1、企業財務做做帳技術此課題通過過最新會計計準則的變變化，結合合與稅法的的差異，較較為詳細地地講述企業業財務人員員在實際工作中做帳帳技巧。一、新制度度，新準則則對稅收的的影響（一）為什什么稅法與與會計制度度存在差異異由于會計與與稅法的目目的不同，基基本前提和和遵循的原原則有差別別，為有利利于規范會會計制度和和稅收政策策，稅法與與會計制度度的適度分分離是必然然的。 1目的不不同2基本前前提不同3遵循的的原則不同同二、差異比比較：會 計計1、新準則則變更為88個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于于形式、重重要性、謹謹慎性和及及時性 2、將“權權責發生制制”作為企業業會計確認認、計量和和報告

2、的基基礎，不在在作為一般般原則。3、取消“配比”原則和“劃分收益益性支出和和資本性支支出”原則。4、將“實實際成本計計價”原則作為為會計計量量屬性，不不再作為一一般原則。5、將“可可比性”原則和“一貫性”原則合并并為“可比性”原則。6、新增加加了“實質重于于形式”原則。稅 務務1、權責發發生制原則則：納稅人人應在費用用發生時而而不是實際際支付時確確認扣除。2、配比原原則：納稅稅人發生的的費用應在在費用應配配比或應分分配的當期期申報扣除除，納稅人人某一納稅稅年度應申申報的可扣扣除費用不不得提前或或滯后申報報扣除。3、相關性性原則：納納稅人可扣扣除的費用用從性質和和根源上必必須與取得得的應稅收收入

3、相關。4、確定性性：納稅人人可扣除的的費用不論論何時支付付，其金額額必須是確確定的。5、合理性性原則：納納稅人可扣扣除費用的的計算和分分配方法應應符合一般般的經營常常規和會計計慣例。三、資產資產是指過過去的交易易、事項形形成的企業業擁有或控控制的資源源，該資源源預期能帶帶來企業的的經濟利益益。注意點： （1）資產產是過去的的交易、事事項是指資資產必須是是過去已經經完成的，對對合同中、計劃中的的或將來形形成的資產產不稱之為為資產。（2）資產產必須是企企業擁有或或控制的資產應應是企業擁擁有的部分分，但有些些資產是企企業不能擁擁有或暫不不能擁有。例如土地地使用權、融資固定定資產部分分。雖然不不能擁有

4、，但但可以在有有效時期內內控制，也也稱為資產產。（3）資產產是一種資資源過去的的資產只停停留在貨幣幣計量的部部分，而企企業會計制制度中提出出資產不僅僅包括貨幣幣計量的部部分，還包包括非貨幣幣計量的部部分。這種種資源給企企業帶來經經濟利益。（4）資產產是能帶來來企業的經經濟利益企業會會計制度中中強調資產產能帶來經經濟利益的的資產才稱稱為資產，例例如行業會會計制度中中應收賬款款長期掛賬賬，收不回回來，必須須計提壞賬賬準備；存存貨的市價價低于成本本價時，就就形成了“存貨跌價價準備”，也就是是該資產必必須是能帶帶來經濟利利益的資產產才稱為資資產。（一）短期期投資會 計1取得渠渠道多元化化。即可現金取取

5、得，也可可用非現金金資產取得得。2計價多多元化。3減值準準備即“短期投資資跌價準備備”借：投資收收益貸：短期投投資跌價準準備4期末計計價成本與與市價孰低低稅 務不承認“短短期投資跌跌價準備”，必須在在所得稅后后調整。可操作點：持有收益。會計上沖沖減“短期投資資”上處理。處置收益 會計計上在“投資收益益”上處理。在會計、稅稅務上處理理有差異。（二）應收收賬款會 計1來源渠渠道多元化化，即：2應收賬賬款計提范范圍擴大應收賬款應收票據 都可以計計提壞賬準準備其他應收款款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備 應收收賬款 其他應收款款 不可直接計提壞賬準備 應收收票據 預付付賬款 應收票據、預付賬款款

6、計提壞賬賬準備的條件件：A必須有有確鑿的證證據B“應收收票據”轉為“應收賬款款”后提壞賬賬準備。C“預付付賬款”轉為“其他應收收款”后提壞賬賬準備。3壞賬提提取的比例例變化壞賬提取比比例采取自自定，即由由企業根據據壞賬的情情況自定比比例范圍。4壞賬計計提方法采用“備抵抵法”，取消“直接轉銷銷法”。5壞賬的的具體方法法 應收收賬款余額額百分比法法對采用賬齡分析法法 任意選擇擇其中一種種賒銷百分比比法稅 務1應收賬賬款計提壞壞賬的范圍圍據“國稅發445號文件件”，按照企企業會計制制度的范圍圍。即“應收賬款款”“應收票票據”“其他應應收款”“預付賬款款”科目，都都可計提壞壞賬準備。2計提的的比例，要

7、要求3-5。如果會會計處理計計提比例高高，必須在在所得稅后后調整。3壞賬計計提的方法法上采用備備抵法。4關聯方方之間的應應收賬款壞壞賬準備必必須稅后調調整。5計劃內內的應收賬賬款壞賬準準備必須稅稅后調整。6一年之之內的應收收賬款不允允許提壞賬賬準備必須須稅后調整整。7應收賬賬款的壞賬賬準備證據據不足，不不允許稅前前扣除。可操作性：予付帳款款、其他應應收款使用用的廣泛性性會出現問問題。（三）存貨貨 會 計1取得存存貨的來源源渠道多元元化：即用貨幣資資金取得、以非貨幣幣資金取得得（抵債取取得，非貨貨幣性交易易取得）2低值易易耗品和包包裝物攤銷銷的方式不不同：即采用一次次性攤銷、五五攤銷銷的方法。3

8、計提存存貨跌價準準備的方法法：采用備抵法法：借：管管理費用貸：存貨跌跌價準備4期末計計價：采用成本與與可變現價價值孰低。（可變現現價值=預預計的售價價預計的的生產成本本預計的的銷售費用用）5以債務務重組方式式換入存貨貨成本應收債權的的賬面價值值+應支付的的相關稅費費=入賬價值值應收債權的的公允價值值+應支付的的相關稅費費=入賬價值值收到補價：補價支付補價：+補價6存貨發發出計價方方法先進先出法法、加權平平均法、個個別計價法法。稅 務1固定資資產與低值值易耗品有有一定區別別。2低值易易耗品攤銷銷有不同規規定。3存貨跌跌價準備在在稅前不允允許列支。4以債務務重組方式式換入存貨貨成本換入存貨的的計稅

9、成本本=以債務務重組換入入的存貨，按按換出資產產的公允價價值+應支支付的相關關稅費：如果換出的的資產提取取了減值準準備，在確確認資產轉轉讓所得的的同時，還還需對會計計上結轉的的減值準備備金額作調調減處理。5存貨發發出計價方方法個別計價法法、先進先先出法、加權平均法法、移動平平均法、計計劃成本法法、毛利率率法、零售售價法、后后進先出法法（必與實實物流程一一致）可操作性：1）低值值易耗品與與固定資產產的界定 2）存存貨的明晰晰化排列 3）低低值易耗品品分攤月份份（四）固定定資產會 計固定資產定定義：企業業會計制度度規定“固定資產產是指使用用期限超過過1年的房房屋、建筑筑物、機器器、機械、運輸工具具

10、以及其他他與生產、經營有關關的設備、器具、工工具等不屬屬于生產、經營主要要設備的物物品，單位位價值在22000元元以上，并并且使用期期限超過22年的，也也應當作為為固定資產產。”1取得固固定資產的的渠道多元元化以現金金形式取得得、以非現現金資產形形式取得。2殘值率率企業自自定3使用年年限企業自自定4計提減減值準備的的方法備抵法借：營業外外支出貸：固定資資產減值準準備5期末計計價成本與與可收回價價值孰低6以債務務重組方式式換入固定定資產計價價成本=應收收債權的賬賬面價值+應支付的的相關稅費費（補價一一樣）7非貨幣幣性交易換換入固定資資產計價入賬價=換換出資產的的賬面價值值+相關稅稅費（補價價一樣

11、）8融資租租入固定資資產計價的的差異分析析：融資租入的的固定資產產，按租賃賃開始日，租租賃資產的的原賬面價價值與最低低租賃付款款額的現值值兩者中較較低者作為為入賬價值值。如融資租賃賃資產占企企業資產總總額比例等等于或小于于30%，在在租賃開始始日，企業業也可按最最低租賃付付款額作為為固定資產產的入賬價價值9外方投投資企業購購進國產設設備的計價價外商投資企企業因采購購國產設備備而收到稅稅務機關退退還的增值值稅款，沖沖減固定資資產的入賬賬價值；企企業計提折折舊時，應應按沖增值值稅后的固固定資產原原價為計折折舊的依據據。10固定定資產折舊舊差異 11對受受贈資產提提取折舊的的方法：平均年限限法工作量

12、法法年序數總總和法雙倍余額額遞減法稅 務固定資產定定義：“企業所所得稅暫行行條例第第二十九條條規定：納納稅人的固固定資產，是是指使用期期限超過11年的房屋屋、建筑物物、機器、機械、運運輸工具以以及其他與與生產、經經營有關的的設備、器器具、工具具等。不屬屬于生產、經營主要要設備的物物品，單位位價值在22000元元以上，并并且使用期期限超過22年的，也也應當作為為固定資產產。”1殘值率率要求55%2使用年年限：房屋、建建筑物200年機器設備備10年運輸設備備5年3固定資資產減值準準備不允許許稅前扣除除4接受捐捐贈的固定定資產如果果已納入當當期的應稅稅所得，提提取的折舊舊可在稅前前扣除（國國稅發45

13、5號文件）5以債務務重組方式式換入固定定資產計價價計稅成本=按換入固固定資產的的公允價值值+相關稅稅費債務人放棄棄固定資產產應視同銷銷售處理：確認資產轉轉讓所得=放棄的的固定資產產公允價值值（固定定資產賬面面價值+相相關稅費）如有減值準準備，因為為提取期已已做了納稅稅調增處理理，因此，在在處置該項項資產時，需需調減處理理。 6非貨幣幣性交易換換入固定資資產計價換出資產產的公允價價值+相關關稅費=換換入固定資資產的計稅稅成本銷售：資資產轉讓所所得=換出出資產公允允價值換出資產產的賬面價價值相關關稅費（如如有減值，要要調減）7融資租租入固定資資產計價的的差異分析析：融資租賃方方式租入固固定資產=按

14、租賃協協議或合同同確定的價價款+運輸輸費+途中中保險費+安裝調試試費+投入入使用前發發生的利息息支出+匯匯兌損益等等融資租入固固定資產的的計稅成本本=“最低付款款額”8外方投投資企業購購進國產設設備的計價價外商投資資企業的外外國投資者者已投入的的資本金必必是企業投投資者各方方已到位的的資本金的的25%以以上；外商購國國產設備，由由稅務部門門監管5年年；9固定資資產折舊差差異：與所所得稅有暫暫行條例有有相悖的地地方。盤盈的固固定資產轉入營業業外收入；接受投資資或因合并并，分立等等改組接受受的固定資資產：只有有當接受的的固定資產產中的隱含含的增值或或損失已確確認實現，才才能按經評評估確認的的價值確

15、定定有關固定定資產的計計稅成本；否則，只只能以固定定資產在原原企業賬面面的凈值為為基礎確定定；接受捐贈贈部分，詳詳見接受受捐贈部分分企業為開開發新技術術，研制新新產品所購購置的試制制用關鍵設設備、測試試儀器，單單臺價值在在10萬以以下的，以以一次或分分次攤入管管理費用，不不得扣除折折舊費用；10對促促進科技進進步，環保保，國家鼓鼓勵投資的的關鍵設備備，以及常常年處于震震動，超強強度使用或或受酸，堿堿等強烈腐腐狀態的機機器設備，可可偏短。鼓鼓勵軟件企企業和集成成電路產業業發展的若若干政策，最最短2年。可操作點：預計殘值值的問題 預計使使用年限的的可塑性 固定資資產的確定定問題（五）無形形資產會

16、計1取得無無形資產的的渠道多元元化以現金金形式取得得、以非現現金資產形形式取得。2無形資產的確認 外購自創（申請請成功）。3無形資資產攤銷的的年限如無形資資產有法律律年限，按按法律年限限；如無形資資產有受益益年限，按按受益年限限；既有法律律年限，又又有受益年年限，采用用孰低；一切全無無，采用110年。4無形資資產攤銷的的方法直線法5無形資資產減值準準備備抵法法借：營業外外支出貸：無形資資產減值準準備6期末計計價成本與與可收回價價值孰低7無形資資產入賬成成本以非貨幣性性資產抵償償債務方式式換入的無無形資產價價（同上）8以非貨貨幣性交易易方法換入入的無形資資產賬面價值+相關稅費費9如是首首次發行股

17、股票而接受受投資者投投入的無形形資產投資資方的賬面面價值=實實際成本10以無無形資產抵抵償債務，對對外投資或或換入其他他非貨幣性性資產非貨幣性性交易11企業業自創的商商譽不作價價入賬，但但外購的商商譽可以作作價入賬。12會計計實務中，企企業外購商商譽應以購購入某企業業時所支付付的全部價價款和該企企業全部凈凈資產的公公允價值之之差作為“無形資產產商譽”的入賬價價值。稅 務1無形資資產攤銷的的年限不少少于10年年。2無形資資產減值準準備不允許許稅前扣除除。3接受捐捐贈的無形形資產如果果已納入當當期的應稅稅所得，提提取的無形形資產攤銷銷可在稅前前扣除（國國稅發455號文件）。4企業如如果正在享享受技

18、術開開發費加計計扣除的優優惠政策，必必在“管理費用用研究開開發費”準確歸集集發生的技技術開發費費用，對于于加計扣除除的技術開開發費不得得作為無形形資產的價價值；5為取得得土地使用用權支付給給國家的土土地出讓金金應作為無無形資產管管理，并在在不短于合合同規定的的使用期間間內平均攤攤銷，這與與會計一致致，但如果果房產開發發企業利用用其土地開開發商品房房，或者企企業利用其其土地自建建項目，則則需將其攤攤余價值轉轉入開發成成本或在建建工程，稅稅收上沒有有另行規定定；6納稅人人購買計算算機硬件所所附帶的軟軟件，未單單獨計價的的，應并入入計算機硬硬件作固定定資產管理理，單獨計計價的軟件件，作為無無形資產管

19、管理，這與與會計一致致。7無形資資產入賬成成本=公允允價值+相相關稅費（債債務人應以以無形資產產的公允價價值與賬面面價值的差差額確認資資產轉讓所所得）8以非貨貨幣性交易易方法換入入的無形資資產=公允允價值相相關稅費（差額確認認資產轉讓讓，其評估估增值部分分的所得已已經實現，所所以必須確確認資產轉轉讓所得，納納所得稅。）可操作點：無形資產產的確認問問題 無形資資產的使用用年限 無形資資產的特殊殊問題（六）長期期待攤費用用會 計遞延資產實實際是超過過一年的待待攤費用，所所以稱為長長期待攤費費用。長期待攤費費用分為：開辦費租入固定定資產改良良支出裝修費等等。1開辦費費自開業業的第一個個月一次全全部計

20、入當當期成本費費用。開辦費的內內容？什么叫開業業？2固定資資產租入期期與受益期期孰低為攤攤銷期。3裝修費費以裝修修期為攤銷銷期。稅 務1開辦費費的攤銷期期不少于55年，即第第一年在稅稅前允許扣扣除1/55。2固定資資產修理與與改良的區區別：固定資產產支出是固固定資產原原值的200%三條件 固定資產產支出使原原有固定資資產延長二二年以及以以上壽命固定資產產支出改變變原有用途途滿足上述條條件之一的的，應視為為“固定資產產改良支出出”；不滿足足上述條件件之一的，應應視為“固定資產產修理”。如果是固固定資產修修理，可在在稅前扣除除；如果是固固定資產改改良，沒提提足折舊的的固定資產產可繼續提提折舊，提提

21、足折舊的的固定資產產支出在不不高于5年年內作為“遞延費用用”攤銷。3不少于于一年攤銷銷，一般為為兩年。可操作點：裝修費有有關問題的的研究四、負債負債是是指過去的的交易、事事項形成的的現時義務務，履行該該義務預期期經濟利益益流出企業業。注意點：（1）過去去的交易、事項形成成指負債債應是過去去交易、事事項發生的的，對計劃劃合同或將將來要發生生的負債不不稱之為負負債。（2）現時時義務指負債是是企業的一一項義務。例如向銀銀行貸款，必必須履行支支付利息的的義務；公公司雇員工工必須履行行支付工資資及福利費費的義務，也也就是說：“欠債還錢錢”。（3）經濟濟利益的流流出指企業業的負債必必須要求有有經濟利益益流

22、出企業業。經濟利利益的流出出可能是現現金流出，也也可能是非非現金流出出。沒有經經濟利益的的流出不稱稱之為負債債。例如：預提大修修性支出，但但一直不予予以支付；預提工會會經費，但但一直不予予以支出，即即這項“預提費用用”不稱為負負債。（一）應付付賬款會 計1商品折折扣是一種種在銷售過過程中的折折扣行為，表表現為“打折”。 2現金折折扣是一種種在財務過過程中的折折扣行為，表表現為2/10、11/20、n/300等。現金折扣的的雙方在賬賬務處理上上都列支在在“財務費用用”科目。支付現金折折扣借：財財務費用收到現金折折扣貸：財財務費用3應付賬賬款無法支支付的問題題：借：應付賬賬款貸：資本公公積稅 務1

23、商品折折扣在同一一張發票上上同時列示示銷售金額額及折扣額額，那么可可用折扣后后余額計稅稅。增值稅：如如果銷售額額和折扣額額在同一張張發票上分分別注明的的，可以按按折扣后的的銷售額征征收增值稅稅；如果將將折扣額另另開發票，不不論其在財財務上如何何處理，均均不得從銷銷售中減除除折扣額；所得稅：同同一張上可可按折扣后后的銷售額額計算所得得稅；銷售售貨物給購購貨方的回回扣，其支支出不得在在所得稅前前列支。2現金折折扣如在同同一張發票票上同時列列示銷售金金額及折扣扣額，那么么可用折扣扣后余額計計稅。3對于會會計處理中中的“貸：財務務費用”，必須加加入當期應應稅所得，交交企業所得得稅。4應付賬賬款出現無無

24、法支付的的問題，超超過三年，借：應付賬賬款貸：資本公公積應交稅金應交所所得稅對于無法支支付的款項項應全額按按33%交交納企業所所得稅。（二）預提提費用會 計可預提房租租、利息、裝修費等等稅 務對于房租、利息的預預提如確認認資金周轉轉困難，可可先稅前扣扣除。可操作點：哪些費用用可預提？（三）預計計負債“預計負債債”科目是企企業會計制制度新設科科目。或有負債：指可能發發生也可能能不發生的的負債。例例如：未決決訴訟、擔擔保貸款、貼現、返返修費、銷銷售創新等等。會 計1如果或或有負債發發生的比例例在50%以上，稱稱很有可能能發生。借：管理費費用營業費用營業外支出出貸：預計負負債2如果或或有負債發發生的

25、比例例在50%-5%之間，稱稱可能發生生，則應在在會計報表表附注中說說明。3如果或或有負債發發生的比例例在5%以以下，稱為為很小可能能發生，則則或有負債債可以不反反映。稅 務稅務不允許許或有負債債，不允許許或有負債債稅前扣除除。五、收入確確認的差異異分析收入是指企企業在銷售售商品、提提供勞務及及他人使用用本企業的的資產等日日常活動中中所形成的的經濟利益益總流入。 11、強調流流入僅指導導致所有者者權益增加加的部分，投投資者出資資所導致的的流入不在在其中。2、突出了了“會導致所所有者權益益增加”是收入的的基本特征征。“六類”收收入確認的的差異分析析：（一）正常常銷售商品品收入：會 計四條件：（同

26、同時具備）1、主要風風險和所有有權轉移2、失去對對商品繼續續的控制權權和管理權權3、經濟利利益流入企企業4、收入和和成本能夠夠可靠計量量稅 法銷售結算方方式不同：1、直接收收款方式提貨單當當天，不論論貨物是否否發出2、托收承承付委托收收款發貨貨并辦理托托收手續當當天3、賒銷，分分期收款合同約定定的收款期期當天4、預收貸貸款方式貨物發出出的當天5、委托代代銷收到到代銷清單單的當天6、銷售應應稅勞務為為提供勞務務同時收訖訖銷售額或或取得銷售售額的憑據據的當天7、視同銷銷售貨物為貨物移移送的當天天差異：會 計1從實質質重于形式式原則和謹謹慎性原則則出發，側側重于收入入的實質性性的實現2收入的的實現與

27、否否。3考慮風風險問題。4考慮繼繼續管理權權問題5收入和和成本可靠靠計量問題題。稅 法1從組織織財政收入入的角度出出發，側重重于收入的的社會價值值的實現。2計稅收收入確認為為“有償”或“視同有償償”。3不考慮慮收入的風風險問題。因為這屬屬于企業經經營風險，由由企業稅后后利潤來補補償，國家家不享有企企業的所有有利潤，也也不應承擔擔企業經營營風險。4不考慮慮繼續管理理權問題，這這屬于企業業內部管理理問題。5給予足足夠重視，可可強制性估估計收入和和成本的金金額。(二)提供供勞務收入入的差異分分析：會 計：根據是否否跨年度為為準不跨年度：完成合同同法跨年度：在在資產負債債表日（112月311日），勞勞

28、務的結果果可以可靠靠估計，采采用完工百百分比法確確認勞務收收入有三個個條件：1、勞務總總收入和總總成本能夠夠可靠計量量；2、與交易易相關的經經濟利益能能夠流入企企業；3、勞務的的完成程度度能可靠的的確定。在資產負債債表日勞務務結果不可可以可靠估估計1、如果預預期的勞務務成本可以以得到補償償，企業應應從穩健性性原則出發發，僅將已已發生并預預期或已經經獲得補償償的金額確確認為勞務務收入，并并按相同的的金額結算算成本，這這種處理方方式不產生生利潤。如如實際成本本30萬，確確認收入3301.177=25.64萬借：應收賬賬款 30000000 貸：主主營業務收收入 2566400應交稅金增（銷銷） 4

29、36000借：主營業業務成本 300萬 貸：相相關賬戶 300萬2、如果預預期的勞務務成本不能能補償，應應按能補償償的金額確確認為勞務務收入，并并按已發生生的實際勞勞務成本結結算成本，這這種一般會會產生虧損損。例:得知客客戶由于經經營不善已已破產,經經努力收回回貨款200萬,可確確認收入117.099萬(2001.177)借：銀行存存款 22000000 貸：主主營業務收收入 11709000 應交稅稅金增（銷銷） 291000同時： 借：主營業業務成本 300萬 貸：相相關賬戶 300萬稅 務：(不跨年年度與會計計一樣)1、建筑，安安裝，裝配配工程和提提供勞務，持持續時間超超過1年的的，可按

30、完完工進度或或完成的工工作量確定定收入的實實現；2、為其他他企業加工工，制造大大型機械設設備，船舶舶等，持續續時間超過過一年的，可可以按完工工進度或完完工的工作作量確定收收入的實現現。跨年度：稅稅法不承認認經營風險險，只要企企業從事了了勞務就必必須確認收收入。（三）無形形資產使用用費收入會 計按有關的合合同協議規規定的收費費時間和方方法確認1、合同規規定使用費費一次性支支付，且無無需提供后后期服務的的，視同該該項資產的的銷售一次次確認收入入；2、如果提提供后期服服務的，在在合同規定定的有效期期內分期確確認收入；3、如果合合同規定使使用費分期期支付的，應應按合同規規定的收款款時間和金金額或者合合

31、同規定的的收費方式式計算金額額，分期確確認收入。稅 法沒有明確規規定，例：租賃費。1對于使使用費收入入，稅法要要求：按合合同規定的的有效期分分期確認收收入，與會會計一致。2稅法（不不同）：不不區分是否否提供后續續，一律按按使用期分分期確認收收入。六、“視同同銷售”業務差異異分析會 計認為下列行行為會計都都應作銷售售收入處理理：1、將貨物物交付他人人代銷；2、以買斷斷方式銷售售代銷的貨貨物；3、將自產產，委托加加工或購買買的貨物分分配給股東東或投資者者；4、以舊換換新（會計計上不作為為非貨幣性性交易處理理）；5、還本銷銷售。稅 務（一）增值值稅1、將自產產或委托加加工的貨物物用于非應應稅項目；2

32、、將自產產，委托加加工或購買買的貨物為為投資（包包括配構股股票）提供供給其他單單位或個體體經營者；3、將自產產，委托加加工的貨物物用于集體體福利或個個人消費；4、將自產產，委托加加工或購買買的貨物無無償贈送他他人；5、設有兩兩個以上機機構并實行行統一核算算的納稅人人，將貨物物從一個機機構移送同同一縣（市市）以外的的其他機構構用于銷售售；6、以收取取手續費方方式銷售代代銷的貨物物；7、從955年6月11日，對銷銷售除啤酒酒，黃酒外外的其他酒酒類產品收收取并返還還的包裝物物押金；8、以非貨貨幣性交易易方式換出出資產；9、在非貨貨幣性交易易資產抵償償債務；10、在建建工程試營營業銷售的的商品。（二）

33、消費費稅納稅人將自自產的應稅稅消費品用用于生產非非應稅消費費品和在建建工程，管管理部門，非非生產機構構，提供勞勞務以及用用于饋贈，贊贊助，集資資，廣告，樣樣品，職工工福利與獎獎勵等方面面。（三）營業業稅1、單位或或個人自建建建筑物后后銷售的，其其自建行為為視同提供供應稅勞務務；2、轉讓不不動產以及及單位將不不動產無償償贈送他人人，視同銷銷售；3、轉讓以以無形資產產或不動產產對外投資資形成股權權時，在轉轉讓股權時時視同轉讓讓無形資產產或不動產產征稅；4、以預收收款方式銷銷售不動產產，會計上上不做預收收款處理，但但須在收取取款項時繳繳納營業稅稅。（四）企企業股權投投資業務若若干所得稅稅問題的通通知

34、視同同銷售1、納稅人人在基建，專專項工程以以及職工福福利等方面面使用本企企業的商品品、產品的的，均應作作為收入處處理；2、納稅人人對外進行行來料加工工、裝配業業務節省的的材料，如如按合同規規定留歸企企業所有，應應作收入處處理；3、企業將將自己生產產的產品用用于在建工工程，管理理部門，非非生產性機機構捐贈，贊贊助，集資資，廣告，樣樣品，職工工福利，獎獎勵等方面面時，視同同對外銷售售；4、企業以以經營活動動的部分非非貨幣性資資產對外投投資，包括括股份公司司的法人股股東以其經經營活動的的部分非貨貨幣性資產產向股份公公司配購股股票，應在在投資交易易發生時，將將其分解為為按公允價價值銷售有有關非貨幣幣性

35、資產和和投資兩項項經濟業務務進行所得得稅處理，并并按規定計計算確認資資產轉讓所所得或損失失。值得注意的的是：視同銷售的的時間：增值稅，消消費稅：納納稅人發生生的視同銷銷售，于貨貨物轉移使使用的當天天確認視同同銷售收入入。營業稅：收收到營業額額或取得收收款憑證。所得稅：于于資產負債債表日確認認視同銷售售收入。視同銷售計計稅金額的的確定：1、按納稅稅人當月同同類貨物的的平均銷售售價格確定定；2、按納稅稅人最近時時期同類貨貨物的平均均銷售價格格確定；3、按組成成計稅價格格確定：（1）營業業稅計稅價價格=成本本（1+成成本利潤率率）（1營營業稅率）（2）增值值稅計稅價價格=成本本（1+成成本利潤率率）

36、納稅人自產產的應稅消消費品用于于換取生產產資料和消消費資料，投投資入股和和抵償債務務等方面，按按納稅人同同類應稅消消費品的最最高銷售價價格作為計計稅依據計計算消費稅稅，而不適適應增值稅稅。關于自產自自用產品視視同銷售：會 計自產自用產產品不作銷銷售而按成成本轉賬借：“在建建工程”“應付福利利費”貸：產成品品稅 法視對外銷售售并據以計計算交納各各種稅費借：“在建建工程”“應付福利利費”貸：應交稅稅金增值稅稅（銷項）應交消消費稅應交所所得稅產成品七、債務重重組收益的的差異分析析會計上確認認1、債務人人以低于應應付債務的的現金資產產償還債務務支付的現現金低于應應付債務賬賬面價值的的差額，計計入營業外

37、外收入。2、債務人人以非現金金資產抵償償債務的，用用以抵償債債務的非現現金資產的的賬面價值值和相關稅稅費之和小小于應付債債務賬面價價值的差額額，作為營營業外收入入。3、以修改改其他債務務條件進行行債務重組組的，如重重組應付債債務的賬面面價值大于于未來應付付金額，減減記的金額額為營業外外收入。4、債務人人涉及或有有支出的，應應將或有支支出包括在在未來應付付金額中。5、結清債債務時，如如果或有支支出未發生生，應將該該或有支出出的原估計計金額作為為當期損益益。稅 法對債務重組組“收益”所得稅1、債權人人發生的債債務重組損損失，待符符合“壞賬”確認的條條件時，報報主管稅務務機關批準準后可以扣扣除；2、

38、當以非非貨幣性資資產抵債務務時，如果果會計上形形成的資本本公積小于于資產轉讓讓所得，應應以資產轉轉讓所得確確認重組業業務所得；3、債務人人因債務重重組形成的的營業外收收入應全額額確認當期期所得；4、甲企業業長期股權權投資的計計稅成本與與會計成本本相同，不不作任何處處理；乙企企業重組過過程中形成成的股本溢溢價，不并并入所得額額征稅，也也不作任處處理；5、債務人人發生的債債務重組損損失不得稅稅前扣除。八、非貨幣幣性交易應應稅“收益”的差異 會 計不確認收入入稅 務非貨幣性交交易雙方均均要視同銷銷售：1、換出的的是存貨，計計算增值稅稅銷項稅額額，按公允允價入賬；2、換出的的是不動產產，交營業業稅及相

39、關關稅種。3、換出的的是設備，車車輛等固定定資產，簡簡易征收增增值稅。所得稅：按按公允價（計計稅價）與與換出資產產的賬面價價值的差額額，確認當當期所得。非貨幣性交交易涉及補補價：收到補價的的一方，確確定資產轉轉讓損益時時應注意：由于補價是是由于換出出資產的公公允價值換入資產產的公允價價值而取得得的，因此此，對換出出資產已確確認了計稅稅收入和相相應的應納納稅所得額額，對補價價收益就不不應再計入入應納稅所所得額。九、其他收收入的差異異（一）技術術轉讓費：會 計轉讓收取的的款項“其他業務務收入”成本費用“其他他業務支出出”“其他他業務利潤潤”稅 務企業事業單單位進行技技術轉讓以以及有關技技術咨詢、技

40、術服務務、技術培培訓，年凈凈收入300萬下,免免所得稅；超30萬萬，交所得得稅。（二）在建建工程試運運行收入：會 計在工程試運運行過程中中，繼續發發生的支出出作為“在建工程程”的延續；發生的收收入作為“在建工程程”的抵減，而而不反映收收入的確認認。稅 務企業在建工工程發生的的試運行收收入不準沖沖減在建工工程成本。但試運行行收入在計計算企業所所得稅時，不不是將收入入全額作為為應納稅所所得額，必必須對應取取得收入的的相應成本本。因此，企企業在建工工程發生的的試運行收收入，扣除除對外銷售售產品結轉轉的“庫存商品品”成本之后后的余額，并并入應納稅稅所得額計計征企業所所得稅。在試運行期期間所發生生的費用

41、作作為“期間費用用”處理。（三）接受受捐贈的收收入項 目：企業業接受現金金捐贈會 計借：現金（或或銀行存款款）貸：資本公公積接受現現金捐贈國稅45號號文件規定定企業接受捐捐贈的貨幣幣性資產，需需并入當期期的應納稅稅所得額，依依法計算繳繳納企業所所得稅。接接受貨幣性性資產會計計分錄：借：銀行存存款貸：應交稅稅金待轉資產價價值接受現現金捐贈年終實際與與原計算的的差額借：應交稅稅金貸：待轉資資產價值接受現現金捐贈項 目：企業業接受的固固定資產、原材料、庫存商品品、無形資資產等非現現金資產的的捐贈會 計借：存貨固定資產無形資產貸：資本公公積接受非非現金資產產捐贈準備備國稅45號號文件規定定企業接受受捐

42、贈的非非貨幣性資資產，須按按接受捐贈贈時資產的的入賬價值值確認捐贈贈收入，并并入當期應應納稅所得得，依法計計算繳納企企業所得稅稅。企業取得得的捐贈收收入金額較較大，并入入一個納稅稅年度繳稅稅確有困難難的，經主主管稅務機機關確認，可可以在不超超過5年的的期間內均均勻計入各各年度的應應納稅所得得。接受非貨幣幣性資產的的分錄a：借：固固定資產 無形資資產 原材料料貸：待轉捐捐贈資產價價值銀行存款b：年終：借：待轉捐捐贈資產價價值貸：應交稅稅金資本公積c：如接受受的非貨幣幣性資產捐捐贈在彌補補虧損后的的數額較大大，經批準準可在不超超過5年的的期限內平平均計入企企業應納稅稅所得額交交納所得稅稅：借：待轉

43、捐捐贈資產價價值貸：應交稅稅金資本公積項 目：企業業使用接受受捐贈的固固定資產、無形資產產時，折舊舊或攤銷費費用的處理理會 計正常的折舊舊或攤銷。國稅45號號文件規定定企業接受捐捐贈的存貨貨、固定資資產、無形形資產和投投資等，在在經營中使使用時，可可按稅法規規定結轉存存貨銷售成成本、投資資轉讓成本本或固定資資產折舊、無形資產產攤銷額。十、成本確確認的差異異分析營業成本的的差異分析析：申報銷售成成本=銷售商品品成本+提供勞務務的營業（稅稅法）成本本+銷售材料料（下腳料料，廢料，廢廢舊物資）的的成本+轉讓固定定資產的成成本+轉讓無形形資產的成成本會計的成本本=銷售商商品成本或或提供勞務務的營業成成

44、本十一、工薪薪支出及“三項附加加費用”的差異（一）工薪薪支出：會 計計時工資，計計件工資，獎獎金，津貼貼和補貼，加加班加點工工資，特殊殊情況下支支付的工資資。稅 務計時工資，計計件工資，獎獎金，津貼貼和補貼，加加班加點工工資，特殊殊情況下支支付的工資資，工資薪薪金，獎金金（包括發發明獎，科科技進步獎獎，合理化化建議獎和和技術進步步獎），住住房補貼，通通訊費，托托兒費，基基本“四險一金金”，商業保保險，誤餐餐補貼，人人人有份的的旅游費用用，勞服費費，公司以以私人名義義購車、購購房，分給給職工的實實物獎勵等等。（北京京超過9660元/人人/月的部部分，還需需要交納企企業所得稅稅；超過11200元元

45、/人/月月的部分，需需要交納個個人所得稅稅。）在稅務上，下下列不得進進入工薪：1、股息性性所得，2、社會保保險性交款款，3、職工福福利基金支支出（職工工困難補助助，探親路路費等），4、各項勞勞動保護支支出，5、差旅費費、安家費費，6、離退休休、退職待待遇的各項項支出，7、獨生子子女補貼，8、納稅人人負擔的住住房公積金金，9、其它。在稅務上，下下列人員不不得列入計計稅工資：1、與企業業解除勞動動合同關系系的原企業業職工；2、雖未與與企業解除除勞動合同同關系，但但企業不支支付基本工工資，生活活費的人員員；3、由職工工福利費，勞勞動保險費費等列支的的工資的職職工。（二）“三三項費用”差異：1工會經經

46、費 會 計工會經費：工資總額額2%稅 務工會經費是是稅前扣除除限額為工工資總額2%（22003年年執行）。但重要前前提有：必須上交交工會組織織，獲得工工會組織給給予的工工會專用收收據，以以此作為記記賬憑證，方方可稅前扣扣除。如果工會會經費提取取，但無上上交，不可可稅前扣除除。如果工會會經費不提提取，但使使用了工會會經費內容容，不可稅稅前扣除。 公公司為職工工過生日 公公司組織春春、秋游工會經費使使用的范圍圍： 公司過過節聚餐公司工會組組織探望病病人的支出出公司組織的的聯歡會購購買的小禮禮品等高新技術企企業、軟件件企業和集集成電路企企業由于工工資總額在在稅前可以以全部扣除除，所以“三金”不受96

47、60元/人人/月的限限制。2職工福福利費會 計職工福利費費用于職工工的醫療費費及困難補補助。職工福利費費是工資總總額的144%提取。稅 務職工福利費費稅前扣除除限額為計計稅工資9960元的的14%提提取。職工福利費費的使用范范圍：職工工的醫藥費費和困難補補助。高新技術企企業職工福福利費、軟軟件企業和和集成電路路企業由于于工資總額額在稅前可可以全部扣扣除，所以以“三金”不受9660元/人人/月的限限制。可操作點：職工福利利費在報表表上的結果果：正數、負數、零零。說明什什么？ 職工福福利費的使使用范圍職工福利費費可轉換問問題3職工教教育經費會 計職工教育經經費：工資資總額的11.5%1、公務費費，

48、教職員員的辦公費費，差旅費費，教學用用具的維修修費等；2、業務費費：教師講講義費，資資料費；3、課酬金金；4、學習研研究費，研研究費，設設計費；5、設備購購置費，一一般用具，儀儀器，圖書書等費；6、委托單單位代培經經費：送出出培訓費；7、其它。稅 務職工教育經經費稅前扣扣除限額為為計稅工資資960元元的1.55%提取。高新技術企企業、軟件件企業和集集成電路企企業由于工工資總額在在稅前可以以全部扣除除，所以“三金”不受9660元/人人/月的限限制。十二、費用用確認的差差異分析：（一）管理理費用差異異分析：1壞賬及及壞賬損失失：會 計下列各種情情況能全額額提取壞賬賬準備：1、債務人人死亡以其其遺產

49、清償償后依然無無法收回；2、債務人人破產，以以其破產財財產清償后后仍然無法法收回；3、債務人人較長時間間內未履行行其償債義義務，并有有足夠的證證據表明無無法收回的的。不能全額提提取壞賬準準備：1、當年發發生的應收收賬款；2、計劃對對應收款項項進行重組組；3、與關聯聯方發生的的應收款項項；4、其他已已逾期，但但無確鑿證證據表明不不能收回的的應收款項項。稅 務1、納稅人人發生的壞壞賬損失，原原則上應按按實際發生生額據實扣扣除，經稅稅務批準，也也可提取壞壞賬準備金金，已核銷銷壞賬收回回時，應相相應增加當當期的應納納稅所得。2、比例：35。應向購購貨戶或接接受勞務的的客戶收取取的款項，包包括代墊的的運

50、雜費，應應收賬款，應應收票據。3、納稅人人符合下列列條件之一一的應收賬賬款，應作作為壞賬準準備：a、債務人人被依法宣宣告破產，撤撤銷，其剩剩余財產或或遺產確實實不足清償償的應收賬賬款；b、債務人人死亡或依依法被宣告告死亡，失失蹤，其財財產或遺產產確實不足足清償的應應收賬款；c、債務人人遭受重大大自然災害害或意外事事故，損失失巨大，以以其財產（包包括保險賠賠款等）確確實無法清清償的應收收賬款；d、債務人人逾期未履履行償債義義務，經法法院裁決，確確實無法清清償的應收收賬款；e、逾期33年以上的的；f、經國家家稅務總局局批準核銷銷的應收賬賬款。4、納稅人人發生非購購銷活動的的應收債權權及關聯方方之間

51、的任任何往來賬賬款，不得得提取壞賬賬準備金：“關于財產產損失稅前前扣除問題題的批復”：除金融保險險企業等國國家規定允允許從事信信貸業務的的企業外，其其他企業直直接借出的的款項，由由于債務人人破產、關關閉、死亡亡等原因無無法收回或或逾期無法法收回的，一一律不得作作為財產損損失只能進進行扣除；其他企業業委托金融融保險企業業等國家規規定允許從從事信貸業業務的企業業借出的款款項，由于于債務人破破產、關閉閉、死亡等等原因無法法收回或逾逾期無法收收回的，準準予作為財財產損失只只能進行扣扣除。5、關聯方方之間的往往來賬款不不得確認為為壞賬：a、對于企企業從關聯聯方借款金金額超過其其注冊資本本50%的的，超過

52、部部分的利息息支出不得得扣除，也也不能資本本化；b、對于集集團母公司司從金融機機構統一取取得的貸款款，在轉貸貸給子公司司使用的，如如能證明有有關資金確確系從金融融機構取得得的貸款，可可不作為關關聯方貸款款對待；c、嚴格意意義上講，屬屬于同一法法人的總、分機構是是同一法人人實體，不不屬于關聯聯企業的范范疇，但是是，如果總總、分機構構符合現行行內資企業業所得稅條條例規定的的獨立納稅稅人條件，總總、分機構構分別作為為獨立納稅稅人的，總總分機構之之間發生的的借貸款理理應受到“稅”規定的限限制；d、企業集集團所屬的的財務公司司負責集團團內的財務務管理，會會計核算和和資金調度度事物，如如果企業集集團所屬的

53、的財務公司司名義對企企業集團所所屬的其他他企業進行行貸款，相相關子公司司申報扣除除貸款費用用，也應適適應“稅”；e、金融保保險企業11%；f、稅法規規定的壞賬賬準備扣除除限額=（期期末應收賬賬款余額期初應收收賬款余額額）5本期實實際發生的的壞賬+本本期收回已已核銷的壞壞賬本年度實際際增提的壞壞賬準備=期末應收收賬款余額額企業實際際壞賬提取取比例期初壞壞賬準備賬賬戶余額本期實際際發生的壞壞賬+本期期收回已核核銷的壞賬賬=期末末壞賬準備備余額期期初壞賬準準備余額。2技術開開發費會 計管理費用技術開開發費稅 務1、企業實實際發生的的技術開發發費，允許許在繳納企企業所得稅稅前扣除； 2、國有、集體工業

54、業企業及國國有，集體體企業控股股并從事工工業生產經經營的股份份制企業，聯聯營企業發發生的技術術開發費比比上年實際際增長100%（含110%）以以上的，經經稅務機關關審核批準準，允許再再按技術開開發費實際際發生額的的50%抵抵扣當年度度的應納稅稅所得額；3、納稅人人技術開發發費比上年年增長達到到10%以以上，其實實際發生額額的50%大于企業業當年應納納稅所得額額時，可準準予抵扣其其不超過應應納所得額額的部分；超過部分分，當年和和以后年度度均不再予予以抵扣。虧損企業業發生的技技術開發費費可以據實實扣除，但但不實行增增長達到一一定比例抵抵扣應納稅稅所得額的的辦法；4、新研制制的設備，110萬以下下；

55、5、納稅人人發生的技技術開發費費，凡由國國家財政和和上級部門門撥付的部部分，不得得在稅前扣扣除，也不不得計入技技術開發費費實際增長長幅度的基基數和計算算抵扣應納納稅所得額額；6、工業類類集團公司司，可以集集中提取技技術開發費費，年終有有余額的，繳繳納企業所所得稅。3總機構構管理費會 計企業總機構構向下屬單單位提取的的管理費直直接沖減“管理費用用”科目，下下屬機構向向總機構繳繳納的管理理費也通過過“管理費用用”科目核算算。總收入22%=管理理費稅 務1、總機構構提取管理理費的方式式有哪能幾幾種? 按總收入入的一定比比例；按確定的的合理數額額分攤到各各企業； 其他形式式，如按資資本金的數數額按一定

56、定比例提取取等。2、總機構構提取管理理費的比例例是多少?按比例提取取管理費的的，原則上上不能超過過總收入的的2%。無無論采取比比例提取還還是定額提提取，都必必須實行總總額控制。 3、總機構構管理費的的支出范圍圍有何規定定? 總機構管理理費的支出出范圍應嚴嚴格限定在在總機構所所發生的與與其經營理理有關的費費用，其列列支和扣除除應按照稅稅收法規、財務制度度規定的標標準執行，與與經營管理理無關的費費用，如資資本性支出出、非工資資獎勵性支支出，不得得列支扣除除。4、總機構構管理費是是否包含技技術開發費費?總機構管理理費不包括括技術開發發費。5、總機構構管理費年年終結余應應如何處理理?稅務機關應應嚴格要

57、求求總機構按按照收支平平衡原則提提取管理費費。年終管管理費有結結余的，應應按規定繳繳納企業所所得稅。6、納稅人人違規提取取管理費的的如何處理理? 對納稅人有有意弄虛作作假騙取審審批管理費費，多提管管理費以及及未經批準準提取管理理費的，稅稅務機關不不予審批，稅稅前不準扣扣除， 已審批的的要撤銷審審批，進行行納稅調整整，此外；還可根據據中華人人民共和國國稅收征收收管理法等有關規規定，予以以處罰。7、事業單單位、社會會團體、民民辦非企業業單位是否否可以提取取總機構管管理費? 事業單位位、社會團團體、民辦辦非企業單單位符合提提取總機構構管理費條條件的，可可以按照國國家稅務總總局總機機構提取管管理費稅前

58、前扣除審批批辦法(國稅發199661777號)、國家稅務務總局關于于，總機構構提取管理理費稅前扣扣除審批辦辦法的補充充通知(國稅函199991366號)的規規定，報經經稅務機關關批準， 向所屬屬分支機構構按一定比比例或標準準提取總機機構管理費費。所屬單單位未經批批準上交的的管理費，不不允許在稅稅前扣除。其他上繳繳上級支出出，不得在在稅前扣除除。按下列列原則進行行規定：房屋租賃賃費。商業業房屋租賃賃應按合同同數額核定定，租賃自自有產權房房屋的，按按剔除投資資收益后的的差額核定定；業務招待待費：參照照有關規定定；社會性支支出。一般般不得在總總機構管理理費中支出出，由于歷歷史原因而而支出的學學校經費

59、，應應剔除相關關的教育經經費；會議費。一般不得得超過上年年開支水平平，特殊情情況下需增增長的，應應嚴格控制制增長8、總機構構管理費不不包括技術術開發費需要注意的的是，總機機構的管理理費必須通通過稅務部部門認定并并批準方可可在稅前扣扣除。4業務招招待費：會 計“管理費用用業務招招待費”稅 務1、基數：收入額的的15000萬為限；收入低于于15000萬稅率為為5，收入高高于15000萬稅率率為3，累進稅稅制。2、率：335；3、收入基基數=（主主營業務收收入商品品折扣與折折讓）其其他業務收收入4、國家對對代理進出出口業務代代購代銷收收入列支業業務招待費費問題：按按：代購代代銷收入2%=業業務招待費

60、費；5、對外投投資，代理理等業務的的企業，沒沒有主營收收入可按其其所取得的的各類收益益2%（不不超過）的的比例，在在管理費用用中據實列列支必要的的業務招待待費；各類類收益：投投資收益，期期貨收益，代代購代銷收收入，其他他業務收入入等。6、金融保保險企業依依金融機構構往來利息息收入后的的營業收入入。可操作點1、業務招招待費與會會務費差異異：會務費費要提供的的資料：（會會議的時間間、地點、與會人員員、內容）；2、業務招招待費與禮禮品的差異異3、業務招招待費與差差旅費的差差異 44、業務招招待費與辦辦公費的差差異十三、營業業費用的差差異分析營業費用與與稅法的差差異主要表表現為廣告告費，業務務宣傳費，