1、一、一票制、兩票制結(jié)算的概念在企業(yè)購銷活動中，結(jié)算方式有“一票制”結(jié)算和兩票制結(jié)算兩種，這里的一票和兩票都是站在購貨方角 度說的。所謂“一票制結(jié)算”就是所購貨物實(shí)行到廠價(jià)格一 票制，讓銷貨方統(tǒng)一開增值票，將運(yùn)輸費(fèi)用包括在其中。“兩 票制結(jié)算”就是銷貨方為購貨方開具的增值票額為其出廠 價(jià)，運(yùn)費(fèi)則單獨(dú)由運(yùn)輸方開貨運(yùn)發(fā)票給購貨方。“兩票制結(jié) 算有兩種情況：一種是購貨方自提貨物，即購貨方自己負(fù) 責(zé)找車運(yùn)輸，購貨方與運(yùn)輸方單獨(dú)結(jié)算運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸方為購貨 方開具貨運(yùn)發(fā)費(fèi)。另一種是銷貨方替購貨方找車運(yùn)輸，銷貨 方先代墊運(yùn)費(fèi)，運(yùn)到后與購貨方結(jié)算；或先代收購貨方運(yùn)費(fèi)， 運(yùn)到后再將開具的貨運(yùn)發(fā)票交給購貨方。后一種方式

2、的運(yùn)費(fèi) 實(shí)際由購貨方負(fù)擔(dān)，運(yùn)輸方將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方。企業(yè)購銷實(shí)行兩票制結(jié)算，收入費(fèi)用的核算清楚， 關(guān)系明朗，購貨方支付運(yùn)費(fèi)，取得正式發(fā)票，營業(yè)稅自然沒 漏。但一票制結(jié)算情況就相對復(fù)雜，我們的疑問是：銷貨方 把運(yùn)費(fèi)已經(jīng)加在增值稅票上了，由購貨方負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于購貨 方支付了運(yùn)費(fèi)卻沒有得到運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這部分營業(yè)稅哪去了？ 下面我們透過一票制結(jié)算情況下的財(cái)務(wù)核算，剖析營業(yè)稅漏 繳的環(huán)節(jié)及原因。二一票制結(jié)算下的財(cái)務(wù)核算及增值稅、營業(yè)稅業(yè) 務(wù)按照增值稅條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，銷售方的“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混 合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅”。在一票制結(jié)算的情況下， 對于發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，銷貨

3、方在增值稅發(fā)票上可以反映也可以不 反映（但其均作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅），這要看雙方購 銷合同是如何簽定的。對于銷貨方來說，如果在票面上不反 映運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)已全部記入產(chǎn)品銷售收入；如果在票面上單 獨(dú)列出運(yùn)費(fèi)金額（這種情況存在但卻少見），則在記賬時(shí)將 運(yùn)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。相應(yīng)地，對于購貨方來說，無論在 票面上反映還是不反映運(yùn)費(fèi)金額，對發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都予以 抵扣。舉例如下：（一）票面不反映運(yùn)費(fèi)，即貨物價(jià)格中包括運(yùn)費(fèi)：A企業(yè)銷售一批鐵精粉給B企業(yè)，合同規(guī)定一票制 結(jié)算，鐵精粉售價(jià)（不含稅價(jià)）201000元（含運(yùn)費(fèi)1000 元），鐵精粉增值稅稅率13%。A企業(yè)記賬如下：借：現(xiàn)金或銀行存款227130

4、貸：產(chǎn)品銷售收入201000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 26130（二）票面反映運(yùn)費(fèi)，即貨物價(jià)格中不包括運(yùn)費(fèi)：A企業(yè)銷售一批鐵精粉給B企業(yè)，合同規(guī)定一票 制結(jié)算，鐵精粉售價(jià)（不含稅價(jià)）200000元，運(yùn)費(fèi)1000 元，A企業(yè)記賬如下：鐵精粉收入會計(jì)分錄：借：現(xiàn)金或銀行存款226000貸：產(chǎn)品銷售收入200000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 26000運(yùn)費(fèi)收入會計(jì)分錄： TOC o 1-5 h z 借：現(xiàn)金或銀行存款1130貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅130顯而易見，銷貨方收取的運(yùn)費(fèi)已計(jì)入企業(yè)收入。根 據(jù)收入與成本費(fèi)用配比原則，企業(yè)實(shí)際發(fā)生運(yùn)費(fèi)同時(shí)應(yīng)計(jì)入 企業(yè)銷售費(fèi)用科目。如果企業(yè)用自有車輛運(yùn)

5、輸，其自有車輛 的折舊、燃油費(fèi)、車輛保險(xiǎn)、過橋費(fèi)、人員工資等直接分?jǐn)?到銷售費(fèi)用，這種情況就不用換取貨運(yùn)發(fā)票，也不用繳納營 業(yè)稅；如果企業(yè)從外面找車隊(duì)或者散戶（個(gè)體運(yùn)輸戶）運(yùn)輸， 向運(yùn)輸方支付的運(yùn)費(fèi)則記入營業(yè)費(fèi)用科目。這種情況下需向 運(yùn)輸方索取運(yùn)費(fèi)票，以便做賬務(wù)處理。會計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用1000貸：現(xiàn)金或銀行存款1000三、目前企業(yè)購銷結(jié)算現(xiàn)狀通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)購銷結(jié)算大致有以下幾種情況：（一）大部分企業(yè)購進(jìn)時(shí)采用一票制結(jié)算。據(jù)企業(yè) 反映，購貨方愿意實(shí)行一票制結(jié)算，原因是一票制方便，便 于抵扣。兩票制中的貨運(yùn)發(fā)票到國稅不好抵扣，國稅部門對 貨運(yùn)發(fā)票抵扣要求非常嚴(yán)格，須提供車主營運(yùn)證、行車

6、證、 駕駛證、身份證、車隊(duì)執(zhí)照等證件，各類證件信息必須與貨 運(yùn)發(fā)票反映的信息完全一制，否則不予抵扣。而銷貨方往往 不愿意一票制結(jié)算，原因是怕運(yùn)輸途中因各種原因造成損 耗，給自身造成經(jīng)營損失。（二）中小企業(yè)、個(gè)體工商戶在購銷活動中基本采 用一票制結(jié)算，而且不簽訂購銷合同。（三）鋼鐵企業(yè)在銷售時(shí)基本采用兩票制結(jié)算，主 要是因?yàn)殇撹F企業(yè)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)管理都比較規(guī)范，與其對 應(yīng)的購貨方也都是規(guī)模較大的鋼材深加工企業(yè)，這兩者之間 購銷活動，幾乎不存在漏繳營業(yè)稅的可能。（四）鋼鐵企業(yè)從外地購進(jìn)煤、焦炭等大宗物資均 實(shí)行兩票制，購進(jìn)本地鐵精粉要根據(jù)市場行情確定，如果鐵 精粉供不應(yīng)求，則大多實(shí)行兩票制；如果鐵

7、精粉供大于求， 則實(shí)行一票制的居多。從外地購進(jìn)或者從經(jīng)銷商處購進(jìn)鐵精 粉全部實(shí)行一票制結(jié)算。購進(jìn)輔料（如石灰石、膨潤土）和 小宗貨物如備品備件等，基本實(shí)行一票制。四、一票制結(jié)算過程中營業(yè)稅漏繳環(huán)節(jié)及原因分析 分析以上案例，一票制結(jié)算過程中營業(yè)稅在運(yùn)輸環(huán) 節(jié)漏繳，原因主要在以下幾方面：（一）政策原因銷貨方用自有車輛運(yùn)輸，不屬于營業(yè)稅范疇，不必 繳納營業(yè)稅。企業(yè)發(fā)生的相關(guān)車輛的折舊費(fèi)、燃油費(fèi)、人員 工資、過橋費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用仍然可以做費(fèi)用處理。而如果 其雇用外部車輛運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)要索取發(fā)票下賬，正常情況 下營業(yè)稅自然漏不了（除非企業(yè)核定征收所得稅，主觀上不 索取發(fā)票）。（二）征管原因我們通過調(diào)查發(fā)

8、現(xiàn)，所得稅征收方式多樣化為企業(yè) 提供了偷逃營業(yè)稅的機(jī)會。根據(jù)總局規(guī)定，對企業(yè)賬目不健 全、或者收入成本核算不準(zhǔn)確的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其實(shí) 行核定辦法征收其所得稅。如果企業(yè)符合核定征收條件，稅 務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，企業(yè)就有機(jī)會偷逃營業(yè) 稅。由于核定征收所得稅不以企業(yè)賬面反映的情況為 依據(jù)確定應(yīng)納稅所得額，出于利益考慮，企業(yè)就沒有必要取 得正式發(fā)票記入費(fèi)用賬。企業(yè)無論是找散車還是找車隊(duì)運(yùn) 輸，對支付出去的運(yùn)費(fèi)均不索取正式發(fā)票，甚至還能通過討 價(jià)還價(jià)少支付一部分運(yùn)費(fèi)。此舉導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)部分營業(yè)稅流失， 如本文第一條中列舉的例子，1000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè) 稅30元就漏掉了。但對稅務(wù)部門來說，

9、對企業(yè)總的稅收征 收額并沒減少，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)已將這部分充分考慮 進(jìn)去了（三）零散運(yùn)輸戶的存在，是營業(yè)稅有漏洞的一個(gè) 不可忽視的原因在貨物運(yùn)輸市場中，由于大部分貨運(yùn)車輛經(jīng)營者是 實(shí)行承包、承租或掛靠經(jīng)營性質(zhì)的個(gè)體戶，甚至是無牌無照 車輛進(jìn)行營運(yùn)，這就給貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管帶來了一定的難 度。一票制結(jié)算情況下，銷貨方為了減少運(yùn)費(fèi)支出，也 為了方便，就地找一些散戶運(yùn)輸。銷貨方與散戶討價(jià)還價(jià)， 銷貨方不要發(fā)票，少出價(jià)錢，散的運(yùn)輸戶少收入一些，也省 去換發(fā)票的麻煩，雙方互惠互利，于是，運(yùn)費(fèi)營業(yè)稅悄然流 失了。（四）管理體制存在缺陷地稅部門管理貨運(yùn)發(fā)票并征收營業(yè)稅，國稅部門管理貨物運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣，營業(yè)

10、稅和增值稅分別由兩個(gè)稅務(wù)部門 管理，各自管理側(cè)重點(diǎn)不同，造成難以避免的征管漏洞。五、解決辦法針對以上情況，為切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)購銷活動中運(yùn)費(fèi)部分營業(yè)稅的征收管理，增加地稅收入，我們提出以下建議：（一）強(qiáng)化運(yùn)輸業(yè)的綜合管理。從全局考慮，改革 治理目前運(yùn)輸業(yè)管理混亂、良莠不齊的現(xiàn)狀，大力發(fā)展與支 柱產(chǎn)業(yè)相配套的運(yùn)輸業(yè)。由于營業(yè)稅關(guān)系到地方政府財(cái)力， 所以地稅機(jī)關(guān)一定要爭得政府支持，建議由政府出面成立專 門的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)，將全市運(yùn)輸車輛統(tǒng)一納入管理，按照區(qū)域劃 分運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一律不允許企業(yè)自己配備運(yùn)輸車輛。發(fā)生的運(yùn) 費(fèi)營業(yè)稅統(tǒng)一由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)向地稅機(jī)關(guān)繳納。雖然這樣做工作 量大、難度大，而且短時(shí)間內(nèi)不易奏效，但是只

11、要此舉成行， 必將收效明顯，不僅增加地方財(cái)政收入，更能從根本上改變 運(yùn)輸業(yè)管理現(xiàn)狀，使其納入規(guī)范化管理軌道，運(yùn)輸業(yè)發(fā)展由 此逐步走向良性循環(huán)，從而促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、快 速發(fā)展。（二）提高應(yīng)稅所得率。從目前征管角度考慮，對 核定征收所得稅的鐵精粉銷售企業(yè)（包括鐵礦、選礦、精粉 發(fā)運(yùn)企業(yè)），不能因?yàn)闋I業(yè)稅原因而改為查賬征收，因?yàn)橄?對來講，企業(yè)所得稅稅負(fù)高于營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因小失 大。那么在現(xiàn)有情況下，只有提高其應(yīng)稅所得率，促使其建 立健全賬簿核算，逐步過渡到查賬征收方式。實(shí)行查賬征收 后，企業(yè)出于利益考慮，一定索取貨運(yùn)發(fā)票，自然在開票環(huán) 節(jié)也就交納了營業(yè)稅。（三）資源稅營業(yè)稅聯(lián)合控管。對核定征收所得稅 的鐵礦石、石灰石、白云石、膨潤土的企業(yè)，在其銷售環(huán)節(jié) 征收資源稅后，要求其到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)開具資源稅管理乙種 證明時(shí)，必須提供銷售業(yè)務(wù)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的發(fā)票原件及復(fù)印件， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核通過后方予開具。（四）對貨運(yùn)業(yè)實(shí)行分類管理，倡導(dǎo)大企業(yè)成立獨(dú) 立核算的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)。目前貨物運(yùn)輸發(fā)票的開具和管理方式有 兩種，一種是自開票納稅人自開發(fā)票，納稅人憑稅務(wù)機(jī)關(guān)核 發(fā)的相關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購貨運(yùn)發(fā)票，并按有關(guān)規(guī)定自行 保管和開具；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，由代開票納稅人 持有關(guān)證件和繳稅憑證到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)發(fā)票。我局所轄一些鋼鐵企業(yè)自己成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸 隊(duì)，賬簿健全，管理