1、一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理一、一般納稅人和小規模納稅人的認定標準2個標準：(1)經營規模一一年應稅銷售額：納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代 開發票銷售額和免稅銷售額。(2)核算水平。納稅人小規模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以 “事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批 金或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下(含 50萬 元)年應稅銷售額 在50力兀以上2.批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下(含 80萬 元)年應稅銷售額 在80力兀以上3

2、.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納 稅4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納 稅人納稅【例題單選題】按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是()。A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠 B.年不含稅銷售額 90萬元以上的批發企業C.年不含稅銷售額為 80萬元以下，會計核算制度不健全的超市D.非企業性單位正確答案C二、一般納稅人申請(一)申請一般納稅人資格的條件年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅 人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納 稅人，主管稅務機關應當

3、為其辦理一般納稅人資格認定：(1)有固定的生產經營場所；(2)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供 準確稅務資料。(二)一般納稅人資格認定的所在地和權限納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區)國家稅務局或者同級別的稅務分局。(三)下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：(1)個體工商戶以外的其他個人；(2)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；(3)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。三、小規模納稅人的管理.小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資 格

4、認定，不作為小規模納稅人。.除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規模納 稅人。一般士照進扣稅法小規模:洵易征收法一賣【考題單選題】（2010年）某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計 23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，對應的增值稅 稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅 （）萬元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40正確答案D答案解析根據增值稅暫行條例實施細則第三十四條的規定，納 稅人銷售額超過小規模納稅

5、人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照 增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。應納增值稅 =23.4 +（1 + 17%） X 17%=3.4（萬元）【考題多選題】（2011年）下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標 準，可以不申請一般納稅人認定的有（）。A.個體工商戶 B.事業單位 C.不經常發生應稅行為的企業D.銷售增值稅免稅產品的企業E.行政單位正確答案BCE答案解析非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可以選擇按小規模納稅人納稅。 四、輔導期一般納稅人的認定及管理.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管

6、理：（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業。（2）國家稅務總局規定的其他一般納稅人。.新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。.輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅 專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過 十萬元；（2）每次發售專用發票數量不得超過25份。（3）輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第

7、二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售 額的3項繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。.輔導期納稅人的 應交稅金”科目 輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后： 借：應交稅金 一待抵扣進項稅額貸：相關科目交叉稽核對比無誤后： 借：應交稅金 一進項稅額 貸：應交稅金 一待抵扣進項稅額經核實不得抵扣的進項稅額紅字借記應交稅金一待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相 符的增值稅扣稅憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣 憑證留待下期抵扣。6、納稅輔導期的結束與重新開始納稅

8、輔導期內，主管稅務機關未發現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退 稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管 理。7.最新政策依據國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告根據（財政部 國家稅務總局第 50號令）、 （財稅201337號），現就增值 稅一般納稅人資格認定有關事項公告如下：SJ一、銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小規模納稅人資格適用條件，按照財政部、國家稅務總局第50號令第二十九條：“年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經 常發生應稅行為的企

9、業可選擇按小規模納稅人納稅”規定執行。益二、提供應稅服務的營業稅改征增值稅試點納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時， 其小規模納稅人資格適用條件，按照交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試 點實施辦法（財稅201337號附件1）第三條第三款：“應稅服務年銷售額超過規定 標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工 商戶可選擇按照小規模納稅人納稅”規定執行。三、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。JS兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不

10、經常發生應稅行為的非企業 性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。四、除國家稅務總局另有規定外，增值稅一般納稅人資格認定具體程序，按照 （國家稅務總局令第22號）相關規定執行。慕五、本公告自2013年8月1日起施行。特此公告。國家稅務總局2013年6月21日【公告解讀】一、公告的背景及目的適應營改增和稅收管理的需要，財稅201337號對可以不認定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規定，與實施細則相關類似規定存在區別，主要體現在非企業性單位上：實施細則規定，只要是非企業性單位，即可選擇按小規模納稅人納稅；財稅 201337號文件 則將范圍收窄，只有不經常發生應稅行為的非企業性單位，才

11、可選擇按小規模納稅人納稅。在以上2條規定并行的情況下，為消除稅收實踐中稅企雙方理解上的偏差，有必要發布政 策性公告，以明確納稅人在該政策適用上的區別與銜接。二、公告內容的把握納稅人按不同類別，分別適用不同的政策規定：第一類：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小規模納稅人資格適用條件，按照財政部、國家稅務總局第 50號令第二十九條：“年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅”規定執行。第二類：提供應稅服務的營業稅改征增值稅試點納稅人，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小

12、規模納稅人資格適用條件，按照財稅201337號附件1交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法第三條第三款：“應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體 工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅”規定執行。第三類：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞 務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的非企業 性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。另外，還必須注意：除授權各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局外，增值稅 一般納稅人資格認定具體程序，按照增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務 總局令第22號）相關規定執行。【考題單選題】（2011年注稅）某小型商貿企業為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發生如下業務：購進商品取得增值稅專用發票，注明價款87000元、增值稅額14790元，購進農民自產的農產品，農產品收購發票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發票均在當月通