1、第二章 預算管理8/20/20221第1頁，共80頁。基本要求（一）掌握各種業務預算和財務預算的編制（二）熟悉預算編制的各種方法（三）熟悉預算的執行與考核（四）了解預算的概念、作用、預算體系8/20/20222第2頁，共80頁。預算是企業在預測、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映的企業在一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現企業目標而對各種資源和企業活動的詳細安排。一、預算的概念與特征第一節預算管理概述 8/20/20223第3頁，共80頁。預算特征：（1）預算必須與企業的戰略或目標保持一致（2）預算是一種可以據以執行和控制經濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業

2、活動導向預定目標的有力工具。8/20/20224第4頁，共80頁。二、預算的作用1.引導和控制經濟活動，使企業經營達到預期目標（明確目標） 2.實現內部各個部門之間的協調（溝通和協調）3.業績考核的標準（評價和控制）8/20/20225第5頁，共80頁。三、預算分類與體系（一）預算的分類1、按預算內容分類（掌握）（1）業務預算（即經營預算/營業預算）與日常經營活動相關。如銷售預算，生產預算、采購預算等（2）專門決策預算 不經常發生的，一次性的重要決策預算。如固定資產購置預算、無形資產購置預算等（3）財務預算（總預算）是全面預算體系的最后環節，核心環節。主要包括現金預算、預計財務報表8/20/2

3、0226第6頁，共80頁。2、按時間分類 （1）短期預算（一年以內）（2）長期預算（一年以上）3、按業務狀態分類（1）固定預算（2）彈性預算4、按預算起點分類（1）零基預算（2）增量預算5、按指標的銜接性分類（1）定期預算（2）滾動預算8/20/20227第7頁，共80頁。（二）全面預算體系（掌握）業務預算（也稱經營預算、營業預算）專門決策預算財務預算（包括現金預算、 預計財務報表）【提示】財務預算是全面預算的最后環節，又稱為總預算。 其他預算則成為分預算或輔助預算。分預算總預算8/20/20228第8頁，共80頁。8/20/20229第9頁，共80頁。五、預算工作組織 （1）企業董事會或類似

4、機構應當對企業預算管理工作負總責。（決策層）（2）預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業法定代表人負責。（管理層）（3）財務部門負責預算的跟蹤管理（考核層）（4）企業內部生產、投資、物資、人力資源等職能部門具體負責本部門的預算編制、執行、分析。其主要負責人對本部門執行結果承擔責任（執行層）8/20/202210第10頁，共80頁。第二節預算的編制方法與程序一、預算編制方法（一）固定預算與彈性預算編制方法1、固定預算編制方法 8/20/202211第11頁，共80頁。8/20/202212第12頁，共80頁。2、彈性預算編制方法彈性預算也稱動態預算或變動預算，是在成本性態分析的基

5、礎上，依據本、量、利之間的關系，充分考慮到預算期內有關有關指標可能發生的變化，按照多種業務量編制的預算。 彈性預算編制的前提條件是預算內容與業務量的變化之間存在密切的關系預算內容與業務量之間的關系可以采用公式法、列表法等方法來表示。8/20/202213第13頁，共80頁。成本總額（y或Tc）=固定成本（a或F）+單位變動 成本（b或Vc)*業務量（x或Q）回顧：成本習性8/20/202214第14頁，共80頁。 （1）公式法公式法是假設成本和業務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業務量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為： y=a+bx其中y是成本總額，a表示不隨業務量變動而變動

6、的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業務量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。 這種方法關鍵是先決定a與b。8/20/202215第15頁，共80頁。 公式法的優點：是在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小； 缺點：是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。8/20/202216第16頁，共80頁。（2）列表法列表法是指通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法。 列表法的主要優點：是可以直接從表中查各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便

7、（直觀）；缺點：是編制工作量較大，而且由于不能隨業務量變動而任意變動，彈性仍然不足。 8/20/202217第17頁，共80頁。（二）增量預算與零基預算編制方法1.增量預算編制方法8/20/202218第18頁，共80頁。2.零基預算編制方法8/20/202219第19頁，共80頁。程序第一，企業內部各級部門的員工詳細討論出計劃期內應該發生的費用項目，提出每一項費用支出目的及數額第二，劃分不可避免項目和可避免項目；不可避免費用項目：必須保證資金供應；可避免項目：逐項進行成本與效益分析。第三，劃分不可延緩項目和可延緩項目。不可延緩費用項目：優先安排其支出； 可延緩項目：根據需要，按照費用項目的輕

8、重緩急確定可延緩項目的開支。8/20/202220第20頁，共80頁。（三）定期預算與滾動預算編制方法8/20/202221第21頁，共80頁。總結8/20/202222第22頁，共80頁。二、預算編制程序基本程序：上下結合、分級編制、逐級匯總1.下達目標2.編制上報3.審查平衡4.審議批準5.下達執行8/20/202223第23頁，共80頁。第三節預算編制 一、企業年度預算目標與目標利潤預算（一）年度預算目標 企業年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題： 1.建立預算目標的指標體系包括盈利指標、規模增長指標、投資與研發指標、風險控制指標、融資安排 2.測算并確定預算目標的各指標值（大小）

9、注：預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤8/20/202224第24頁，共80頁。（二） 目標利潤預算方法（掌握）為了簡便起見，只考慮產品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。主要方法有：1.量本利分析法目標利潤=預計產品產銷數量（單位產品售價一 單位產品變動成本）一固定成本費用8/20/202225第25頁，共80頁。根據基本的損益方程 利潤=銷售收入總成本 由于： （1） 總成本=變動成本+固定成本 =單位變動成本產 量+固定成本 （2） 銷售收入=單價銷量 假設產量和銷量相同，則有：8/20/202226第26頁，共80頁。2.比例預算法財務比率

10、=目標利潤/與利潤相關的指標推出：目標利潤=與利潤相關的指標*財務比率具體有以下四種方法： 8/20/202227第27頁，共80頁。（1）銷售收入利潤率法它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關系確定目標利潤的方法。目標利潤預計銷售收入測算的銷售利潤率注：銷售利潤率按企業上年或前幾年平均值確定。8/20/202228第28頁，共80頁。它是利用利潤總額與成本費用的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：目標利潤預計營業成本費用核定的成本費用利潤率注：式中預計營業成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業平均先進水平確定。（2）成本利潤率法8/20/202229第2

11、9頁，共80頁。（3）投資資本回報率法它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如果下：目標利潤預計投資資本平均總額核定的投資資本回報率按投資資本回報率確定目標利潤的實質，就是按要求的企業投資利潤率測算目標利潤。 8/20/202230第30頁，共80頁。（4）利潤增長百分比法它是根據有關產品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業目標利潤的方法。具體計算公式如下：目標利潤上期利潤總額（1利潤增長百分比）8/20/202231第31頁，共80頁。8/20/202232第32頁，共8

12、0頁。3.上加法（倒推法）它是根據企業自身發展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。8/20/202233第33頁，共80頁。 1.盈余公積金 法定盈余公積 任意盈余公積 凈利潤 2.未分配利潤 3.股利 現金股利 股票股利 盈余公積和未分配利潤合稱留存收益8/20/202234第34頁，共80頁。（1）計算凈利潤 8/20/202235第35頁，共80頁。 按照新增留存收益和股利分配率計算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/凈利潤凈利潤（本年新增留存收益）/（1股利分配率）適用于企業以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。具體兩種方法8/20

13、/202236第36頁，共80頁。 按照新增留存收益和股利分配額計算凈利潤本年新增留存收益股利分配額適用于企業以股本為基礎按一定百分比計算分配股利。8/20/202237第37頁，共80頁。（2）確定目標利潤 目標利潤凈利潤/（1所得稅率） 8/20/202238第38頁，共80頁。【例2-5】某企業預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標利潤額：目標股利分紅額=800010%=800(萬元)凈利潤=800+800=1600(萬元)目標利潤=1600/(1-20%)=2000(萬元)8/20/20223

14、9第39頁，共80頁。例：某企業盈余分積金的提取比率是凈利潤的10%，預算年度計劃以股本的15%向投資者分配利潤，并新增未分配利潤300萬元，企業股本10000萬元，所得稅稅率25%，則應該完成的目標利潤是：解：設凈利潤是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000目標利潤=2000/（1-25%）=2666.67萬元8/20/202240第40頁，共80頁。練習某企業預算年度股本的20%向投資者分配利潤，并新增留存收益1100萬元。企業股本500萬元，所得稅稅率25%，則下列各項中正確的有（）。A.目標股利分紅額為100萬元B.凈利潤為1200萬元C.目標利潤為1600萬元

15、D.目標利潤為1200萬元8/20/202241第41頁，共80頁。標準答案 ABC答案解析本題考核上加法的應用。目標股利分紅額50020%100（萬元），凈利潤10011001200（萬元）， 目標利潤1200/（125%）1600（萬元）8/20/202242第42頁，共80頁。總結8/20/202243第43頁，共80頁。（三）企業年度預算目標各指標值的確定舉例綜合以上分析方法，根據產品價格、銷量、成本之間的關系，確定目標利潤的具體思路是：預期目標利潤預測可實現銷售（預期產品售價預期產品單位成本）期間費用8/20/202244第44頁，共80頁。按照這一思路，企業年度預算目標各指標值的確

16、定可具體化為如下步驟： （1）根據銷售預測，在假定產品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現利潤； （2）根據企業投資總資本和同行業平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用降低率）目標； （3）通過各分部及管理部門間的協調，最終落實實現目標利潤的其他各項指標目標值。8/20/202245第45頁，共80頁。二、主要預算的編制（一）銷售預算編制 含義：是在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。是編制全面預算的起點。核心問題：1，根據銷售預測確定

17、的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入；2，根據各期銷售收入和企業信用政策，確定每期的銷售現金流量。 8/20/202246第46頁，共80頁。（二）生產預算的編制 1、規劃預算期生產而編制 ；2、在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為 編制材料采購預算和生產成本預算的依據；3、只有實物量指標，沒有價值量指標（不涉及現 金收支） 要點：確定預算期的產品生產量和期末結存產品數量公式：預計生產量預計銷售量預計期末結存量 預計期初結存量 8/20/202247第47頁，共80頁。【例】 M公司編制的209年分季度生產預算如表1所示。期末存量按下期銷售數量的10%確定。表1 生產預算單位：件 8/20/20

18、2248第48頁，共80頁。（三）直接材料預算1、以生產預算為基礎編制的，同時要考慮原材料存貨水平 ；2、某種材料耗用量（生產需要量）產品預計生產量單 位產品定額耗用量3、本期采購數量本期生產耗用數量期末存量期初存量4、材料采購現金支出當期現購支出支付前期賒購8/20/202249第49頁，共80頁。【注意】 （1）編表公式；（2）第一季度期初結存量（已知）；（3）季度末結存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預計生產需用量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）結存量；（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。【本題未給出期末結存量的確定方法，有關數字作為已知對待】【延伸思考】該

19、企業該年年末的應付賬款為多少？8/20/202250第50頁，共80頁。（四）直接人工預算1、以生產預算為基礎編制 ；表2-7以表2-5為基礎。2、由于人工工資都需要使用現金支付，所以 不需另外預計現金支出，可直接參加現金 預算的匯總。比較簡單，具體見例2-108/20/202251第51頁，共80頁。（五）制造費用預算 1、制造費用預算分為變動制造費用和固定制 造費用兩部分 ；2、變動制造費用以生產預算為基礎來編制 ；3、固定制造費用需要逐項進行預計，通常與本 期產量無關 ；4、在制造費用預算表下還要附有預計現金支出表 。【注意】制造費用中的非付現費用，如折舊費在計算現金支出時應予以扣除。8

20、/20/202252第52頁，共80頁。【提示】教材對制造費用現金支出處理沒有說明條件,作為已知處理。以往教材對于固定制造費用預算是平均分配,變動制造費用按工時分配,考試時需要注意題目所給的條件 8/20/202253第53頁，共80頁。變動費用現金支出固定費用合計減：折舊費用固定費用現金支出制造費用全年現金支出制造費用第1季現金支出制造費用第2季現金支出制造費用第3季現金支出制造費用第4季現金支出 4545012120073200 48000 9345012000+132000.75=2190012000+153000.75=2347512000+177000.75=2527512000+1

21、44000.75=22800 若題目給定條件，計算結果為：8/20/202254第54頁，共80頁。（六）單位生產成本預算 這種預算是在生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的。 單位產品預計生產成本=單位材料+單位人工+單位制造費用期末結存產品成本=期初成本+本期生產成本-本期銷售成本8/20/202255第55頁，共80頁。七、銷售及管理費用預算 銷售費用預算是指為了實現銷售預算而支付的費用預算。編制方法類似于制造費用預算，劃分固定費用和變動費用，表下附有預計現金支出計算表要點是確定各個變動及固定制造費用項目的預算數，并確定預計的現金支出。8/20/202

22、256第56頁，共80頁。（八）專門決策預算 專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經常跨年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業務預算，但應計入與此有關的現金收支預算與預計資產負債表 【提示】要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它是編制現金預算和預計資產負責表的依據。 8/20/202257第57頁，共80頁。（九）現金預算1、編制依據（1）日常業務預算 但不涉及：生產預算、單位生產成本預算（2）專門決策預算2.內容（1）期初現金余額：通過估計直接得出（2）現金收入：經營現金收入，即銷貨現金收入（來自于銷售預算）。 8/20/202258第58頁，共80頁。（3）現金支

23、出：經營性現金支出：直接材料采購、直接人工支出、制造費用、銷售及管理費用、支付流轉稅、預交所得稅、分配股利資本性現金支出【注意】現金收入與現金支出均不包括與借款有關的現金流量（借款現金流入、還本付息支出）8/20/202259第59頁，共80頁。（4）現金余缺期初現金余額現金收入現金支出（5）資金籌措與運用現金余缺最低現金持有量，表明現金多余，需要投放現金方式：償還短期借款或進行短期投資（6）期末現金余額：期末現金余額現金余缺現金籌措-現金投放8/20/202260第60頁，共80頁。8/20/202261第61頁，共80頁。【教材215】根據前面編制的各業務預算表和決策預算表的資料，編制現金

24、預算。該公司年初現金余額為80 000元，每季支付各種流轉稅35 000元，前三季度預交所得稅50 000元，年末匯繳89 440元，年末支付股利250 000元。最低現金持有量為50 000元。W公司現金預算如表212 所示。8/20/202262第62頁，共80頁。項目1季度2季度3季度4季度全年期初現金余額8000080000800008000080000經營現金收入4750005750007000006750002425000可供支配的現金合計5550006550007800007550002505000經營性現金支出直接材料采購2088002364802713522712569878

25、88直接人工支出66000765008850072000303000制造費用2500025000240001945093450銷售及管理費用69855698556985569855279420支付流轉稅35000350003500035000140000預交所得稅50000500005000089440239440分配股利250000250000資本性現金支出50000400007000080000240000現金支出合計5046555328356087078870012533198現金余缺50345122165171293（132001）（28198）資金籌措與運用長期借款400008000

26、0120000支付利息（15345）（15165）（13293）（11999）（55802）取得短期借款50002000025000償還短期借款（5000）（5000）進行短期投資（22000）（78000）（100000）出售短期投資100000100000期末現金余額80000800008000056000560008/20/202263第63頁，共80頁。例題（2009年）在編制現金預算時，計算某期現金余缺必須考慮的因素有（ ）。 A.期初現金余額 B.期末現金余額 C.當期現金支出 D.當期現金收入 正確答案ACD8/20/202264第64頁，共80頁。（十）預計利潤表預計利潤表用來

27、綜合反映企業在計劃期的預計經營成果，是企業最主要的財務預算之一。編制預計利潤表的依據是各業務預算、專門決策預算和現金預算。8/20/202265第65頁，共80頁。例2-16編制說明：銷售收入：來自銷售預算銷售成本：預計銷售量（銷售預算）預計單位生產成本（單位生產成本預算）例如：1季度銷售成本2000件146.5元/件293000元銷售及管理費用：來自銷售及管理費用預算，各季度均攤329420/482355元財務費用：來自專門決策預算與現金預算，本例為給定數據所得稅：來自現金預算8/20/202266第66頁，共80頁。（十一）預計資產負債表1.編制依據計劃期初資產負債表；日常業務預算、專門決

28、策預算、現金預算及預計利潤表。2.地位 全面預算的終點8/20/202267第67頁，共80頁。例2-17編制說明：現金：來自現金預算，表2-12； 應收賬款：來自銷售預算，表2-4（625000*40%=250000）；存貨：（58600元+17200元）預算期末材料存貨17200元（860*20），來自材料采購預算；預算期末產成品存貨58600元，來自單位生產成本預算。8/20/202268第68頁，共80頁。固定資產：期初余額預計增減變動額（來自專門決策預算），本例無數據來源；累計折舊：期初余額預計增減變動額（來自制造費用預算或銷售及管理費用預算），本例無數據來源；在建工程：來自專門決策

29、預算（投資支出預算240000元）；無形資產：來自專門決策預算，本例無數據來源；8/20/202269第69頁，共80頁。短期借款：來自現金預算表2-12應付賬款：來自材料采購預算表2-6（思考如何計算？）；10應付稅金、預提費用：來自日常業務預算，本例無數據來源；11股本及資本公積：來自專門決策預算，本例無數據來源；12留存收益期初留存收益預計凈利潤（預計利潤表）預計股利（現金預算），本例無數據來源。8/20/202270第70頁，共80頁。第四節預算的執行與考核 一、預算的執行1.預算經批復下達，各預算執行單位必須認真組織實施，將預算指標層層分解和落實，形成全方位的預算執行責任體系。2.財務管理部門應利用財務報表監控預算執行情況，及時向預算執行單位、預算委員會、董事會或經理辦公會提供財務預算執行進度、差異及其對預算目標影響的財務信息，促進企業完成預算目標。8/20/202271第71頁，共80頁。二、預算的調整1.預算調整情況企業正式下達執行的財務預算，一般不予調整。預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化