1、企業(yè)納稅實務2021年6月課前的話 1.學習能力：為未來做準備。準備什么？獲得專業(yè)知識與能力以應對崗位需要；應對不確定環(huán)境非專業(yè)就業(yè)需要。關鍵在于學習能力。 能力=知識基礎+實踐鍛煉+悟性2.如何學習稅收：交稅稅收計算相關稅收要素展開有親疏之別、有一般學習與具體工作之分。3.關于課程與教材：專業(yè)與非專業(yè)層面看。4.關于實訓：計算搬到表格上，后信息化。5.關于擴展：適度稅收基本概念與原理項目一任務一 稅收基本概念與特征 一、稅收概念背后包含內容： 稅收征收目的是什么？為國家取得財政收入。為什么要取得財政收入？滿足公共需要2.稅收憑借什么取得收入？國家政治權力3.稅收征收結果出現(xiàn)了什么？國家與企業(yè)

2、個人（納稅人）間形成了分配關系4.稅收概念：是國家為滿足社會對公共服務需求，憑證政治權力，按照稅法事前規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配而形成的一種分配關系。任務一 稅收基本概念與特征二、稅收的形式特征（稅收三性）1強制性：稅收憑借政治權力2無償性：稅征收后不再返還納稅人、也不付任何形式的報酬和代價3固定性：稅收征收管理相關規(guī)定明確后在一定時期內保持不變任務二 稅法構成要素的認知 為什么要了解稅法的構成要素：國家要出臺一種稅，征收某一種稅，就是對稅法基本要素做出非常明確的具體規(guī)定。是學好增值稅等稅種的前提。一、納稅人：1.納稅義務人（納稅人）是指按照稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人

3、。2.扣繳義務人，是指納稅人的稅款由其收入支付單位或個人代扣代繳，該收入支付單位或個人即為扣繳義務人。3.負稅人，是指稅款的最終負擔者。任務二 稅法構成要素的認知 二、征稅對象 1.征稅對象（課稅對象）：指對什么征稅，是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標志。2.征稅范圍：征稅對象的具體化，或具體內容。3.稅目：稅法中規(guī)定應當征稅的項目，是征收范圍進一步具體化。4.計稅依據(jù)：具體應征稅的稅目，其應納稅額的計算依據(jù)（或者說是稅基）5.三種計稅依據(jù)：（1）從價計征，是指以某一稅目的金額為依據(jù)計算應納稅額。從價計征的計算公式為：計稅金額=征稅對象數(shù)量（銷售數(shù)量）計稅價格應納稅額=計稅金額適用稅率（2）從量計征

4、，是指以某一稅目的數(shù)量為依據(jù)計算應納稅額。如以銷售數(shù)量為例，從量計征的計算公式為：應納稅額=計稅數(shù)量適用單位稅額（3）復合計征，是指某一稅目的金額和數(shù)量同時作為依據(jù)計算應納稅額。公式為：應納稅額=（計稅金額適用稅率）+（計稅數(shù)量適用單位稅額 ）任務二 稅法構成要素的認知三、稅率1.稅率是指應納稅額與征稅對象間的比例，是計算應納稅額的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行稅率主要分以下幾種。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一比例征收的稅率。（2）定額稅率，又稱固定稅額，是指按征稅對象的一定計量單位，直接規(guī)定應納的稅額。（3）累進稅率，是指依據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等

5、級的稅率；征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率依據(jù)累進標準不同，可分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率等。任務二 稅法構成要素的認知四、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。五、納稅期限1.納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。2.納稅期限應從三個層面理解。（1）納稅義務發(fā)生時間。指納稅人從什么時間開始負有納稅義務。（2）計算應納稅額期限。納稅義務發(fā)生后，納稅人繳納稅款期限。（3）稅款繳庫最后限期。任務二 稅法構成要素的認知六、減免稅1.減稅是對應征稅款減少征收一部分。2.免稅是對應征稅款全部予以免除。3.依據(jù)對應納稅額

6、計算的影響不同，減免稅可分稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免等三種情況。4.起征點與免征額。七、納稅地點納稅地點是指納稅人具體繳納稅款的地點。 八、違章處理違章處理是對納稅人違反稅法規(guī)定的行為采取的懲罰措施。納稅人的違章行為通常包括欠稅、偷稅、抗稅、騙稅以及違反稅收征管法等。違章處理的主要方式有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務登記證、移送司法機關追究刑事責任等。任務三 稅收分類一、按征稅對象劃分稅收按征稅對象不同分類，可將稅收劃分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五大類。流轉稅（1）流轉稅是以商品或服務的流轉額為征稅對象的一類稅收。（2）所得稅（收益稅）是以納稅人的各種所得

7、額為征稅對象的一類稅收。（3）資源稅是以自然資源或某些社會資源為征稅對象的一類稅收。（4）財產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收。（5）行為稅是國家為實現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某種行為為征稅對象的一類稅收。任務三 稅收分類二、按稅收與價格關系劃分價內稅與含稅價價內稅就是稅收是價格的構成部分，包含在價格之內。因價格之中包含稅收，這樣的價格又稱為含稅價。用價格組成公式表示：價格=成本+利潤+稅金。2價外稅與不含稅價價外稅是指稅收是在價格之外附加的，稅收不是價格的一個組成部分。因價格之中沒有包含稅收，這樣的價格又稱為不含稅價。用價格組成公式表示：價格=成本+利潤。3.流轉稅計稅價

8、格確定與此相關任務三 稅收分類三、按稅收征收權限和收入支配權限分類中央稅地方稅中央地方共享稅四、按稅負能否轉嫁分類直接稅間接稅任務四 納稅前期準備 一、“五證合一”后稅務登記 1.2016開始實施“五證合一、一照一碼”登記制度。 2.五證是指工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證，五證統(tǒng)一在營業(yè)執(zhí)照上。 3.“五證合一”以后,原有的稅務開業(yè)登記、變更登記、注銷登記無須再單獨辦理,而是在辦理工商注冊、變更及注銷登記時通過全流程網(wǎng)上登記系統(tǒng)一并辦理。 4.新開業(yè)企業(yè)登記流程 （1）向市場監(jiān)督管理局等登記部門申請新設立企業(yè)名稱預先核準； （2）企業(yè)名稱預核準后,企業(yè)通過

9、全流程網(wǎng)上登記系統(tǒng)申請“五證”聯(lián)合登記； （3）企業(yè)拿著新營業(yè)執(zhí)照去公安機關備案后刻章,包括企業(yè)公章、法人章、財務專用章、發(fā)票專用章等； （4）企業(yè)拿著營業(yè)執(zhí)照及法人身份證、經(jīng)辦人身份證、相關印鑒(企業(yè)公章、法人章、財務專用章)去當?shù)劂y行開立基本賬戶； （5）到稅務機關補辦相關稅務信息。 二、停業(yè)、復業(yè)登記企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，采用定期定額方式繳納稅款的，如果經(jīng)營過程中因某種因素需要暫停營業(yè)，或暫停后需要恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動，須向主管稅務機關辦理停業(yè)、復業(yè)登記。 三、外出經(jīng)營報驗登記企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果需要到外地進行臨時性經(jīng)營活動，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向經(jīng)營地稅務機關申請開具外

10、出經(jīng)營活動稅收管理證明。任務四 納稅前期準備 四、違反稅務登記規(guī)定的法律責任 企業(yè)未按照稅務登記規(guī)定的期限辦理開業(yè)、變更、注銷等稅務登記的，由稅務機關責令限期改進，并可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。 未按規(guī)定使用稅務登記證，或者轉借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務登記證的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以1萬以上5萬元以下的罰款。二、發(fā)票的開具與保管 （一）發(fā)票種類1.增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票要求在專用的防偽稅控系統(tǒng)開具，其基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)

11、是記賬聯(lián)，第二聯(lián)是抵扣聯(lián)，第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)。增值稅普通發(fā)票，是指將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人的普通發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具與管理，是國家加強增值稅征收管理的一項措施 二、發(fā)票的開具與保管 （一）發(fā)票種類1.增值稅專用發(fā)票 二、發(fā)票的開具與保管 2.普通發(fā)票 增值稅普通發(fā)票是指將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人的普通發(fā)票納入增值稅防偽 稅控系統(tǒng)開具與管理，是國家加強增值稅征收管理的一項措施。 增值稅普通發(fā)票的基本聯(lián)次有兩聯(lián)：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購貨方作為付款的原始憑證； 第二聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方作為記賬的原始依據(jù)。二、發(fā)票的開具與保管 2.普通發(fā)票二、發(fā)票的開具與保管 3.專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)

12、票是指國有金融、保險企業(yè)存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有運輸部門客票、貨票；國有郵政、電信部門郵票、郵單、話務收據(jù)等。4.行政事業(yè)性收款收據(jù)行政事業(yè)性收款收據(jù)分通用票據(jù)與專用票據(jù)二類，專用票據(jù)通常為定額類票據(jù) 二、發(fā)票的開具與保管 專業(yè)發(fā)票二、發(fā)票的開具與保管 行政事業(yè)性收款收據(jù)二、發(fā)票的開具與保管 （二）發(fā)票領購1.發(fā)票領購企業(yè)在領購發(fā)票前，首先要取得稅務機關核發(fā)的發(fā)票領購薄。企業(yè)在申領到發(fā)票領購薄后，就可以向稅務機關領購發(fā)票。企業(yè)在領購普通發(fā)票時，應提交稅務登記證副本、發(fā)票領購薄及經(jīng)辦人的身份證明、前次領購發(fā)票的存根聯(lián)等；稅務機關在審核合格、企業(yè)支付發(fā)票工本費后，領取發(fā)票。企業(yè)首次領購

13、增值稅專用發(fā)票或最高開票限額需要變更的，需要申請認定允許最高開票限額。 二、發(fā)票的開具與保管 2.發(fā)票開具企業(yè)在銷售商品、提供服務及其他經(jīng)營活動收取款項時，應向付款方開具發(fā)票，但在農產(chǎn)品收購、收款方退款等特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。（1）普通發(fā)票使用要求與規(guī)定。開具發(fā)票要求：按時限、順序、逐欄、全部一次性如實開具，并加蓋單位財務或發(fā)票專用章；字跡清楚，不得壓線、錯格；二、發(fā)票的開具與保管使用發(fā)票規(guī)定：限于領購的單位和個人在本省區(qū)范圍內使用，不得跨出使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白的發(fā)票；任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票的使用

14、范圍；開具發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回，需要開具紅字發(fā)票，收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，發(fā)生折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開出發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報銷憑證；發(fā)票應在有效期內使用，過期應當作廢。二、發(fā)票的開具與保管 （2）增值稅專用發(fā)票開具要求。項目齊全，與實際交易相符；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)均需加蓋財務或發(fā)票專用章；按照納稅義務的發(fā)生時間開具。 3.發(fā)票保管企業(yè)購置的發(fā)票，應做到清晰規(guī)范管理，符合內部控制要求。增值稅項目二任務一 增值稅含義與分類一、增值稅的概念增值稅是以納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的價值增加額為征稅對象的一種稅。1.增值額（1）增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值

15、，用公式表示為：增值額=銷售收入-價值轉移價值轉移分為：企業(yè)外部購進的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、動力等轉移價值；企業(yè)從外部購進固定資產(chǎn)價值轉移。（2）增值額分商品生產(chǎn)或服務提供全過程的增值額和企業(yè)納稅角度的增值額。商品生產(chǎn)或服務提供全過程的增值額，就是某一特定貨物的售價，或服務的提供價格。企業(yè)納稅角度的增值額，就是一個具體的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程銷售收入減除轉移價值后的余額。任務一 增值稅含義與分類 2.增值稅分類依據(jù)外購固定資產(chǎn)的價值轉移能否扣除規(guī)定不同，可以將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅等三種類型。（1）生產(chǎn)型增值稅，是指在計算增值額，只允許企業(yè)從當期銷售收入中

16、扣除從外部購進的原材料等價值轉移，不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價值轉移。（2）收入型增值稅，是指在計算增值額，除允許從當期銷售收入中扣除從外部購進的原材料等價值轉移外，還允許扣除外購固定資產(chǎn)折舊部分的價值轉移。（3）消費型增值稅，是指在計算增值額，除允許從當期銷售收入中扣除外部購進的原材料等價值轉移外，還允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)的全部價值轉移。任務二 增值稅征收范圍、納稅人與稅率 （一）征收范圍1.增收范圍一般規(guī)定全面實施營改增后，增值稅的征收范圍囊括了商品流轉額、非商品流轉額及無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的轉讓額。具體包括：（1）銷售或者進口有形貨物、有形動產(chǎn)租賃。（2）提供加工、修理修配勞務。（3）提供

17、交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃； （4）金融、現(xiàn)代與生活服務、銷售無形資產(chǎn)、增值電信。2.屬于增值稅征收范圍的幾個特殊項目（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀業(yè)務。（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務。任務二 增值稅征收范圍、納稅人與稅率 （二）納稅人1.在我國境內生產(chǎn)銷售、進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務，有償轉讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人，均為增值稅的納稅人。2.依據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，

18、并且會計核算不健全，不能按增值稅規(guī)定報送稅務資料的增值稅納稅人。年應稅銷售額規(guī)定的標準為：不含稅銷售額不低于500萬元（含本數(shù)）的；會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的。3.符合一般納稅人規(guī)定的企業(yè)，應在規(guī)定的期限內，向所在地的主管稅務機關申請一般納稅人的資格認定。任務二 增值稅征收范圍、納稅人與稅率 （三）增值稅稅率1.基本稅率。增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供有形動產(chǎn)租賃服務，除適用低稅率的部分貨物和個別舊貨外，一律采用13%的基本稅率。2.低稅率。目前增值稅低稅率有二檔，分別為9%和6%，其分別適用于不同的貨物與服務（1）9%

19、的比例稅率。適用于糧食、食用植物油、自來水、暖氣等人民生活必須品及與生活必需品相關的飼料、化肥、農藥等農用生產(chǎn)資料，圖書、報紙、雜志等人民精神必須品。任務二 增值稅征收范圍、納稅人與稅率 （2）9%的比例稅率。交通運輸業(yè)、郵政服務業(yè)、基礎電信、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)與土地使用權。 （3）6%的比例稅率。現(xiàn)代服務、生活服務、金融保險業(yè)、增值電信服務、轉讓無形資產(chǎn)。 3.零稅率。適用零稅率的情形，納稅人出口貨物。 4.征收率。征收率有3%、5%二檔。 （1）5%征收率。適用于不動產(chǎn)銷售、租賃而選擇簡易計稅辦法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，個人出租住房減按1.5%的征收率計算。（2）3%的

20、征收率。適用于小規(guī)模納稅人，或選擇簡易計稅辦法的一般納稅人。任務三 一般納稅人應納稅額的計算企業(yè)當期應納稅額其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額如果當期銷項稅額不足抵扣當期進項稅額，不足抵扣部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。一、銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人銷售、進口貨物，或者提供應稅勞務，向購買方收取的增值稅稅額，銷項稅額=銷售額（營業(yè)額）適用稅率計算銷項稅額，關鍵是確定銷售額。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 1.一般銷售方式下銷售額的確定（1）銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務等向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。價外費用要并入銷售額計征增值稅

21、，主要目的是防止企業(yè)用各種名義減少銷售額以逃避納稅。價外費用在并入銷售額計征增值稅時，應將價外費用視同含增值稅收入。【例】某公司2020年1月3日，向某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含稅價格2000元，代墊產(chǎn)品運輸費3000元，運輸發(fā)票隨同增值稅專用發(fā)票給了購貨方，款未收。1月5日，向某家電企業(yè)銷售B型號產(chǎn)品300臺，每臺不含稅價1 755元，同時收取產(chǎn)品包裝費5 650元；上述款項增值稅專用發(fā)票已開具，款項已收到。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 （2）銷售額的特殊規(guī)定（差額征稅）金融保險業(yè)銷售額的特殊規(guī)定 金融商品轉讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。若賣出價扣除買入價后出現(xiàn)負差，可結

22、轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。 經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 交通運輸業(yè)銷售額的特殊規(guī)定 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。交通運輸業(yè)提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷

23、售額。 旅游服務業(yè)銷售額的特殊規(guī)定 提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 房地產(chǎn)銷售額的特殊規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售、

24、銷售折扣和銷售折讓的銷售額確定。折扣銷售。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物時，因購買數(shù)量大等原因而給與價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。 實物折扣應按“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計征增值稅。銷售折扣。銷售折扣是為了鼓勵購貨企業(yè)及早付款而給與購貨方的一種折扣優(yōu)惠。稅法規(guī)定銷售折扣不得從銷售額中扣減。銷售退回或折讓。銷售退回或折讓，是指售出貨物因品種、質量等原因，經(jīng)協(xié)商，銷貨方退還貨款或者給與購貨方的一定的價格折讓。對于手續(xù)完備的銷貨退回或折讓而退還給購貨方的增值稅，銷

25、售方可以從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減，購貨方應當從當期的進項稅額中扣減。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 【例】明明有限責任公司于2020年1月10日，向某購物中心銷售C型號手機一批，開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為10萬元，增值稅稅額1.3萬元。為及早收回貨款，購銷雙方約定給予貨款一定的現(xiàn)金折扣，條件為：5/10,2/20，n/30。該購物中心在1月24號按合同約定付清貨款。 【例】2020年1月15日，向某商場銷售B型號手機一批，開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額2 600元。該商場在驗收過程中，發(fā)現(xiàn)該批手機外包裝破損嚴重，經(jīng)協(xié)商在價格上給予10

26、%的折讓。購銷雙方已按照稅法規(guī)定辦理了相應的銷貨折讓手續(xù)。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 （2）以舊換新方式銷售貨物的銷售額確定。以舊換新是指企業(yè)在銷售自己的貨物時，折價回收相關的舊貨，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，銷售額按照同期銷售價格確定，不得扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾以舊換新業(yè)務除外。 【例】明明有限責任公司為促銷手機，采用以舊換新政策銷售貨物，公司生產(chǎn)的任一款舊手機均作價300元，當月以舊換新實現(xiàn)含稅銷售額203 400元，收回舊手機100臺。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 （3）還本銷售。還本銷售是指企業(yè)銷售貨物后，在一

27、定期限內按照約定，將全部或部分貨款一次或分次退回給購貨方的一種銷售方式。稅法規(guī)定還本銷售的銷售額應是貨物的銷售全價，不得從銷售額中扣減還本支出。 【例】A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場上同類商品售價為1500元件。2015年1月采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價（不含稅）為1800元件，5年后全額一次還本。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 （4）以物易物方式銷售貨物。以物易物是指購銷雙方不以貨幣結算或主要不是以貨幣結算，而是以貨物相互結算的一種特殊貨物購銷行為。稅法規(guī)定以物易物雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并以此計算銷項稅額；以各自收到貨物按規(guī)定核算購

28、貨額，并以此計算進項稅額。以物易物雙方如果相互開具了增值稅專用發(fā)票的，則雙方既計算銷項稅額，也可抵扣進項稅額。 【例】大東方有限責任公司以其生產(chǎn)的設備與某企業(yè)生產(chǎn)的鋼材進行非貨幣性資產(chǎn)交易，雙方交易不含增值稅的價值均為20萬元，雙方互開增值稅專用發(fā)票，設備的實際成本為15萬元，交易鋼材當月驗收入庫。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 3.無銷售額或銷售額明顯偏低的銷售額確定 稅法規(guī)定銷售價格明顯偏低，且無正當理由的，稅務機關有權按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的平均銷售價格確

29、定；（3）按組成計稅價格確定，計稅價格的組成公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。成本利潤率由國家稅務總局規(guī)定，一般為10%，如屬消費稅征收范圍的應稅消費品，其全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定，具體見P93頁附表【例】2020年1月20日，明明有限責任公司自制100臺紀念手機無償贈送給職工，因該手機為職工特制，沒有同類型產(chǎn)品的銷售價格，生產(chǎn)該批手機的生產(chǎn)成本為2000元。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 4.價稅合計（含稅）情況下的銷售額確定企業(yè)經(jīng)營過程中，因開具普通發(fā)票而出現(xiàn)貨款和增值稅合并收取情況，即銷售額為含增值稅的銷售額

30、，在計算銷項稅額時應換算為不含稅銷售額，換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）【例】5日向企業(yè)銷售B型號產(chǎn)品300臺，開具普通發(fā)票，每臺含稅價為1 695元，同時收取產(chǎn)品包裝費5 650元；上述款項均已收到。任務三 一般納稅人應納稅額的計算5.包裝物租金、押金的計稅問題。包裝物租金作為價外費用，應計入銷售額計算銷項稅額。（1）納稅人出租出借的包裝物所收取的押金，企業(yè)在會計賬務處理上單獨記賬，時間在一年以內的，且在包裝物出租出借合同約定時間以內的，不計入銷售額，不征增值稅。（2）沒有單獨記賬，超出合同規(guī)定期限逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物適用稅率計征

31、。（3）酒類包裝物所收取的押金，除黃酒、啤酒外，不論是否返還以及會計如何核算，其包裝物押金一律并入銷售額計征增值稅。（4）包裝物押金并入銷售額計征增值稅時，應視同含稅銷售額。【例】2019年3月，某企業(yè)銷售產(chǎn)品出借包裝物一批，收取包裝物押金2260元。對收取的包裝物押金，該企業(yè)通過“其他應付款”科目單獨核算。至2020年4月，該企業(yè)尚未歸還該包裝物押金。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 6.視同銷售的計稅銷售額確定。 （1）納稅人的下列行為，視同銷售貨物，需要計征增值稅：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，

32、但相關機構設在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 任務三 一般納稅人應納稅額的計算 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(2)納稅人的下列情形，視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，需要計征增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對

33、象的除外。【例】2020年1月22日，將100臺手機作為救災用品捐贈給某公益性組織，該公司同類型手機的不含稅市場銷售價每臺2000元，生產(chǎn)成本每臺1000元。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 7. 兼營免稅、減稅項目的銷售額確定納稅人在從事應稅貨物生產(chǎn)、服務提供的同時，還從事免稅、減稅的貨物或勞務的，應分別核算應稅與非應稅貨物、應稅勞務的銷售額；未分別核算的，免稅、減稅貨物或勞務一并征收增值稅。 8.兼營不同稅率或征收率的銷售額確定納稅人兼營銷售不同貨物、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，適用不同稅率或征收率的，應分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 9.混合銷售行為

34、的銷售額確定一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 二、進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額。（1）納稅人購進貨物、服務、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),從貨物銷售方或勞務、無形資產(chǎn)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 納稅人購進國內旅客運輸服務，未取得增值稅專用發(fā)票的，

35、按以下規(guī)定確定進項稅額：任務三 一般納稅人應納稅額的計算 1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； 2） 取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，進項稅額=(票價+燃油附加費)(1+9%)9%； 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進項稅額=票面金額(1+9%)9%； 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進項稅額=票面金額(1+3%)3% 3） 納稅人自2019年4月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額不再分2年抵扣，自取得之日起一次性抵扣。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 （2）納稅人進口貨物，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款

36、書注明的增值稅稅額。 （3）納稅人購進農產(chǎn)品，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票（銷售發(fā)票）上注明的農產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額。如購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)稅率為13%的貨物,按10%扣除率計算進項稅額。進項稅額=買價扣除率 （4）接受境外單位或個人提供的應稅勞務，表明已在我國繳納增值稅的收繳款憑證上注明的增值稅稅額。 【例】2020年1月13日，向某企業(yè)購入手機配件一批，增值稅專用發(fā)票注明價款30 000元，增值稅稅額3900元，款已付。 【例】2020年1月18日，向某企業(yè)購入生產(chǎn)用設備2臺，每臺售價20 000元，增值稅專用發(fā)票注明價款40 000元，增值稅稅額5 200元，款未付。任務三 一般納稅

37、人應納稅額的計算 （5）加計抵減進項額2019年4月1日至2021年12月31日，允許郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，如出現(xiàn)進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。當期可計提加計抵減額計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額納稅人當期加計抵減額大于應納稅額，出現(xiàn)應納稅額不足抵扣的，不足抵扣部分的加計抵減額相應結轉下期抵扣。任務三

38、 一般納稅人應納稅額的計算 納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策。如納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，且取得的進項稅額無法在可計提與不得計提加計抵減額間區(qū)分的，按以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額當期全部銷售額任務三 一般納稅人應納稅額的計算 3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修

39、配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。任務三 一般納稅人應納稅額的計算（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（7）購進貨物或者應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。 (8)購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（9）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 【例】2020年月日，經(jīng)公司

40、董事會討論批準，明明有限責任公司處理因受潮已變質的手機配件一批，該批配件原購入不含稅價款為10000元，增值稅稅額為1300 元【例】2020年1月28日，向某企業(yè)購入貨物一批，增值稅專用發(fā)票注明價款20 000元，增值稅稅額2 600元，款已付。該批購入貨物全部用于職工福利。任務三 一般納稅人應納稅額的計算 4.不得抵扣進項稅額分攤（1）企業(yè)在計征增值稅時，可能同時發(fā)生既按一般納稅人計算繳納增值稅，又有按簡易計稅辦法計算繳納增值稅或免征增值稅，這時，增值稅的進項稅額就不能全部從銷項稅額中抵扣，而應按照規(guī)定進行分攤。（2）不得抵扣進項稅=當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易辦法計征的計稅項目銷

41、售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）/（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）任務三 一般納稅人應納稅額的計算三、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）增值稅的免稅項目1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目，如：2.財政部、國家稅務總局規(guī)定的免稅項目，如：3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定規(guī)定的免征增值稅項目，如：（二）增值稅的即征即退或先征后返（退） （三）增值稅的起征點2022年12月31日前合計月銷售額未超過15萬元 （按季納稅的未超過45萬元）的小規(guī)模納稅人，免征增值稅。銷售額不包括不動產(chǎn)銷售額。適用差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。免稅額要依據(jù)其納稅期限確確定。 符合條件的一般納稅人可轉

42、登記為小規(guī)模納稅人。任務四 其他情況應納稅額的計算一、增值稅簡易計稅辦法適用增值稅簡易計稅辦法的納稅人有兩類：一是小規(guī)模納稅人。二是符合稅法規(guī)定選擇簡易征收辦法的一般納稅人；一般納稅人選擇簡易計稅辦法后，一經(jīng)選定，36個月內不得變更。任務四 其他情況應納稅額的計算 1.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，直接按照銷售額和3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，其計算公式為： 應納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額的規(guī)定與一般納稅人是一致的，都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包含按3%的征收率收取的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人因無權開具增

43、值稅專用發(fā)票，其銷售額通常為含增值稅的含稅銷售額，如為含稅銷售額，應將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應納稅額，公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）【例】某小規(guī)模納稅人，本月取得服裝銷售收入51 500元。計算該企業(yè)應納增值稅。任務四 其他情況應納稅額的計算 2.選擇簡易計稅辦法的一般納稅人應納稅額計算（1）符合稅法可選擇簡易計稅辦法繳納增值稅的一般納稅人，主要有二類：應按貨物類別征收增值稅，但因進項稅額少，財政部、國家稅務總局規(guī)定可以申請改為按簡易計稅辦法計征的，如自來水、小型水力發(fā)電等。按照營改增規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅行為可選擇簡易計稅辦法計征增值稅，如： （2）按簡易

44、計稅辦法計征增值稅，適用稅率為5%（適用于不動產(chǎn)銷售、租賃）或3%，不得抵扣進項稅額，公式為： 應納稅額=銷售額征收率（3）采用銷售額和應納稅額合并定價的，應調整為不含稅銷售額。任務四 其他情況應納稅額的計算 3.簡易計稅后銷售額的特殊規(guī)定 (1)非自建方式取得的不動產(chǎn)項目銷售，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。 (2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇簡易計稅的：以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除向政府、土地管理部門等支付的土地價款。 (3)個人轉讓其購買的住房，不足2年對外銷售的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

45、北京市、上海市、廣州市和深圳市四地個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 (4)建筑業(yè)應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。任務四 其他情況應納稅額的計算二、進口貨物應納稅額的計算因進口貨物的生產(chǎn)過程全部在國外完成，對于國內來說全部都是增值額，故不得抵扣任何稅額。進口貨物應納稅額計算公式為：應納稅額=組成計稅價格稅率進口貨物的組成計稅價格，視進口貨物有無列入消費稅征收范圍，分以下兩種情況：1.進口貨物只征增值稅，不需征收消費稅的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=關稅完

46、稅價格+關稅 或 組成計稅價格=關稅完稅價格（1+關稅稅率）2.進口貨物需繳納增值稅、消費稅的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 或 組成計稅價格=關稅完稅價格（1+關稅稅率）/（1-消費稅稅率）【例】某企業(yè)從國外進口手機配件一批,經(jīng)海關審定的關稅完稅價格為50 000元,關稅5000元，稅款及貨款均以支付。任務四 其他情況應納稅額的計算三、出口退稅（一）出口貨物的退稅基本政策為鼓勵本國貨物出口，出口退稅政策主要有“免稅并退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”三種情況：（二）出口貨物增值稅退稅率出口貨物退稅率是指出口貨物的退稅比率。我國出口退稅率分為5%、8%、9%、

47、13%。增值稅征收率與退稅率之差由企業(yè)自行負擔。任務四 其他情況應納稅額的計算 （三）出口退稅應具備的條件（四）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退的計算辦法生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿出口自產(chǎn)貨物，實行“免稅并退稅”政策。免是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物生產(chǎn)過程耗用從外部購入的原材料、零部件等的應予退還的增值稅進項稅額，先從內銷貨物的應納稅額中抵頂；退是對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂進項稅額大于應納稅額，對未抵頂完的進項稅額予以退稅。實行免、抵、退的計算辦法計算出口退稅時，一般需經(jīng)三步：任務四 其他情況應納稅額的計算：某公司增值稅稅率13%，出口退稅率8%

48、，業(yè)務如下： （1）內銷產(chǎn)品一批，不含稅銷售收入200萬元，進項稅額16萬元 （2）外銷產(chǎn)品一批，銷售收入400萬元，進項稅額32萬元，免稅材料40萬元。 上述案例改為： (1)本月內銷產(chǎn)品一批,取得不含稅銷售收入200萬元;出口產(chǎn)品一批,取得出口銷售收入折合人民幣400萬元;(2)本月購入材料一批,增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元,增值稅稅額51萬元;本月從國外購入免征增值稅材料40萬元,全部用于出口產(chǎn)品生產(chǎn)。(3)上期留抵稅額20萬元。任務四 其他情況應納稅額的計算1.確定當期應納稅額。（1）確定當期應納稅額是要判明當期內銷貨物應納稅額是否足以抵頂出口貨物進項稅額，如果內銷貨物的應納稅額在

49、抵頂出口貨物進項稅額后為正，其差額為企業(yè)當期應繳納的增值稅稅額；如果抵頂后為負，則進一步確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應退稅額。（2）當期應納稅額的計算公式為：當期應納稅額=當期內銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額-當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合價（當期出口貨物征收率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣額抵減額。免、抵、退稅不得免征和抵扣額抵減額=當期免稅購進原材料（出口貨物征收率-出口貨物退稅率）任務四 其他情況應納稅額的計算2.確定當期免、抵、退稅額。如當期應納稅額為負，應進一步計算當期免、抵、退稅額，以

50、確定當期應退增值稅稅款。計算公式為：當期免、抵、退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣折合價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率任務四 其他情況應納稅額的計算 3.確定當期應退稅額和免、抵稅額。（1）如果當期應納稅額0，則當期應退稅額=0（2）如果當期應納稅額0，且當期期末留底稅額當期免、抵、退稅額，則當期應退稅額=當期留抵稅額當期免抵稅額=當期免、抵、退稅額-當期應退稅額（3）如果當期應納稅額0，且當期期末留底稅額當期免、抵、退稅額，則當期應退稅額=當期免、抵、退稅額當期免抵稅額=0任務四 其他情況應納稅額的計算 【例】某公司是一家具有出口經(jīng)營權的生

51、產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，出口退稅率為9%。2015年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務。（1）本月內銷產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售收入200萬元；出口產(chǎn)品一批，取得出口銷售收入折合人民幣為400萬元；（2）本月購入材料一批，增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，增值稅稅額51萬；本月從國外購入免征增值稅材料40萬元，全部用于出口產(chǎn)品生產(chǎn)。任務四 其他情況應納稅額的計算 （二）“先征后退”的計算方法外貿企業(yè)直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的，實行“先征后退”方法。“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口貨物的企業(yè)向主管出口退稅的稅務機關申請出口貨物退稅。1.庫

52、存商品成本和銷售成本單獨記賬的，公式為：應退稅額=出口貨物不含增值稅購進金額出口退稅率 2. 庫存商品成本和銷售成本采用加權平均價格核算的，公式為：應退稅額=出口貨物數(shù)量加權平均購進單價出口退稅率【例】某外貿公司,5月購進孩童玩具用于出口，增值稅專用發(fā)票注明價款600 000元，增值稅稅額102 000萬元；當月孩童玩具全部出口，取得折合人民幣的銷售收入900 000萬元。孩童玩具出口退稅率為15%，征收率為17%。計算該外貿公司本月應退增值稅。任務四 其他情況應納稅額的計算 四、出口企業(yè)增量留抵退稅 自年月日起，出口企業(yè)試行增量留抵稅額退稅制度。增量留抵稅額，是指與 年月底相比新增加的期末留

53、抵稅額。納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算： 允許退還的增量留抵稅額增量留抵稅額進項構成比例 進項構成比例當期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳 稅款完稅憑證注明的增值稅稅額當期全部已抵扣的進項稅額 。 符合規(guī)定條件的納稅人，才能在納稅申報期內申請退還增量留抵稅額。任務五 增值稅的納稅申報一、增值稅的征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間是指從什么時間開始，企業(yè)承擔了應納稅的義務。1.銷售貨物、提供服務等，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。按銷售結算方式的不同，具體規(guī)定為：(1)采取直接收款方式銷售貨物，為

54、收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，納稅人提供建筑服務、租賃服務，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。任務五 增值稅的納稅申報 (5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 (6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 (7)納稅人發(fā)生視同銷售行為，

55、為貨物移送或權屬轉移的當天。 2.進口貨物，為報關進口的當天。 3.納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 （二）增值稅納稅期限任務五 增值稅的納稅申報（三）增值稅稅款預繳與納稅地點1. 增值稅稅款預繳（1）銷售不動產(chǎn)按5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款銷售取得的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用減該項不動產(chǎn)購置原價或者作價后的余額預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。銷售自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用預繳后，向機構所在地稅務機關申報納稅。房地產(chǎn)企業(yè)采取預收款方式銷售房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按3%的預征率預繳增值稅。（2）從事不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務，與機構所

56、在地不在同一縣市的，采用一般計稅方式的納稅人按3的預征率、采用簡易計稅方式納稅人按5%預征率在不動產(chǎn)所在地預繳，后向機構所在地稅務機關申報納稅。（3）納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，一般納稅人按2的預征率、選用簡易計稅方式一般納稅人或小規(guī)模納稅人按3%預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2.增值稅的納稅地點任務五 增值稅的納稅申報 二、一般納稅人的納稅申報 （一）手工申報 1.確認申報時間 2.確認當期申報數(shù)據(jù) 核實當期應稅銷售額、免稅銷售額以及銷項稅額;按照進項稅額抵扣規(guī)定,完成進項稅額發(fā)票認證或采集。

57、納稅信用B級以上的一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不再進行掃描認證，可在增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選用相關增值稅發(fā)票信息。 3.抄稅。 4.填寫納稅申報表 5. 報稅在完成上述申報表及其他應申報情況填寫后，通過電子申報系統(tǒng)傳送電子申報數(shù)據(jù)給主管稅務機關。同時，在納稅申報系統(tǒng)確認扣款時間。 任務五 增值稅的納稅申報 二、一般納稅人的納稅申報 6.依據(jù)【學習導航】資料,填寫納稅申報表 銷售收入、銷項稅額確認情況日期(1月)開具發(fā)票類型銷售收入(元)稅率銷項稅額(元)3日專用發(fā)票20000013%260005日專用發(fā)票52650013%684455日普通發(fā)票565013%6501

58、0日專用發(fā)票10000013%1300015日專用發(fā)票1800013%234020日沒有開具發(fā)票22000013%28600門市銷售普通發(fā)票2260013%260022日沒有開具發(fā)票20000013%26000合計1292750167635 任務五 增值稅的納稅申報 二、一般納稅人的納稅申報 6.依據(jù)【學習導航】資料,填寫納稅申報表 購進金額、進項稅額確認情況日期(1月)抵扣憑證類型購貨金額(元)稅率進項稅額(元)8日海關完稅憑證5500013%715013日專用發(fā)票3000013%390018日購入設備專用發(fā)票4000013%520020日進項稅額轉出-130028日與生產(chǎn)經(jīng)營無關0合計12

59、500014950 （二）“一表集成”納稅申報 三、小規(guī)模納稅人的納稅申報任務六 增值稅專用發(fā)票管理一、專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。二、專用發(fā)票的開票限額增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務機關進行審批。任務六 增值稅專用發(fā)票管理 三、不得開具增值稅專用發(fā)票范圍 （1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。 (2

60、)銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票,法律法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 (3)向消費者個人銷售應稅服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。 (4)適用免征增值稅規(guī)定或零稅率的應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票。 (5)金融商品轉讓、經(jīng)紀代理服務不得開具增值稅專用發(fā)票。任務六 增值稅專用發(fā)票管理四、增值稅專用發(fā)票作廢與開具紅字專用發(fā)票1.開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，開票有誤，發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等但情形不符合作廢條件等，可視情況分別作作廢處理，或開具紅字專用發(fā)票對原賬務處理進行沖銷。2. 作廢處理 在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、