1、比較新舊企業(yè)所得稅稅法差異摘要：2022年3月16日，我國公布了?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?，該法將于2022年1月1日起施行。新的?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?將取代1991年4月9日公布的?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?和1993年12月13日發(fā)布的?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，本文特將企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)加以比照，以備讀者比較。關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較abstrat:narh16,2022,uruntryannunedpeplesrepublifhinaenterprisebta

2、inedtaxla,thislaillbeeeffetiveinjanuary1,2022.nepeplesrepublifhinaenterprisebtainedtaxlaillsubstitutefrnapril9,1991tannunethepeplesrepublifhinafreigninvestedpanyandfreignenterprisebtainedtaxlaandndeeber13,1993issuespeplesrepublifhinaenterpriseinetaxtepraryregulatin.inviefthefatthattheinnvatininaspet

3、sandthepresenttaxlaandsntaxpayer,taxrate,dedutin,taxpreferenehasanydifferently,thisulturalspyntraststheenterpriseinetaxagenefranepresseldlaainpint,preparesthereadertpare.keyrd:neldenterprise;inetaxla;thedifferenepares一、納稅人(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?第二條規(guī)定，以下實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營

4、企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有消費(fèi)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。(二)外資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定現(xiàn)行?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事消費(fèi)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。(三)新企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定新?企業(yè)所得稅法?第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他獲得收入的組織以下統(tǒng)稱企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人，按照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。二、稅

5、率(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。(二)外資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定現(xiàn)行?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事消費(fèi)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。(三)新企業(yè)所得稅法對稅率的規(guī)定新?企業(yè)所得稅法?第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)絡(luò)的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)

6、的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。三、應(yīng)納稅所得額(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其消費(fèi)、經(jīng)營所得和其他所得，按照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的消費(fèi)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除工程后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：消費(fèi)、經(jīng)營收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。(二)外資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定現(xiàn)行?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)

7、和外國企業(yè)的消費(fèi)、經(jīng)營所得和其他所得，按照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事消費(fèi)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。(三)新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定新?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所獲得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的所得，繳納企業(yè)所得稅。

8、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；承受捐贈收入；其他收入。不征稅收入有：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、扣除工程(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對扣除的規(guī)定1.準(zhǔn)予扣除的工程。現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條

9、例?規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的工程，是指與納稅人獲得收入有關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失。以下工程，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：納稅人在消費(fèi)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。2.不得扣除的工程。現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，以下工程不得扣除：

10、資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑怀^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；各種贊助支出；與獲得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。(二)新企業(yè)所得稅法對扣除的規(guī)定1.準(zhǔn)予扣除的工程。新?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得

11、額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。2.不得扣除的工程。新?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與獲得收入無關(guān)的其他支出。五、稅收優(yōu)惠(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?第八條規(guī)定，對以下納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者

12、免稅；法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，按照規(guī)定執(zhí)行。(二)外資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定現(xiàn)行?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的消費(fèi)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的消費(fèi)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他工程的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對消費(fèi)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和

13、設(shè)在經(jīng)濟(jì)不興隆的遙遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。(三)新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定1.稅率優(yōu)惠。新?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。2.免稅收入。新?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，企業(yè)的以下收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。3

14、.免稅、減稅所得。新?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。4.加計(jì)扣除。企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；企業(yè)綜合利用資源，消費(fèi)

15、符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。六、特別納稅調(diào)整(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對納稅調(diào)整的規(guī)定現(xiàn)行?企業(yè)所得稅暫行條例?和?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)展合理調(diào)整。(二)新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定有：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減

16、少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原那么和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完好資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率25%程度的國家地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方承受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)施行其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。除了上述六個方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征