1、第一章 總論第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶第三章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本核算第五章 賬戶的分類 第六章 會(huì)計(jì)憑證第七章 會(huì)計(jì)賬簿第八章 財(cái)產(chǎn)清查第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第十章 會(huì)計(jì)核算組織程序第十一章 會(huì)計(jì)工作的組織與管理第十二章 現(xiàn)代會(huì)計(jì)技術(shù)2目 錄 本章主要介紹會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算的要求等等。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求初學(xué)者掌握會(huì)計(jì)的基本理論和基本概念，掌握會(huì)計(jì)核算的方法和原則，全面掌握會(huì)計(jì)的要素及它們之間的關(guān)系。3一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）古代會(huì)計(jì)階段：（原始社會(huì)15世紀(jì)末） 堆石記數(shù) 官?gòu)d會(huì)計(jì)（二）近代會(huì)計(jì)階段：

2、（15世紀(jì)末20世紀(jì)50年代） 復(fù)式記賬法 意大利帕喬利算數(shù)、幾何與比例概要（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：（20世紀(jì)50年代至今）我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展： 1949年1978年 增減記賬法 收付記賬法 1978年1992年 增減記賬法 收付記賬法 復(fù)式記賬法 1992年至今 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)通則復(fù)式記賬法 2006年頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1+384二、會(huì)計(jì)的含義中外會(huì)計(jì)學(xué)者先后提出了以下三種主要觀點(diǎn)：1、管理工具論。“會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具”。2、管理活動(dòng)論。“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是通過(guò)收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)”。 3、信息系統(tǒng)論。“會(huì)計(jì)是

3、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理 和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。會(huì)計(jì)的定義： 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列專門會(huì)計(jì)方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動(dòng)。56 三、會(huì)計(jì)的職能 （一）會(huì)計(jì)的基本職能 1、會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要基本職能。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)單位每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從而反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。所以會(huì)計(jì)的核算職能也稱為會(huì)計(jì)的反映職能。（1） 確認(rèn)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否輸入以及以何種項(xiàng)目

4、輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的過(guò)程。（2） 計(jì)量計(jì)量是將納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的項(xiàng)目作為計(jì)量對(duì)象，選擇一定的計(jì)量單位和計(jì)量屬性來(lái)確定該項(xiàng)目金額的過(guò)程。 7（3） 記錄記錄是將納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的項(xiàng)目按照計(jì)量后的金額記載到會(huì)計(jì)賬簿體系中。（4） 報(bào)告報(bào)告是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和格式，根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，綜合提供和輸出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工成果的過(guò)程。在該過(guò)程中，需要就進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再確認(rèn)和再計(jì)量。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。我國(guó)會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容作了規(guī)定。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督。（二）會(huì)計(jì)職能的拓展三職能說(shuō)：核

5、算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和參與經(jīng)濟(jì)決策。四職能說(shuō)：反映、監(jiān)督、控制和分析。五職能說(shuō)：核算、分析、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和決策。六職能說(shuō)：反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、控制和分析。七職能說(shuō)：反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、控制、考核和分析。目前，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界比較流行的是六職能說(shuō)。這一學(xué)說(shuō)認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“反映經(jīng)濟(jì)情況、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策”等六項(xiàng)職能。8會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作預(yù)期達(dá)到的要求。2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供其需要的信息，有助于其做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行。會(huì)計(jì)信息使用者包括：（1）投資者。關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息了

6、解企業(yè)的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)分配政策等。以便決定是否需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資和抽回投資。（2）債權(quán)人。關(guān)注其提供給企業(yè)的資金是否安全，能否按期收回債權(quán)，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、債務(wù)構(gòu)成，以便決定是否通過(guò)債券的形式向企業(yè)提供資金。（3）政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)。關(guān)注國(guó)家資源的分配和使用情況，有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性，國(guó)家政策的執(zhí)行情況，資源的運(yùn)用分配情況，以便制定相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，統(tǒng)計(jì)國(guó)民收入、國(guó)民生產(chǎn)總值等指標(biāo)。9（4）企業(yè)管理人員。關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便進(jìn)行生產(chǎn)決策和經(jīng)營(yíng)管理決策。（5）企業(yè)職工。

7、關(guān)注企業(yè)為其提供就業(yè)機(jī)會(huì)的穩(wěn)定性、勞動(dòng)報(bào)酬和福利情況，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（6）社會(huì)公眾。關(guān)注企業(yè)的興衰及其發(fā)展情況，即通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以便為其投資決策提供信息。 當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者不直接由所有者（投資者）擔(dān)任時(shí)，所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的關(guān)系就是委托人和代理人的關(guān)系。所有者將其財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)管理者，使得財(cái)產(chǎn)能夠保值和增值；經(jīng)營(yíng)管理者有義務(wù)履行責(zé)任，并定期向所有者報(bào)告，他們可以定期編制財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告，匯報(bào)所有者財(cái)產(chǎn)的保值和增值情況以及受托責(zé)任的完成情況。 10一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所

8、處的不確定的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假設(shè)。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。11（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，也稱為經(jīng)濟(jì)實(shí)體假設(shè)，它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作的空間范圍。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，存在的經(jīng)濟(jì)單位或組織不可勝數(shù)。各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位或組織并不是孤立存在的，它們之間經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，產(chǎn)生聯(lián)系。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該與其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分，還要與其所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分，僅就該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。例如，不能將一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)支出記做另一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)支出，不能將一個(gè)單位擁有的財(cái)產(chǎn)或承擔(dān)

9、的債務(wù)劃歸到另一個(gè)單位的名下。應(yīng)該劃清不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)界限，決不可以混淆。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)具有所有者和經(jīng)營(yíng)管理者合一的特征，應(yīng)嚴(yán)格禁止將獨(dú)資企業(yè)業(yè)主和合伙企業(yè)合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)、債務(wù)記做企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)，以利于提供企業(yè)會(huì)計(jì)主體本身的經(jīng)營(yíng)信息。12（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)主體確定后，只有假定這個(gè)會(huì)計(jì)主體是持續(xù)、正常經(jīng)營(yíng)的，才能確保會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才能區(qū)分為流動(dòng)的和長(zhǎng)期的；企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計(jì)價(jià)，而不以現(xiàn)行成本

10、或清算價(jià)格計(jì)價(jià)；才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)；才能使正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。這一前提可以使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，為解決常見(jiàn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定提供了基礎(chǔ)。當(dāng)然，任何企業(yè)都存在著破產(chǎn)的可能性，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提將被清算前提所替代，但這并不影響會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。13（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，據(jù)此結(jié)算賬簿，編制報(bào)表，定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又是持續(xù)不

11、斷的。嚴(yán)格來(lái)講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果，只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能再進(jìn)行時(shí)，如停業(yè)、破產(chǎn)、清算后才能比較準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)，但這時(shí)意義已經(jīng)不大。為了及時(shí)地向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和國(guó)家各級(jí)管理部門提供會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就有必要將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為不同的會(huì)計(jì)期間，進(jìn)而定期地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。這種人為的分期就是會(huì)計(jì)期間。以一年為會(huì)計(jì)期間的稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以每個(gè)日歷年度（即自每年1月1日起至該年12月31日止）為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度確定后，一般按日歷確定會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)月度。在會(huì)計(jì)分期

12、的前提下，產(chǎn)生了本期與其他期的區(qū)別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、配比、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)核算原則。14（四）貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中以貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體表現(xiàn)為商品的購(gòu)銷、各種原材料和勞務(wù)的耗費(fèi)等實(shí)物運(yùn)動(dòng)。由于商品和各種原材料、勞務(wù)的耗費(fèi)在實(shí)物上不存在統(tǒng)一的計(jì)量單位，無(wú)法比較，為了全面完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為其計(jì)量尺度。在我國(guó)，人民幣是國(guó)家法定貨幣，故在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律通過(guò)人民幣進(jìn)行核算反映。考慮到

13、外商投資企業(yè)的業(yè)務(wù)收支是以外幣為主進(jìn)行核算的，也允許這些企業(yè)選定某種外國(guó)貨幣作為其記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但這些企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣折算為人民幣反映，提供以人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于我國(guó)在境外設(shè)立的企業(yè)，因其以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，但為了便于國(guó)內(nèi)有關(guān)部門了解其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，在向國(guó)內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折合為人民幣反映。同時(shí)，貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為條件的。15二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即以費(fèi)用或收入是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，而不是以是否在該期間內(nèi)

14、收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費(fèi)用是否由該期負(fù)擔(dān)來(lái)確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，它與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)，也就是說(shuō)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前必須明確是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是采用收付實(shí)現(xiàn)制,否則無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，某企業(yè)2013年12月20日銷售商品25萬(wàn)元，款項(xiàng)在2014年1月10日收到。如采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，該項(xiàng)收入應(yīng)作為2013年12月現(xiàn)實(shí)的收入；如采用收付實(shí)現(xiàn)制，該項(xiàng)收入應(yīng)作為2014年1月現(xiàn)實(shí)的收入。由于存在會(huì)計(jì)分期的前提，就產(chǎn)生了兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的

15、記賬基礎(chǔ)會(huì)影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)處理可以正確地將收入與費(fèi)用相配合，正確地計(jì)算損益，因此，企業(yè)即營(yíng)利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實(shí)現(xiàn)制。16一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是與會(huì)計(jì)對(duì)象密切相關(guān)的一個(gè)概念。會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)能通過(guò)貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。它是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的高度概括和抽象。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容按照其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行歸納、劃分和界定，從而形成會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的必要構(gòu)成因素就是會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本組成部分，故又稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素。會(huì)計(jì)要素又是主要會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架內(nèi)容，因而又被稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)要素的確定，

16、為合理建立會(huì)計(jì)科目體系和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供了依據(jù)和基本框架。 會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。其中，前三個(gè)為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，后三個(gè)為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素。17（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 1、資產(chǎn)的特征（1）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（2）必須為企業(yè)擁有或控制。（3）在過(guò)去的交易、事項(xiàng)中形成。18192、資產(chǎn)的組成（1）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期（取較長(zhǎng)時(shí)間者）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款等）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤

17、費(fèi)用、存貨等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)之外的所有資產(chǎn)項(xiàng)目，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的持有至到期投資和其他長(zhǎng)期投資。20固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)，例如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn)

18、是指除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，它是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1.負(fù)債的特征（1） 預(yù)期會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。（2） 在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的組成企業(yè)的負(fù)債按照距離到期日的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期（取時(shí)間較長(zhǎng)者）內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期

19、借款等。大部分的流動(dòng)負(fù)債是由于企業(yè)日常的購(gòu)銷、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的，需要依靠企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)償付。非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債之外的所有負(fù)債項(xiàng)目，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，是企業(yè)獲取長(zhǎng)期可使用資金的主要來(lái)源之一。2122（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。1、所有者權(quán)益的特征（1）是剩余權(quán)益（2）沒(méi)有到期日2、所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及留存利潤(rùn)（或稱留存收益）等。23 所有者投入的資本，是投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際

20、投入企業(yè)的資本，包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積。實(shí)收資本記錄企業(yè)的法定注冊(cè)資本額。資本公積記錄注冊(cè)資本之外的投資者所投入的資本，如股票溢價(jià)等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。例如，持有的可出售證券的公允價(jià)值的變動(dòng)額，通常歸入資本公積項(xiàng)目。 留存利潤(rùn)，是企業(yè)逐年累積的未分配給投資者的經(jīng)營(yíng)成果，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積是企業(yè)逐年累積的依據(jù)法規(guī)、企業(yè)章程為企業(yè)發(fā)展、職工福利等特定目的而提取的部分凈利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)，是除盈余公積之外的留存利潤(rùn)。24（四）收入收入是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)

21、在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入）等，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 1、收入的特征（1）產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動(dòng)。（2）表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，并且導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）歸屬于一定會(huì)計(jì)期間。252、收入的內(nèi)容收入按照日常活動(dòng)的主次地位，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接相關(guān)的日常活動(dòng)所帶來(lái)的收入，如商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)與咨詢收入等。我們可以

22、從企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中了解每家企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入，是主營(yíng)業(yè)務(wù)之外附屬的日常活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，如商業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)企業(yè)的材料銷售收入、非主營(yíng)租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的租金收入，以及使用費(fèi)收入等。但是，很多企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)的多元化，很難區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，在收入上不再作相應(yīng)的劃分。26（五）費(fèi)用費(fèi)用是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。1.費(fèi)用的特征（1） 產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動(dòng)。（2） 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，并且導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3） 歸屬于一定會(huì)計(jì)期間。費(fèi)用概念與成本概念不同。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提

23、供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本歸集是按照成本為之發(fā)生的對(duì)象進(jìn)行的，成本對(duì)象可以是某種產(chǎn)品、某個(gè)訂單或某個(gè)勞務(wù)項(xiàng)目等。費(fèi)用歸集是按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行的，如某月的工資費(fèi)用、某年的廣告費(fèi)用等。值得注意的是，在約定俗成的一些會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，成本與費(fèi)用會(huì)相互混用，名與實(shí)有時(shí)是不符的。例如，銷售成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是會(huì)計(jì)意義上的費(fèi)用，而未售出產(chǎn)品所發(fā)生的制造費(fèi)用是會(huì)計(jì)意義上的成本。272、費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金和期間費(fèi)用。（1） 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，如商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本、生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本、服務(wù)行業(yè)由于提供勞務(wù)發(fā)生的勞動(dòng)成本等。（

24、2） 營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金指企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。28（3） 期間費(fèi)用期間費(fèi)用具體包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)

25、務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧與盤盈等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。29（六）利潤(rùn)利潤(rùn)是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)=收入-費(fèi)用構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額投資收益營(yíng)業(yè)外收支 利潤(rùn)-所得稅=凈利潤(rùn)30會(huì)計(jì)六要素之間的關(guān)系年初資產(chǎn)年末資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100=20+80（靜態(tài)）資產(chǎn)=負(fù)債+所有

26、者權(quán)益120=20+120（靜態(tài)）利潤(rùn)=收入-費(fèi)用 20=100-80（動(dòng)態(tài)）收入費(fèi)用二、會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)等式的內(nèi)容會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)平衡公式，又稱為會(huì)計(jì)方程式。它是指各會(huì)計(jì)要素之間在總額上存在相等關(guān)系的一種表達(dá)式。它表明會(huì)計(jì)要素的基本平衡關(guān)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬、構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)和基本依據(jù)。1.資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡公式反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。這一等式是反映會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系的會(huì)計(jì)恒等式。312.收入、費(fèi)用及利潤(rùn)平衡公式反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，收入、費(fèi)用和

27、利潤(rùn)之間的基本關(guān)系是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”。 這一等式是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式，它表明經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間收入和費(fèi)用的關(guān)系。3.資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益與收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系是最基本的等式，也稱為第一等式。它反映的是企業(yè)資金的靜態(tài)狀況。收入、費(fèi)用及利潤(rùn)平衡關(guān)系是第一等式運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，也稱為第二等式。它反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀況。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)32（二）會(huì)計(jì)等式的恒等性會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間都保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。無(wú)論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不

28、會(huì)破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必然引起各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)，此變動(dòng)有四種類型：（1） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。（2） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益（即負(fù)債和所有者權(quán)益）項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。（3） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。（4） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等。33一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性質(zhì)量要求 可靠性質(zhì)量要求是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(二) 相

29、關(guān)性質(zhì)量要求 相關(guān)性質(zhì)量要求是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（三）明晰性質(zhì)量要求 明晰性質(zhì)量要求是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。34(四) 可比性質(zhì)量要求 可比性質(zhì)量要求要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在以下兩個(gè)方面做到相互可比。 第一，要求不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 第二，要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。（五）及時(shí)性質(zhì)量要求 及時(shí)性質(zhì)量要求是指會(huì)計(jì)核算要講求時(shí)效，要

30、求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。（六）實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求 實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。35（七）重要性質(zhì)量要求重要性質(zhì)量要求是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤判斷的前提下，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。（八）謹(jǐn)慎性質(zhì)量

31、要求謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性的情況下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)盡可能減少經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)，以盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對(duì)可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。36二、會(huì)計(jì)慣例慣例是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)和所使用的一種行業(yè)慣例。會(huì)計(jì)慣例一般是人們?cè)陂L(zhǎng)期的實(shí)踐中，根據(jù)實(shí)踐中形成的共同認(rèn)識(shí)制定出來(lái)，具有一定行為約束力的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。當(dāng)人們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中發(fā)生問(wèn)題或者分歧時(shí)，通過(guò)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得了較為圓滿的解決，于是成功的實(shí)踐就逐步成為會(huì)計(jì)慣例。國(guó)際上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響最大的會(huì)計(jì)慣例應(yīng)數(shù)美國(guó)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”體系。廣義的會(huì)計(jì)慣例包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

32、中，會(huì)計(jì)慣例除前述八項(xiàng)質(zhì)量要求以外，主要包括歷史成本計(jì)量為主、收入與費(fèi)用配比、劃分收益性支出與資本性支出三項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例。37（一） 歷史成本原則歷史成本原則要求，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。由于不同的計(jì)量屬性對(duì)于決策者來(lái)說(shuō)各有優(yōu)劣，所以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算不完全排斥歷史成本之外其他計(jì)量屬性的應(yīng)用。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求是，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變

33、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并且可靠地計(jì)量。38（二）配比原則配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（三）劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出的原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，以便正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的損益。收益性支出是指發(fā)生的只能夠?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)年度帶來(lái)收益的支出；資本性支出是指發(fā)生的能夠?yàn)閹讉€(gè)會(huì)計(jì)年度帶來(lái)收益的支出。39一、 會(huì)計(jì)方法的含義 會(huì)計(jì)方法是指核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段

34、。會(huì)計(jì)方法是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的，隨著會(huì)計(jì)職能的發(fā)展而不斷豐富和拓展。除了核算與監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能之外，會(huì)計(jì)還具有分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景、參與管理決策等職能。 會(huì)計(jì)方法由會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查的方法、會(huì)計(jì)分析的方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的方法和會(huì)計(jì)決策的方法等構(gòu)成。這些方法各有特點(diǎn)，具有相對(duì)的獨(dú)立性，但它們又是相互依存、相互配合，密切聯(lián)系，形成了一個(gè)完整、科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系。401.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種會(huì)計(jì)核算專門方法。2.復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的互相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的一種會(huì)計(jì)核算專門方法。3.填制和審核會(huì)計(jì)憑

35、證填制和審核會(huì)計(jì)憑證是為會(huì)計(jì)記錄提供真實(shí)、完整的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的一種會(huì)計(jì)核算專門方法。4.登記賬簿登記賬簿是指在賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)、完整的分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)核算專門方法。415.成本計(jì)算成本計(jì)算是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照一定對(duì)象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。6.財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目，保持賬實(shí)相符的一種方法。7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的、總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位特定時(shí)點(diǎn)（月末、季末、年末）和一定時(shí)期（月、季、年）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等情況的書面文件。4243記賬過(guò)程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

36、發(fā)生 設(shè) 置 賬 戶 填制和審核憑證 成 本 計(jì) 算 復(fù) 式 記 賬 登 記 賬 薄 財(cái) 產(chǎn) 清 查最終環(huán)節(jié)編制會(huì)計(jì)報(bào)表注：編號(hào)只是為了講課順序，實(shí)際各種方法都是交叉 重復(fù)進(jìn)行的，相互配合加以運(yùn)用的。本章小結(jié)本章介紹的是會(huì)計(jì)學(xué)的一些基本理論問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)核算方法等。會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生的，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理要求的不斷提高，會(huì)計(jì)的內(nèi)容也在不斷得到深化和發(fā)展；會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也不斷地豐富和拓展；會(huì)計(jì)目標(biāo)是要向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們有用的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)

37、量單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，旨在向有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，根據(jù)客觀的正常情況和發(fā)展趨勢(shì)做出的合乎情理的判斷和假設(shè)，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是指權(quán)責(zé)發(fā)生制。44會(huì)計(jì)對(duì)象是能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)；會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素；“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”是靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，也是基本會(huì)計(jì)等式；“收入-費(fèi)用 =利潤(rùn)”是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。不管發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)

38、計(jì)等式的平衡關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求以及會(huì)計(jì)慣例是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本規(guī)則和要求，包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性八項(xiàng)質(zhì)量要求以及歷史成本、收入和費(fèi)用配比、劃分收益性支出與資本性支出三大會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)核算基本程序是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行加工、處理并形成最終會(huì)計(jì)信息的步驟，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等七種專門方法。45中英文對(duì)照專業(yè)名詞會(huì)計(jì)Accounting 會(huì)計(jì)職能Accounting function會(huì)計(jì)目標(biāo)Accounting objec

39、tive會(huì)計(jì)假設(shè)Accounting assumption會(huì)計(jì)主體Accounting entity 持續(xù)經(jīng)營(yíng)Going concern會(huì)計(jì)期間Accounting period 貨幣計(jì)量Money measurement會(huì)計(jì)要素Accounting element會(huì)計(jì)等式Accounting equation 資產(chǎn)Assets 負(fù)債Liabilities所有者權(quán)益Owners equity 收入Revenues費(fèi)用Expenses 利潤(rùn)Profit會(huì)計(jì)確認(rèn)Accounting confirmation會(huì)計(jì)計(jì)量Accounting measurement會(huì)計(jì)記錄Accounting recor

40、d 會(huì)計(jì)報(bào)告Accounting report46復(fù)習(xí)思考題1會(huì)計(jì)是怎樣產(chǎn)生與發(fā)展的？有哪幾個(gè)階段？2會(huì)計(jì)的職能是什么？ 3怎樣理解會(huì)計(jì)的概念？4會(huì)計(jì)核算的基本前提有哪些？其內(nèi)容如何？5會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求有哪些？其內(nèi)容如何？6什么是會(huì)計(jì)要素？各個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容如何？7什么是會(huì)計(jì)等式？它反映了什么？有什么作用？8經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有哪幾種類型？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)要素變化會(huì)不會(huì)影響會(huì)計(jì) 等式的平衡關(guān)系？為什么？9簡(jiǎn)述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的具體內(nèi)容，辨析它們之間的區(qū)別。102006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是怎樣定義的？11會(huì)計(jì)核算方法包括哪七種?分別給以簡(jiǎn)單介紹。474849 會(huì)計(jì)是一個(gè)將

41、經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息的加工處理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算工作首要的步驟就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，通過(guò)分類掌握核算對(duì)象的規(guī)律；會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志，但是會(huì)計(jì)科目不能用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶是用來(lái)記錄會(huì)計(jì)信息的，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，每個(gè)賬戶都有不同的結(jié)構(gòu)。本章主要說(shuō)明設(shè)置會(huì)計(jì)科目的必要性與原則、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系以及賬戶的結(jié)構(gòu)。一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目。例如，根據(jù)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的特征以及經(jīng)濟(jì)管理的要求，可以設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等會(huì)計(jì)科目，這樣才

42、能夠?qū)Y產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行核算。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目決定著賬戶的開(kāi)設(shè)、報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等，是基本的會(huì)計(jì)核算方法。 我國(guó)實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目事先通過(guò)會(huì)計(jì)制度加以規(guī)定。（一） 必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn) 根據(jù)不同行業(yè)不同單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，以全面核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程和結(jié)果為宗旨來(lái)確定所需科目。（二） 必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要 要兼顧不同信息使用者的要求，既滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控的要求，又適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要和投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策需要。（三） 要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái) 堅(jiān)持統(tǒng)一性，就是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)一些主要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)于核算指標(biāo)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)口徑要統(tǒng)一。所謂靈活性，就

43、是在能夠提供統(tǒng)一性核算指標(biāo)的前提下，各會(huì)計(jì)主體根據(jù)具體情況及利益相關(guān)者要求設(shè)置或增補(bǔ)相應(yīng)科目。（四） 會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明、適用 會(huì)計(jì)科目的名稱應(yīng)與其核算的內(nèi)容相一致，并要含義明確、通俗易懂。科目的數(shù)量和粗細(xì)程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理的需要而定。（一）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類科目2、負(fù)債類科目3、所有者權(quán)益科目4、成本類科目5、損益類科目（二）會(huì)計(jì)科目按提供的核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類1、總分類科目2、二級(jí)科目3、三級(jí)科目 一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的意義1.設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶，是科學(xué)組織會(huì)計(jì)核算的需要2.設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶，是為了更好的滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要3.設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶，是進(jìn)行會(huì)計(jì)分

44、析、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要二、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)學(xué)中是兩個(gè)既有聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱；會(huì)計(jì)科目沒(méi)有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)；設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，是指各個(gè)具體賬戶構(gòu)成的基本形式。每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為兩個(gè)基本部分，分別用來(lái)登記數(shù)額的增加和減少。其簡(jiǎn)化格式如下圖所示：由

45、上述結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)可用“丁”字形或“T”形賬戶格式來(lái)表示。賬戶結(jié)構(gòu)的左右兩方除分別登記增加額和減少額以外，還可按實(shí)際需要分設(shè)若干欄次，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容和記賬依據(jù)。為此，會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：(1)賬戶名稱； (2)日期； (3)憑證號(hào)數(shù)； (4)摘要； (5)金額。會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)的格式見(jiàn)下頁(yè)表所示。 左方 （賬戶名稱） 右方 日期憑證號(hào)數(shù)摘要增加金額減少金額余額習(xí)慣上，資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，而負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶正好相反，借方登記減少額，貸方登記增加額。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的增加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額”，一定期間結(jié)束時(shí)在

46、賬戶借貸雙方合計(jì)數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時(shí)，稱為“賬戶余額”。本章小結(jié)為了全面、系統(tǒng)和分類地反映和控制企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，有必要對(duì)各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的科學(xué)分類，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目。所謂會(huì)計(jì)科目，就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類，以便分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目作為一個(gè)完整體系，應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目的級(jí)次兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容反映科目之間的橫向關(guān)系；會(huì)計(jì)科目級(jí)次反映科目?jī)?nèi)部的縱向關(guān)系。會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶，是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)賬簿中所開(kāi)設(shè)的賬頁(yè)戶頭，它是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映各

47、項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種手段。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指各個(gè)具體賬戶構(gòu)成的基本形式，它劃分為左右兩方，通常應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：賬戶名稱、日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、金額等。通過(guò)賬戶記錄金額，可以反映期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四種核算指標(biāo)。59中英文對(duì)照專業(yè)名詞會(huì)計(jì)科目Accounting item會(huì)計(jì)賬戶Account 賬戶結(jié)構(gòu)Account structure總分類賬戶General account明細(xì)分類賬戶Subsidiary account賬戶分類Account classification會(huì)計(jì)等式Accounting equa

48、tion60復(fù)習(xí)思考題1、什么是賬戶結(jié)構(gòu)？2、怎樣理解本期的期末余額與期初余額之間的關(guān)系？3、賬戶按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類可以分成哪幾類？為什么在此基礎(chǔ)上還要按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類？4、什么是會(huì)計(jì)科目與賬戶？二者是否可以相互替代？5、對(duì)于同一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期末余額是不是永遠(yuǎn)固定在一方？每一個(gè)賬戶是不是都反映一種具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？6、會(huì)計(jì)上為何有實(shí)賬戶與虛賬戶之分？實(shí)賬戶是否都有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，虛賬戶是否都沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義？61案 例 分 析案例1 A同學(xué)在初學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，總是在幾個(gè)問(wèn)題上搞不清楚，他向老師提出了幾個(gè)問(wèn)題：賬戶與科目是不是一回事？賬戶結(jié)構(gòu)是否與不同的記賬方法有關(guān)系？對(duì)于同一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期末余

49、額是不是永遠(yuǎn)固定在一方？每一個(gè)賬戶是不是都反映一種具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？為什么還會(huì)有虛賬戶？你能否回答A同學(xué)提出的問(wèn)題？案例2 老師在講課時(shí)講到，會(huì)計(jì)有實(shí)賬戶，比如原材料，它的期末余額表示材料占有的資金額，銀行存款賬戶的期末余額表示銀行存款的期末實(shí)存額；會(huì)計(jì)還有一種虛賬戶，一般期末沒(méi)有余額。B學(xué)生恍然大悟，認(rèn)為實(shí)賬戶都有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，虛賬戶都沒(méi)有經(jīng)濟(jì)意義。你認(rèn)為B同學(xué)的看法是否正確？62 復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。本章闡述了復(fù)式記賬的理論依據(jù)、借貸記賬法的基本內(nèi)容及其應(yīng)用，以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求掌握借貸記賬法對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、記錄等方面的基礎(chǔ)知識(shí)和技能

50、。第三章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用一、記賬方法的概念與要素記賬方法是指會(huì)計(jì)人員在工作中，根據(jù)一定的原理和原則，以貨幣作為主要計(jì)量單位，利用文字或數(shù)字，在賬戶中記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。作為現(xiàn)代社會(huì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，記賬方法包括的要素有：記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡公式等。（一）單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的特點(diǎn)（不足）： （1） 賬戶設(shè)置不完整，沒(méi)有完整的賬戶體系，不能全面反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情況。（2） 反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只是一個(gè)側(cè)面或一個(gè)方面，不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。（3） 所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)

51、行總體平衡驗(yàn)算。收付記賬法增減記賬法借貸記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立起來(lái)的一種記賬方法。它是對(duì)每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記，以反映資金來(lái)龍去脈的一種記賬方法。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（優(yōu)點(diǎn)）： 1.需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。 2.賬戶之間體現(xiàn)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于檢查賬戶記錄的正確性。 3.有利于對(duì)全面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行試算平衡。 一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借” 、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最普

52、遍的一種方法。二、借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)權(quán)益【例3-5】某商品流通企業(yè)在成立之初接受所有者投資500 000元，并向銀行借入流動(dòng)資金500 000元，兩項(xiàng)資金在使用前均存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)取得了一項(xiàng)可供使用的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)銀行存款1 000 000元，同時(shí)，必須說(shuō)明這項(xiàng)可供使用的1 000 000元資產(chǎn)的來(lái)源或提供者：作為債權(quán)人的銀行具有500 000元的權(quán)益和作為所有者的投資人享有500 000元的權(quán)益。用會(huì)計(jì)等式表示為：資產(chǎn)（銀行存款1 000 000）負(fù)債（500 000）所有者權(quán)益（500 000）根據(jù)這種理論，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)

53、，必須同時(shí)記錄三筆賬，即：【例3-6】假如該企業(yè)在開(kāi)業(yè)的第一個(gè)月用銀行存款購(gòu)進(jìn)商品一批，購(gòu)進(jìn)成本35 000元。并將該批商品售出取得現(xiàn)金收入50 000元，貨款已存入銀行，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)借貸記賬法原理，應(yīng)同時(shí)作以下記錄：1.記錄購(gòu)進(jìn)商品的增加和銀行存款的減少此時(shí)該企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益金額不變，會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)（1 000 000元）負(fù)債（500 000）所有者權(quán)益（500 000）資產(chǎn)中包括銀行存款965 000元和庫(kù)存商品35 000元。2記錄銷售收入和銀行存款的增加以及銷售成本的增加與庫(kù)存商品的減少在這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的資金由靜態(tài)形式轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)形式，出現(xiàn)了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利

54、潤(rùn)之間的關(guān)系可表述為：收入（50 000）費(fèi)用（35 000）利潤(rùn)（15 000）此時(shí)企業(yè)資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入之間的關(guān)系為：資產(chǎn)（1 015 000）費(fèi)用（35 000）負(fù)債（500 000）所有者權(quán)益（500 000）收入（50 000）該企業(yè)的資產(chǎn)全部為銀行存款，其中15 000元是由于對(duì)原始投資與借入資金使用后產(chǎn)生的增值部分，即銷售商品取得的利潤(rùn)。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則與會(huì)計(jì)分錄（一）記賬規(guī)則1、對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記；2、所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但登記賬戶時(shí)，對(duì)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是一

55、方面記在賬戶的借方，另一方面記在另外有關(guān)賬戶的貸方；3、登記賬戶數(shù)額時(shí)，登記在借方的數(shù)額與登記在貸方的數(shù)額必須相等，體現(xiàn)了復(fù)式記賬的特點(diǎn)。借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 。（二）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄就是確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。這種分錄主要包括三個(gè)要素:會(huì)計(jì)賬戶、記賬符號(hào)和金額。1、簡(jiǎn)單分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。它是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在兩個(gè)賬戶中記錄會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量增減變化的會(huì)計(jì)分錄，即一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。2、復(fù)合分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也稱復(fù)雜分錄，是指一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用兩個(gè)以上的賬戶記錄會(huì)

56、計(jì)要素?cái)?shù)量增減額變化情況的會(huì)計(jì)分錄。四、借貸記賬法的試算平衡公式及試算平衡方法（一）試算平衡公式（1）發(fā)生額平衡公式：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)（2）余額平衡公式：全部賬戶期初借方余額合計(jì)全部賬戶期初貸方余額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)全部賬戶期末貸方余額合計(jì)（二）試算平衡方法通常，企業(yè)的賬戶平衡檢查工作是通過(guò)編制各賬戶的試算平衡表的形式進(jìn)行的，試算平衡表的格式如教材表3-1所示。試算平衡表的編制方法：1.將各賬戶的期初余額過(guò)入平衡表內(nèi)； 2.將各賬戶本期借貸方發(fā)生額逐筆填入表內(nèi)；3.將各賬戶期末余額過(guò)入平衡表內(nèi)；4.根椐試算平衡關(guān)系式,將表內(nèi)借貸方發(fā)生額和余額分別相

57、加，就會(huì)得出借方發(fā)生額和貸方發(fā)生的平衡（相等）以及借方余額與貸方余額的平衡（相等）。五、借貸記賬法的特點(diǎn)1、借貸作為記賬符號(hào)，不具有實(shí)際含義，可以根據(jù)賬戶所登記的內(nèi)容賦予其新的雙重含義。2、賬戶按基本性質(zhì)可分為資產(chǎn)類和權(quán)益類兩大類賬戶，但劃分不實(shí)行固定分類，性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化，并且可以根據(jù)需要設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶。3、有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了資金的平衡原理，使用便捷。4、期末試算平衡可以做到自動(dòng)平衡。第三節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的。會(huì)計(jì)科目既有總分類科目和明細(xì)分類科目，賬戶也就有總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是總括地反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)

58、果的賬戶；明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)地反映其增減變化及其結(jié)果的賬戶。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，對(duì)某些賬戶如銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等，還需要進(jìn)一步了解其詳細(xì)信息。如原材料，必須知道具體各種材料的種類、數(shù)量、單價(jià)和金額等信息，管理部門才能進(jìn)行材料的優(yōu)化管理；對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，則必須掌握各債務(wù)人、債權(quán)人所欠和應(yīng)付的款項(xiàng)、期限，以便于應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的管理。為此，某些賬戶就需要在原有的賬戶下再根據(jù)其用途和需要具體設(shè)置細(xì)目。原有的基本賬戶（直接根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶）成為“總分類賬戶”，或“一級(jí)賬戶”，簡(jiǎn)稱為“總賬戶”，而根據(jù)用途和需要具體設(shè)置的細(xì)目則成為“明細(xì)分類賬戶”，也稱“明細(xì)

59、賬戶”。總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記可以概括為以下三點(diǎn)：1、同時(shí)間登記對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，一方面在有關(guān)的總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類賬中進(jìn)行明細(xì)登記。2、同方向登記登記總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，借貸記賬方向必須一致。3、同金額登記登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。本章小結(jié)本章主要介紹了記賬方法，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法隨著時(shí)間的推移，已逐漸被淘汰，目前經(jīng)常使用的是復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬法能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。本章重點(diǎn)講述了復(fù)式記賬法中的

60、借貸記賬法，借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，可以進(jìn)行試算平衡，并對(duì)賬戶不固定分類的一種記賬方法。在此基礎(chǔ)上介紹了會(huì)計(jì)分錄的編制方法，并舉例說(shuō)明了如何運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理。其步驟是：首先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；其次是登記賬簿（即過(guò)賬）；最后進(jìn)行試算平衡。在登記賬簿的過(guò)程中，既要登記總賬，又要登記明細(xì)賬。總賬和明細(xì)賬的登記，應(yīng)遵循平行登記的要點(diǎn)，即同時(shí)登記、同方向登記、同金額登記。中英文對(duì)照專業(yè)名詞記賬方法Bookkeeping methods單式記賬法Bookkeeping by single entry復(fù)式記賬法Bookkeeping