1、.：.；消費性生物資產自行營造或繁衍的消費性生物資產的本錢，該當按照以下規定確定：(一)自行營造的林木類消費性生物資產的本錢，包括到達預定消費運營目的前發生的造林費、撫育費、營林設備費、良種實驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。(二)自行繁衍的產畜和役畜的本錢，包括到達預定消費運營目的( HYPERLINK baike.baidu/view/1250509.htm t _blank 成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 消費性生物資產的前提是以利益為最終目的的。這就有區別于常規的自然生態的生物資產。本錢方式核算的消費性生物資產的折舊政策第一，消費性生物資產從生長

2、期開場計提折舊。這樣改良保證了生長期、成熟期及衰退期產能與折舊本錢的匹配。而且，由于消費性生物資產本身特征的變化(比如，果樹開場掛果等)，生長期時點界定容易，開場計提折舊時點確定簡便，易于操作。 第二，生長期折舊與支出資本化并行第二，消費性生物資產生長期折舊與支出資本化并行。處于生長期的生物資產為滿足本身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產本身生長、價值增值的要求，二是滿足生物資產實現其產能的需求。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價值升值較快，所以，這期間的投入，可以分清上述兩類投入的，分別確以為消費性生物資產的增值本錢和消費性生物資產的產能本錢或期間費用等。不能分清兩類投入的，根

3、據重要性原那么，全部作為消費性生物資產的增值本錢。消費性生物資產的增值本錢，不僅能添加消費性生物資產的本身價值，而且能延伸消費性生物資產的運用壽命，滿足資產支出資本化的條件，所以應予以資本化，添加消費性生物資產賬面價值。 第三，進入成熟期后支出停頓資本化第三，消費性生物資產進入成熟期后支出停頓資本化。消費性生物資產進入成熟期，其本身價值趨于穩定，其后的支出主要是維持生物資產實現其產能的需求，屬維護性支出。該支出由于不再添加生物資產本身價值，所以不進展資本化處置，即不確以為消費性生物資產的增值本錢，而應費用化處置，記入期間費用或作為當期產能的本錢。為此，需求在全國范圍內一致界定不同消費性生物資產

4、的生長期年限，以防備企業經過恣意縮短或延伸消費性生物資產的生長期人為調理利潤。 第四，消費性生物資產生長期折舊的計算。由于消費性生物資產生長期支出資本化，其賬面價值在不斷添加，這就為 HYPERLINK baike.baidu/image/7c5fcc1ba5b20f97ad6e75ad o 查看圖片 t _blank 消費性生物資產生長期消費性生物資產折舊計算添加了困難。鑒于生長期消費性生物資產賬面價值的添加和產能的添加，建議其折舊采用年限平均法或產能(量)法或其它更適宜的方法，方法一經選定，不得隨意變卦。且不論運用哪種方法，其估計運用年限或估計總產能(量)均自生長期開場。由于生長期折舊與支

5、出資本化并行，所以，生長期折舊按選定的方法，分年度計算折舊額。以年限平均法為例： 這樣既思索四處于生長期的消費性生物資產的折舊，又思索到消費性生物資產賬面價值的變化，且會計操作也比較簡單。 第五，消費性生物資產成熟期后折舊的計算。消費性生物資產成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。消費性生物資產到達成熟期后，由于其后續支出費用化處置，其賬面價值趨于穩定，且其產能多年延續穩定，這與固定資產類似，其折舊參照固定資產折舊政策處置即可。 HYPERLINK baike.baidu/view/936866.htm 編輯本段消費性生物資產賬務處置舉例資料：(1)甲企業2007年初自行營造100畝蘋

6、果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。借：消費性生物資產生長期生物資產430000 貸：原資料種苗180000 化肥90000 農藥10000 應付職工薪酬80000 累計折舊20000 銀行存款50000 (2)蘋果樹3年后掛果。從2021年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。 2021年及2021年賬務處置： 借：消費性生物資產終身長期生物資產115000 貸：原資料化肥70000 農藥10000 應付職工薪酬15000

7、 銀行存款20000 (3)該蘋果樹生長期2年。即開場掛果至穩產成熟期需求兩年時間。生長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用本錢方式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 2021年賬務處置： 2021年該蘋果樹開場掛果，即到達預期運營目的，其本錢為660000元(430000+115000+115000)。 借：消費性生物資產生長期生物資產660000 貸：消費性生物資產生長期生物資產 660000 2021年年折舊額=66000012=55000元 借：農

8、業消費本錢55000 貸：消費性生物資產累計折舊55000 2021年有關支出予以資本化，作為消費性生物資產增值本錢處置。 借：消費性生物資產生長期生物資產77000 貸：原資料化肥47000 HYPERLINK baike.baidu/image/b9d8b701b94f7a441d9583af o 查看圖片 t _blank 消費性生物資產農藥10000 應付職工薪酬10000 銀行存款10000 2021年賬務處置： 年初生長期生物資產本錢=660000+77000-737000元 2021年年折舊額=(737000-55000)(12-1)=62000元 借：農業消費本錢62000 貸

9、：消費性生物資產累計折舊62000 2021年有關支出予以資本化，作為消費性生物資產增值本錢處置：會計分錄同2021年。 (4)成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2021年進入成熟期。其賬面本錢為814000(660000+77000+77000)元。 2021年2021年(共10年)賬務處置： 各年折舊額=(814000-55000-62000)10=69700元 借：農業消費本錢69700 貸：消費性生物資產累計折舊69700 成熟期后各年后續支出不符合資本化條件，予以費用化處置： 借：農業消費本錢35000 貸：原資料化肥2

10、0000 農藥10000 應付職工薪酬3000 銀行存款2000隨著鄉村土地大規模的流轉，一些農業企業隨之面產生，現就農業企業中的消費性生物資產的會計處置上傳，供大家參考。下文根本上中國財考網本錢方式核算的消費性生物資產的折舊政策第一，消費性生物資產從生長期開場計提折舊。這樣改良保證了生長期、成熟期及衰退期產能與折舊本錢的匹配。而且，由于消費性生物資產本身特征的變化(比如，果樹開場掛果等)，生長期時點界定容易，開場計提折舊時點確定簡便，易于操作。 第二，消費性生物資產生長期折舊與支出資本化并行。處于生長期的生物資產為滿足本身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產本身生長、價值增值的要求，二是

11、滿足生物資產實現其產能的需求。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價值升值較快，所以，這期間的投入，可以分清上述兩類投入的，分別確以為消費性生物資產的增值本錢和消費性生物資產的產能本錢或期間費用等。不能分清兩類投入的，根據重要性原那么，全部作為消費性生物資產的增值本錢。消費性生物資產的增值本錢，不僅能添加消費性生物資產的本身價值，而且能延伸消費性生物資產的運用壽命，滿足資產支出資本化的條件，所以應予以資本化，添加消費性生物資產賬面價值。 第三，消費性生物資產進入成熟期后支出停頓資本化。消費性生物資產進入成熟期，其本身價值趨于穩定，其后的支出主要是維持生物資產實現其產能的需求，屬維護性支出。

12、該支出由于不再添加生物資產本身價值，所以不進展資本化處置，即不確以為消費性生物資產的增值本錢，而應費用化處置，記入期間費用或作為當期產能的本錢。為此，需求在全國范圍內一致界定不同消費性生物資產的生長期年限，以防備企業經過恣意縮短或延伸消費性生物資產的生長期人為調理利潤。 第四，消費性生物資產生長期折舊的計算。由于消費性生物資產生長期支出資本化，其賬面價值在不斷添加，這就為生長期消費性生物資產折舊計算添加了困難。鑒于生長期消費性生物資產賬面價值的添加和產能的添加，建議其折舊采用年限平均法或產能(量)法或其它更適宜的方法，方法一經選定，不得隨意變卦。且不論運用哪種方法，其估計運用年限或估計總產能(

13、量)均自生長期開場。由于生長期折舊與支出資本化并行，所以，生長期折舊按選定的方法，分年度計算折舊額。以年限平均法為例： 這樣既思索四處于生長期的消費性生物資產的折舊，又思索到消費性生物資產賬面價值的變化，且會計操作也比較簡單。第五，消費性生物資產成熟期后折舊的計算。消費性生物資產成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。消費性生物資產到達成熟期后，由于其后續支出費用化處置，其賬面價值趨于穩定，且其產能多年延續穩定，這與固定資產類似，其折舊參照固定資產折舊政策處置即可。 消費性生物資產賬務處置舉例資料：(1)甲企業2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需

14、機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。借：消費性生物資產生長期生物資產430000 貸：原資料種苗180000 化肥90000 農藥10000 應付職工薪酬80000 累計折舊20000 銀行存款50000 (2)蘋果樹3年后掛果。從2021年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。 2021年及2021年賬務處置： 借：消費性生物資產終身長期生物資產115000 貸：原資料化肥70000 農藥10000 應付職工薪酬15000 銀行存款20000 (3)該蘋果樹生長期2年。

15、即開場掛果至穩產成熟期需求兩年時間。生長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用本錢方式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 2021年賬務處置： 2021年該蘋果樹開場掛果，即到達預期運營目的，其本錢為660000元(430000+115000+115000)。借：消費性生物資產生長期生物資產660000 貸：消費性生物資產生長期生物資產 660000 2021年年折舊額=66000012=55000元 借：農業消費本錢55000 貸：消費性生物資產累計折舊5

16、5000 2021年有關支出予以資本化，作為消費性生物資產增值本錢處置。借：消費性生物資產生長期生物資產77000 貸：原資料化肥47000 農藥10000 應付職工薪酬10000 銀行存款10000 2021年賬務處置： 年初生長期生物資產本錢=660000+77000-737000元 2021年年折舊額=(737000-55000)(12-1)=62000元 借：農業消費本錢62000 貸：消費性生物資產累計折舊62000 2021年有關支出予以資本化，作為消費性生物資產增值本錢處置：會計分錄同2021年。(4)成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其它管護費2

17、000元。 該蘋果樹2021年進入成熟期。其賬面本錢為814000(660000+77000+77000)元。2021年2021年(共10年)賬務處置：各年折舊額=(814000-55000-62000)10=69700元 借：農業消費本錢69700 貸：消費性生物資產累計折舊69700 成熟期后各年后續支出不符合資本化條件，予以費用化處置：借：農業消費本錢35000 貸：原資料化肥20000 農藥10000 應付職工薪酬3000 銀行存款2000新企業會計準那么講解第一節 生物資產概述生物資產是指與農業消費相關的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產與企業的存貨、固定資產等普通資產不同，其具

18、有特殊的自然增值屬性，因此導致其在會計確認、計量和相關信息披露等方面也凸現出一定的特殊性。尤其是對于農業企業而言，生物資產通常是其資產的重要組成部分，對生物資產進展正確確實認、計量和相關信息披露，將有助于照實反映企業的資產情況，評價企業的財務情況和運營成果。(以下簡稱生物資產準那么)規范了與農業消費相關的生物資產確實認、計量和相關信息披露要求。一、生物資產的特征(一)生物資產是有生命的動物或植物有生命的動物和植物具有可以進展生物轉化的才干。生物轉化，指點致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、消費和繁衍的過程。其中，生長是指動物或植物體積、分量的添加或質量的提高，例如農作物從種植開場到收獲前

19、的過程；蛻化是指動物或植物產出量的減少或質量的退化，例如奶牛產奶才干的不斷下降；消費是指動物或植物本身產出農產品，例如蛋雞產蛋、奶牛產奶、果樹產水果等；繁衍是指產生新的動物或植物，例如奶牛產牛犢、母豬生小豬等。 這種生物轉化才干是其他通常意義上的資產(如存貨、固定資產、無形資產等)所不具有的，也正是生物資產的特性。因此，生物資產的形狀、價值以及產生經濟利益的方式，都會隨著本身的出生、生長、衰老、死亡等自然規律和消費運營活動不斷變化，雖然其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產類別(存貨或固定資產)的特點，但是其會計處置與存貨、固定資產等常規資產有所不同，因此有必要對生物資產確實認、計量

20、和披露等會計處置進展單獨規范，以更準確地反映企業的生物資產信息。將生物資產定義為“有生命的動物和植物，意味著一旦原有動植物停頓其生命活動就不再是“生物資產。這一界限對生物資產和農產品進展了本質的區分。農產品與生物資產密不可分，當其附著在生物資產上時，作為生物資產的一部分，不需求單獨進展會計處置，而當其從生物資產上收獲時開場，分開生物資產這一母體，普通具有鮮活、易腐的特點，因此該當區別于工業企業普通意義上的產廢品單獨核算。基于此，生物資產準那么對收獲時點的農產品的會計處置進展了規范，即該當采用規定的方法，從耗費性生物資產或消費性生物資產消費本錢中轉出，確以為收獲時點的農產品的本錢；而收獲時點之后

21、的農產品的加工、銷售等會計處置，該當適用。(二)生物資產與農業消費親密相關生物資產準那么所稱“農業是廣義的范疇，即“農林牧副漁，包括種植業、畜牧養殖業、林業和水產業等行業。企業從事農業消費就是要加強生物轉化才干，最終獲得更多的符合市場需求的農產品。農業消費管理的對象包括如下兩部分：(1)將生物資產轉化為農產品的活動。這主要是指經過耗費性生物資產的消費和收獲而獲得農產品的活動過程，以及利用消費性生物資產產出農產品的活動過程。例如，種植業作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農產品的活動過程；畜牧養殖業實驗和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產品的活動過程；林業中用材林的消費和管理而獲得林產品、經濟

22、林木的消費和管理獲得水果等的活動過程；水產業中的養殖獲得水產品等活動過程，都屬于將生物資產轉化為農產品的活動。(2)其他生物資產的生物轉化的活動。這主要是指除(1)之外的生物資產的生長和管理。例如，經濟林木在到達預定消費運營目的前的消費和管理、奶牛在第一次產奶前的豢養等管理活動。 農業消費與收獲時點的農產品相關，但與對收獲后的農產品進展加工的活動(以下簡稱“加工活動)必需嚴厲加以區分。農業消費活動針對的是有生命的生物資產，而加工活動針對的是收獲后的農產品，例如將綿羊產出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用

23、于蓋廠房等。因此，加工活動并不包含在生物資產準那么所指的農業消費范疇之內。 二、生物資產的分類從會計核算的角度來看，生物資產通常分為耗費性生物資產、消費性生物資產和公益性生物資產三大類。 (一)耗費性生物資產 耗費性生物資產，是指為出賣而持有的、或在未來收獲為農產品的生物資產。耗費生物資產是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的家畜等。普通而言，耗費性生物資產要經過培育、長成、處置等階段，如用材林就要經過培植、郁閉成林和采伐處置等階段。耗費性生物資產通常是一次性耗費并終止其效力才干或未來經濟利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，該當作為存貨在資產負債表中列報。(二

24、)消費性生物資產消費性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。消費性生物資產具備自我生長性，可以在繼續的根底上予以耗費并在未來的一段時間內堅持其效力才干或未來經濟利益，屬于有生命的勞動手段，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。消費性生物資產普通要經過培育、成熟投產和更新處置等階段。與耗費性生物資產相比較，消費性生物資產的最大不同在于，消費性生物資產具有可以在消費運營中長期、反復運用，從而不斷產出農產品或者是長期役用的特征。耗費性生物資產收獲農產品之后，該資產就不復存在；而消費性生物資產產出農產品之后，該資產依然保管，并可以在未來期間繼續產出農產品，如薪炭林收獲柴薪但仍保

25、管樹干等。因此，通常以為消費性生物資產在一定程度上具有固定資產的特征，例假設樹每年產出水果、奶牛每年產奶等。普通而言，消費性生物資產通常需求生長到一定階段才開場具備消費的才干。根據其能否具備消費才干(即能否到達預定消費運營目的)，可以對消費性生物資產進展進一步的劃分。所謂到達預定消費運營目的，是指消費性生物資產進入正常消費期，可以多年延續穩定產出農產品、提供勞務或出租。由此，消費性生物資產可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未到達預定消費運營目的；還不可以多年延續穩定產出農產品、提供勞務或出租的消費性生物資產，例如尚未開場掛果的果樹、尚未開場產奶的奶牛等，后者那么指曾經到達預定消費運營目的的消

26、費性生物資產。(三)公益性生物資產 公益性生物資產，是指以防護、環境維護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土堅持林和水源涵養林等。從目的上來看，公益性生物資產與耗費性生物資產和消費性生物資產有本質不同。后兩者的目的是為了直接給企業帶來經濟利益，而公益性生物資產主要是出于防護、環境維護等目的，雖然其不能直接給企業帶來經濟利益，但具有效力潛能，有助于企業從相關資產獲得經濟利益，如防風固沙林和水土堅持林能帶來防風固沙、堅持水土的效能，風景林具有美化環境、休憩游覽的效能等，因此該當確以為生物資產，并且該當單獨核算。生物資產準那么著重處理了生物資產確實認和初始計量、后續計量以及收獲和處置的會計處置

27、問題。第二節 生物資產的初始計量生物資產準那么規定，生物資產該當按照本錢進展初始計量。生物資產獲得方式的不同，其本錢確定和會計處置也有所不同。 一、外購的生物資產 無論是耗費性生物資產、消費性生物資產還是公益性生物資產，外購的生物資產的本錢包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。其中，可直接歸屬于購買該資產的其他支出包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業人員效力費等。 企業外購的生物資產，按應計人生物資產本錢的金額，借記“耗費性生物資產、“消費性生物資產或“公益性生物資產科目，貸記“銀行存款、“應付賬款、“應付票據等科目。 企業一筆款項一次性購人多項生物資產時

28、，購買過程中發生的相關稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產的其他支出，該當按照各項生物資產的價款比例進展分配，分別確定各項生物資產的本錢。(例61)200年2月，甲農業企業從市場上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價分別為4 000元、l 400元和250元，支付的價款合計195 000元，此外，發生的運輸費為4 500元，保險費為3 000元，裝卸費為2 250元，款項全部以銀行存款支付。 有關計算如下：(1)確定應分攤的運輸費、保險費和裝卸費分攤比例(4 500+3 000+2 250)195 0005 因此，6頭種牛應分攤：64 00051 200(元) 15頭種

29、豬應分攤：151 40051 050(元)600頭豬苗應分攤：60025057 500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價值 6頭種牛的入賬價值：64 000+1 2003 600(元) 15頭種豬的入賬價值：151 400+1 05022 050(元) 600頭豬苗的入賬價值：600250+7 500157 500(元) 甲農業企業的賬務處置如下： 借：消費性生物資產一種牛 3 600 種豬 22 050 耗費性生物資產豬苗 157 500 貸：銀行存款 183 150 二、自行繁衍、營造的生物資產對于企業自行營造的生物資產，該當按照不同的種類核算，分別按照耗費性生物資產、消費性生物資產

30、和公益性生物資產確定其獲得的本錢，并分別借記“耗費性生物資產、“消費性生物資產或“公益性生物資產科目，貸記“銀行存款等科目。 (一)自行繁衍、營造的耗費性生物資產 對自行繁衍、營造的耗費性生物資產而言，其本錢確定的普通原那么是按照自行繁衍或營造(即培育)過程中發生的必要支出確定，既包括直接資料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。 1不同種類耗費性生物資產的本錢構成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等資料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。(2)自行營造的林木類耗費性生物資產的本錢，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設備費、良種實驗費、調查

31、設計費和應分攤的間接費用等必要支出。(3)自行繁衍的育肥畜的本錢，包括出賣前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。(4)水產養殖的動物和植物的本錢，包括在出賣或人庫前耗用的苗種、飼料、肥料等資料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。(例62)甲企業200年3月運用一臺遷延機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40 公頃種植小麥。該遷延機原值為60 300元，估計凈殘值為300元，按照任務量法計提折舊，估計可以翻耕土地6 000公頃。 有關計算如下： 該當計提的遷延機折舊(60 300300)60001001 000(元)玉米該當分配的機械作業費1 000

32、(60+40)60600(元)小麥該當分配的機械作業費1 000(60+40)40400(元)甲公司的賬務處置如下：借：耗費性生物資產玉米 600 小麥 400貸：累計折舊 1 000 2林木類耗費性生物資產本錢確定的特殊問題(1)郁閉及郁閉度的概念郁閉是林木類耗費性生物資產本錢確定中的一個重要界限。郁閉為林學概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長到達一定規范，林木成活率和堅持率到達一定的技術規程要求。郁閉通常指林木類耗費性資產的郁閉度達020以上(含020)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蓋地面的程度，它是反映林分密度的目的，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以非常數表示，完全覆

33、蓋地面為1。根據結合國糧農組織規定，郁閉度達020以上(含020)的為郁閉林其中普通以020070(不含070)為中度郁閉，070以上(含070)為密郁閉；020以下(不含020)的為疏林(即未郁閉林)。不同林種、不同林分等對郁閉度目的的要求有所不同，比如，消費纖維原料的工業原資料林普通要求郁閉度相對較高；而以培育珍貴大徑材為主要目的的林木要求郁閉度相對較低。企業該當結合歷史閱歷數據和本身實踐情況，確定林木類耗費性生物資產的郁閉度及能否到達郁閉。各類林木類耗費性生物資產的郁閉度一經確定，不得隨意變卦。(2)林木類耗費性生物資產郁閉前的相關支出應予資本化，郁閉后的相關支出計人當期費用郁閉是判別耗

34、費性生物資產相關支出(包括借款費用)資本化或者是費用化的時點。郁閉之前的林木類耗費性生物資產處在培植階段，需求發生較多的造林費、撫育費、營林設備費、良種實驗費、調查設計費相關支出，這些支出應予以資本化計入本錢；郁閉之后的林木類耗費性生物資產進入穩定的生長期，根本上可以比較穩定地成活，主要依托林木本身的自然生長，普通只需求發生較少的管護費用，從重要性和謹慎性思索該當計人當期費用。(二)自行繁衍、營造的消費性生物資產 對自行繁衍、營造的消費性生物資產而言，如企業本人繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其本錢確定的普通原那么是按照其到達預定消費運營目的前發生的必要支出確定，包括直接資料

35、、直接人工、其他直接費和應分攤的間接費用。 未成熟消費性生物資產到達預定消費運營目的時，按其賬面余額，借記“消費性生物資產成熟消費性生物資產科目，貸記“消費性生物資產未成熟消費性生物資產科目，未成熟消費性生物資產已計提減值預備的，還應同時結轉已計提的減值預備。自行營造的林木類消費性生物資產的本錢，包括到達預定消費運營目的前發生的造林費、撫育費、營林設備費、良種實驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；自行繁衍的產畜和役畜的本錢，包括到達預定消費運營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。其中，消費性生物資產到達預定消費運營目的，是指消費性生物資產進入正常消費期，可

36、以多年延續穩定產出農產品、提供勞務或出租。到達預定消費運營目的是區分消費性生物資產成熟和未成熟的分界點，同時也是判別其相關費用停頓資本化的時點，是區分其能否具備消費才干、從而能否計提折舊的分界點。企業該當根據詳細情況，結合正常消費期確實定，對消費性生物資產能否到達預定消費運營目的進展判別。例如，普通就海南橡膠園而言，同林段內離地100厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹，占林段總株數的50以上時，該橡膠園就屬于進人正常消費期，即到達預定消費運營目的。消費性生物資產在到達預定消費運營目的之前，其用途普通是曾經確定的，如尚未開場掛果的果樹、未開場產奶的奶牛等；但是，假設其未來用途不確定，該當作為耗費

37、性生物資產核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉換進展處置。 (例63)甲企業自200年開場自行營造100公頃橡膠樹，當年發生種苗費189 000元，平整土地和定植所需的機械作業費55 500元，定植當年撫育發生肥料及農藥費250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹到達正常消費期為6年，從定植后 206年共發生管護費用2 415 000元，以銀行存款支付。甲企業的賬務處置如下：借：消費性生物資產未成熟消費性生物資產(橡膠樹) 945 000貸：原資料種苗 189 000 肥料及農藥 250 500應付職工薪酬 450 000累計折舊 55 500借：消費性生物資產未成熟消費性生物資

38、產(橡膠樹) 2 415 000貸：銀行存款 2 415 000因此，該100公頃橡膠樹的本錢為：189 000+55 500+250 500+450 000+2 415 0003 360 000(元)借：消費性生物資產成熟消費性生物資產(橡膠樹) 3 360 000貸：消費性生物資產未成熟消費性生物資產(橡膠樹) 3 360 000(三)自行營造的公益性生物資產對自行營造的公益性生物資產而言，其本錢確定的普通原那么是按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林維護費、營林設備費、良種實驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。三、天然來源的生物資產(一)天然來源的生物資產確實認 天然林等天然

39、來源的生物資產，僅在企業有確鑿證聽闡明可以擁有或者控制該生物資產時，才干予以確認。企業擁有或控制的天然來源的生物資產，通常企業并未進展相關的農業消費，主要經過政府補助的方式獲得，如政府向企業直接無償劃撥天然林等，或者政府向企業無償劃撥土地、河流湖泊從而企業間接獲得其上天然生長的天然林、水生動植物等。(二)天然來源的生物資產的初始計量對于天然來源的生物資產，企業通常幾乎沒有投入，因此，其本錢難以按照外購、自行營造方式下發生的必要支出、或者是非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并方式下確定的對價來確定。假設以公允價值作為天然來源的生物資產的本錢，在我國當前生物資產市場還不興隆的情況下，天然來源生物資

40、產公允價值的獲得存在相當的困難。鑒于天然來源的生物資產的公允價值無法可靠地獲得，應按名義金額確定生物資產的本錢，同時計人當期損益，名義金額為1元人民幣，即借記“耗費性生物資產、“消費性生物資產或“公益性生物資產科目，貸記“營業外收入科目。四、生物資產相關的后續支出(一)生物資產郁閉或到達預定消費運營目的后的管護費用生物資產在郁閉或到達預定消費運營目的之前，經過培植或豢養，其價值可以繼續添加，因此豢養、管護費用應資本化計人生物資產本錢；而生物資產在郁閉或到達預定消費運營目的后，為了維護或提高其運用效能，需求對其進展管護、豢養等，但此時的生物資產可以產出農產品，帶來現實的經濟利益，因此所發生的這類

41、后續支出該當予以費用化，計人當期損益。借記“管理費用科目，貸記“銀行存款等科目。管護費用是指為了維持郁閉后的耗費性林木資產或公益性生物資產的正常存在或為了維持曾經到達預定消費運營目的的成熟消費性生物資產進展正常消費而發生的有關費用，例如為果樹剪枝發生的費用、為果樹滅蟲發生的人工和藥物費用、對產奶奶牛的豢養管理費用等。 (二)林木類生物資產補植在林木類生物資產的生長過程中，為了使其更好地生長，往往需求進展擇伐、間伐或撫育更新性質采伐(這些采伐并不影響林木的郁閉形狀)，并且在采伐之后進展相應的補植。在這種情況下發生的后續支出，該當予以資本化，計人林木類生物資產的本錢。借記“耗費性生物資產、“消費性

42、生物資產或“公益性生物資產科目，貸記“庫存現金、“銀行存款、“其他應付款等科目。(例64)200年5月，甲林業有限責任公司對乙林班用材林擇伐跡地進展更新 造林，應支付暫時人員工資15 000元，領用資料20 000元。 甲企業的賬務處置如下：借：耗費性生物資產用材林 35 000貸：應付職工薪酬 15 000原資料 20 000(例65)甲林業有限責任公司下屬的乙林班一致組織培植管護一片森林， 200年3月，發生森林管護費用合計40 000元，其中人員工資20 000元，尚未支付；運用庫存肥料16 000元；管護設備折舊4 000元。管護總面積為5 000公頃，其中作為用材林的楊樹林合計4 0

43、00公頃，已郁閉的占75，其他的尚未郁閉；作為水土堅持林的馬尾松合計1 000公頃，全部已郁閉。假定管護費用按照森林面積比例進展分配。 有關計算如下：未郁閉楊樹林應分配共同費用的比例4000(175)5 00002已郁閉楊樹林成應分配共同費用的比例4000755 00006已郁閉馬尾松應分配共同費用的比例1 0005 00002未郁閉楊樹林應分配的共同費用40000028 000(元)已郁閉楊樹林成應分配的共同費用400000624 000(元)已郁閉馬尾松應分配的共同費用40 000028 000(元)甲公司的賬務處置如下：借：耗費性生物資產用材林(楊樹) 8 000管理費用 32 000貸

44、：應付職工薪酬 20 000 原資料 16 000累計折舊 4 000 第三節 生物資產的后續計量 一、采用本錢方式計量生物資產 在我國，處于不同生長階段的各類生物資產尚缺乏成熟的市場，公允價值有時難以獲得，因此，生物資產準那么規定普通該當采用歷史本錢對生物資產進展后續計量，但有確鑿證聽闡明其公允價值可以繼續可靠獲得的除外。詳細而言，耗費性生物資產按本錢減累計跌價預備計量；未成熟的消費性生物資產按本錢減累計減值預備計量，成熟的消費性生物資產按本錢減累計折舊及累計減值預備計量；公益性生物資產按本錢計量。(一)對成熟的消費性生物資產計提折舊成熟的消費性生物資產進入正常消費期，可以多年延續穩定產出農

45、產品、提供勞務或出租。因此，該當按期計提折舊，以與其給企業帶來的經濟利益流人相配比。例如，曾經開場掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果獲得的收入相配比，役牛每期的折舊額與其犁地為企業帶來的經濟利益流人相配比等。 消費性生物資產的折舊，是指在消費性生物資產的運用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進展系統分攤。其中，應計折舊額是指該當計提折舊的消費性生物資產的原價扣除估計凈殘值后的余額；假設曾經計提減值預備，還該當扣除已計提的消費性生物資產減值預備累計金額。估計凈殘值是指估計消費性生物資產運用壽命終了時，在處置過程中所發生的處置收入扣除處置費用后的余額。1需求計提折舊的消費性生物資產的范圍當

46、期添加的成熟消費性生物資產該當計提折舊，一旦提足折舊，不論能否繼續運用，均不再計提折舊。需求留意的是，以融資租賃租人的消費性生物資產和以運營租賃方式租出的消費性生物資產，該當計提折舊；以融資租賃租出的消費性生物資產和以運營租賃方式租人的消費性生物資產，不應計提折舊。2估計消費性生物資產的運用壽命企業確定消費性生物資產的運用壽命，該當思索以下要素：(1)該資產的估計產出才干或實物產量；(2)該資產的估計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；(3)該資產的估計無形損耗，如因新種類的出現而使現有的消費性生物資產的產出才干和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使消費性生物資產產出的農產品

47、相對過時等。在詳細實務中，企業應在思索這些要素的根底上，結合不同消費性生物資產的詳細情況做出判別，例如，在思索林木類消費性生物資產的運用壽命時，可以思索諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類和分類、植物的株間距、所運用初生主根的類型、采摘或收割的方法、所消費產品的估計市場需求等。在一樣的環境下，同樣的消費性生物資產的估計運用壽命應該根本一樣。 3消費性生物資產的折舊方法生物資產準那么規定了企業可選用的折舊方法包括年限平均法、任務量法、產量法等。在詳細運用時，企業該當根據消費性生物資產的詳細情況，合理選擇相應的折舊方法。 4合理確定消費性生物資產的運用壽命、估計凈

48、殘值和折舊方法企業該當結合本企業的詳細情況，根據消費性生物資產的類別，制定適宜本企業的消費性生物資產目錄、分類方法。對于到達預定運營目的的消費性生物資產，還應根據消費性生物資產的性質、運用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定消費性生物資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法，作為進展消費性生物資產核算的根據。企業制定的消費性生物資產目錄、分類方法、估計運用壽命、估計凈殘值、折舊方法等，該當編制成冊，并按看管理權限，經股東大會或董事會，或經理(場長)會議或類似機構同意，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，同時備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業曾經確定并對外報送，或備置于企業

49、所在地的有關消費性生物資產目錄、分類方法、估計凈殘值、估計運用壽命、折舊方法等，一經確定不得隨意變卦，如需變卦，應依然按照上述程序，經同意后報送有關各方備案，并在報表附注中予以闡明。此外，生物資產準那么規定，企業至少該當于每年年度終了對消費性生物資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復核。假設消費性生物資產的運用壽命或估計凈殘值的預期數與原先估計數有差別的，或者有關經濟利益預期實現方式有艱苦改動的，企業該當作為會計估計變卦，按照的規定進展會計處置，調整消費性生物資產的運用壽命或估計凈殘值或者改動折舊方法。5消費性生物資產計提折舊的賬務處置企業該當按期對到達預定消費運營目的的消費性生物資產計提

50、折舊，并根據受害對象分別計人將收獲的農產品本錢、勞務本錢、出租費用等。對成熟消費性生物資產按期計提折舊時，借記“消費本錢、“管理費用等科目，貸記“消費性生物資產累計折舊科目。(二)生物資產減值生物資產準那么規定，企業至少該當于每年年度終了對耗費性生物資產和消費性生物資產進展檢查，有確鑿證聽闡明上述生物資產發生減值的，該當計提生物資產跌價預備或減值預備。企業首先該當留意耗費性生物資產和消費性生物資產能否有發生減值的跡象，如有，在此根底上計算確定耗費性生物資產的可變現凈值或消費性生物資產的可收回金額。1判別耗費性生物資產和消費性生物資產減值的主要跡象 對生物資產減值的會計處置，生物資產準那么的規定

51、比中根據有關減值跡象的判別等進展減值測試的方法有所簡化，這主要是思索到生物資產與其他資產相比具有顯著的特點，即生物資產本身具有自我生長性，有時短暫的減值能夠會經過以后的自我生長而得以恢復其價值，特別是林木資產生長周期短那么幾十年、長那么上百年。因此，生物資產準那么對耗費性生物資產和消費性生物資產的減值采取了易于判別的方式，即企業至少該當于每年年度終了對耗費性生物資產和消費性生物資產進展檢查，有確鑿證聽闡明由于蒙受自然災禍、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等緣由的情況下，上述生物資產才能夠存在減值跡象。詳細來說，耗費性生物資產和消費性生物資產存在以下情形之一的，通常闡明可變現凈值或可收回金額低

52、于其賬面價值：(1)因蒙受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災禍，呵斥耗費性生物資產或消費性生物資產發生實體損壞，影響該資產的進一步生長或消費，從而降低其產生經濟利益的才干。 (2)因蒙受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動物疫病侵襲，呵斥耗費性生物資產或消費性生物資產的市場價錢大幅度繼續下跌，并且在可預見的未來無上升的希望。(3)因消費者偏好改動而使企業的耗費性生物資產或消費性生物資產收獲的農產品的市場需求發生變化，導致市場價錢逐漸下跌。與工業產品不同，普通情況下技術提高不會對生物資產的價值產生明顯的影響。(4)因企業所處運營環境，如動植物檢驗檢疫規范等發生艱苦變化，從而對企業產生不利

53、影響，導致耗費性生物資產或消費性生物資產的市場價錢逐漸下跌。(5)其他足以證明耗費性生物資產或消費性生物資產本質上曾經發生減值的情形。2計提減值預備耗費性生物資產的可變現凈值或消費性生物資產的可收回金額低于其賬面價值時，企業該當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價預備或減值預備，借記“資產減值損失科目，貸記“存貨跌價預備耗費性生物資產或“消費性生物資產減值預備科目。耗費性生物資產的可變現凈值是指在日常活動中，耗費性生物資產的估計售價減去至出賣時估計將要發生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，其確定該當遵照。消費性生物資產的可收回金額根據其公允價值減去處置費用后

54、的凈額與資產估計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，該當遵照。(例66甲農業企業種植玉米150公頃，已發生本錢330 000元。200年7月蒙受冰雹，致使玉米嚴重受災，期末玉米的可變現凈值估計為300 000元。 甲企業的賬務處置如下： 借：資產減值損失耗費性生物資產(玉米) 30 000 貸：存貨跌價預備耗費性生物資產(玉米) 30 000(例67)200年8月，甲企業的橡膠園曾蒙受過一次臺風襲擊，12月31日甲企業對橡膠園進展檢查時以為能夠發生減值。該橡膠園銷售凈價總額為1 200 000元，尚可運用5年，估計在未來5年內產生的現金凈流量分別為400 000元、360 000元、320

55、000元、250 000元、200 000元(其中205年的現金流量曾經思索運用壽命終了時進展處置的現金凈流量)。在思索有關風險的根底上，甲企業決議采用5的折現率。該橡膠園200年12月31日的賬面價值為1 500 000元，以前年度沒有計提減值預備。有關計算過程見表61。表61年度 估計未來現金流量元 折現率 折現系數 現值元 201 400,000 5% 0.9524 380,960 202 360,000 5% 0.9070 326,520 203 320,000 5% 0.8638 276,416 204 250,000 5% 0.8227 205,675 205 200,000 5%

56、 0.7835 156,700 合計 1,346,271 未來現金流量現值1 346 271元銷售凈價1 200 000元，因此該橡膠園的可收回金額為1 346 271元應計提的減值預備1 500 0001 345 271153 729(元)甲企業的賬務處置如下： 借：資產減值損失消費性生物資產(橡膠) 153 729 貸：消費性生物資產減值預備橡膠 153 729 3已確認的耗費性生物資產跌價損失的轉回企業在每年年度終了對耗費性生物資產進展檢查時，假設耗費性生物資產減值的影響要素曾經消逝的，減記金額該當予以恢復，并在原已計提的跌價預備金額內轉回，轉回的金額計人當期損益，借記“存貨跌價預備耗費

57、性生物資產科目，貸記“資產減值損失科目。 此外，值得留意的是，根據的規定，消費性生物資產減值預備一經計提，不得轉回。(三)公益性生物資產不計提減值預備對于公益性生物資產而言，由于其持有目的與耗費性生物資產和消費性生物資產有本質不同，主要是出于防護、環境維護等特殊公益性目的，具有非運營性的特點，因此生物資產準那么規定公益性生物資產不計提減值預備。二、采用公允價值方式計量生物資產(一)采用公允價值計量的條件根據生物資產準那么的規定，生物資產通常按照本錢計量，但有確鑿證聽闡明其公允價值可以繼續可靠獲得的除外。對于采用公允價值計量的生物資產，生物資產準那么規定了嚴厲的條件，該當同時滿足以下兩個條件：

58、1生物資產有活潑的買賣市場，即該生物資產可以在買賣市場中直接買賣活潑的買賣市場，是指同時具有以下特征的市場：(1)市場內買賣的對象具有同質性；(2)可隨時找到自愿買賣的買方和賣方；(3)市場價錢信息是公開的。從我國目前的情況而言，生長中的生物資產尚不存在活潑市場，可驗證的市場價錢尚難以獲得，比如生長中的果園、生長中的林木等。因此，企業在對生物資產運用公允價值時該當特別留意。2可以從買賣市場上獲得同類或類似生物資產的市場價錢及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出科學合理的估計同類或類似的生物資產，是指種類一樣、質量等級一樣或類似、生長時間一樣或類似、所處氣候和地理環境一樣或類似的有生命的動

59、物和植物；這一規定闡明，企業可以客觀而非客觀隨意地運用公允價值。 (二)公允價值方式下的會計處置 在公允價值方式下，企業不對生物資產計提折舊和計提跌價預備或減值預備，該當以資產負債表日生物資產的公允價值減去估計銷售時所發生費用調整其賬面價值，其與原賬面價值之間的差額計人當期損益。普通情況下，企業對生物資產的計量方式一經確定，不得隨意變卦。第四節 生物資產的收獲與處置一、生物資產的收獲 收獲，是指耗費性生物資產生長過程的終了，如收割小麥、采伐用材林等，以及農產品從消費性生物資產上分別，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產出牛奶、綿羊產出羊毛等。(一)收獲農產品本錢核算的普通要求 農產品按照所處行業，普

60、通可以分為種植業產品(如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、煙葉等)、畜牧養殖業產品(如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等)、林產品(如苗木、原木、水果等)和水產品(如魚、蝦、貝類等)。企業該當按照本錢核算對象(耗費性生物資產、消費性生物資產、公益性生物資產和農產品)設置明細賬，并按本錢工程設置專欄，進展明細分類核算。從收獲農產品本錢核算的截止時點來看，由于種植業產品和林產品普通具有季節性強、消費周期長、經濟再消費與自然再消費相交錯的特點，種植業產品和林產品本錢計算期因不同產品的特點而異。因此，企業在確定收獲農產品的本錢時，應特別留意本錢計算的截止時點，而在收獲時點之后的農產品該當適用。普通而言： 1.種植業