1、第一章 總論第二章 會計科目與賬戶第三章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本核算第五章 賬戶的分類 第六章 會計憑證第七章 會計賬簿第八章 財產(chǎn)清查第九章 財務(wù)會計報告第十章 會計核算組織程序第十一章 會計工作的組織與管理第十二章 現(xiàn)代會計技術(shù)2目 錄 本章主要介紹會計的概念、會計的職能和目標(biāo)、會計的基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)、會計要素、會計核算的要求等等。通過本章的學(xué)習(xí)，要求初學(xué)者掌握會計的基本理論和基本概念，掌握會計核算的方法和原則，全面掌握會計的要素及它們之間的關(guān)系。3一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）古代會計階段：（原始社會15世紀(jì)末） 堆石記數(shù) 官廳會計（二）近代會計階段：

2、（15世紀(jì)末20世紀(jì)50年代） 復(fù)式記賬法 意大利帕喬利算數(shù)、幾何與比例概要（三）現(xiàn)代會計階段：（20世紀(jì)50年代至今）我國會計的發(fā)展： 1949年1978年 增減記賬法 收付記賬法 1978年1992年 增減記賬法 收付記賬法 復(fù)式記賬法 1992年至今 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)財務(wù)通則復(fù)式記賬法 2006年頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則1+384二、會計的含義中外會計學(xué)者先后提出了以下三種主要觀點：1、管理工具論。“會計是管理經(jīng)濟的一種工具”。2、管理活動論。“會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動”。 3、信息系統(tǒng)論。“會計是

3、旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理 和經(jīng)濟管理，而在每個企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。會計的定義： 會計是以貨幣為主要計量單位，通過一系列專門會計方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟效益的一項管理活動。56 三、會計的職能 （一）會計的基本職能 1、會計核算職能會計核算是會計的首要基本職能。會計核算是以貨幣為主要計量單位，運用專門方法，對會計單位每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄、報告，從而反映價值運動的過程和結(jié)果。所以會計的核算職能也稱為會計的反映職能。（1） 確認(rèn)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否輸入以及以何種項目

4、輸入會計信息系統(tǒng)的過程。（2） 計量計量是將納入會計信息系統(tǒng)的項目作為計量對象，選擇一定的計量單位和計量屬性來確定該項目金額的過程。 7（3） 記錄記錄是將納入會計信息系統(tǒng)的項目按照計量后的金額記載到會計賬簿體系中。（4） 報告報告是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和格式，根據(jù)會計信息使用者的決策需要，綜合提供和輸出會計信息系統(tǒng)加工成果的過程。在該過程中，需要就進入財務(wù)報告中的會計信息進行再確認(rèn)和再計量。2.會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督，是指會計按照一定的目的和要求，對經(jīng)濟活動進行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。我國會計法對會計監(jiān)督的內(nèi)容作了規(guī)定。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督。（二）會計職能的拓展三職能說：核

5、算、監(jiān)督、預(yù)測和參與經(jīng)濟決策。四職能說：反映、監(jiān)督、控制和分析。五職能說：核算、分析、監(jiān)督、預(yù)測和決策。六職能說：反映、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制和分析。七職能說：反映、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制、考核和分析。目前，在國內(nèi)會計界比較流行的是六職能說。這一學(xué)說認(rèn)為會計具有“反映經(jīng)濟情況、監(jiān)督經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預(yù)測經(jīng)營前景、參與經(jīng)濟決策”等六項職能。8會計目標(biāo)是指會計工作預(yù)期達(dá)到的要求。2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供其需要的信息，有助于其做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行。會計信息使用者包括：（1）投資者。關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和報酬，即通過會計信息了

6、解企業(yè)的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、利潤分配政策等。以便決定是否需要對企業(yè)進行投資和抽回投資。（2）債權(quán)人。關(guān)注其提供給企業(yè)的資金是否安全，能否按期收回債權(quán)，即通過會計信息了解企業(yè)的償債能力、債務(wù)構(gòu)成，以便決定是否通過債券的形式向企業(yè)提供資金。（3）政府及相關(guān)機構(gòu)。關(guān)注國家資源的分配和使用情況，有關(guān)經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，即通過會計信息了解經(jīng)濟活動的合理性和合法性，國家政策的執(zhí)行情況，資源的運用分配情況，以便制定相關(guān)的宏觀經(jīng)濟政策，統(tǒng)計國民收入、國民生產(chǎn)總值等指標(biāo)。9（4）企業(yè)管理人員。關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，即通過會計信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便進行生產(chǎn)決策和經(jīng)營管理決策。（5）企業(yè)職工。

7、關(guān)注企業(yè)為其提供就業(yè)機會的穩(wěn)定性、勞動報酬和福利情況，即通過會計信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（6）社會公眾。關(guān)注企業(yè)的興衰及其發(fā)展情況，即通過會計信息了解企業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，以便為其投資決策提供信息。 當(dāng)經(jīng)營管理者不直接由所有者（投資者）擔(dān)任時，所有者與經(jīng)營管理者之間的關(guān)系就是委托人和代理人的關(guān)系。所有者將其財產(chǎn)委托給經(jīng)營管理者，使得財產(chǎn)能夠保值和增值；經(jīng)營管理者有義務(wù)履行責(zé)任，并定期向所有者報告，他們可以定期編制財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報告，匯報所有者財產(chǎn)的保值和增值情況以及受托責(zé)任的完成情況。 10一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)，也稱為會計核算的基本前提，是對會計核算所

8、處的不確定的時間、空間環(huán)境所作的合理假設(shè)。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。11（一）會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)，也稱為經(jīng)濟實體假設(shè)，它規(guī)范了會計核算工作的空間范圍。在經(jīng)濟社會中，存在的經(jīng)濟單位或組織不可勝數(shù)。各個經(jīng)濟單位或組織并不是孤立存在的，它們之間經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟往來，產(chǎn)生聯(lián)系。會計主體假設(shè)要求，在進行會計核算時，某一會計主體的經(jīng)濟活動應(yīng)該與其他會計主體的經(jīng)濟活動相區(qū)分，還要與其所有者的經(jīng)濟活動相區(qū)分，僅就該會計主體的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督。例如，不能將一個企業(yè)的營業(yè)收入或營業(yè)支出記做另一個企業(yè)的營業(yè)收入或營業(yè)支出，不能將一個單位擁有的財產(chǎn)或承擔(dān)

9、的債務(wù)劃歸到另一個單位的名下。應(yīng)該劃清不同會計主體的經(jīng)濟活動界限，決不可以混淆。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)具有所有者和經(jīng)營管理者合一的特征，應(yīng)嚴(yán)格禁止將獨資企業(yè)業(yè)主和合伙企業(yè)合伙人的個人財產(chǎn)、債務(wù)記做企業(yè)的財產(chǎn)、債務(wù)，以利于提供企業(yè)會計主體本身的經(jīng)營信息。12（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。會計主體確定后，只有假定這個會計主體是持續(xù)、正常經(jīng)營的，才能確保會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才能區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計價，而不以現(xiàn)行成本

10、或清算價格計價；才有必要和可能進行會計分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)；才能使正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。這一前提可以使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，為解決常見的資產(chǎn)計價和收益確定提供了基礎(chǔ)。當(dāng)然，任何企業(yè)都存在著破產(chǎn)的可能性，一旦進入破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營前提將被清算前提所替代，但這并不影響會計核算和監(jiān)督以持續(xù)經(jīng)營為前提。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。13（三）會計分期假設(shè)會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動，人為地劃分為一定的會計期間，據(jù)此結(jié)算賬簿，編制報表，定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動又是持續(xù)不

11、斷的。嚴(yán)格來講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果，只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不能再進行時，如停業(yè)、破產(chǎn)、清算后才能比較準(zhǔn)確地計算出來，但這時意義已經(jīng)不大。為了及時地向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和國家各級管理部門提供會計信息，滿足會計信息使用者的要求，反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就有必要將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為不同的會計期間，進而定期地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。這種人為的分期就是會計期間。以一年為會計期間的稱為會計年度。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，以每個日歷年度（即自每年1月1日起至該年12月31日止）為一個會計年度。會計年度確定后，一般按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月度。在會計分期

12、的前提下，產(chǎn)生了本期與其他期的區(qū)別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、配比、劃分收益性支出與資本性支出等會計核算原則。14（四）貨幣計量假設(shè)貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中以貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具體表現(xiàn)為商品的購銷、各種原材料和勞務(wù)的耗費等實物運動。由于商品和各種原材料、勞務(wù)的耗費在實物上不存在統(tǒng)一的計量單位，無法比較，為了全面完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為其計量尺度。在我國，人民幣是國家法定貨幣，故在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映。考慮到

13、外商投資企業(yè)的業(yè)務(wù)收支是以外幣為主進行核算的，也允許這些企業(yè)選定某種外國貨幣作為其記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供會計報表時，應(yīng)當(dāng)將外幣折算為人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。對于我國在境外設(shè)立的企業(yè)，因其以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M行生產(chǎn)經(jīng)營活動，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M行日常會計核算，但為了便于國內(nèi)有關(guān)部門了解其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況，在向國內(nèi)報送會計報表時應(yīng)當(dāng)折合為人民幣反映。同時，貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為條件的。15二、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，即以費用或收入是否計入某會計期間，而不是以是否在該期間內(nèi)

14、收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期負(fù)擔(dān)來確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，它與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)。收付實現(xiàn)制是指以實際收到或付出款項作為確認(rèn)收入或費用的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都是會計核算的記賬基礎(chǔ)，也就是說在進行會計處理之前必須明確是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是采用收付實現(xiàn)制,否則無法進行會計處理。例如，某企業(yè)2013年12月20日銷售商品25萬元，款項在2014年1月10日收到。如采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，該項收入應(yīng)作為2013年12月現(xiàn)實的收入；如采用收付實現(xiàn)制，該項收入應(yīng)作為2014年1月現(xiàn)實的收入。由于存在會計分期的前提，就產(chǎn)生了兩種不同的記賬基礎(chǔ)，而采用不同的

15、記賬基礎(chǔ)會影響各期的損益。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會計處理可以正確地將收入與費用相配合，正確地計算損益，因此，企業(yè)即營利組織一般采用這種記賬基礎(chǔ)，而預(yù)算單位等常采用收付實現(xiàn)制。16一、會計要素會計要素是與會計對象密切相關(guān)的一個概念。會計對象是指企業(yè)能通過貨幣計量的經(jīng)濟活動，即指企業(yè)的資金運動。它是對會計核算和監(jiān)督內(nèi)容的高度概括和抽象。對會計對象具體內(nèi)容按照其經(jīng)濟特征進行歸納、劃分和界定，從而形成會計核算與監(jiān)督的必要構(gòu)成因素就是會計要素。會計要素是會計對象的具體化，是會計對象的基本組成部分，故又稱為會計對象要素。會計要素又是主要會計報表的基本框架內(nèi)容，因而又被稱為會計報表要素。會計要素的確定，

16、為合理建立會計科目體系和設(shè)計會計報表提供了依據(jù)和基本框架。 會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。其中，前三個為反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素，后三個為反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素。17（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 1、資產(chǎn)的特征（1）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）必須為企業(yè)擁有或控制。（3）在過去的交易、事項中形成。18192、資產(chǎn)的組成（1）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期（取較長時間者）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款等）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤

17、費用、存貨等。（2）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)之外的所有資產(chǎn)項目，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的持有至到期投資和其他長期投資。20固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，例如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn)

18、是指除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用，它是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。1.負(fù)債的特征（1） 預(yù)期會使企業(yè)經(jīng)濟利益流出。（2） 在過去的交易或事項中形成的現(xiàn)時義務(wù)。2.負(fù)債的組成企業(yè)的負(fù)債按照距離到期日的長短，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期（取時間較長者）內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和1年內(nèi)到期的長期

19、借款等。大部分的流動負(fù)債是由于企業(yè)日常的購銷、生產(chǎn)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的，需要依靠企業(yè)的流動資產(chǎn)償付。非流動負(fù)債是指除流動負(fù)債之外的所有負(fù)債項目，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，是企業(yè)獲取長期可使用資金的主要來源之一。2122（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。1、所有者權(quán)益的特征（1）是剩余權(quán)益（2）沒有到期日2、所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及留存利潤（或稱留存收益）等。23 所有者投入的資本，是投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實際

20、投入企業(yè)的資本，包括實收資本（或者股本）、資本公積。實收資本記錄企業(yè)的法定注冊資本額。資本公積記錄注冊資本之外的投資者所投入的資本，如股票溢價等。直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。例如，持有的可出售證券的公允價值的變動額，通常歸入資本公積項目。 留存利潤，是企業(yè)逐年累積的未分配給投資者的經(jīng)營成果，包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積是企業(yè)逐年累積的依據(jù)法規(guī)、企業(yè)章程為企業(yè)發(fā)展、職工福利等特定目的而提取的部分凈利潤。未分配利潤，是除盈余公積之外的留存利潤。24（四）收入收入是指一定會計期間內(nèi)

21、在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入）等，不包括為第三方或者客戶代收的款項。 1、收入的特征（1）產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動。（2）表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，并且導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）歸屬于一定會計期間。252、收入的內(nèi)容收入按照日常活動的主次地位，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入，是與實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)直接相關(guān)的日常活動所帶來的收入，如商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、運輸企業(yè)的運費收入、會計師事務(wù)所的審計與咨詢收入等。我們可以

22、從企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中了解每家企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入，是主營業(yè)務(wù)之外附屬的日常活動而產(chǎn)生的收入，如商業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)的運輸收入、生產(chǎn)企業(yè)的材料銷售收入、非主營租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的租金收入，以及使用費收入等。但是，很多企業(yè)由于經(jīng)營的多元化，很難區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，在收入上不再作相應(yīng)的劃分。26（五）費用費用是指一定會計期間內(nèi)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。1.費用的特征（1） 產(chǎn)生于企業(yè)的日常活動。（2） 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，并且導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3） 歸屬于一定會計期間。費用概念與成本概念不同。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提

23、供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。成本歸集是按照成本為之發(fā)生的對象進行的，成本對象可以是某種產(chǎn)品、某個訂單或某個勞務(wù)項目等。費用歸集是按照會計期間進行的，如某月的工資費用、某年的廣告費用等。值得注意的是，在約定俗成的一些會計術(shù)語中，成本與費用會相互混用，名與實有時是不符的。例如，銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本是會計意義上的費用，而未售出產(chǎn)品所發(fā)生的制造費用是會計意義上的成本。272、費用的內(nèi)容費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金和期間費用。（1） 營業(yè)成本營業(yè)成本指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本，如商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本、生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本、服務(wù)行業(yè)由于提供勞務(wù)發(fā)生的勞動成本等。（

24、2） 營業(yè)稅金營業(yè)稅金指企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。28（3） 期間費用期間費用具體包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，以及商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、業(yè)

25、務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧與盤盈等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。29（六）利潤利潤是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤=收入-費用構(gòu)成營業(yè)利潤利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額投資收益營業(yè)外收支 利潤-所得稅=凈利潤30會計六要素之間的關(guān)系年初資產(chǎn)年末資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100=20+80（靜態(tài)）資產(chǎn)=負(fù)債+所有

26、者權(quán)益120=20+120（靜態(tài)）利潤=收入-費用 20=100-80（動態(tài)）收入費用二、會計等式（一）會計等式的內(nèi)容會計等式也稱為會計平衡公式，又稱為會計方程式。它是指各會計要素之間在總額上存在相等關(guān)系的一種表達(dá)式。它表明會計要素的基本平衡關(guān)系，是設(shè)置會計科目與賬戶、進行復(fù)式記賬、構(gòu)建會計報表的理論基礎(chǔ)和基本依據(jù)。1.資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡公式反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。這一等式是反映會計要素之間關(guān)系的會計恒等式。312.收入、費用及利潤平衡公式反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，收入、費用和

27、利潤之間的基本關(guān)系是“收入-費用=利潤”。 這一等式是反映經(jīng)營成果的會計等式，它表明經(jīng)營成果與相應(yīng)期間收入和費用的關(guān)系。3.資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益與收入、費用和利潤的關(guān)系資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系是最基本的等式，也稱為第一等式。它反映的是企業(yè)資金的靜態(tài)狀況。收入、費用及利潤平衡關(guān)系是第一等式運動的結(jié)果，也稱為第二等式。它反映的是企業(yè)資金運動的變動狀況。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤32（二）會計等式的恒等性會計等式反映了企業(yè)經(jīng)營過程中，在任何一個時點上資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間都保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不

28、會破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，必然引起各項資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動，此變動有四種類型：（1） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。（2） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益（即負(fù)債和所有者權(quán)益）項目之間此增彼減，增減金額相等。（3） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時增加，雙方增加的金額相等。（4） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時減少，雙方減少的金額相等。33一、會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性質(zhì)量要求 可靠性質(zhì)量要求是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告時，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(二) 相

29、關(guān)性質(zhì)量要求 相關(guān)性質(zhì)量要求是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（三）明晰性質(zhì)量要求 明晰性質(zhì)量要求是指會計記錄和會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。34(四) 可比性質(zhì)量要求 可比性質(zhì)量要求要求企業(yè)的會計信息應(yīng)在以下兩個方面做到相互可比。 第一，要求不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 第二，要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（五）及時性質(zhì)量要求 及時性質(zhì)量要求是指會計核算要講求時效，要

30、求會計處理及時進行，以便于會計信息的及時利用。（六）實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求 實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。35（七）重要性質(zhì)量要求重要性質(zhì)量要求是指在會計核算過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者作出錯誤判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。（八）謹(jǐn)慎性質(zhì)量

31、要求謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求是指在企業(yè)經(jīng)營活動具有不確定性的情況下，會計核算應(yīng)當(dāng)盡可能減少經(jīng)營者的風(fēng)險，以盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。36二、會計慣例慣例是會計工作的規(guī)范之一，是財務(wù)會計系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項、編制財務(wù)報表所依據(jù)和所使用的一種行業(yè)慣例。會計慣例一般是人們在長期的實踐中，根據(jù)實踐中形成的共同認(rèn)識制定出來，具有一定行為約束力的經(jīng)驗總結(jié)。當(dāng)人們在財務(wù)會計中發(fā)生問題或者分歧時，通過長期會計實踐獲得了較為圓滿的解決，于是成功的實踐就逐步成為會計慣例。國際上對會計實務(wù)影響最大的會計慣例應(yīng)數(shù)美國的“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”體系。廣義的會計慣例包括會計信息質(zhì)量要求。在我國會計實務(wù)

32、中，會計慣例除前述八項質(zhì)量要求以外，主要包括歷史成本計量為主、收入與費用配比、劃分收益性支出與資本性支出三項會計慣例。37（一） 歷史成本原則歷史成本原則要求，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。由于不同的計量屬性對于決策者來說各有優(yōu)劣，所以現(xiàn)有的會計核算不完全排斥歷史成本之外其他計量屬性的應(yīng)用。我國對會計計量的要求是，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變

33、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并且可靠地計量。38（二）配比原則配比原則是指企業(yè)在進行會計處理時，收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。（三）劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出的原則，是指在會計核算中應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，以便正確計算企業(yè)當(dāng)期的損益。收益性支出是指發(fā)生的只能夠為一個會計年度帶來收益的支出；資本性支出是指發(fā)生的能夠為幾個會計年度帶來收益的支出。39一、 會計方法的含義 會計方法是指核算和監(jiān)督會計對象，發(fā)揮會計職能，實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段

34、。會計方法是從會計實踐中總結(jié)出來的，隨著會計職能的發(fā)展而不斷豐富和拓展。除了核算與監(jiān)督兩項基本職能之外，會計還具有分析評價經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測經(jīng)營前景、參與管理決策等職能。 會計方法由會計核算的方法、會計監(jiān)督與檢查的方法、會計分析的方法、會計預(yù)測的方法和會計決策的方法等構(gòu)成。這些方法各有特點，具有相對的獨立性，但它們又是相互依存、相互配合，密切聯(lián)系，形成了一個完整、科學(xué)的會計方法體系。401.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的一種會計核算專門方法。2.復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)用相等的金額在兩個或兩個以上的互相關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記的一種會計核算專門方法。3.填制和審核會計憑

35、證填制和審核會計憑證是為會計記錄提供真實、完整的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的一種會計核算專門方法。4.登記賬簿登記賬簿是指在賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)、完整的分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計核算專門方法。415.成本計算成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。6.財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過盤點實物、核對賬目，保持賬實相符的一種方法。7.編制會計報表會計報表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的、總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位特定時點（月末、季末、年末）和一定時期（月、季、年）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等情況的書面文件。4243記賬過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)

36、發(fā)生 設(shè) 置 賬 戶 填制和審核憑證 成 本 計 算 復(fù) 式 記 賬 登 記 賬 薄 財 產(chǎn) 清 查最終環(huán)節(jié)編制會計報表注：編號只是為了講課順序，實際各種方法都是交叉 重復(fù)進行的，相互配合加以運用的。本章小結(jié)本章介紹的是會計學(xué)的一些基本理論問題，包括會計的職能、會計的目標(biāo)、會計要素、會計核算的基本前提、會計核算原則和會計核算方法等。會計是在社會生產(chǎn)實踐中產(chǎn)生的，隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展和經(jīng)濟管理要求的不斷提高，會計的內(nèi)容也在不斷得到深化和發(fā)展；會計的基本職能是核算和監(jiān)督，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的職能也不斷地豐富和拓展；會計目標(biāo)是要向會計信息使用者提供對他們有用的會計信息；會計是以貨幣為主要計

37、量單位，運用專門的方法，對單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，旨在向有關(guān)方面提供財務(wù)信息，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。會計的基本假設(shè)是指對會計核算所處的經(jīng)濟環(huán)境，根據(jù)客觀的正常情況和發(fā)展趨勢做出的合乎情理的判斷和假設(shè)，包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。會計核算的基礎(chǔ)是指權(quán)責(zé)發(fā)生制。44會計對象是能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動；會計要素是會計對象的具體化，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素；“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”是靜態(tài)會計等式，也是基本會計等式；“收入-費用 =利潤”是動態(tài)會計等式。不管發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會

38、計等式的平衡關(guān)系。會計信息的質(zhì)量要求以及會計慣例是指會計核算應(yīng)遵循的基本規(guī)則和要求，包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性八項質(zhì)量要求以及歷史成本、收入和費用配比、劃分收益性支出與資本性支出三大會計慣例。會計核算基本程序是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行加工、處理并形成最終會計信息的步驟，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)；會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等七種專門方法。45中英文對照專業(yè)名詞會計Accounting 會計職能Accounting function會計目標(biāo)Accounting objec

39、tive會計假設(shè)Accounting assumption會計主體Accounting entity 持續(xù)經(jīng)營Going concern會計期間Accounting period 貨幣計量Money measurement會計要素Accounting element會計等式Accounting equation 資產(chǎn)Assets 負(fù)債Liabilities所有者權(quán)益Owners equity 收入Revenues費用Expenses 利潤Profit會計確認(rèn)Accounting confirmation會計計量Accounting measurement會計記錄Accounting recor

40、d 會計報告Accounting report46復(fù)習(xí)思考題1會計是怎樣產(chǎn)生與發(fā)展的？有哪幾個階段？2會計的職能是什么？ 3怎樣理解會計的概念？4會計核算的基本前提有哪些？其內(nèi)容如何？5會計核算的質(zhì)量要求有哪些？其內(nèi)容如何？6什么是會計要素？各個會計要素的內(nèi)容如何？7什么是會計等式？它反映了什么？有什么作用？8經(jīng)濟業(yè)務(wù)有哪幾種類型？經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計要素變化會不會影響會計 等式的平衡關(guān)系？為什么？9簡述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的具體內(nèi)容，辨析它們之間的區(qū)別。102006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計的目標(biāo)是怎樣定義的？11會計核算方法包括哪七種?分別給以簡單介紹。474849 會計是一個將

41、經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為會計信息的加工處理系統(tǒng)。會計核算工作首要的步驟就是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類，通過分類掌握核算對象的規(guī)律；會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的標(biāo)志，但是會計科目不能用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬戶是用來記錄會計信息的，會計科目是賬戶的名稱，每個賬戶都有不同的結(jié)構(gòu)。本章主要說明設(shè)置會計科目的必要性與原則、賬戶與會計科目的關(guān)系以及賬戶的結(jié)構(gòu)。一、設(shè)置會計科目的意義設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目。例如，根據(jù)資產(chǎn)這一會計要素的特征以及經(jīng)濟管理的要求，可以設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等會計科目，這樣才

42、能夠?qū)Y產(chǎn)這一會計要素的具體內(nèi)容進行核算。 設(shè)置會計科目決定著賬戶的開設(shè)、報表結(jié)構(gòu)設(shè)計等，是基本的會計核算方法。 我國實際工作中，會計科目事先通過會計制度加以規(guī)定。（一） 必須結(jié)合會計對象的特點 根據(jù)不同行業(yè)不同單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，以全面核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程和結(jié)果為宗旨來確定所需科目。（二） 必須滿足經(jīng)濟管理的需要 要兼顧不同信息使用者的要求，既滿足國家宏觀經(jīng)濟管理與調(diào)控的要求，又適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要和投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策需要。（三） 要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 堅持統(tǒng)一性，就是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對一些主要會計科目進行統(tǒng)一的規(guī)定，對于核算指標(biāo)計算標(biāo)準(zhǔn)口徑要統(tǒng)一。所謂靈活性，就

43、是在能夠提供統(tǒng)一性核算指標(biāo)的前提下，各會計主體根據(jù)具體情況及利益相關(guān)者要求設(shè)置或增補相應(yīng)科目。（四） 會計科目要簡明、適用 會計科目的名稱應(yīng)與其核算的內(nèi)容相一致，并要含義明確、通俗易懂。科目的數(shù)量和粗細(xì)程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡和管理的需要而定。（一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類科目2、負(fù)債類科目3、所有者權(quán)益科目4、成本類科目5、損益類科目（二）會計科目按提供的核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類1、總分類科目2、二級科目3、三級科目 一、設(shè)置會計賬戶的意義1.設(shè)置和運用會計賬戶，是科學(xué)組織會計核算的需要2.設(shè)置和運用會計賬戶，是為了更好的滿足經(jīng)濟管理的需要3.設(shè)置和運用會計賬戶，是進行會計分

44、析、會計檢查和會計監(jiān)督的需要二、會計賬戶與會計科目的關(guān)系會計賬戶與會計科目，在會計學(xué)中是兩個既有聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。聯(lián)系：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此，會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。區(qū)別：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)；設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)，是指各個具體賬戶構(gòu)成的基本形式。每個賬戶的結(jié)構(gòu)劃分為兩個基本部分，分別用來登記數(shù)額的增加和減少。其簡化格式如下圖所示：由

45、上述結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)可用“丁”字形或“T”形賬戶格式來表示。賬戶結(jié)構(gòu)的左右兩方除分別登記增加額和減少額以外，還可按實際需要分設(shè)若干欄次，說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容和記賬依據(jù)。為此，會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：(1)賬戶名稱； (2)日期； (3)憑證號數(shù)； (4)摘要； (5)金額。會計賬戶基本結(jié)構(gòu)的格式見下頁表所示。 左方 （賬戶名稱） 右方 日期憑證號數(shù)摘要增加金額減少金額余額習(xí)慣上，資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，而負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶正好相反，借方登記減少額，貸方登記增加額。企業(yè)在一定時期內(nèi)的增加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額”，一定期間結(jié)束時在

46、賬戶借貸雙方合計數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時，稱為“賬戶余額”。本章小結(jié)為了全面、系統(tǒng)和分類地反映和控制企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容，為會計信息使用者提供對決策有用的會計信息，有必要對各個企業(yè)會計要素作進一步的科學(xué)分類，即設(shè)置會計科目。所謂會計科目，就是按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所作的進一步分類，以便分類核算的項目。會計科目作為一個完整體系，應(yīng)包括會計科目的內(nèi)容和會計科目的級次兩個方面。會計科目內(nèi)容反映科目之間的橫向關(guān)系；會計科目級次反映科目內(nèi)部的縱向關(guān)系。會計科目與會計賬戶，是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會計賬戶是根據(jù)會計科目在會計賬簿中所開設(shè)的賬頁戶頭，它是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映各

47、項會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種手段。設(shè)置會計賬戶，是會計核算的專門方法之一。會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指各個具體賬戶構(gòu)成的基本形式，它劃分為左右兩方，通常應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：賬戶名稱、日期、憑證號數(shù)、摘要、金額等。通過賬戶記錄金額，可以反映期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四種核算指標(biāo)。59中英文對照專業(yè)名詞會計科目Accounting item會計賬戶Account 賬戶結(jié)構(gòu)Account structure總分類賬戶General account明細(xì)分類賬戶Subsidiary account賬戶分類Account classification會計等式Accounting equa

48、tion60復(fù)習(xí)思考題1、什么是賬戶結(jié)構(gòu)？2、怎樣理解本期的期末余額與期初余額之間的關(guān)系？3、賬戶按照會計要素進行分類可以分成哪幾類？為什么在此基礎(chǔ)上還要按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類？4、什么是會計科目與賬戶？二者是否可以相互替代？5、對于同一個賬戶來說，期末余額是不是永遠(yuǎn)固定在一方？每一個賬戶是不是都反映一種具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)？6、會計上為何有實賬戶與虛賬戶之分？實賬戶是否都有實際經(jīng)濟意義，虛賬戶是否都沒有經(jīng)濟意義？61案 例 分 析案例1 A同學(xué)在初學(xué)會計學(xué)時，總是在幾個問題上搞不清楚，他向老師提出了幾個問題：賬戶與科目是不是一回事？賬戶結(jié)構(gòu)是否與不同的記賬方法有關(guān)系？對于同一個賬戶來說，期末余

49、額是不是永遠(yuǎn)固定在一方？每一個賬戶是不是都反映一種具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)？為什么還會有虛賬戶？你能否回答A同學(xué)提出的問題？案例2 老師在講課時講到，會計有實賬戶，比如原材料，它的期末余額表示材料占有的資金額，銀行存款賬戶的期末余額表示銀行存款的期末實存額；會計還有一種虛賬戶，一般期末沒有余額。B學(xué)生恍然大悟，認(rèn)為實賬戶都有實際經(jīng)濟意義，虛賬戶都沒有經(jīng)濟意義。你認(rèn)為B同學(xué)的看法是否正確？62 復(fù)式記賬是會計核算的專門方法之一。本章闡述了復(fù)式記賬的理論依據(jù)、借貸記賬法的基本內(nèi)容及其應(yīng)用，以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。通過學(xué)習(xí)，要求掌握借貸記賬法對各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、記錄等方面的基礎(chǔ)知識和技能

50、。第三章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用一、記賬方法的概念與要素記賬方法是指會計人員在工作中，根據(jù)一定的原理和原則，以貨幣作為主要計量單位，利用文字或數(shù)字，在賬戶中記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。作為現(xiàn)代社會記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式，記賬方法包括的要素有：記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡公式等。（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法的特點（不足）： （1） 賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系，不能全面反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部情況。（2） 反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只是一個側(cè)面或一個方面，不能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。（3） 所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法根據(jù)會計記錄進

51、行總體平衡驗算。收付記賬法增減記賬法借貸記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立起來的一種記賬方法。它是對每一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記，以反映資金來龍去脈的一種記賬方法。復(fù)式記賬法的特點（優(yōu)點）： 1.需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。 2.賬戶之間體現(xiàn)了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查賬戶記錄的正確性。 3.有利于對全面經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行試算平衡。 一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借” 、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種復(fù)式記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最普

52、遍的一種方法。二、借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)費用負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)權(quán)益【例3-5】某商品流通企業(yè)在成立之初接受所有者投資500 000元，并向銀行借入流動資金500 000元，兩項資金在使用前均存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)取得了一項可供使用的現(xiàn)實資產(chǎn)銀行存款1 000 000元，同時，必須說明這項可供使用的1 000 000元資產(chǎn)的來源或提供者：作為債權(quán)人的銀行具有500 000元的權(quán)益和作為所有者的投資人享有500 000元的權(quán)益。用會計等式表示為：資產(chǎn)（銀行存款1 000 000）負(fù)債（500 000）所有者權(quán)益（500 000）根據(jù)這種理論，會計人員在應(yīng)用借貸記賬法進行賬務(wù)處理時

53、，必須同時記錄三筆賬，即：【例3-6】假如該企業(yè)在開業(yè)的第一個月用銀行存款購進商品一批，購進成本35 000元。并將該批商品售出取得現(xiàn)金收入50 000元，貨款已存入銀行，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)借貸記賬法原理，應(yīng)同時作以下記錄：1.記錄購進商品的增加和銀行存款的減少此時該企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益金額不變，會計等式為：資產(chǎn)（1 000 000元）負(fù)債（500 000）所有者權(quán)益（500 000）資產(chǎn)中包括銀行存款965 000元和庫存商品35 000元。2記錄銷售收入和銀行存款的增加以及銷售成本的增加與庫存商品的減少在這種經(jīng)營活動中，企業(yè)的資金由靜態(tài)形式轉(zhuǎn)為動態(tài)形式，出現(xiàn)了收入、費用和利潤。收入、費用和利

54、潤之間的關(guān)系可表述為：收入（50 000）費用（35 000）利潤（15 000）此時企業(yè)資產(chǎn)、費用、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入之間的關(guān)系為：資產(chǎn)（1 015 000）費用（35 000）負(fù)債（500 000）所有者權(quán)益（500 000）收入（50 000）該企業(yè)的資產(chǎn)全部為銀行存款，其中15 000元是由于對原始投資與借入資金使用后產(chǎn)生的增值部分，即銷售商品取得的利潤。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則與會計分錄（一）記賬規(guī)則1、對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記；2、所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，但登記賬戶時，對一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須是一

55、方面記在賬戶的借方，另一方面記在另外有關(guān)賬戶的貸方；3、登記賬戶數(shù)額時，登記在借方的數(shù)額與登記在貸方的數(shù)額必須相等，體現(xiàn)了復(fù)式記賬的特點。借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 。（二）會計分錄會計分錄就是確定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。這種分錄主要包括三個要素:會計賬戶、記賬符號和金額。1、簡單分錄簡單會計分錄是一借一貸的會計分錄。它是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在兩個賬戶中記錄會計要素數(shù)量增減變化的會計分錄，即一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。2、復(fù)合分錄復(fù)合會計分錄也稱復(fù)雜分錄，是指一借多貸或一貸多借的會計分錄，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用兩個以上的賬戶記錄會

56、計要素數(shù)量增減額變化情況的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡公式及試算平衡方法（一）試算平衡公式（1）發(fā)生額平衡公式：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計（2）余額平衡公式：全部賬戶期初借方余額合計全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計（二）試算平衡方法通常，企業(yè)的賬戶平衡檢查工作是通過編制各賬戶的試算平衡表的形式進行的，試算平衡表的格式如教材表3-1所示。試算平衡表的編制方法：1.將各賬戶的期初余額過入平衡表內(nèi)； 2.將各賬戶本期借貸方發(fā)生額逐筆填入表內(nèi)；3.將各賬戶期末余額過入平衡表內(nèi)；4.根椐試算平衡關(guān)系式,將表內(nèi)借貸方發(fā)生額和余額分別相

57、加，就會得出借方發(fā)生額和貸方發(fā)生的平衡（相等）以及借方余額與貸方余額的平衡（相等）。五、借貸記賬法的特點1、借貸作為記賬符號，不具有實際含義，可以根據(jù)賬戶所登記的內(nèi)容賦予其新的雙重含義。2、賬戶按基本性質(zhì)可分為資產(chǎn)類和權(quán)益類兩大類賬戶，但劃分不實行固定分類，性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化，并且可以根據(jù)需要設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶。3、有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了資金的平衡原理，使用便捷。4、期末試算平衡可以做到自動平衡。第三節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的。會計科目既有總分類科目和明細(xì)分類科目，賬戶也就有總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是總括地反映各個會計要素增減變化及其結(jié)

58、果的賬戶；明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)地反映其增減變化及其結(jié)果的賬戶。在實際的會計處理過程中，對某些賬戶如銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等，還需要進一步了解其詳細(xì)信息。如原材料，必須知道具體各種材料的種類、數(shù)量、單價和金額等信息，管理部門才能進行材料的優(yōu)化管理；對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，則必須掌握各債務(wù)人、債權(quán)人所欠和應(yīng)付的款項、期限，以便于應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的管理。為此，某些賬戶就需要在原有的賬戶下再根據(jù)其用途和需要具體設(shè)置細(xì)目。原有的基本賬戶（直接根據(jù)會計科目設(shè)置的賬戶）成為“總分類賬戶”，或“一級賬戶”，簡稱為“總賬戶”，而根據(jù)用途和需要具體設(shè)置的細(xì)目則成為“明細(xì)分類賬戶”，也稱“明細(xì)

59、賬戶”。總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記可以概括為以下三點：1、同時間登記對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會計憑證，一方面在有關(guān)的總分類賬中進行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類賬中進行明細(xì)登記。2、同方向登記登記總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時，借貸記賬方向必須一致。3、同金額登記登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。本章小結(jié)本章主要介紹了記賬方法，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法隨著時間的推移，已逐漸被淘汰，目前經(jīng)常使用的是復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬法能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。本章重點講述了復(fù)式記賬法中的

60、借貸記賬法，借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，可以進行試算平衡，并對賬戶不固定分類的一種記賬方法。在此基礎(chǔ)上介紹了會計分錄的編制方法，并舉例說明了如何運用借貸記賬法進行賬務(wù)處理。其步驟是：首先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄；其次是登記賬簿（即過賬）；最后進行試算平衡。在登記賬簿的過程中，既要登記總賬，又要登記明細(xì)賬。總賬和明細(xì)賬的登記，應(yīng)遵循平行登記的要點，即同時登記、同方向登記、同金額登記。中英文對照專業(yè)名詞記賬方法Bookkeeping methods單式記賬法Bookkeeping by single entry復(fù)式記賬法Bookkeeping