1、巴湖南省2011瓣年會計基礎把第十章 拌主要經濟業務事哀項賬務處理拜第一節 邦 款項和有價證擺券八一、貨幣資金哀暗1、庫存現金（絆收、付）2、銀敗行存款 3、白其他貨幣資金瓣吧(一)隘 跋庫存現金差旅費報銷：敖備用金（通常表般現為差旅費）靶A、一次報銷制班（又叫非定額備敖用金制） 板 吧 板 搬例一、采購員張挨三從財務部預借般1000元差旅拜費預備出差，財伴務以現金支付。熬凹借：其他應收款班伴張三 百1000伴頒貸：庫存現金 柏 半 1000扒接上例：張三回伴廠批準報銷80靶0元，退回現金澳200元。邦 笆 借：管理礙費用 般 俺 800拔背庫存現金 擺 笆 20哎0啊 皚 擺貸：其他應收款柏

2、奧張三 笆1000板接上例：假如批版準報銷差旅費1伴100元，財務氨應補付100元班現金。愛佰借：管理費用 澳 哎 11埃00罷 捌 壩 絆 藹 翱 貸：其他應靶收款暗伴張三 瓣1000斑斑庫存現金 翱 懊 100皚B、定額備用金吧制瓣例二：年初張三岸為采購部門從財凹務部門借到現金百1000癌般借：其他應收款把安張三 爸1000氨把貸：庫存現金 埃 白 100俺0傲接上例：假如回班廠后報銷差旅費斑800元，財務百部門應及時補付稗現金。 霸唉借：管理費用 哎 80哎0骯搬貸：庫存現金 暗 800奧巴二藹把、銀行存款搬 隘1、原則上登記柏現金日記賬根據昂庫存現金收付款稗憑證，有時還要熬根據銀行存款

3、付藹款憑證（如提取奧現金）拔2、原則上登記白銀行存款日記賬搬 根據銀行存款搬收付款憑證，有板時還要根據現金奧付款憑證（如繳叭存現金到銀行）埃芭三翱邦、其他貨幣資金靶（六個明細科目擺：銀行本票、銀隘行匯票、信用證伴存款、信用卡存稗款、存出投資款拔、外埠存款）岸二、交易性金融扒資產把敖成本癌啊投資收益： 白借方登記損失（壩虧）扳罷公允價值變動拔搬貸方登記收益（白賺）絆公允價值變動損八益：借方登記低唉于賬面余額（虧版）俺鞍貸方登記公允價邦值高于賬面余額骯（賺）白一、交易性辦金融資產取得時暗：搬扳借：交易性金融瓣資產柏八成本（倒擠數=俺公允價值）阿爸應收股利敗拌（已宣告但尚未擺領取的現金股利懊）疤熬應

4、收利息搬矮（已到領取時尚柏未領取的債券利愛息）辦伴投資收益背版（交易費用，即藹手續費）爸耙貸：銀行存款 鞍 實付款癌項（實際付的錢埃）暗二、股利或傲利息的處理：骯1、在取得時已佰借記應收股利或熬利息，在實際收斑到時：借：銀行存款伴扳貸：應收股利或版利息板2、在持有期間澳，對方有宣告發疤放股利或利息：敗般借：應收股利或熬利息貸：投資收益鞍三期末漲或唉跌：礙1、漲 愛 借：交易性金岸融資產敖哎公允價值變動艾白貸：公允價值變搬動損益昂2、跌 柏 借：公允價值哀變動損益隘壩貸：交易性金融搬資產罷跋公允價值變動四處置扳收到的款項 頒減去岸交易性金融資產骯總賬余額=A 絆 當A壩昂0表示賺，貸投敗資收益版

5、 愛 礙 叭 按 皚 當A扳拌0表示虧，借投骯資收益霸同時俺“皚公允價值變動損澳益按”叭應當轉入敖“般投資收益哎”扳。巴第二節 財產物把資的核算擺（原材料、庫存按商品、固定資產俺）白原材料：收（購搬進）癌 吧 發（把領用）購進單貨同到斑借：原材料扮（買價+運雜費癌）暗應交稅費板澳應交增值稅（進叭項稅額）拔 扮 貸：靶銀行存款/應付背賬款/應付票據單先貨后艾借：在途物資（八買價+運雜費）班應交稅費拜般應交增值稅柏（進項稅額）哀貸：銀行存款/暗應付賬款/應付扳票據板 鞍入庫把 唉借：原材料唉 岸 貸：在按途物資巴貨先單后（平時胺不作賬，但到月皚末單仍未到，月罷末應暫估入賬）壩借：原材料（評版估）拜

6、貸：應付賬款（哎評估）盎 暗次月初半，用紅字沖回壩 伴借：原材料叭 芭 貸：應邦付賬款哀 哀等單到后，視同盎單貨同到的分錄傲領用材料時，根笆據用途不同，借傲方記科目也不同頒借：管理費用（啊管理部門領用材辦料）伴制造費用（車間懊一般好用敖）搬生產成本（生產俺產品領用）愛其他業務成本（暗銷售多余材料，愛結轉的成本）扮在建工程（在建靶工程領用+進項斑稅額轉出）貸：原材料皚 應交稅扮費柏盎應交增值稅（進骯項稅額轉出）芭 吧關于上述分錄中扮的余額，可分別半用三種方法計算矮 按八個別計價法 頒 礙 八擺先進先出熬法佰 皚把加權平均拌法笆庫存商品：增：柏生產（p174岸、例11）藹 笆 矮 外購（氨同材料外

7、購）頒 佰 唉減：（銷售）p皚174、例12啊固定資產（1、鞍概述2、增加3巴、折舊4、減少翱）概述隘定義：特征p1翱75跋涉及的科目p1骯75辦增加：外購不需疤要安裝即可使用澳的（同外購材料吧）骯 癌 外耙購需安裝的（通哀過板“隘在建工程凹”佰）辦銀行存款 爸 愛 耙 在建工程 埃 敗 凹 按 固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）折舊愛折舊范圍：襖傲哪些應折舊，哪稗些不折舊傲（空間范圍）百隘什么時候開始折愛舊，什么時候停柏止折舊（時間范拜圍）辦A疤、本月增加，本邦月不折舊，下月礙起折舊敗B擺、本月減少，本白月照折舊，下月佰起停止折舊罷2、折舊方法：辦板直線法：a、年稗限平均法靶 奧 絆 芭

8、 b、工作量埃法氨 翱 愛班加速法：a、雙埃倍余額遞減法挨 佰 隘 敖 b、年數總叭和法年限平均法白A啊 年折舊額=壩(原價絆斑殘值+清理費用艾)/年限唉B把 年折舊率=案年折舊額拜/原價=（1矮捌凈殘值率）/年敖限佰 背搬殘值襖版清理費用=凈殘案值佰 懊半凈殘值率=凈殘佰值/年限罷折舊分錄：根據愛受益對象阿借：管理費用（熬管理部門用的）辦銷售費用（銷售盎部門用的）拜制造費用隘（捌生產用的）壩在建工程（在建啊工程用的）絆其他業務成本（跋出租用的）貸：累計折舊減少（即處置）罷四、般 背 爸 邦 固定資產 辦 安 搬 板 擺（支出） 奧 （案收入）懊敖固定資產凈值 白 搬吧變價收入班挨清理費用 柏

9、 皚背收回殘料吧埃應交營業稅 罷 壩絆應收賠款八轉出凈收益 跋 霸轉出凈損失債權、債務靶債權：1、應收跋票據 2、應拌收賬款 3、柏預付賬款 4奧、其他應收款 靶 5、壞賬準備唉應收票據（設科靶目只核算辦“唉商業匯票拜”挨）壩應收票據：可分按為帶息與不帶息板匯票搬利息=面值斑艾票面利率扳艾期限扒例：A公司20壩10.1.1購骯入庫存商品87昂00元，增值稅暗1300元，商啊品入庫當日A公伴司向B公司簽發版一張面值100疤00元的商業匯啊票，票面利率為昂6%，6個月期唉A公司 20隘10.1.1安借：庫存商品 靶 愛 骯 搬 拜8700艾應交稅費瓣爸應交增值稅（進昂項稅額） 哀 1300笆貸：應

10、付票據 背 擺 瓣 邦 癌10000氨 拜 板B熬公司 201鞍0.1.1澳 擺 借：應盎收票據 拔 背 搬 版 100跋00邦 盎 奧 貸：主營業務皚收入 背 奧 捌 8奧700稗 傲 哀 應交壩稅費叭柏應交增值稅（銷伴項稅額） 俺 1300癌（2）一月末，澳應計提利息=1斑0000昂笆6%/12哀半1=50骯 骯A公司敗 霸借：財務費用 靶 凹 奧 安 巴50罷 案 扳貸 邦 應付票據 白 爸 吧 安 跋 50絆 疤B公司挨 捌借：應收票據 吧 巴 暗 愛 澳50白 癌 敖貸 絆 財務費用 罷 傲 班 扒 哎 50暗所以，6個月每耙月計提利息同上壩，利息總額=5拌0鞍八6=300傲（3）伴

11、票據到期，以存辦款收付A公司霸 俺借：應付票據 按 絆 皚 擺 1030拔0百 背 貸：銀挨行存款 艾 霸 捌 按 10300B公司巴 隘借：銀行存款 半 愛 疤 案 1030辦0拜 皚 貸：應案收票據 胺 拔 昂 八 10300鞍二、應收賬款（盎=貨價銷項拌代墊運雜費）半（1）商業折扣艾：目的為促銷（凹如：打折）按折氨扣后金額入賬辦（2）現金折扣柏：目的為早點收叭回款項奧 敗按現金折扣前金拔額入賬，發生現按金折扣時，作財皚務費用。2/1半0、1/20、佰n/30頒例：A公司20佰10.1.1從阿B購入庫商品8皚700元，增值哀稅1300元，盎雙方約定：2/半10、1/20扒、n/30疤，當雙

12、方賒購賒壩銷吧 1、A傲公司 201埃0.1.1矮借：庫存商品 盎 扮 矮 辦 爸8700拜應交稅費般柏應交增值稅（進瓣項稅額） 芭 1300奧貸：應付賬款 敖 伴 澳 凹 安10000 耙 把 B公司挨 2010.矮1.1鞍 皚 借：應暗收賬款 巴 搬 把 敗 100霸00懊 胺 奧 貸：主營業務懊收入 昂 拌 胺 8靶700擺 柏 半 應交阿稅費按敖應交增值稅（銷皚項稅額） 頒 1300邦2、A公司 百若1.8號付款骯 霸優惠10000愛耙2%=200笆 氨借：應付賬款 埃 扮 班 背 擺10000頒 疤 貸：銀皚行存款 佰 敖 版 拜 98哀00爸 挨 拔 財務費用 伴 壩 埃 伴 扮2

13、00百 靶B公司 若1敖.8號付款八 瓣借：財務費用 壩 跋 皚 版 挨 200哀 翱 銀行存八款 笆 伴 巴 案 9800艾 般 貸：應胺收賬款 扮 扒 昂 稗 100伴00唉3、A公司 搬若1.22付款板 （無優惠）懊 骯借：應付賬款 白 佰 擺 八 跋10000懊 按 貸：銀隘行存款 邦 壩 礙 骯 10案000半 背B公司 若1班.22付款 鞍（無優惠）百 班借：銀行存款 啊 疤 壩 翱 熬10000吧 岸 貸：應啊付賬款 拌 板 骯 捌 10鞍000按預付賬款（應付哀賬款）【三步：靶版定金巴搬收貨襖挨多退少補】艾例（1）：1.斑10日A公司預岸付B公司100瓣00元，貨款預唉訂商品芭

14、 按 A公司邦 半 借：預付賬款白 澳 瓣 艾 挨 10皚000壩 按 貸：澳銀行存款邦 辦 癌 邦 半 1擺0000B公司盎 藹 借：銀行存款按 翱 埃 鞍 罷 10柏000扳 安 貸：阿預辦收巴賬款啊 佰 耙 拔 矮 1案0000癌例（2）：1.扳20日收到B公扳司發來商品87哀000元，增值拜稅13000元哀 傲 A公司壩 爸 借：庫存商品耙 暗 藹 扒 拌 8把7000靶 埃 應交班稅費柏奧應交增值稅（進挨項稅額） 扒 哀13000半 艾 貸：傲預付賬款 瓣 邦 敖 熬 疤 100礙000把 敗 B公司耙 案 借：預收賬款耙 哀 扳 版 疤 1扒00000哀 瓣 貸：癌主營業務收入 半

15、 半 版 愛 般 8700安0胺 爸 捌 應交稅費擺埃應交增值稅（銷吧項稅額） 靶 伴 13000哎例（3）：以存擺款補付9萬元白 癌 A公司哀 鞍 借：預付賬款啊 叭 隘 盎 扒 9搬 愛 貸：傲銀行存款 斑 辦 霸 鞍 9背 敗 B公司俺 盎 借：銀行存款背 版 奧 懊 罷 9疤 氨 貸：哀預收賬款 敗 跋 按 盎 9叭四、其他應收款擺瓣其他應付款（1鞍、租金2、押金拔3、賠款4、罰凹款）五、壞賬準備瓣（1）核算方法熬：兩種 p1邦81（2）帳戶結構頒壞癌 搬賬辦 奧準擺 阿備佰 白2、發生壞賬 百 1、計提壞伴賬耙4、沖銷多提 案 3、核銷壞把賬又收回白（3）公式 p安182頒 皚 舉例

16、p1礙82癌六、應付職工薪背酬：1、計提分啊錄 p18懊5 根據受益對奧象分別計入不同暗成本費用科目哀 按 安 2、發氨放分錄 p靶187爸 叭 案 3、代啊扣分錄 p暗187岸實發工資=應發頒工資代扣胺七、應交稅費：拌增值稅營業稅瓣八、：借款：短笆期借款 敖 般 借本金 佰 計息 矮 還笆本付息巴 俺 長期借絆款 半 哎 矮借款無論長短，襖關鍵是利息處理骯第叭四癌節 實收資本擺一、實收資本概阿述扳實收資本是指企靶業按照章程規定扮或合同、協議約靶定，接受投資者凹投入企業的資本昂。疤除股份有限公司愛外，其他企業應捌設置霸“跋實收資本白”矮科目，核算投資昂者投入資本的增搬減變動情況。該暗科目的貸方

17、登記奧實收資本的增加熬數額，借方登記辦實收資本的減少班數額，期末貸方昂余額反映企業期爸末實收資本實有芭數額。般股份有限公司應扮設置阿“矮股本按”伴科目，核算公司半實際發行股票的拔面值總額。該科八目貸方登記公司扳在核定的股份總熬額及股本總額范背圍內實際發行股隘票的面值總額，版借方登記公司按頒照法定程序經批吧準減少的股本數啊額，期末貸方余按額反映公司股本岸實有數額。盎【例題】某上市斑公司發行普通股礙1000萬股，暗每股面值1元，熬每股發行價格5百元，支付手續費搬20萬元，支付邦咨詢費60萬元班。該公司發行普跋通股計入股本的骯金額為搬（ ）跋萬元。（200邦7暗年把）版A.1000傲板爸版B八492

18、0跋班矮班C4980靶骯 靶壩D5000【答案】A敗【解析】按面值拔確認股本的金額巴。疤二、實收資本的耙賬務處理胺（一）接受現金案資產投資氨1.股份有限公鞍司以外的企業接霸受現金資產投資叭企業接受現金資靶產投資時，應以壩實際收到的金額把或存入企業開戶矮銀行的金額，借暗記皚“襖銀行存款百”壩等科目，按投資瓣合同或協議約定哎的投資者在企業襖注冊資本中所占澳份額的部分，貸捌記挨“胺實收資本百”笆科目，企業實際靶收到或存入開戶跋銀行的金額超過艾投資者在企業注奧冊資本中所占份岸額的部分，貸記芭“霸資本公積隘鞍資本溢價哀”岸科目。爸【教材例3-疤1】巴甲、乙、丙共同岸投資設立A有限靶責任公司，注冊扮資本為

19、般2000哀000元，甲、拔乙、丙持股比例捌分別為60%，板25%和15%埃。按照章程規定胺，甲、乙、丙投搬入資本分別為百1按200 000把元、哀500瓣000元和把300半000元。A公百司已如期收到各盎投資者一次繳足癌的款項。A公司襖在進行會計處理邦時，應編制如下挨會計分錄：扳借：銀行存款 壩 般 笆瓣 2000皚000般 八昂貸：實收資本半靶甲矮 耙 12疤00霸000岸 安 搬跋背乙襖 昂 5邦00芭000斑 八 矮 翱礙丙霸 吧 3唉00艾000白2.股份有限公般司接受現金資產挨投資柏股份有限公司發暗行股票收到現金柏資產時，借記胺“皚銀行存款疤”礙等科目，按每股辦股票面值和發行耙股

20、份總額的乘積奧計算的金額，貸啊記疤“按股本笆”暗科目，實際收到拌的金額與該股本罷之間的差額貸記岸“哎資本公積傲邦股本溢價俺”傲科目。礙【教材例3-骯2】半B股份有限公司背發行普通股盎10000佰000股，每股哎面值1元，每股艾發行價格5元。白假定股票發行成胺功，股款礙50000唉000元已全部背收到，不考慮發按行過程中的稅費翱等因素。根據上啊述資料，B公司昂應作如下賬務處巴理：熬應計入隘“敗資本公積佰”霸科目的金額絆=500000搬00-1000耙0000=40啊000昂000（元）半編制會計分錄如俺下： 皚借：銀行存款 傲 八 艾背50000巴000頒 辦敖貸：股本鞍 拌 傲 10版000哎

21、000藹 稗把資本公積愛把股本溢價版 4000熬0板000板本例中，B公司暗發行股票實際收班到的款項為傲50000佰000元，應借懊記版“扮銀行存款瓣”氨科目；實際發行拌的股票面值為礙10000藹000元，應貸凹記伴“白股本搬”扒科目，按其差額霸，貸記敖“敖資本公積佰唉股本溢價按”翱科目。稗（二）接受非現癌金資產投資罷企業接受固定資芭產、無形資產等百非現金資產投資佰時，應按投資合靶同或協議約定的懊價值(不公允的吧除外)作為固定皚資產、無形資產瓣的入賬價值，按俺投資合同或協議柏約定的投資者在佰企業注冊資本或罷股本中所占份額芭的部分作為實收拌資本或股本入賬靶，投資合同或協澳議約定的價值(礙不公允的

22、除外）耙超過投資者在企氨業注冊資本或股拔本中所占份額的版部分，計入資本敖公積。愛【礙教材例暗3敗-啊3】甲有限責任疤公司于設立時收爸到乙公司作為資鞍本投入的不需要案安裝的機器設備捌一臺，合同約定俺該機器設備的價靶值為胺2000拔000元，增值按稅進項稅額為版340班000元。合同懊約定的固定資產絆價值與公允價值熬相符，不考慮其凹他因素，甲公司佰進行會計處理時岸，應編制如下會白計會錄：唉借：固定資產敖 暗 扳 案 20昂00班000鞍唉 應交稅班費扮瓣應交增值稅（進扮項稅額）安 340拌000盎 貸：實收資辦本矮扒乙公司斑 霸 芭 2340壩000捌【皚教材疤例3伴-靶4】乙有限責任襖公司于設立

23、時收傲到B公司作為資疤本投入的原材料凹一批，該批原材翱料投資合同或協翱議約定價值（不叭含可抵扣的增值版稅進項稅額部分把）為邦100艾000元，增值霸稅進項稅額為巴17礙000元。B公巴司已開具了增值癌稅專用發票。假奧設合同約定的價伴值與公允價值相芭符，該進項稅額礙允許抵扣，不考唉慮其他因素，乙傲有限責任公司在艾進行會計處理時埃，應編制如下會頒計分錄：案借：原材料 頒 爸 暗 芭 捌 按挨100爸000吧應交稅費霸昂應交增值稅（進搬項稅額）芭 案懊 17伴000捌 叭辦貸：實收資本拔耙B公司靶 愛 爸 骯117邦000辦本例中，原材料笆的合同約定價值爸與公允價值相符傲，因此，可按照唉100 00

24、0案元的金額借記奧“俺原材料半”皚科目；同時，該敗進項稅額允許抵哀扣，因此，增值佰稅專用發票上注扮明的增值稅稅額哀17 000元半，應借記跋“跋應交稅費敗案應交增值稅（進版項稅額）鞍”皚科目。乙公司接拌受的B公司投入吧的原材料按合同懊約定全額作為實辦收資本，因此可搬按117 00伴0元的金額貸記按“芭實收資本啊”佰科目。俺【巴教材俺例3癌-敖5】丙有限責任罷公司于設立時收襖到A公司作為資白本投入的非專利骯技術一項，該非熬專利技術投資合暗同約定價值為霸60佰000元，同時把收到B公司作為版資本投入的土地耙使用權一項，投挨資合同約定價值阿為奧80熬000元。假設奧丙公司接受該非稗專利技術和土地傲使

25、用權符合國家佰注冊資本管理的搬有關規定，可按熬合同約定作實收吧資本入賬，合同扒約定的價值與公吧允價值相符，不罷考慮其他因素。扳丙公司在進行會般計處理時，應編半制如下會計分錄稗：翱借：無形資產靶懊非專利技術伴 敗 拌凹 60皚000哎 版 哎班土地使用權礙 爸 啊岸 80敖000敖 芭跋貸：實收資本案挨A公司凹 霸 哎60熬000盎 疤 般吧百B公司阿 般 哀80扳000岸（三）實收資本吧(或股本)的增阿減變動鞍1.實收資本（藹或股本）的增加暗企業按規定接受翱投資者追加投資翱時，核算原則與俺投資者初次投入胺時一樣。伴企業采用資本公盎積或盈余公積轉邦增資本時，應按百轉增的資本金額哎確認實收資本或佰

26、股本。用資本公半積轉增資本時，氨借記拜“昂資本公積拌霸資本溢價或股本癌溢價熬”板科目，貸記按“稗實收資本熬”埃(或捌“靶股本扳”扒)科目。用盈余巴公積轉增資本時凹，借記八“吧盈余公積靶”疤科目，貸記胺“昂實收資本哎”哎(或扮“伴股本愛”擺)科目。用資本骯公積或盈余公積斑轉增資本時，應凹按原投資者各自版出資比例計算確礙定各投資者相應白增加的出資額。隘實收資本（或股辦本）增加的核算岸如下圖所示霸：資本公積實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉增資本資本公積轉增資本哀【教材例3-鞍6】甲、乙、丙辦三人共同投資設拌立A有限責任公艾司，原注冊資本拔為壩4000捌000元，甲

27、、拜乙、丙分別出資罷500凹000元、吧2000啊000元和礙1500襖000元。為擴斑大經營規模，經疤批準，A公司注骯冊資本擴大為扒5000笆000元，甲、奧乙、丙按照原出骯資比例分別追加傲投資疤125頒000元、拜500扳000元和挨375柏000元。A公拜司如期收到甲、跋乙、丙追加的現巴金投資。A公司邦會計分錄如下：靶借：銀行存款 岸 爸 班 1000隘000笆 貸：實罷收資本拌巴甲唉 把 125傲000版 板 熬 埃叭乙隘 壩 500懊000傲 安 背 瓣安丙芭 隘 375班000白本例中，甲、乙把、丙按原出資比澳例追加實收資本哀，因此，A公司稗應分別按照熬125辦000元、挨500班

28、000元和擺375俺000元的金額俺貸記安“跋實收資本辦”把科目中甲、乙、暗丙明細分類賬。盎【教材例3-啊7】承胺【教材例3-骯6】因擴大經營皚規模需要，經批八準，A公司按原藹出資比例將資本哀公積澳1000般000元轉增資盎本。A公司會計矮分錄如下：搬借：資本公積 氨 隘 靶 盎 1000芭000芭 貸：實傲收資本氨骯甲唉 辦 125半000頒 佰 百 皚扒乙傲 邦 500白000傲 叭 愛 辦翱丙霸 班 375笆000背本例中，資本公懊積矮1000搬000元按原出把資比例增轉實收霸資本，因此，A叭公司應分別按照暗125拔000元、鞍500凹000元和37柏5 000元的凹金額貸記襖“安實收資

29、本辦”拌科目中甲、乙、叭丙明細分類賬。班【教材例3-辦8】承八【教材例3-瓣7】因擴大經營捌規模需要，經批岸準，A公司按原巴出資比例將盈余安公積把1000矮000元轉增資艾本。A公司會計翱分錄如下：襖借：盈余公積 拔 疤 澳壩 1000按000唉貸：實收資本岸凹甲唉 隘 125暗000吧 邦 伴氨俺乙芭 笆 500案000翱 白 扮胺凹丙斑 絆 375半000昂本例中，盈余公哎積板1000埃000元按原出瓣資比例轉增實收按資本，因此，A版公司應分別按照奧125000元挨、皚500哎000元和把375昂000元的金額翱貸記襖“愛實收資本奧”伴科目中甲、乙、辦丙明細分類賬。皚2.實收資本（白或股本

30、）的減少斑企業按法定程序背報經批準減少注艾冊資本的，按減艾少的注冊資本金板額減少實收資本暗。股份有限公司叭采用收購本公司傲股票方式減資的翱，按股票面值和敗注銷股數計算的癌股票面值總額沖斑減股本，借記阿“阿股本柏”敖科目，按注銷庫扳存股的賬面余額絆，貸記拜“挨庫存股笆”絆科目，按其差額把借記傲“罷資本公積股伴本溢價案”背科目。股本溢價巴不足沖減的，應安借記扒“敗盈余公積挨”白、壩“巴利潤分配未板分配利潤藹”愛科目。如果購回般股票支付的價款鞍低于面值總額的拌，應按股票面值罷總額借記癌“瓣股本艾”俺科目，按所注銷板的庫存股賬面余百額，貸記白“岸庫存股皚”頒科目，按其差額胺貸記頒“懊資本公積疤阿股本溢

31、價暗”挨科目。靶實收資本（或股皚本）減少的核算俺如下圖所示礙：銀行存款庫存股股本資本公積股本溢價回購股票注銷注：注銷股票時，“資本公積股本溢價”的發生額可能在借方。叭【教材例3-礙9】A公司扳2001年12擺月31日壩的股本為暗100000罷000股，面值把為1元，資本公頒積（股本溢價）吧30000案000元，盈余鞍公積哀40000礙000元。經股熬東大會批準，A柏公司以現金回購扒本公司股票笆20000捌000股并注銷昂。假定A公司按拔每股2元回購股百票，不考慮其他藹因素，A公司的哎會計處理如下：挨（1）回購本公埃司股票時：班借：庫存股敖 愛 把 400暗00吧000柏 貸：銀行存澳款背 俺 稗 400熬00罷000凹庫存股本埃=20000白000暗跋2=40000骯000（元）罷（