文化局面發(fā)發(fā)展，不同同的管理主主體對會計計信息有不不同的時間間要求。傳傳統(tǒng)的以年年度為期的的會計分期期假設(shè)將受受到?jīng)_擊。信息提供供再以整齊齊劃分的日日歷年度為為標(biāo)準(zhǔn)，不不能滿足企企業(yè)發(fā)展的的需要。3、貨幣計計量假設(shè) 貨貨幣作為會會計計量的的尺度，是是商品經(jīng)濟濟發(fā)展到一一定階段的的產(chǎn)物，其其基本含義義是：統(tǒng)一一的貨幣單單位是會計計工作最好好的計量尺尺度，要求求

10、經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的處理以以貨幣作為為量度來加加以確認。在使用貨貨幣計量時時，必須同同時附帶兩兩個假設(shè)：第一，貨貨幣的幣值值穩(wěn)定不變變；第二幣幣種的惟一一性。隨著著知識經(jīng)濟濟的到來，其其局限性也也越來越多多地表現(xiàn)出出來了。比比如人力資資源參與利利潤分配，相相應(yīng)對企業(yè)業(yè)的財富、價值及盈盈利的貢獻獻，以及與與此相關(guān)的的企業(yè)發(fā)展展動力，創(chuàng)創(chuàng)新能力和和綜合競爭爭力、企業(yè)業(yè)外部環(huán)境境等都是不不能用貨幣幣計量的，單單純用貨幣幣計量這些些內(nèi)容都會會被排斥在在財務(wù)報告告之外。國國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)的發(fā)展，電電子貨幣的的出現(xiàn)，使使資金在企企業(yè)、銀行行、國家高高速運轉(zhuǎn)，資資本市場交交易更加活活躍，這加加劇了貨幣幣需求的不不穩(wěn)定性

11、，沖沖擊了幣值值的穩(wěn)定的的假設(shè)。 我我國加入WWTO后，世世貿(mào)組織要要求我國會會計理論進進一步國際際化，因此此，必須加加快會計法法律、規(guī)劃劃、準(zhǔn)則等等創(chuàng)新力度度，使我國國會計理論論既有中國國特色，又又能與國際際準(zhǔn)則、制制度相銜接接，以滿足足21世紀(jì)紀(jì)知識經(jīng)濟濟的需要。二、四項基基本假設(shè)的的外延 隨隨著以網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)為核核心的現(xiàn)代代信息技術(shù)術(shù)的飛速發(fā)發(fā)展，它為為企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活活動提供了了新的場所所，出現(xiàn)了了一些新的的經(jīng)濟組織織如：虛擬擬企業(yè)Viirtuaal.Coorporratioon并開創(chuàng)創(chuàng)了一些新新的經(jīng)營方方式如電子子商務(wù)E-Busiinesss.這些都都沖破了企企業(yè)之間的的空間和時時間

12、間隔，擴擴展了企業(yè)業(yè)的內(nèi)涵和和外延。也也對會計所所處的社會會經(jīng)濟環(huán)境境產(chǎn)生了深深刻的影響響，使財務(wù)務(wù)會計突破破了傳統(tǒng)時時空的束縛縛，從而對對會計理論論帶來巨大大的沖擊。1、會會計主體有有待突破 在在知識經(jīng)濟濟時代，隨隨著網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)的發(fā)展展和知識資資本在經(jīng)濟濟發(fā)展中的的作用加強強，“網(wǎng)絡(luò)公司司、虛擬企企業(yè)”大量出現(xiàn)現(xiàn)，使會計計主體不僅僅僅包括傳傳統(tǒng)意義上上的“實體企業(yè)業(yè)”，而且涵涵蓋“網(wǎng)上實體體”。由于虛虛擬的媒體體空間中，主主體可以借借助計算機機網(wǎng)絡(luò)迅速速分合，從從而導(dǎo)致外外延不斷變變化，結(jié)構(gòu)構(gòu)和功能極極不穩(wěn)定。會計主體體概念擴展展，呈多元元化。首先先，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟濟”的興起，使使會計主體體越來

13、越難難以把握。以數(shù)字化化技術(shù)為先先導(dǎo)，以信信息高速公公路為主要要內(nèi)容的新新信息技術(shù)術(shù)革命，使使得知識、信息的擴擴散和應(yīng)用用大大加快快，交易、決策瞬間間完成，電電腦技術(shù)的的發(fā)展與廣廣泛應(yīng)用，使使通過互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)形成了了所謂的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟濟”。“網(wǎng)上公司司”又可稱為為“無實體公公司”，它可以以通過互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)橫跨大大洋把千萬萬個個體聯(lián)聯(lián)系起來，一一旦業(yè)務(wù)完完成時，又又可在幾秒秒鐘內(nèi)解除除這種聯(lián)系系，據(jù)美國國商務(wù)部在在其名人新興的數(shù)數(shù)字經(jīng)濟的報告中中的推斷，到到20022年企業(yè)之之間因特網(wǎng)網(wǎng)商務(wù)的數(shù)數(shù)額將超過過300億億美元。網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司有有自己的經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)和和獨立支配配的經(jīng)濟資資源，需對對其控制的的經(jīng)濟資源源

14、和經(jīng)濟行行為承擔(dān)責(zé)責(zé)任。故網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司完完全具備會會計主體的的兩個基本本特征，因因此是一個個“實實在在在”的會計主主體。其次次，企業(yè)社社會成本、社會績效效考核及人人力資源等等信息，已已不可能停停留在傳統(tǒng)統(tǒng)的會計實實體中，需需要延伸到到企業(yè)的外外部，在傳傳統(tǒng)的工業(yè)業(yè)經(jīng)濟時代代，以企業(yè)業(yè)為主體編編制的三大大報告基本本能滿足會會計信息使使用者的需需要，知識識經(jīng)濟本身身的特點決決定了原三三大報表在在提供會計計信息時的的不完整性性、局限性性。如社會會責(zé)任、人人力資源信信息無法披披露。會計計主體應(yīng)承承認現(xiàn)實主主體與虛擬擬主體并存存。2、持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)的內(nèi)涵涵得到延伸伸，會計分分期假設(shè)失失去存在的的必要性。

15、 傳傳統(tǒng)的持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)是指找不不到證據(jù)證證明企業(yè)在在可以預(yù)見見的一段時時間內(nèi)會解解散或破產(chǎn)產(chǎn)。任何一一個企業(yè)的的成立都是是為了完成成一定的使使命，傳統(tǒng)統(tǒng)企業(yè)的使使命說是不不斷地創(chuàng)造造利潤，所所以給人一一種誤解，持持續(xù)經(jīng)營即即永久經(jīng)營營，實際并并非如此。持續(xù)經(jīng)營營是指在完完成特定使使命后的時時間段內(nèi)不不會解散或或破產(chǎn)，完完成使命后后的消失是是合乎邏輯輯的，并不不影響持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)的成立。虛擬企業(yè)業(yè)設(shè)立初衷衷仍是生存存、獲利。成立之初初，我們也也就知道它它是很快就就要解散的的，完成使使命后解散散是自然的的，并不影影響持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)，從從這一點說說虛擬企業(yè)業(yè)會計和清清算會計是是不同的，虛虛擬會

16、計的的價值計量量不能以清清算價值為為基礎(chǔ)。而而且，會計計分期也失失去存在的的必要性。虛擬企業(yè)業(yè)具有動態(tài)態(tài)性、臨時時性、短暫暫性，成員員間是一種種松散的聯(lián)聯(lián)盟，這種種聯(lián)盟完成成使命后即即予解散，對對于短暫的的經(jīng)營過程程，人為去去劃分多個個時間間隔隔已無必要要，可將虛虛擬企業(yè)的的存在期間間作為一個個會計期間間，在其結(jié)結(jié)束后編制制報表，反反映其經(jīng)營營成果。 33、以貨幣幣為主要計計量單位，同同時發(fā)展非非貨幣計量量單位。 目目前縱觀世世界各國，一一般都以本本國貨幣作作為記賬本本位幣，但但隨著“網(wǎng)上銀行行”、“電子貨幣幣”的出現(xiàn)，使使得以“觀念中的的貨幣”作為計量量基礎(chǔ)成為為可能，這這無疑是對對貨幣假設(shè)

17、設(shè)的創(chuàng)新。另一方面面，由于網(wǎng)網(wǎng)上交易的的經(jīng)營期極極短，因此此幣值變動動基本上可可以忽略不不計。隨著著網(wǎng)絡(luò)公司司交易空間間的擴展，使使得國際資資本流動加加快，資本本決策可在在瞬間完成成，這樣就就加劇了會會計主體所所面臨的貨貨幣風(fēng)險，沖沖擊了幣值值不變這一一假設(shè)。東東南亞金融融危機所得得導(dǎo)致的一一些國家的的貨幣大幅幅度貶值，更更是佐證。再者，隨隨著知識經(jīng)經(jīng)濟的到來來，單純用用貨幣計量量提供的會會計信息，越越來越不能能滿足信息息使用者的的要求。 近近幾年來，財財務(wù)報告的的使用者們們十分重視視信息的相相關(guān)性，期期望財務(wù)報報告能夠提提供更多面面向未來的的非貨幣信信息。有不不少難以用用貨幣計量量，但卻對對

18、使用者的的決策有參參考價值的的信息：如如稀缺價值值觀以協(xié)議議價格為計計量基礎(chǔ)；對于衍生生金融工具具價值的計計量以公允允價值作為為計量基礎(chǔ)礎(chǔ)的風(fēng)險價價值觀；對對于人力資資源，無形形資產(chǎn)價值值的計量應(yīng)應(yīng)建立產(chǎn)出出價值觀，它它是被運用用資源未來來可能產(chǎn)生生的經(jīng)濟效效益的流入入作為資源源的價值源源泉，以時時間價值的的現(xiàn)值作為為計量基礎(chǔ)礎(chǔ)；建立效效用價值觀觀來計量自自然資源的的價值（效效用價值觀觀是以一項項資源對人人或組織的的有用性作作為價值的的源泉，以以消除或補補償因資源源使用可能能出現(xiàn)后果果所產(chǎn)生的的費用替代成作作作為計量量的基礎(chǔ)）。如果單純純用貨幣計計量，這些些內(nèi)容都會會被排斥在在財務(wù)報告告之外。

19、因因而必須改改進計量手手段，擴大大財務(wù)報告告的信息容容量，增加加非貨幣化化信息，為為使用者提提供完整、全面的會會計信息，逐逐步改進提提供信息的的有用性和和相關(guān)性。未來計量量模式將會會出現(xiàn)貨幣幣計量與非非貨幣計量量并重，以以歷史成本本計量為主主的多種計計量屬性并并存的局面面。在知識經(jīng)濟濟時代，經(jīng)經(jīng)濟的全球球化、數(shù)字字化、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)化、無形形化等特征征，使現(xiàn)行行會計理論論賴以生存存的社會環(huán)環(huán)境和經(jīng)濟濟環(huán)境發(fā)生生了深刻而而巨大的變變化，會計計要保持在在經(jīng)濟發(fā)展展中的重要要地位，必必須自我剖剖析，自我我革命，才才能適應(yīng)知知識經(jīng)濟的的會計學(xué)。 對會計信息息供給與需需求理論的的探討李玉海摘要:會會計信息失失真

20、是當(dāng)今今社會討論論的一個熱熱點問題,抨擊會計計信息的提提供者企業(yè)(公公司)的文文章較多,其主要原原因是經(jīng)濟濟主體為了了從自身利利益的考慮慮,提供的的財務(wù)報告告真實性較較差,不能能滿足需求求者的需要要,致使財財務(wù)報告的的使用者受受到了一定定的損害。本文主要要從經(jīng)濟學(xué)學(xué)原理角度度,闡述會會計信息供供給與需求求的平衡關(guān)關(guān)系,使雙雙方達成一一致。 80年代末末以來,美美國會計職職業(yè)界受到到來自學(xué)術(shù)術(shù)界、國會會、政府監(jiān)監(jiān)管部門及及會計職業(yè)業(yè)界自己的的強烈批評評。批評的的焦點是:企業(yè)報告告沒有能夠夠提供有價價值的信息息,企業(yè)報報告沒有面面向未來,會計信息息嚴(yán)重不完完整,會計計信息正在在失去相關(guān)關(guān)性,各方方

21、面一致呼呼吁,應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡快對美美國會計工工作進行一一次全面的的調(diào)查研究究,以求改改進企業(yè)報報告。現(xiàn)在在,我國各各企業(yè)單位位提供的會會計信息也也存在上述述問題,即即企業(yè)提供供什么樣的的信息,如如何提供信信息及為誰誰提供信息息。會計既既然是經(jīng)濟濟管理的組組成部分,所以它也也符合經(jīng)濟濟學(xué)原理會計信信息的供求求理論。 一、 會計計信息需求求會計信息并并不是所有有的人都需需要它,也也并非每個個人都愿意意花一定的的時間去研研究和分析析它,只有有那些與之之經(jīng)濟利益益相聯(lián)系的的主體,才才會去關(guān)心心分析企業(yè)業(yè)的會計報報告,了解解企業(yè)的會會計信息及及相關(guān)的信信息。會計計信息的需需求者主要要有: （一）投資資者。需要

22、要會計信息息的首先是是投資者。持有企業(yè)業(yè)股票和債債券的投資資者,他們們?yōu)榱肆私饨夂头治鐾锻顿Y到這家家企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險程度,預(yù)期股利利收益,以以及比投資資到其他企企業(yè)是否更更合算或更更加有利,就需要獲獲得這些企企業(yè)的會計計信息,以以資在分析析研究之后后,做出合合理的有利利的投資決決策。所以以,在市場場經(jīng)濟條件件下,需要要會計信息息的,首先先是有風(fēng)險險性的企業(yè)業(yè)資本的投投資者和潛潛在的投資資者。（二）政府府及機構(gòu)。政府作為為一個宏觀觀調(diào)控部門門,為了對對社會經(jīng)濟濟的發(fā)展實實施宏觀調(diào)調(diào)節(jié)和控制制,為了制制定管理企企業(yè)經(jīng)濟活活動的法規(guī)規(guī)并實施,以及為了了掌握社會會資源的配配置情況,政府及其其各職能部部門需

23、要定定期地獲得得企業(yè)的會會計信息,以用來分分析研究社社會經(jīng)濟發(fā)發(fā)展動態(tài),并據(jù)以制制訂有關(guān)財財政貨幣政政策。 （三）各金金融機構(gòu)。金融機構(gòu)構(gòu)作為貸款款人,他們們需要考察察貸款人,需要及時時地獲得企企業(yè)的會計計信息,借借以分析貸貸款本金利利息能否如如期如數(shù)的的收回,及及決定是否否繼續(xù)貸款款、是否要要求提供財財產(chǎn)抵押以以及是否收收縮貸款規(guī)規(guī)模。 （四）業(yè)務(wù)務(wù)往來的債債權(quán)人。他他們通過分分析企業(yè)的的會計信息息,從中了了解到企業(yè)業(yè)的償債能能力,是否否采取更合合理有效的的結(jié)算方式式,重新確確認企業(yè)的的資信度,避免今后后雙方交易易造成不必必要的壞帳帳損失,影影響企業(yè)的的經(jīng)濟效益益。 （五）企業(yè)業(yè)的職工以以及

24、代表職職工利益的的組織,如如工會。他他們也需要要取得企業(yè)業(yè)的會計信信息,借以以了解、預(yù)預(yù)測企業(yè)的的發(fā)展和盈盈利情況,如果業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營不善善,管理混混亂,就會會給職工的的就業(yè)和報報酬的穩(wěn)定定性帶來風(fēng)風(fēng)險。 （六）企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理理當(dāng)局。企企業(yè)內(nèi)部的的管理部門門及有關(guān)人人員,對企企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營活動進進行控制和和管理,制制定重大的的投資、籌籌資和經(jīng)營營決策,進進行財務(wù)預(yù)預(yù)測和預(yù)算算,提高企企業(yè)的經(jīng)濟濟效益,他他們也需要要借助會計計信息來完完成其職能能。 當(dāng)然,會計計信息是具具有價值的的,人們?yōu)闉榱说玫剿Ц兑灰欢ǖ拇鷥r價。所以,如同考察察其他商品品一樣,考考察會計信信息,就像像勞動和資資本市場那那樣

25、,也存存在著會計計信息市場場,會計信信息也有價價格。需要要會計信息息而得到它它時,也應(yīng)應(yīng)付一定的的代價,即即成本問題題。 二、 會計計信息供給給經(jīng)濟學(xué)上的的供給是指指家庭和廠廠商在一定定價格上所所愿意出售售的物品或或勞務(wù)的數(shù)數(shù)量。我國國目前會計計信息的主主要供給者者是現(xiàn)行的的財務(wù)報告告體系,信信息使用者者從財務(wù)報報告中可分分別獲得他他們所需要要的決策信信息。在不不同的歷史史階段,信信息的使用用者對會計計信息的需需求是不同同的。我們們正步入信信息技術(shù)時時代,信息息使用者對對信息需求求已發(fā)生了了較大的變變化。人們們從關(guān)注歷歷史信息轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向關(guān)注未未來信息,要求披露露的信息量量和范圍逐逐漸擴大,對會計信

26、信息質(zhì)量的的理解也發(fā)發(fā)生了重大大變化。下下面探討一一下會計信信息供給形形式。（一）會計計信息披露露的形式。從會計報報告本身來來看,會計計信息披露露形式有表表內(nèi)與表外外之分。格格式是固定定的、以數(shù)數(shù)字為主反反映的特點點,決定了了所表達的的輿論信息息的局限性性。隨著市市場經(jīng)濟的的日益發(fā)展展,特別是是現(xiàn)代股份份制企業(yè)和和證券市場場的興起,信息使用用者對會計計信息的披披露提出了了更高、更更嚴(yán)的要求求,不僅要要披露定量量信息,還還要更多披披露定性分分析信息(如主要指指標(biāo)數(shù)據(jù)變變動的原因因);不僅僅要披露確確定的信息息,還要更更多地披露露不確定的的信息(如如金融工具具利率和信信用風(fēng)險信信息);不不僅要求披

27、披露歷史信信息,還要要更多地披披露分部信信息(如分分行業(yè)、分分地區(qū)信息息)等。所所以,表內(nèi)內(nèi)信息越來來越不能滿滿足決策者者的需要,表外信息息量會不斷斷增加。這這樣就面臨臨著表外信信息越來越越多,內(nèi)容容越來越豐豐富的問題題。怎樣解解決?不妨妨改變現(xiàn)行行的表內(nèi)項項目結(jié)構(gòu),將表外信信息納入表表內(nèi)信息;對特別需需要反映的的會計信息息,以報表表的形式固固定下來;對一些與與經(jīng)濟決策策關(guān)系不大大的甚至無無用的信息息予以刪減減。 （二）會計計信息披露露的方式。有自愿披披露和強制制披露之分分。自愿披披露是一些些對企業(yè)有有利的信息息,以達到到既滿足信信息使用者者對信息的的需求,又又作為公司司的宣傳工工具的雙重重目

28、的。一一般而言,自愿披露露信息有以以下目的:第一,在在籌集資本本時,多披披露一些有有利于企業(yè)業(yè)的信息,以吸引更更多的投資資者,達到到其籌資的的目的;第第二,可以以擴大信息息使用的范范圍,增強強對企業(yè)的的了解,提提高知名度度;第三,在國際市市場上發(fā)行行證券時,詳實披露露能增強對對企業(yè)會計計信息的了了解,克服服因不同會會計準(zhǔn)則之之間的差異異而造成的的理解障礙礙。強制披披露是指由由政府提出出企業(yè)必須須提供的輿輿論信息。其目的一一是對企業(yè)業(yè)不利,掩掩蓋企業(yè)的的真實情況況;二是企企業(yè)壓力較較小,負擔(dān)擔(dān)較輕,不不愿意自愿愿披露,如如上市公司司籌資(上上市公司數(shù)數(shù)量少)。 （三）會計計信息披露露的時間。我們

29、知道道,會計處處理的一般般原則中有有及時性原原則,要求求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如時地公公布中期報報告和年度度報告。但但會計時滯滯(會計期期末同報告告公布之日日間隔)是是很長的,造成這種種局面的原原因主要有有:一是經(jīng)經(jīng)營業(yè)績較較好的公司司傾向于較較早公布,業(yè)績較差差的則推遲遲公布。二二是經(jīng)營業(yè)業(yè)績增長較較快的企業(yè)業(yè),既使每每股稅后利利潤較低,也可能較較早披露;相反,有有些公司即即使每股稅稅后利潤較較高,但降降低率較大大,也傾向向于推遲公公布。三是是現(xiàn)行的審審計制度。我國目前前具有審查查上市公司司的事務(wù)所所較少,從從業(yè)人員數(shù)數(shù)量有限,相對于上上市公司的的數(shù)量及業(yè)業(yè)務(wù)量而言言,審計力力量明顯不不足。解決決好這個

30、問問題,必須須從以下兩兩個方面著著手:第一一,大力發(fā)發(fā)展注冊會會計師隊伍伍,增加審審計人員,加快審計計速度;第第二,政府府制定相應(yīng)應(yīng)的措施,縮短公布布時滯,使使公司盡早早地公布會會計信息。 顯然,會計計信息的提提供者,也也受自身利利益的驅(qū)使使,造成供供給不暢。會計信息息是否披露露,披露多多少,要在在收益與成成本之間進進行權(quán)衡,即信息披披露的成本本問題。這這里所說的的成本是指指企業(yè)在搜搜集、整理理、披露信信息時所付付出的代價價。包括信信息的處理理成本和審審計成本。審計成本本是指企業(yè)業(yè)提供的財財務(wù)報告,必須經(jīng)過過內(nèi)、外部部審計監(jiān)督督所支付的的代價。除除此之外,還有一部部分不可計計量的成本本,如企業(yè)

31、業(yè)提供不利利于自身的的信息,會會給企業(yè)帶帶來不可估估量的損失失等。總之之,根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟學(xué)原理理,只有邊邊際成本小小于邊際收收益時,企企業(yè)才愿意意披露信息息。 三、 會計計信息供給給與需求之之間的辯證證關(guān)系根據(jù)經(jīng)濟學(xué)學(xué)原理分析析,信息供供給與需求求二者間的的關(guān)系,是是共同作用用相互影響響。即不能能只強調(diào)信信息供給者者的作用,也不能只只強調(diào)信息息需求者的的重要影響響,必須將將其結(jié)合起起來加以考考慮分析。 1、信息供供給是信息息需求的前前提。信息息供給是信信息需求的的前提條件件,它是信信息資源的的源泉。解解決好信息息供給必須須做到以下下幾點:第第一,改革革現(xiàn)行的財財務(wù)報告體體系,改變變單一的事事后報告

32、,注重預(yù)測測信息。對對決策者來來說,有關(guān)關(guān)企業(yè)未來來發(fā)展情況況的信息比比歷史信息息更為重要要,克服了了歷史信息息的不足,增強了投投資者和有有關(guān)人士對對決策與評評價的相關(guān)關(guān)性。第二二,界定信信息的供給給范圍。有有些會計信信息是企業(yè)業(yè)的商業(yè)秘秘密,不易易對外公布布(如成本本資料),哪些信息息應(yīng)該提供供而沒有提提供,國家家應(yīng)加以規(guī)規(guī)范。第三三,政府采采取措施,確保披露露的信息真真實、公允允、可靠。防止弄虛虛作假,提提供粉飾過過失的會計計信息。 2、信息需需求制約信信息供給。信息需求求發(fā)揮作用用,主要受受以下兩方方面的制約約。第一,信息取得得處理成本本。企業(yè)提提供的會計計信息,對對使用者受受益最大,但

33、在實際際中,需求求者取得處處理信息的的成本較昂昂貴,所以以,必須由由企業(yè)提供供主要的經(jīng)經(jīng)過加工的的信息。企企業(yè)哪些信信息愿意提提供,哪些些不愿意提提供,供求求雙方必須須取得一致致,達成共共識,使之之處于一種種均衡狀態(tài)態(tài)。第二,信息需求求因時因地地變化莫測測,而供給給表現(xiàn)為相相對的穩(wěn)定定性,無疑疑要改變現(xiàn)現(xiàn)有的準(zhǔn)則則制度,否否則,信息息供給遠遠遠不能滿足足信息需求求。 3、信息供供給對信息息需求的反反作用。信信息供給不不是簡單的的適應(yīng)信息息需求,在在一定程度度上可以引引導(dǎo)信息需需求。而信信息需求反反過來又會會對信息供供給提出更更高的要求求。信息需需求水平是是衡量證券券市場成熟熟的一個重重要標(biāo)志,

34、如果信息息需求停留留在低水平平上,市場場化的程度度及進程要要受到制約約。只有推推動和培育育資本市場場,規(guī)范信信息供給,刺激信息息使用者對對這些新信信息的使用用、研究、驗證并發(fā)發(fā)現(xiàn)問題,才能提出出更高的要要求。目前前,我國信信息需求單單一,難以以影響信息息供給,制制約了會計計信息市場場的發(fā)展與與完善。 總之,會計計信息供給給與需求一一致時,對對國家、企企業(yè)、投資資者是大有有益處的,對治理經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境具具有現(xiàn)實意意義。 對我國會計計要素定義義的幾點思思考吳祥云會計要素是是會計對象象的具體化化，是會計計基本理論論研究的基基石，更是是會計準(zhǔn)則則建設(shè)的核核心。會計計要素定義義是否科學(xué)學(xué)合理，直直接影響著著

35、會計實踐踐質(zhì)量的高高低。19993年我我們在借鑒鑒國際會計計準(zhǔn)則和美美國會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，結(jié)合合當(dāng)時我國國的實際情情況，在企業(yè)會計計準(zhǔn)則中中提出了六六大會計要要素的定義義，這對我我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的構(gòu)建建乃至?xí)嬘媽崉?wù)的指指導(dǎo)起了積積極的作用用，但隨著著我國市場場經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展，新的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)形式的不不斷出現(xiàn)和和我國具體體準(zhǔn)則的陸陸續(xù)出臺，基基本準(zhǔn)則中中對會計要要素的定義義越來越顯顯示出其局局限性，不不利于具體體準(zhǔn)則的建建設(shè)和對會會計實務(wù)的的指導(dǎo)，對對會計要素素定義的修修訂已是大大勢所趨。本文試圖圖對此作一一探討。 一、會計要要素定義的的原則財務(wù)報表要要素的定義義必須是為為確認與計計量提供依依

36、據(jù)，特別別是為確認認提供理論論依據(jù)。作作為一個基基本的會計計概念，要要素的定義義必須置身身于整個財財務(wù)會計概概念框架之之中，必須須符合財務(wù)務(wù)報告的目目標(biāo)和財務(wù)務(wù)會計信息息質(zhì)量特征征，要受會會計假設(shè)、會計對象象等的制約約。各概念念之間必須須前后一致致，富有嚴(yán)嚴(yán)密的邏輯輯。如果離離開了整個個概念框架架來研究定定義，容易易顧此失彼彼、我們認認為，會計計要素的定定義應(yīng)遵循循以下基本本原則：(1)科學(xué)學(xué)性，即會會計要素的的定義必須須體現(xiàn)其本本質(zhì)特征；(2)一一致性，即即各會計要要素的定義義要在邏輯輯上保持一一致；(33)通俗性性，會計要要素的定義義要做到文文字通順，語語義流暢，符符合漢語的的習(xí)慣，容容易

37、為我國國廣大會計計人員所接接受。 二、我國的的會計要素素體系會計要素個個數(shù)不能太太多也不能能太少。多多了，就容容易與會計計帳戶相混混淆；少了了，就難以以覆蓋現(xiàn)行行會計報表表內(nèi)的所有有內(nèi)容，不不具有完整整性。我國國目前的會會計要素體體系是由資資產(chǎn)、負債債、所有者者權(quán)益、收收入、費用用和利潤等等6個會計計要素組成成。國際會會計準(zhǔn)則的的會計要素素體系則是是由資產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益益、收入、利得、費費用和損失失等7個會會計要素組組成，而美美國FASSB所定義義的會計要要素是資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所有者權(quán)權(quán)益(凈資資產(chǎn))、收收入、費用用、業(yè)主投投資、業(yè)主主派得、全全面收益、利得和損損失10個個。不管會會計要素

38、有有幾個，只只要其體系系嚴(yán)謹(jǐn)、邏邏輯一致，能能滿足會計計確認與計計量的要求求，就是一一個合理的的會計要素素體系。從從我國的會會計要素體體系看，按按照企業(yè)業(yè)財務(wù)會計計報告管理理暫行條例例(征求意意見稿)、企業(yè)業(yè)具體會計計準(zhǔn)則收入和和企業(yè)會會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)準(zhǔn)則)，收收入和費用用的定義均均是狹義的的，排除了了利得和損損失。這樣樣將導(dǎo)致利利潤與收入入和費用的的差額不等等，會計要要素之間本本應(yīng)存在的的勾稽關(guān)系系受到了破破壞，更為為嚴(yán)重的是是，該會計計要素體系系無法為投投資收益、營業(yè)外收收入和一些些廣義費用用的確認與與計量提供供應(yīng)有的理理論依據(jù)。解決這一一矛盾有兩兩種方案，一一是采納國國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和澳大

39、大利亞等國國對收入與與費用類似似的廣義定定義，讓它它們涵蓋利利得和損失失的內(nèi)容；二是增設(shè)設(shè)“利得”和“損失”兩個會計計要素，刪刪去“利潤”這一會計計要素。我我們認為，從從我國目前前的情況看看，適合采采用第一方方案。對比比基本準(zhǔn)則則中的“收入”定義和企業(yè)會計計具體準(zhǔn)則則收入中的“收入”定義，可可以看出，收收入準(zhǔn)則雖雖然未包括括營業(yè)外收收入，但已已大大地擴擴展了基本本準(zhǔn)則的收收入外延，如如果能對收收入準(zhǔn)則的的收人定義義進行修訂訂，則相比比于“利得”和“損失”概念，比比較容易為為我國廣大大的會計人人員所接受受。至于這些會會計要素的的主語，國國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則是采用用“企業(yè)”，而美國國是采用“特定主體體”

40、。我們認認為，既然然是會計基基本概念，立立足點就應(yīng)應(yīng)更高，不不應(yīng)只是企企業(yè)，而應(yīng)應(yīng)該包括所所有類型的的企業(yè)、非非盈利組織織，而且會會計要素的的主語應(yīng)與與會計主體體假設(shè)相一一致，而會會計主體與與作為企業(yè)業(yè)的法律主主體有時是是不一致的的，特別是是隨著基金金會計的發(fā)發(fā)展，基金金會計主體體和企業(yè)主主體是分離離的。所以以，我們認認為，這些些會計要素素的定義可可以用“某一特定定主體”作主語。 三、如何何構(gòu)建我國國的會計要要素 根據(jù)以上的的構(gòu)思，以以下對我國國的六大會會計要素進進行逐一探探討。 (一)資產(chǎn)產(chǎn)。會計要要素定義中中最重要的的是資產(chǎn)的的定義。會會計學(xué)上的的“資產(chǎn)”在經(jīng)濟學(xué)學(xué)上是“經(jīng)濟資源源”的概念

41、，正正因為有了了這些資源源，才會有有對資源的的主權(quán)問題題，才會有有這些資源源的流入與與流出的問問題，才會會有所有者者權(quán)益、負負債、收入入、費用等等問題。同同時，資產(chǎn)產(chǎn)的定義是是所有會計計要素內(nèi)在在有機聯(lián)系系的核心，比比如，美國國財務(wù)會計計準(zhǔn)則委員員會(FAASB)將將資產(chǎn)的內(nèi)內(nèi)涵界定為為“未來的經(jīng)經(jīng)濟利益”，這“未來經(jīng)濟濟利益”成為所有有會計要素素的共同基基礎(chǔ)：收入入是未來經(jīng)經(jīng)濟利益的的流入；費費用是未來來經(jīng)濟利益益的流出；負債是現(xiàn)現(xiàn)在承擔(dān)的的未來經(jīng)濟濟利益犧牲牲的義務(wù)等等。因此，科科學(xué)地定義義資產(chǎn)是建建立科學(xué)合合理的會計計要素體系系的關(guān)鍵。 那么應(yīng)如何何定義資產(chǎn)產(chǎn)呢 我們認為，首首先要考慮慮

42、資產(chǎn)的基基本特征，然然后才考慮慮如何將它它中國化地地表達。美美國FASSB將資產(chǎn)產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是特特定主體由由于過去的的交易或事事項而獲得得或控制的的可能的未未來經(jīng)濟利利益”。澳大利利亞對資產(chǎn)產(chǎn)的定義與與美國基本本相同，差差別在于它它強調(diào)資產(chǎn)產(chǎn)是“被企業(yè)控控制”的，而不不提“獲得”。國際會會計準(zhǔn)則和和新西蘭也也都認為資資產(chǎn)是“為企業(yè)所所控制”的，但國國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則認為資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵是“經(jīng)濟資源源”，而新西西蘭認為是是“服務(wù)潛力力”。雖然各各國的表述述各有差異異，但都基基本上揭示示了資產(chǎn)的的基本特征征，正如美美國財務(wù)會會計概念公公告在定義義資產(chǎn)時提提出的資產(chǎn)產(chǎn)三大特征征。第一，資資產(chǎn)包含未未來

43、經(jīng)濟利利益，其中中，未來經(jīng)經(jīng)濟利益表表現(xiàn)為給企企業(yè)帶來未未來現(xiàn)金流流量的一種種能力；第第二，企業(yè)業(yè)能從資產(chǎn)產(chǎn)中獲得經(jīng)經(jīng)濟利益或或控制別人人得到這種種利益；第第三，引起起企業(yè)獲得得這種利益益、控制別別人獲得這這種利益的的交易或其其他事項已已經(jīng)發(fā)生。而我國基基本準(zhǔn)則中中資產(chǎn)的定定義是：資資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)擁有或控控制的能以以貨幣計量量的經(jīng)濟資資源，包括括各種財產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和和其他權(quán)利利。相比較較而言，這這個定義沒沒有指出資資產(chǎn)的實質(zhì)質(zhì)，而且“各種財產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和和其他權(quán)利利”三者是不不能并列的的。我們在在修訂資產(chǎn)產(chǎn)定義時，美美國FASSB所概括括的資產(chǎn)三三大特征可可作為我們們定義資產(chǎn)產(chǎn)的參考，但但不能照搬搬

44、。 1、關(guān)于資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵。美國、澳大利亞亞等國家認認為資產(chǎn)的的內(nèi)涵是“可能的未未來經(jīng)濟利利益”，我國、加拿大、國際會計計準(zhǔn)則委員員會認為資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵是“經(jīng)濟資源源”，應(yīng)當(dāng)說說，兩者都都是為了強強調(diào)資產(chǎn)的的有用性或或盈利性。將資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)涵定義為為未來的經(jīng)經(jīng)濟利益過過于抽象，而而且未來的的經(jīng)濟利益益在多數(shù)情情況下絕對對不是單一一資產(chǎn)創(chuàng)造造的，如何何將既定的的未來經(jīng)濟濟利益在各各項不同的的資產(chǎn)之間間，在會計計上已經(jīng)確確認為資產(chǎn)產(chǎn)的項目和和目前會計計上還不可可能確認為為資產(chǎn)的其其他項目，如如知識產(chǎn)權(quán)權(quán)、人力資資源、自創(chuàng)創(chuàng)商譽等之之間進行分分?jǐn)倢崒匐y難題。況且且，資產(chǎn)是是可以帶來來經(jīng)濟利益益的，但具具

45、有經(jīng)濟利利益的并不不一定是資資產(chǎn)，比如如，穩(wěn)定且且優(yōu)良的客客戶群、廣廣泛而高效效的銷售網(wǎng)網(wǎng)等。相反反的，是資資產(chǎn)就是一一項資源，為為企業(yè)所控控制的資源源必然是企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)，從這一一點看，將將資產(chǎn)理解解為“資源”更科學(xué)。因為將資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵理解為“經(jīng)濟利益益”會混淆利利益和產(chǎn)生生利益的基基礎(chǔ)。但僅僅僅理解為為“資源”還不夠，難難以為某些些特殊業(yè)務(wù)務(wù)提供確認認依據(jù)，比比如，在資資產(chǎn)未來可可收回價值值小于帳面面價值發(fā)生生資產(chǎn)減值值時，應(yīng)對對資產(chǎn)的減減值作出會會計處理，因因為該經(jīng)濟濟資源產(chǎn)生生的未來經(jīng)經(jīng)濟利益將將要減少，雖雖然資源尚尚在。因此此，我們認認為，“是否包含含未來經(jīng)濟濟利益”應(yīng)成為判判斷資

46、產(chǎn)之之所以為資資產(chǎn)的一個個核心標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也是定定義負債、收入、費費用等要素素的依據(jù)。所以，資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵應(yīng)是“具有未來來經(jīng)濟利益益的資源”。 2、關(guān)于特特定主體對對資產(chǎn)的權(quán)權(quán)利。某一一特定主體體與作為資資產(chǎn)的“經(jīng)濟資源源”究竟存在在怎樣的權(quán)權(quán)利關(guān)系，是是資產(chǎn)概念念的另一實實質(zhì)問題，美美國FASSB認為是是“取得或加加以控制”，我國企業(yè)會計計準(zhǔn)則認認為是“擁有或控控制”，其他國國家和國際際會計準(zhǔn)則則委員會認認為是“控制”。我們認認為，如果果將資產(chǎn)的的內(nèi)涵理解解為“經(jīng)濟資源源”，則資源源是“擁有或控控制”而不是“獲得或控控制”。“擁有”自然地有有“控制”權(quán)，將“擁有”和“控制”并列，有有重復(fù)之嫌嫌，

47、而且企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)和是否擁擁有該資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)并無必然然聯(lián)系。我我們認為，只只有被企業(yè)業(yè)實際“控制”才是資產(chǎn)產(chǎn)的基本特特征，典型型的例子就就是融資租租賃。作為為出租方，在在融資租賃賃期內(nèi)，對對租賃物擁擁有法律上上的所有權(quán)權(quán)，但與該該租賃物相相關(guān)的風(fēng)險險和報酬都都已經(jīng)轉(zhuǎn)移移給承租方方，出租方方對租賃物物并無實際際的控制權(quán)權(quán)，不在其其資產(chǎn)負債債表上確認認為一項資資產(chǎn)；而承承租方對租租賃物雖然然沒有所有有權(quán)，但擁擁有控制權(quán)權(quán)，在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上上將其確認認為一項資資產(chǎn)。因此此，正如資產(chǎn)計量量論第338頁所述述：“提出資產(chǎn)產(chǎn)確認的實際控制制權(quán)是有客觀觀基礎(chǔ)的，以以實際控制制權(quán)確認資資產(chǎn)，是資資產(chǎn)確認的

48、的一種科學(xué)學(xué)的思想，也也是資產(chǎn)確確認的一項項合理標(biāo)志志”。而且在在我國會計計實務(wù)中，“控制”一詞已無法回避，投資等其他具體準(zhǔn)則都已引用該詞。所以，我們認為，某一特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利是“控制”。 3、關(guān)于資資產(chǎn)的來源源。大多數(shù)數(shù)國家認為為，資產(chǎn)來來源于“過去的交交易與事項項的結(jié)果”，也就是是說，會計計只對歷史史信息作出出反映。在在此次資產(chǎn)產(chǎn)定義的修修訂中，是是否有必要要保留這一一限制條件件 我們認為，“過去的交易與事項”可以刪去。因為：(1)從會計的發(fā)展史看，會計對象已經(jīng)歷了商品運動(WGW)、簡單的價值運動(GWG)和價值增值運動(GWG)的過程，會計對象已不僅限于過去的價值增值運動，還著眼于

49、未來的價值增值運動，這勢必使資產(chǎn)的定義不能再局限于過去的交易或事項。(2)從剛發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則第39號金融工具：確認和計量看，再強調(diào)“由于過去的交易與事項”已沒有意義，只要合約已經(jīng)簽訂，風(fēng)險和報酬已經(jīng)產(chǎn)生或轉(zhuǎn)移，相關(guān)資產(chǎn)和負債就可以確認。如果繼續(xù)保留“過去的交易與事項”這一限制條件，會使得一些衍生金融工具和未來事項難以納入資產(chǎn)負債表，而未來的財務(wù)會計發(fā)展一旦突破實現(xiàn)原則，“過去的交易與事項”將會被打破。(3)從大多數(shù)國家的會計實務(wù)看，目前將“過去交易或事項的結(jié)果”放在資產(chǎn)定義中的目的，也僅僅是為進一步說明資源的來源，更多的是帶有說明的成份。資產(chǎn)既然是企業(yè)所控制的經(jīng)濟資源，那么相關(guān)的交易或事項

50、必然已經(jīng)發(fā)生，似乎沒有重復(fù)的必要。因此，我們建議，在資產(chǎn)的定義中不必說明其來源。 除此之外，我我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則對資產(chǎn)產(chǎn)的定義還還有“能以貨幣幣計量”這一定語語。“能以貨幣幣計量”(準(zhǔn)確地地講，應(yīng)是是“能用貨幣幣可靠地計計量”)是會計計確認和計計量中的問問題，一般般認為不是是資產(chǎn)的本本質(zhì)特征。只需在關(guān)關(guān)于要素的的確認標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中規(guī)定，沒沒有必要在在要素的定定義中進行行規(guī)定。綜綜上所述，我我們建議將將資產(chǎn)定義義為：資產(chǎn)產(chǎn)是某一特特定主體所所能控制的的、具有未未來經(jīng)濟利利益的資源源。 (二)負債債。負債的的定義應(yīng)與與資產(chǎn)的定定義相呼應(yīng)應(yīng)。美國財財務(wù)會計概概念公告認認為負債有有三個特征征：(1)它表明了了某

51、實體當(dāng)當(dāng)前對其他他實體的義義務(wù)或責(zé)任任，該責(zé)任任將會在未未來特定日日期通過資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓或使用來來清償；(2)這種種義務(wù)或責(zé)責(zé)任使企業(yè)業(yè)無法避免免未來的利利益犧牲，或或選擇的余余地很小；(3)導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)承承擔(dān)義務(wù)或或責(zé)任的交交易或事項項已經(jīng)發(fā)生生。 FASB將將負債定義義為：“特定實體體由于當(dāng)前前義務(wù)引起起的經(jīng)濟利利益未來可可能的犧牲牲，該義務(wù)務(wù)是過去交交易或事項項引起的，表表現(xiàn)為轉(zhuǎn)移移資產(chǎn)或提提供勞務(wù)。”澳大利亞亞和新西蘭蘭對負債的的定義與美美國完全一一樣。國際際會計準(zhǔn)則則的定義是是：“負債是當(dāng)當(dāng)前所承擔(dān)擔(dān)的義務(wù)，該該義務(wù)是由由過去的事事項引起的的，清償該該義務(wù)將導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)含含有經(jīng)濟利利益的

52、資源源的流出。”盡管各國國的表述有有所差異，但但都認為負負債是一種種經(jīng)濟義務(wù)務(wù)或經(jīng)濟責(zé)責(zé)任，都抓抓住了負債債的“未來經(jīng)濟濟利益流出出”這一本質(zhì)質(zhì)。比如，美美國、澳大大利亞、英英國、新西西蘭等認為為負債是“經(jīng)濟利益益的犧牲”或者必須須“轉(zhuǎn)移的經(jīng)經(jīng)濟利益”；國際會會計準(zhǔn)則委委員會認為為是“含有經(jīng)濟濟利益的資資源的流出出”；加拿大大采用了列列舉的方法法進行表述述：“將來要通通過轉(zhuǎn)交或或使用資產(chǎn)產(chǎn)，或提供供勞務(wù)，或或放棄其他他經(jīng)濟利益益”；我國臺臺灣則將“經(jīng)濟利益益的犧牲”描述為“將以提供供勞務(wù)或支支付經(jīng)濟資資源之方式式償付者”。 我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則將負債債定義為：“企業(yè)所承承擔(dān)的能以以貨幣計量量，需以資

53、資產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)償付的債債務(wù)”。將負債債定義為債債務(wù)，在形形式邏輯上上犯了重復(fù)復(fù)定義的錯錯誤，也未未能揭示出出負債的本本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負債的各種解除或了結(jié)方式。比如，企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負債轉(zhuǎn)化成股本，此時并不“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”負債，但最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因此，未來經(jīng)濟利益流出的表現(xiàn)形式應(yīng)是最終資源的減少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。 此外，在負負債的定義義中，“現(xiàn)有”一詞是必必要的，這這體現(xiàn)了會會計的持續(xù)續(xù)經(jīng)營和會會計分期假假設(shè)，即企企業(yè)過去已已經(jīng)履行完完畢的義務(wù)務(wù)或尚未發(fā)發(fā)生的未來來義務(wù)，都都不構(gòu)成企企業(yè)的負債債。同時，“現(xiàn)有”還表明負債是基于過去已經(jīng)

54、發(fā)生的交易或事項而產(chǎn)生的結(jié)果。基于上述分析，我們建議將負債定義為： 負債是某一特定主體需在未來減少含有經(jīng)濟利益的資源進行清償?shù)默F(xiàn)時經(jīng)濟義務(wù)。 (三)所有有者權(quán)益。美國把所所有者權(quán)益益稱之為“權(quán)益”，認為“權(quán)益是實實體在資產(chǎn)產(chǎn)減去負債債后享有的的剩余權(quán)益益”。國際會會計準(zhǔn)則委委員會、新新西蘭、澳澳大利亞等等國對權(quán)益益的定義與與美國完全全相同。我我國企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則將所有有者權(quán)益定定義為：“所有者權(quán)權(quán)益是企業(yè)業(yè)投資人對對企業(yè)凈資資產(chǎn)的所有有權(quán)，包括括企業(yè)投資資人對企業(yè)業(yè)投入資本本以及形成成的資本公公積、盈余余公積和未未分配利潤潤”。這一定定義有兩點點不足：一一是主體定定位不合理理，會計要要素應(yīng)以主

55、主體假設(shè)為為基礎(chǔ)進行行定義，并并保持首尾尾一貫；二二是未揭示示它與資產(chǎn)產(chǎn)、負債要要素的聯(lián)系系。我們認認為，所有有者權(quán)益應(yīng)應(yīng)當(dāng)反映兩兩個特征，一一是所有者者在企業(yè)中中享有的權(quán)權(quán)益；二是是所有者權(quán)權(quán)益是通過過資產(chǎn)減負負債后的余余額計量的的。但應(yīng)注注意的是，企企業(yè)資產(chǎn)減減去企業(yè)負負債后的剩剩余余額只只是所有者者權(quán)益的表表現(xiàn)形式，這這個恒等式式只能是說說明所有者者權(quán)益在計計量上的意意義，而不不是權(quán)益的的內(nèi)涵，我我們不能說說所有者權(quán)權(quán)益就是資資產(chǎn)減負債債，因為，資資產(chǎn)減負債債后還是資資產(chǎn)性質(zhì)，所所有者權(quán)益益既不是資資產(chǎn)本身，也也不是資產(chǎn)產(chǎn)減負債的的差額，而而是對這個個差額所擁擁有的權(quán)益益，即剩余余利益。

56、因因此，我們們建議將所所有者權(quán)益益定義為：所有者權(quán)權(quán)益是某一一特定主體體的所有資資產(chǎn)減去負負債后的由由所有者享享有的剩余余利益。 (四)收入入。美國將將收入定義義為：“收入是由由于生產(chǎn)或或制造商品品、提供勞勞務(wù)以及其其他構(gòu)成企企業(yè)當(dāng)前主主要或中心心業(yè)務(wù)，而而帶來的資資產(chǎn)流入或或改善以及及債務(wù)的清清償(或兩兩者兼而有有之)”。國際會會計準(zhǔn)則將將收入定義義為：“收入是企企業(yè)日常活活動中產(chǎn)生生的經(jīng)濟利利益的總流流入，這些些總流入導(dǎo)導(dǎo)致權(quán)益除除所有者投投入以外的的增加”。我國企業(yè)會計計準(zhǔn)則將將收入定義義為：“收入是企企業(yè)在銷售售商品或者者提供勞務(wù)務(wù)等經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)中實現(xiàn)現(xiàn)的營業(yè)收收入，包括括基本業(yè)務(wù)務(wù)收入

57、和其其他業(yè)務(wù)收收入”。該定義義有兩點不不足：一是是將“收入”定義為“營業(yè)收入入”，屬循環(huán)環(huán)定義；二二是未能揭揭示出收入入的本質(zhì)特特征。我們們認為，收收入的表現(xiàn)現(xiàn)形式應(yīng)當(dāng)當(dāng)是經(jīng)濟資資源的流入入，具體地地說，就是是資產(chǎn)的增增加或(和和)負債的的減少，即即，最終表表現(xiàn)為凈資資產(chǎn)的增加加，它應(yīng)當(dāng)當(dāng)是日常活活動過程中中所“賺取”或“實現(xiàn)”的。我國國企業(yè)會會計準(zhǔn)則收入將收入定定義為：“收入指企企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務(wù)及及他人使用用本企業(yè)資資產(chǎn)等日常常活動中所所形成的經(jīng)經(jīng)濟利益的的總流入”。與基本本準(zhǔn)則相比比，該定義義抓住了經(jīng)經(jīng)濟利益的的流入這一一本質(zhì)，但但其中的“他人使用用本企業(yè)資資產(chǎn)”與要素定定義的

58、主語語不符，犯犯了文義邏邏輯錯誤。通過比較較可以看出出，美國的的收入概念念是狹義的的，國際會會計準(zhǔn)則委委員會采用用的是廣義義的收入定定義，而我我國現(xiàn)行的的收入定義義是狹義概概念，即派派生收入的的經(jīng)營活動動具有經(jīng)常常性、重復(fù)復(fù)性和可預(yù)預(yù)見性，它它不包括非非慣常性的的利得或營營業(yè)外收入入。在上文文已論述過過，由于我我國目前的的會計要素素沒有利得得和損失，會會計要素的的定義難以以為所有的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)提供確認認依據(jù)，根根據(jù)中國目目前的實務(wù)務(wù)現(xiàn)狀，需需要修訂狹狹義的收入入概念為廣廣義的收入入概念。 此外，強調(diào)調(diào)收入和費費用涵蓋會會計期間是是必要的。收入是一一定會計期期間實現(xiàn)的的收入，費費用是一定定會計期

59、間間發(fā)生的費費用，利潤潤形成于特特定的會計計期間，這這與會計分分期假設(shè)協(xié)協(xié)調(diào)一致。如果收入入和費用要要素的定義義沒有涵蓋蓋會計期間間的概念，則則不符合收收入、費用用是對一定定會計期間間企業(yè)日常常活動進行行動態(tài)描述述的要求。因此，我我們建議將將收入定義義為：收入入是某一特特定主體在在一定的會會計期間由由于日常活活動而形成成的經(jīng)濟利利益的總流流入。 (五)費用用。美國將將費用定義義為：“費用是由由于生產(chǎn)或或銷售商品品，提供勞勞務(wù)或從事事構(gòu)成企業(yè)業(yè)其他的持持續(xù)的主要要的或中心心的業(yè)務(wù)而而發(fā)生的資資產(chǎn)的流出出、耗用或或者負債的的承擔(dān)(或或兼而有之之)”。這個定定義是和狹狹義的收入入定義相匹匹配的。國國

60、際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則將費用用定義為：“費用是經(jīng)經(jīng)濟利益的的減少，表表現(xiàn)為資產(chǎn)產(chǎn)的流出或或耗用，或或者負債的的發(fā)生，從從而導(dǎo)致分分給所有者者以外的權(quán)權(quán)益的減少少”。這個定定義包括了了“損失”內(nèi)容，是是和廣義的的收入定義義相對應(yīng)的的。兩者都都抓住了費費用的“經(jīng)濟利益益的流出”的本質(zhì)。我國企企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則將費費用定義為為：“費用是企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中發(fā)生的的各項耗費費”。該定義義將費用定定義為耗費費，犯了循循環(huán)定義的的邏輯錯誤誤，也未能能揭示費用用的本質(zhì)。我們認為為，和收入入要素相對對應(yīng)，我國國的費用要要素也應(yīng)采采用廣義的的定義，并并抓住費用用會最終導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)資資源的減少少或犧牲(所有者權(quán)權(quán)益的減少少