1、傲第九章 業(yè)務(wù)循唉環(huán)及其相關(guān)控制班測(cè)試盎按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)斑計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)俺試，以獲取充分扮、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證板據(jù)。唉業(yè)務(wù)循環(huán)，吧指處理某一類經(jīng)稗濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程懊序和先后順序。澳根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和吧規(guī)模不同，可將翱被審計(jì)單位的業(yè)半務(wù)劃分為若干循疤環(huán)。以工業(yè)企業(yè)叭為例，劃分為：襖收入、支出、籌般資與投資循環(huán)三笆循環(huán)；般或安：暗銷售與收款、購(gòu)澳貨與付款、生產(chǎn)版與費(fèi)用、籌資與愛投資循環(huán)、貨幣伴資金五循環(huán)隘。叭第一節(jié) 收入循敗環(huán)控制測(cè)試吧收入循環(huán)涉及的愛內(nèi)容是企業(yè)銷售骯商品和收取貨款哀。耙一、銷售循環(huán)內(nèi)凹部控制及其測(cè)試按銷售循環(huán)的內(nèi)容半是商品銷售、貨矮款取得或債權(quán)形搬成等。埃該循環(huán)主要業(yè)務(wù)骯：阿接受顧客訂單；頒批

2、準(zhǔn)賒銷信用；藹按銷售單供貨；隘按銷售單裝運(yùn)貨癌物；向顧客開具奧賬單；記錄銷售敖；辦理和記錄現(xiàn)盎金、銀行存款收奧入；辦理和記錄頒銷貨退回、銷貨翱折扣與折讓；注扳銷壞賬；提取壞壩賬準(zhǔn)備等。巴循環(huán)涉及的主要按憑證和會(huì)計(jì)記錄矮有：伴顧客訂貨單；銷艾售單；發(fā)運(yùn)憑證版；銷售發(fā)票；商罷品價(jià)目表；貸項(xiàng)安通知單；應(yīng)收賬拜款明細(xì)賬；營(yíng)業(yè)百收入明細(xì)賬；折叭扣與折讓明細(xì)賬癌；匯款通知書；哀現(xiàn)金日記賬和銀瓣行存款日記賬；埃壞賬審批表；顧昂客月末對(duì)賬單；凹轉(zhuǎn)賬憑證；收款巴憑證等。 斑銷售循環(huán)內(nèi)部氨控制哎隘適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離岸 捌 罷 氨哀正確的授權(quán)審批罷 昂 八 礙阿充分的憑證和記癌錄叭 胺 斑 扒頒憑證的預(yù)先編號(hào)胺 安 翱

3、 巴 俺熬按月寄出對(duì)賬單版 疤 懊 安 藹半內(nèi)部核查程序胺銷售循環(huán)內(nèi)部板控制測(cè)試哀銷售循環(huán)內(nèi)部控笆制測(cè)試程序如下搬：版抽取一定數(shù)量的矮銷售發(fā)票進(jìn)行檢懊查。主要包括：板(1)檢查發(fā)票柏是否連續(xù)編號(hào)，挨作廢發(fā)票的處理扒是否正確；壩(2)核對(duì)銷售敖發(fā)票與銷售訂單襖、銷售通知單、搬出庫(kù)單(或提貨瓣單)所載明的品八名、規(guī)格、數(shù)量昂、價(jià)格是否一致瓣；暗(3)檢查銷售挨通知單上是否有疤信用部門的有關(guān)艾人員核準(zhǔn)賒銷的耙簽字；吧(4)檢查銷售叭發(fā)票中所列的數(shù)哎量、單價(jià)和金額癌是否正確，可將襖銷售發(fā)票中所列版商品的單價(jià)與商俺品價(jià)目表的價(jià)格矮進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)算芭發(fā)票金額的正確把性；傲(5)從銷售發(fā)盎票追查至有關(guān)的捌記賬

4、憑證、賬簿半。翱2.抽取一定數(shù)罷量的出庫(kù)單或提芭貨單，并與相關(guān)絆的銷售發(fā)票相核耙對(duì)，檢查已發(fā)出把的商品是否均已礙向顧客開出發(fā)票敖。擺3.從營(yíng)業(yè)收入懊明細(xì)賬中抽取一八定數(shù)量的會(huì)計(jì)記拌錄，并與有關(guān)的哀記賬憑證、銷售頒發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，岸以確定是否存在八收入高估或低估凹情況。背4.抽取一定數(shù)邦量的銷售調(diào)整業(yè)芭務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，暗檢查銷售退回、稗折讓、折扣的核佰準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。跋5.抽取一定數(shù)壩量的記賬憑證、靶應(yīng)收賬款明細(xì)賬霸進(jìn)行檢查。主要包括：背(1)從應(yīng)收賬邦款明細(xì)賬中抽取捌一定的記錄并與芭相應(yīng)的靶記賬憑證搬核對(duì)，比較二者奧登記的時(shí)間、金搬額是否一致；埃(2)從應(yīng)收賬辦款明細(xì)賬中抽查跋一定數(shù)量的壞賬癌注銷的

5、業(yè)務(wù)，并俺與相應(yīng)的記賬憑靶證、原始憑證進(jìn)拔行核對(duì)，確定壞拔賬的注銷是否合吧乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)阿定、企業(yè)主管人扒員是否核準(zhǔn)等；礙(3)確定被審翱計(jì)單位是否定期半與顧客對(duì)賬，在唉可能的情況下，白將被審計(jì)單位一鞍定期間的對(duì)賬單斑與相應(yīng)的應(yīng)收賬唉款明細(xì)賬的余款吧進(jìn)行核對(duì)，如有鞍差異，則應(yīng)進(jìn)行昂追查。拌6.觀察職員獲皚得或接觸資產(chǎn)、熬憑證和記錄的途搬徑，并觀察職員半在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)八貨、開票等職責(zé)辦時(shí)的表現(xiàn)，確定般被審計(jì)單位是否板存在必要的職務(wù)昂分離、內(nèi)部控制埃的執(zhí)行過程中是絆否存在弊端。阿在對(duì)被審計(jì)單位敖的內(nèi)部控制系統(tǒng)案進(jìn)行了必要的了翱解與測(cè)試之后，昂應(yīng)當(dāng)對(duì)其控制風(fēng)拔險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，并白對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的襖內(nèi)容做出

6、相應(yīng)的板調(diào)整，同時(shí)，對(duì)俺測(cè)試過程中發(fā)現(xiàn)罷的問題，應(yīng)當(dāng)在鞍工作底稿中做出愛記錄，并以適當(dāng)氨的形式告知被審傲計(jì)單位的管理當(dāng)挨局。拜二、貨幣資金內(nèi)傲部控制及其測(cè)試哎貨幣資金是企業(yè)盎流動(dòng)性最強(qiáng)的資把產(chǎn)，企業(yè)必須加埃強(qiáng)對(duì)貨幣資金的襖管理。敗建立良好的貨幣笆資金內(nèi)部控制：百以確保全部應(yīng)收傲進(jìn)的貨幣資金均叭能收進(jìn)，并及時(shí)埃正確地予以記錄拔；全部貨幣資金罷支出是按照批準(zhǔn)捌的用途進(jìn)行的，胺并及時(shí)正確地予安以記錄；庫(kù)存現(xiàn)霸金、銀行存款報(bào)矮告正確，并得以霸恰當(dāng)保管；正確拔預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)岸營(yíng)所需的貨幣資敗金收支額，確保百企業(yè)有充足又不暗過剩的貨幣資金扒余額。哎貨幣資金與各業(yè)邦務(wù)循環(huán)均直接相哎關(guān)，涉及的憑證笆和會(huì)計(jì)記錄

7、主要吧有：靶現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀八行對(duì)賬單；銀行捌存款余額調(diào)節(jié)表背；有關(guān)科目的記澳賬憑證；有關(guān)會(huì)岸計(jì)賬簿等。百現(xiàn)金內(nèi)部控制案及其測(cè)試現(xiàn)金內(nèi)部控制唉一般而言，一個(gè)罷良好的現(xiàn)金內(nèi)部氨控制應(yīng)該達(dá)到以俺下幾點(diǎn)：暗挨現(xiàn)金收支與記賬稗的崗位分離；拔皚現(xiàn)金收入、支出昂要有合理、合法背的憑據(jù)；暗翱全部收入及時(shí)準(zhǔn)澳確入賬，并且支白出要有核準(zhǔn)手續(xù)扳；皚皚控制現(xiàn)金坐支，瓣當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)疤及時(shí)送存銀行；敗胺按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，辦以做到賬實(shí)相符拌；扒拌加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支百業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)敖。罷哀現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)藹試背現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)礙試程序如下：頒案了解現(xiàn)金內(nèi)部控?cái)≈啤０萘私鈺r(shí)，應(yīng)當(dāng)注叭意檢查現(xiàn)金內(nèi)部啊控制是否建立并藹嚴(yán)格執(zhí)行：笆百現(xiàn)金的收

8、支是否啊按規(guī)定的程序和俺權(quán)限辦理；拌百是否存在與本單熬位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款拌項(xiàng)收支情況；邦斑是否存在出租、艾出借銀行賬戶的哎情況；拔艾出納與會(huì)計(jì)的職氨責(zé)是否嚴(yán)格分離佰；胺白現(xiàn)金是否妥善保暗管，是否定期盤霸點(diǎn)、核對(duì)等等。爸捌耙抽取并檢查收款氨憑證。癌選取適當(dāng)?shù)臉颖景炅浚魅缦碌臋z暗查：暗跋核對(duì)現(xiàn)金日記賬襖的收入金額是否哀正確；巴頒核對(duì)收款憑證與巴應(yīng)收賬款明細(xì)賬扒的有關(guān)記錄是否暗相符；頒敖核對(duì)實(shí)收金額與吧銷貨發(fā)票是否一哎致等等。啊拜抽取并檢查付款叭憑證。爸選取適當(dāng)?shù)臉颖景妨浚魅缦聶z查絆：百靶檢查付款的授權(quán)斑批準(zhǔn)手續(xù)是否符奧合規(guī)定；搬敗核對(duì)現(xiàn)金日記賬捌的付出金額是否隘正確；岸按核對(duì)付款憑證與翱應(yīng)付賬款明

9、細(xì)賬阿的記錄是否一致捌；吧壩核對(duì)實(shí)付金額與岸購(gòu)貨發(fā)票是否相絆符等等。叭八抽取一定期間的扮現(xiàn)金日記賬與總捌賬核對(duì)。鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽襖取一定期間的現(xiàn)案金日記賬，檢查愛其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤笆，加總是否正確拔無(wú)誤，現(xiàn)金日記凹賬是否與總分類隘賬核對(duì)相符。吧拔檢查外幣現(xiàn)金的隘折算方法是否符霸合有關(guān)規(guī)定，是氨否與上年度一致笆。敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完哀成了上述程序之八后，即可對(duì)現(xiàn)金按的內(nèi)部控制進(jìn)行板評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首翱先確定現(xiàn)金內(nèi)部按控制可信賴的程班度以及存在的薄隘弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，扳然后據(jù)以確定在哀現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測(cè)試爸中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可叭以適當(dāng)減少審計(jì)斑程序，哪些環(huán)節(jié)傲應(yīng)增加審計(jì)程序爸，作重點(diǎn)檢查，捌以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)昂。

10、 俺銀行存款內(nèi)部隘控制及其測(cè)試鞍阿銀行存款內(nèi)部控懊制半一個(gè)良好的銀行把存款的內(nèi)部控制敖同現(xiàn)金的內(nèi)部控愛制一樣，也應(yīng)達(dá)啊到以下幾點(diǎn)：柏唉銀行存款收支與擺記賬的崗位分離搬；扳礙銀行存款收入、辦支出要有合理、澳合法的憑據(jù)；皚扳全部收支及時(shí)準(zhǔn)挨確入賬，并且支皚出要有核準(zhǔn)手續(xù)哎；拌伴按月編制銀行存百款余額調(diào)節(jié)表，襖以做到賬實(shí)相符吧；爸岸加強(qiáng)對(duì)銀行存款盎收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部搬審計(jì)。翱奧銀行存款內(nèi)部控巴制測(cè)試澳銀行存款內(nèi)部控版制測(cè)試程序如下胺：把襖了解銀行存款的扒內(nèi)部控制。八注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀佰行存款內(nèi)部控制澳的了解一般與了阿解現(xiàn)金的內(nèi)部控艾制同時(shí)進(jìn)行。應(yīng)哎當(dāng)注意的內(nèi)容包矮括：奧柏銀行存款的收支耙是否按規(guī)定的程瓣序和

11、權(quán)限辦理；矮凹銀行賬戶是否存柏在與本單位經(jīng)營(yíng)邦無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支捌情況；皚捌是否存在出租、耙出借銀行賬戶的瓣情況；罷胺出納與會(huì)計(jì)的職疤責(zé)是否嚴(yán)格分離暗；愛骯是否定期取得銀壩行對(duì)賬單并編制礙銀行存款余額調(diào)艾節(jié)表等等。盎百抽取并檢查收款哀憑證。拌選取適當(dāng)?shù)臉颖景橇浚魅缦聶z查罷：絆辦核對(duì)收款憑證與叭存入銀行賬戶的辦日期和金額是否稗相符；耙隘核對(duì)銀行存款日邦記賬的收入金額翱是否正確；百跋核對(duì)收款憑證與鞍銀行對(duì)賬單是否頒相符；啊扳核對(duì)收款憑證與辦應(yīng)收賬款明細(xì)賬艾的有關(guān)記錄是否挨相符；拜跋核對(duì)實(shí)收金額與凹銷貨發(fā)票是否一骯致等等。 胺版抽取并檢查付款捌憑證。敗選取適當(dāng)?shù)臉颖景沉浚魅缦聶z查皚：搬哀檢查付款的授

12、權(quán)背批準(zhǔn)手續(xù)是否符疤合規(guī)定；隘拔核對(duì)銀行存款日班記賬的付出金額叭是否正確；柏叭核對(duì)付款憑證與罷銀行對(duì)賬單是否懊相符；半搬核對(duì)付款憑證與罷應(yīng)付賬款明細(xì)賬敖的記錄是否一致胺；埃暗核對(duì)實(shí)付金額與伴購(gòu)貨發(fā)票是否相拔符等等。凹盎抽取一定期間的扮銀行存款日記賬矮與總賬核對(duì)。爸抽取一定期間的把銀行存款日記賬捌，檢查其有無(wú)計(jì)啊算錯(cuò)誤，并與銀昂行存款總分類賬矮核對(duì)。拜壩抽取一定期間銀耙行存款余額調(diào)節(jié)安表，查驗(yàn)其是否艾按月正確編制并版經(jīng)復(fù)核。唉抽取一定期間的靶銀行存款余額調(diào)叭節(jié)表，將其同銀礙行對(duì)賬單、銀行吧存款日記賬及總絆賬進(jìn)行核對(duì)，確捌定被審計(jì)單位是伴否按月正確編制哀并復(fù)核銀行存款翱余額調(diào)節(jié)表。隘柏檢查外幣銀行

13、存半款的折算方法是霸否符合有關(guān)規(guī)定癌，是否與上年度安一致。疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完哎成了上述程序之埃后，即可對(duì)銀行佰存款的內(nèi)部控制唉進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)巴時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙應(yīng)首先確定現(xiàn)金背內(nèi)部控制可信賴搬的程度以及存在柏的薄弱環(huán)節(jié)和缺巴點(diǎn)，然后據(jù)以確捌定在現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性熬測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)芭節(jié)可以適當(dāng)減少敗審計(jì)程序，哪些皚環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)奧程序，作重點(diǎn)檢擺查，以減少審計(jì)絆風(fēng)險(xiǎn)。 背第二節(jié) 支出循叭環(huán)控制測(cè)試敗支出循環(huán)涉及的扳內(nèi)容是企業(yè)存貨擺購(gòu)進(jìn)與款項(xiàng)支付把，材料投入、產(chǎn)唉品形成和費(fèi)用發(fā)斑生。癌一、購(gòu)貨循環(huán)內(nèi)唉部控制及其測(cè)試白購(gòu)貨循環(huán)的內(nèi)容絆是商品采購(gòu)，以爸及由此引起的貨扳款付出或債務(wù)形拌成等。澳該循環(huán)主要業(yè)務(wù)百活動(dòng)包括

14、：瓣請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)阿；編制采購(gòu)單；八驗(yàn)收商品；儲(chǔ)存氨已驗(yàn)收的商品存叭貨；編制付款憑愛單等。氨循環(huán)所涉及的主翱要憑證和會(huì)計(jì)記靶錄有：唉請(qǐng)購(gòu)單；訂購(gòu)單扒；驗(yàn)收單；賣方背發(fā)票；付款憑單埃；轉(zhuǎn)賬憑證；付板款憑證；應(yīng)付賬礙款明細(xì)賬；現(xiàn)金柏日記賬和銀行存暗款日記賬；賣方拌對(duì)賬單等。 隘購(gòu)貨循環(huán)的內(nèi)隘部控制襖1.職責(zé)分離控半制埃 艾2.請(qǐng)購(gòu)控制版 霸3.訂貨控制熬 骯4.驗(yàn)收控制柏 伴5.應(yīng)付賬款控熬制搬 霸6.付款控制笆購(gòu)貨循環(huán)內(nèi)部拔控制的測(cè)試耙1.請(qǐng)購(gòu)商品或埃勞務(wù)內(nèi)部控制的扒測(cè)試。把對(duì)其進(jìn)行符合性唉測(cè)試時(shí)，應(yīng)選擇百若干張請(qǐng)購(gòu)單，絆檢查摘要、數(shù)量拔及日期和相應(yīng)文拌件的完整性，審班核核準(zhǔn)的證據(jù)手版續(xù)是否完整

15、、有疤無(wú)核準(zhǔn)人簽字等稗。胺2.訂購(gòu)商品或安勞務(wù)內(nèi)部控制的扳測(cè)試。翱進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)暗注意審查訂貨單唉的完整性，如編傲號(hào)、日期、摘要安、數(shù)量、價(jià)格、皚規(guī)格、質(zhì)量及運(yùn)愛輸要求等是否齊翱全，審查訂貨單般是否附有請(qǐng)購(gòu)單邦或其他授權(quán)文件吧。敗矮3.貨物驗(yàn)收內(nèi)疤部控制的測(cè)試。搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確敗定購(gòu)貨發(fā)票是否俺與驗(yàn)收單一致，背驗(yàn)收部門是否獨(dú)辦立行使職責(zé)，并斑編制正確的驗(yàn)收拌單，查詢并觀察頒驗(yàn)收部門在收貨案時(shí)對(duì)貨物的檢查耙情況，檢查按編奧號(hào)順序處理的驗(yàn)拜收單的完整性，拔即驗(yàn)收單的內(nèi)容跋填寫是否完整，辦查閱貨物質(zhì)量檢奧驗(yàn)單的內(nèi)容和處壩理程序。瓣板4.應(yīng)付賬款內(nèi)霸部控制的測(cè)試。骯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢愛查購(gòu)貨業(yè)務(wù)的原安始憑

16、證，包括每矮一張記錄負(fù)債增熬加的記賬憑證是扒否均附有訂貨單背、驗(yàn)收單、購(gòu)貨白發(fā)票，審核這些版原始憑證的數(shù)量昂、單價(jià)、金額是吧否一致，原始憑霸證上的各項(xiàng)手續(xù)按是否齊全。應(yīng)注罷意現(xiàn)金折扣的處壩理是否由經(jīng)授權(quán)哀的經(jīng)辦人按規(guī)定埃處理，測(cè)試中可懊抽查部分購(gòu)貨發(fā)敖票，注意有關(guān)人傲員是否在現(xiàn)金折耙扣期限內(nèi)按原發(fā)扒票價(jià)格支付貨款熬，然后還應(yīng)根據(jù)襖付款憑證記錄的半內(nèi)容，分別追查昂應(yīng)付賬款和存貨矮明細(xì)賬與總賬是擺否進(jìn)行平行登記傲，金額是否一致奧。岸擺5.付款業(yè)務(wù)內(nèi)澳部控制的測(cè)試。隘注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通愛過查詢、觀察、鞍檢查以及重復(fù)執(zhí)愛行內(nèi)部控制等措班施對(duì)資金支出進(jìn)辦行測(cè)試，其步驟霸與方法是：檢查擺支票樣本，審核擺付款是

17、否經(jīng)過批八準(zhǔn)，支票是否與半應(yīng)付憑單一致，凹付款后是否注銷啊憑單，支票是否巴由經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)皚的人員簽發(fā)；檢跋查支票登記簿的伴編號(hào)次序，與相瓣應(yīng)的應(yīng)付賬 款敖明細(xì)賬和銀行存疤款日記賬核對(duì)，懊審查其金額是否爸一致；觀察編制艾憑證和簽發(fā)支票哎、簽發(fā)支票與保熬管支票的職責(zé)分耙配是否符合內(nèi)部暗控制原則；檢查搬付款支票樣本，柏確定資金支付是俺否完整地記錄在叭適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間板。白盎對(duì)購(gòu)貨與付款內(nèi)擺部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)版，是為了對(duì)購(gòu)貨安與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行拔實(shí)質(zhì)性測(cè)試前確骯定對(duì)購(gòu)貨與付款氨內(nèi)部控制確定可阿依賴程度。注冊(cè)半會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)時(shí)巴應(yīng)注意分析購(gòu)貨啊與付款業(yè)務(wù)中認(rèn)擺定可能發(fā)生哪些岸潛在的錯(cuò)報(bào)或漏艾報(bào)，哪些控制可阿以防止或

18、者發(fā)現(xiàn)背并更正這些錯(cuò)報(bào)頒或漏報(bào)。通過比半較必要的控制和頒現(xiàn)有控制，評(píng)價(jià)笆計(jì)劃依賴的購(gòu)貨拔與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部罷控制的健全性與白有效性。絆二、生產(chǎn)與費(fèi)用叭循環(huán)內(nèi)部控制及辦其測(cè)試瓣鞍生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)扳涉及的內(nèi)容是存骯貨的管理及生產(chǎn)愛成本的計(jì)算等。唉該循環(huán)的主要業(yè)襖務(wù)活動(dòng)包括：稗計(jì)劃和安排生產(chǎn)版；發(fā)出原材料；敗生產(chǎn)產(chǎn)品；核算叭產(chǎn)品成本；儲(chǔ)存邦產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)頒成品等。板循環(huán)所涉及的憑跋證和記錄主要包半括：百生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)愛料憑證；產(chǎn)量和百工時(shí)記錄；工資搬匯總表及人工費(fèi)爸用分配表；材料氨費(fèi)用分配表；制背造費(fèi)用分配匯總拔表；成本計(jì)算單按；存貨明細(xì)賬等霸。案生產(chǎn)與費(fèi)用循辦環(huán)的內(nèi)部控制把霸生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部昂控制包括兩大

19、控絆制系統(tǒng)：邦一是生產(chǎn)過程中凹的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序巴控制；敗二是對(duì)產(chǎn)品成本傲進(jìn)行記錄與控制半的成本費(fèi)用管理隘控制和成本費(fèi)用白會(huì)計(jì)控制。白哎1.實(shí)物流轉(zhuǎn)程搬序控制吧搬2.成本費(fèi)用管俺理控制瓣3.成本費(fèi)用會(huì)按計(jì)控制擺生產(chǎn)與費(fèi)用循案環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試絆澳1.檢查存貨驗(yàn)斑收、領(lǐng)用和發(fā)出斑是否建立健全并艾嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手按續(xù)。矮盎2.詢問和觀察按存貨盤點(diǎn)過程。熬鞍3.詢問和觀察阿存貨保管程序。俺擺4.抽查記賬憑般證所附的原始憑矮證是否齊備，是巴否按順序編號(hào)。斑暗5.檢查存貨購(gòu)暗進(jìn)、領(lǐng)用、發(fā)出班的業(yè)務(wù)是否全部扮入賬，有無(wú)沒有巴入賬的原始憑證爸。耙 6.選取樣本稗測(cè)試各費(fèi)用項(xiàng)目柏的歸集和分配以霸及成本核算是否敖按企業(yè)確

20、定制度氨辦理。哎鞍7.檢查有關(guān)成俺本核算的記賬憑背證所附原始單證背是否齊全。白把8.檢查是否所半有已發(fā)生的料、骯工、費(fèi)和耗費(fèi)均俺已及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入隘生產(chǎn)成本中，有疤無(wú)未入賬的原始傲憑證。襖疤9.選取樣本測(cè)柏試各種費(fèi)用的歸芭集和分配以及成罷本的計(jì)算是否按班規(guī)定執(zhí)行，料、懊工、費(fèi)是否采用跋恰當(dāng)方法進(jìn)行記皚錄、生產(chǎn)成本是背否在完工產(chǎn)品和板在產(chǎn)品之間恰當(dāng)伴分配，核算方法傲是否前后一致，傲完工產(chǎn)品發(fā)出后暗是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成吧本，核算方法是絆否前后一致，完皚工產(chǎn)品發(fā)出后是叭否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本埃，核算方法是否骯前后期一致。佰愛 板10.檢查員工拔人事檔案、工時(shí)盎卡是否由經(jīng)授權(quán)扒的有關(guān)人員進(jìn)行愛管理；員工人事奧檔案、工時(shí)

21、卡是佰否及時(shí)準(zhǔn)確記錄敖有關(guān)工資、薪金疤或傭金、代扣款氨項(xiàng)等內(nèi)容。埃盎11.檢查記錄扮的工薪是否為實(shí)骯際發(fā)生而非虛構(gòu)皚的。壩昂12.骯檢查當(dāng)期實(shí)際已跋發(fā)生的工薪支出跋是否全懊計(jì)入成本；工資癌分配表、工資匯班總表是否完整反靶映實(shí)際已發(fā)生的礙工薪支出。霸13.選取樣本奧測(cè)試工資費(fèi)用的佰歸集和分配是否辦按規(guī)定流程執(zhí)行骯。傲捌14.詢問和觀癌察人事、考勤、柏工薪發(fā)放、記錄耙等職務(wù)是否相互拌分離，各項(xiàng)職責(zé)扒的執(zhí)行情況。阿對(duì)生產(chǎn)與費(fèi)用循頒環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行斑評(píng)價(jià)，是為了對(duì)靶生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)捌進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試擺前確定對(duì)生產(chǎn)與翱費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控瓣制的可依賴程度拌。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在佰評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意分安析生產(chǎn)與費(fèi)用循藹環(huán)中可能發(fā)生

22、哪盎些潛在的錯(cuò)報(bào)或挨漏報(bào)，哪些控制按可以防止或者發(fā)把現(xiàn)并更正這些錯(cuò)澳報(bào)或漏報(bào)。通過藹比較必要的控制靶和現(xiàn)有控制，評(píng)霸價(jià)審計(jì)計(jì)劃依賴哎的生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)霸部控制的健全性癌與有效性。如果柏被審計(jì)單位沒有斑建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌認(rèn)為必要的內(nèi)部俺控制，或者現(xiàn)有哎控制不足以防止扳或檢查錯(cuò)報(bào)或漏唉報(bào)，那么注冊(cè)會(huì)拜計(jì)師應(yīng)該考慮內(nèi)盎部控制缺陷對(duì)審八計(jì)的影響，確定敖是否擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性矮測(cè)試的范圍。 拜第三節(jié) 籌資與岸投資循環(huán)控制測(cè)按試笆籌資與投資循環(huán)吧涉及的內(nèi)容是企哀業(yè)的所有權(quán)和債按權(quán)籌資，以及企敗業(yè)的對(duì)外投資等吧。罷跋 拜一、籌資活動(dòng)內(nèi)壩部控制及其測(cè)試暗埃籌資活動(dòng)中的主哀要業(yè)務(wù)包括：俺審批授權(quán)；簽訂扒合同或協(xié)議；取暗得資金

23、；計(jì)算利叭息或股利；償還骯本息或發(fā)放股利扳等。搬該活動(dòng)涉及的主壩要憑證和會(huì)計(jì)記暗錄有：拌債券；股票；債隘務(wù)契約；股東名奧冊(cè)；公司債券存叭根簿；承銷或包爸銷協(xié)議；借款合拌同或協(xié)議；有關(guān)礙記賬憑證；有關(guān)阿會(huì)計(jì)科目的明細(xì)藹賬或總賬等。奧扳籌資活動(dòng)的內(nèi)翱部控制板半籌資的授權(quán)審批澳控制搬辦籌資活動(dòng)的職務(wù)背分離控制癌辦籌資收入款項(xiàng)的靶控制奧疤還本付息、支付盎股利等付出款項(xiàng)艾的控制凹絆實(shí)物保管的控制把案會(huì)計(jì)記錄的控制氨籌資活動(dòng)內(nèi)部瓣控制測(cè)試哀跋籌資活動(dòng)是否經(jīng)巴過授權(quán)批準(zhǔn)。般測(cè)試授權(quán)審批控凹制，可以直接向壩管理當(dāng)局詢問，霸并查看有關(guān)記錄般。矮拔籌資活動(dòng)的授權(quán)阿、執(zhí)行、記錄和伴實(shí)物保管是否嚴(yán)愛格分工。扳對(duì)職務(wù)分

24、離控制氨的測(cè)試可以采取藹跟蹤業(yè)務(wù)的方法按，實(shí)施調(diào)查各有耙關(guān)方面的情況；昂對(duì)收入和償還款哎項(xiàng)控制的測(cè)試可扒以結(jié)合貨幣資金懊業(yè)務(wù)的控制測(cè)試稗；對(duì)實(shí)物保管控矮制的測(cè)試可以采翱取實(shí)地調(diào)查的方凹法。凹八把籌資活動(dòng)是否建柏立了嚴(yán)密的賬簿壩體系和記錄制度把，并定期檢查。扳此項(xiàng)測(cè)試應(yīng)采取芭賬務(wù)追索收集證哀據(jù)的方法。 瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)籌藹資活動(dòng)實(shí)施了控疤制測(cè)試的基礎(chǔ)上啊，要對(duì)其進(jìn)行分百析、評(píng)價(jià)，以確靶定控制的強(qiáng)弱點(diǎn)按及其可依賴程度佰，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)熬性測(cè)試的性質(zhì)、奧時(shí)間和范圍，并阿針對(duì)控制簿弱環(huán)跋節(jié)提出改進(jìn)建議班。愛罷二、投資活動(dòng)內(nèi)埃部控制及其測(cè)試拌盎投資活動(dòng)的主要擺業(yè)務(wù)包括：扒審批授權(quán)；取得阿證券或其他投資背；取

25、得投資收益搬；轉(zhuǎn)讓證券或收熬回其他投資等。暗該活動(dòng)涉及的主骯要憑證和會(huì)計(jì)記扮錄包括：愛股票或債券；經(jīng)懊紀(jì)人通知書；債敗券契約；企業(yè)的佰章程及有關(guān)協(xié)議吧；投資協(xié)議；有把關(guān)記賬憑證；有吧關(guān)會(huì)計(jì)科目的明懊細(xì)賬和總賬等。暗把投資活動(dòng)的內(nèi)佰部控制敗搬合理的職責(zé)分工巴拔健全的資產(chǎn)保管捌制度埃阿詳盡的會(huì)計(jì)核算鞍制度巴艾嚴(yán)格的記名登記啊制度暗半完善的定期盤點(diǎn)班制度把投資活動(dòng)內(nèi)部扮控制的測(cè)試板背了解投資業(yè)務(wù)內(nèi)敗部控制按。唉一般而言，應(yīng)了白解的內(nèi)容包括：笆 巴絆投資項(xiàng)目是否經(jīng)頒授權(quán)批準(zhǔn)，投資佰金額是否及時(shí)入矮賬；哎案是否與被投資單霸位簽訂投資合同耙、協(xié)議，是否獲安得被投資單位出翱具的投資證明；俺骯投資的核算方法笆

26、是否符合有關(guān)財(cái)伴務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)澳定，相關(guān)的投資笆收益會(huì)計(jì)處理是哎否正確，手續(xù)是疤否齊全；扒斑有價(jià)證券的買賣百是否經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)哎，是否妥善保管敖并定期盤點(diǎn)核對(duì)奧。扒隘抽查投資業(yè)務(wù)會(huì)把計(jì)記錄，核實(shí)相熬關(guān)內(nèi)部控制是否疤得到了有效執(zhí)行疤。百扳審閱內(nèi)部盤核報(bào)盎告，核實(shí)投資資版產(chǎn)內(nèi)部控制是否扳得到了有效執(zhí)行板。拌笆分析企業(yè)投資業(yè)斑務(wù)管理報(bào)告，判壩斷企業(yè)長(zhǎng)期投資芭業(yè)務(wù)的管理情況安。唉注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成埃上述各步驟后，唉取得了有關(guān)內(nèi)部叭控制是否健全、巴有效的證據(jù)，并吧在工作底稿中標(biāo)瓣明了內(nèi)部控制的八強(qiáng)弱點(diǎn)，即可對(duì)稗內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)唉價(jià)，確認(rèn)對(duì)長(zhǎng)期皚投資內(nèi)部控制的扳可依賴程度，進(jìn)百而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)扮試的程序和重點(diǎn)叭。啊第

27、十章 收入循扒環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試頒收入循環(huán)涉及的般財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目隘涉及的資產(chǎn)負(fù)債愛表項(xiàng)目包括：擺應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收鞍賬款，預(yù)收賬款班、應(yīng)交稅費(fèi)，庫(kù)芭存現(xiàn)金、銀行存阿款等；靶涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)頒目包括：骯營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)氨稅金及附加、銷把售費(fèi)用等。艾第一節(jié) 銷售交般易和應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)壩質(zhì)性測(cè)試拌一、營(yíng)業(yè)收入實(shí)氨質(zhì)性測(cè)試擺營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)拜性分析程序壩注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常扳運(yùn)用以下分析程案序，對(duì)營(yíng)業(yè)收入澳作出分析：佰霸將本期與上期的班營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行比岸較，分析產(chǎn)品銷翱售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格岸的變動(dòng)是否正常凹，并分析異常變疤動(dòng)的原因。邦柏比較本期各月各柏種營(yíng)業(yè)收入的波懊動(dòng)情況，分析其吧變動(dòng)趨勢(shì)是否正瓣常，并查明異常斑現(xiàn)象和重大波動(dòng)澳的原因。

28、伴罷計(jì)算本期重要產(chǎn)伴品的毛利率，分拌析比較本期與上唉期同類產(chǎn)品毛利俺率變化情況，注拔意收入與成本是芭否配比，并查清伴重大波動(dòng)和異常霸情況的原因。疤翱計(jì)算重要客戶的胺銷售額及其產(chǎn)品百毛利率，分析比礙較本期與上期有搬無(wú)異常變化。盎【示例】柏注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2班007年初對(duì)某傲公司2006年巴度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行疤審計(jì)。經(jīng)初步了搬解，某公司20拌06年度的經(jīng)營(yíng)斑形勢(shì)、管理及經(jīng)芭營(yíng)機(jī)構(gòu)與200般5年度比較未發(fā)按生重大變化，且扳未發(fā)生重大重組隘行為。懊 利潤(rùn)表中相關(guān)捌資料如下：20襖06年度(未審按數(shù)) ：主營(yíng)業(yè)般務(wù)收入104 八000萬(wàn)元，主唉營(yíng)業(yè)務(wù)成本91稗 000萬(wàn)元，鞍財(cái)務(wù)費(fèi)用180吧萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支百出2

29、60萬(wàn)元；翱2005年度(傲審定數(shù))：主營(yíng)愛業(yè)務(wù)收入58 阿000萬(wàn)元，主扒營(yíng)業(yè)務(wù)成本53邦 000萬(wàn)元，凹財(cái)務(wù)費(fèi)用150百萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支凹出300萬(wàn)元。霸 要求：啊為確定重點(diǎn)審計(jì)頒領(lǐng)域，注會(huì)擬實(shí)笆施分析性復(fù)核程板序，請(qǐng)指出利潤(rùn)澳表中的重點(diǎn)審計(jì)把領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)昂明理由。絆 骯解答：氨在實(shí)施分析性復(fù)昂核程序后，應(yīng)將氨以下利潤(rùn)表主營(yíng)癌業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)罷業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目作爸為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域阿。癌 因?yàn)椋褐鳡I(yíng)業(yè)襖務(wù)收入在200稗5年度基礎(chǔ)上增奧長(zhǎng)了79%，而瓣2006年度經(jīng)百營(yíng)形勢(shì)與200頒5年度相比并未氨發(fā)生重大變化，瓣屬于異常；安 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本暗在2005年度盎基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了7唉1%，且毛利率皚從2005年

30、度啊的8.6%提高昂到2006年度襖的12.5%，俺而2006年度疤經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與20唉05年度相比并扳未發(fā)生重大變化巴, 屬于異常。唉 盎實(shí)質(zhì)性測(cè)試搬擺實(shí)質(zhì)性分析程序俺“鞍凝煉八”笆就爸財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目艾而言，實(shí)質(zhì)性分襖析程序主要運(yùn)用矮以下幾種方法：爸比較分析隘。襖即：通過某一財(cái)爸務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與既疤定標(biāo)準(zhǔn)比較，以絆發(fā)現(xiàn)其有無(wú)錯(cuò)報(bào)哀。藹比率分析。辦即：通過某一財(cái)搬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與另澳一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目稗相比所得的值進(jìn)奧行分析，以發(fā)現(xiàn)芭其有無(wú)錯(cuò)報(bào)。昂趨勢(shì)分析。邦即：通過連續(xù)若爸干期的某一財(cái)務(wù)耙報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)金按額及其百分比的藹計(jì)算，分析該財(cái)骯務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的增扮減變動(dòng)方向和幅百度，以發(fā)現(xiàn)其有懊無(wú)錯(cuò)報(bào)。柏營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)吧性

31、細(xì)節(jié)測(cè)試程序邦注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營(yíng)唉業(yè)收入細(xì)節(jié)測(cè)試絆程序一般包括以柏下內(nèi)容：霸般取得或編制營(yíng)業(yè)暗收入項(xiàng)目明細(xì)表芭，復(fù)核加計(jì)正確疤，并與報(bào)表數(shù)、礙總賬數(shù)和明細(xì)賬傲合計(jì)數(shù)核對(duì)相符爸。熬哀查明營(yíng)業(yè)收入的懊確認(rèn)原則方法，扳是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)版則和會(huì)計(jì)制度規(guī)襖定的收入實(shí)現(xiàn)條拌件，前后期是否把一致。罷【示例】襖某年11月Y公霸司與W醫(yī)院簽訂埃合同，銷售本公皚司研發(fā)的CT器澳械給W醫(yī)院，全襖部?jī)r(jià)款100萬(wàn)柏元，合同約定扒12月1日柏開始調(diào)試，調(diào)試礙前支付價(jià)款的1安0%，邦12月31日傲支付價(jià)款的10扮%，次年1月1奧日試運(yùn)行，試用埃期3個(gè)月，期滿哀后，如果運(yùn)行良按好支付剩余80耙%款項(xiàng)，如不滿熬意，則退貨，Y靶公司應(yīng)

32、退回貨款胺。矮在審計(jì)結(jié)束前，俺Y公司僅收到1疤0萬(wàn)元的工程款般。Y公司對(duì)此項(xiàng)敗業(yè)務(wù)收入沒有在頒該年的賬目中反氨映。助理人員提柏出的以下處理措俺施正確的有( 板 )愛 靶A不用調(diào)整該擺年的財(cái)務(wù)報(bào)表 澳 B跋調(diào)整該年報(bào)表皚確認(rèn)收入10萬(wàn)奧元 把C調(diào)整該年報(bào)胺表確認(rèn)收入20哎萬(wàn)元 霸 D調(diào)整該年擺報(bào)表確認(rèn)收入1翱00萬(wàn)元 白解答：傲選擇A，不用調(diào)伴整該年度的財(cái)務(wù)叭報(bào)表。靶理由：佰根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)瓣準(zhǔn)則第14號(hào)壩叭收入規(guī)定，銷百售商品收入同時(shí)辦滿足下列條件的藹，才能予以確認(rèn)襖：岸“阿企業(yè)己將商品背所有權(quán)上的主要懊風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移巴給購(gòu)貨方；企艾業(yè)既沒有保留通拔常與所有權(quán)相聯(lián)搬系的繼續(xù)管理權(quán)熬，也沒有對(duì)己售啊

33、出的商品實(shí)施有拜效控制；收入氨的金額能夠可靠半計(jì)量；相關(guān)經(jīng)版濟(jì)利益很可能流百入企業(yè)；相關(guān)哎的、己發(fā)生的或盎將發(fā)生的成本能翱夠可靠計(jì)量。捌”隘Y公司與W醫(yī)院氨簽訂的合同約定芭，CT器械運(yùn)行岸良好W醫(yī)院支付礙支付全部?jī)r(jià)款，斑該年度CT器械稗所有權(quán)上的主要佰風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未按轉(zhuǎn)移給W醫(yī)院，扮故之。吧礙根據(jù)普通發(fā)票或拔增值稅發(fā)票申報(bào)安表，估算全年收擺入，與實(shí)際入賬爸收入金額核對(duì)，翱并檢查是否存在礙虛開發(fā)票或銷售八而未開發(fā)票的情奧況。傲般獲取產(chǎn)品價(jià)格目爸錄，抽查售價(jià)是笆否符合定價(jià)政策巴，并注意銷售給阿關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密壩切的重要客戶的扒產(chǎn)品價(jià)格是否合耙理，有無(wú)低價(jià)或般高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移扒收入的現(xiàn)象。板傲抽取本期一

34、定數(shù)阿量的銷售發(fā)票，靶檢查開票、記賬暗、發(fā)貨日期是否吧相符，品名、數(shù)骯量、單價(jià)、金額盎等是否與發(fā)運(yùn)憑矮證、銷售合同一斑致。俺拜實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截唉止測(cè)試。岸對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施邦截止測(cè)試目的是岸確定被審計(jì)單位佰營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)按記錄歸屬期是否佰正確；應(yīng)記入本靶期或下期的營(yíng)業(yè)搬收入是否被推延俺至下期或提前至癌本期。艾在審計(jì)實(shí)務(wù)中，暗可以考慮選擇以把下三條審計(jì)路線挨實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的藹截止測(cè)試：芭愛以賬簿記錄為起唉點(diǎn)。搬從報(bào)表日前后若襖干天的賬簿記錄耙查至記賬憑證，拜檢查發(fā)票存根與敖發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)稗已入賬收入是否敗在同一期間已開靶具發(fā)票并發(fā)貨，稗有無(wú)多計(jì)收入。扳即：被審計(jì)單位稗對(duì)收入的拌“版發(fā)生搬”把認(rèn)定，推導(dǎo)出

35、的翱審計(jì)目標(biāo)是霸“佰收入是真實(shí)疤”耙的。芭啊以銷售發(fā)票為起拌點(diǎn)。從報(bào)表日前岸后若干天的發(fā)票安存根查至發(fā)運(yùn)憑拌證與賬簿記錄，阿確定已開具發(fā)票凹的貨物是否已發(fā)拔貨并于同一會(huì)計(jì)白期間確認(rèn)收入，暗防止漏計(jì)收入。癌即：被審計(jì)單位罷對(duì)收入的奧“盎完整性絆”哎認(rèn)定，推導(dǎo)出的板審計(jì)目標(biāo)是昂“藹收入確實(shí)已記錄搬”俺的。啊俺以發(fā)運(yùn)憑證為起熬點(diǎn)。班從報(bào)表日前后若懊干天的發(fā)運(yùn)憑證擺查至發(fā)票開具情跋況與賬簿記錄，埃確定收入是否已吧記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)壩期間，防止少計(jì)吧收入。愛上述三條審計(jì)路芭線在實(shí)務(wù)中均被暗廣泛采用，它們班并不是孤立的，靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以叭考慮在同一被審靶計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表奧審計(jì)中并用這三斑條路線，甚至可皚以在同一

36、營(yíng)業(yè)收叭入項(xiàng)目審計(jì)中并拜用。拜佰結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)唉收賬款的函證程笆序，觀察有無(wú)未瓣經(jīng)認(rèn)可的巨額銷骯售。昂背檢查銷售折扣、扳銷售退回與折讓瓣業(yè)務(wù)是否真實(shí)，愛內(nèi)容是否完整，艾相關(guān)手續(xù)是否符愛合規(guī)定，折扣與凹折讓的計(jì)算和會(huì)巴計(jì)處理是否正確伴。耙皚檢查外幣收入折扳算匯率是否正確叭。般頒調(diào)查有無(wú)特殊的扳銷售行為，如附般有銷售退回條件熬的商品銷售、委耙托代銷、售后回哀購(gòu)、以舊換新、安商品需要安裝和耙檢驗(yàn)的銷售、分挨期收款銷售、出俺口銷售、售后租安回等。挨柏調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷霸售的情況，檢查哎其交易價(jià)格、數(shù)皚量和金額，并追氨查在編制合并會(huì)芭計(jì)報(bào)表時(shí)是否已哎予以抵消。頒伴調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷凹售的情況，檢查靶其交易品種、

37、數(shù)霸量、價(jià)格、金額爸以及占營(yíng)業(yè)收入芭總額的比例。癌愛檢查營(yíng)業(yè)收入在靶利潤(rùn)表上的披露跋是否恰當(dāng)。拌實(shí)質(zhì)性測(cè)試版哀實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試辦程序般“愛凝煉邦”爸就版財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目百而言，實(shí)質(zhì)性細(xì)罷節(jié)測(cè)試程序主要拜是以下幾項(xiàng)工作挨：俺1、明細(xì)賬加總骯與總賬核對(duì)相符岸澳賬賬相符跋！八 愛2、檢查賬務(wù)處哎理矮般賬證相符暗！扮 耙3、核實(shí)實(shí)有數(shù)捌額藹骯賬實(shí)相符骯！笆 百4、確定列報(bào)恰八當(dāng)矮霸賬表相符般！吧二、應(yīng)收賬款實(shí)安質(zhì)性測(cè)試安應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)矮性分析程序辦應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)伴性細(xì)節(jié)測(cè)試程序伴 哎搬核實(shí)應(yīng)收賬款實(shí)艾有數(shù)常規(guī)審計(jì)程序替代審計(jì)程序胺應(yīng)收賬款實(shí)有數(shù)藹核實(shí)絆根據(jù) 審計(jì)準(zhǔn)熬則第1312號(hào)班埃函證要求：皚“傲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

38、當(dāng)八對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施耙函證，除非有充奧分證據(jù)表明應(yīng)收扒賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表奧不重要，或函證罷很可能無(wú)效。如藹果不對(duì)應(yīng)收賬款頒函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)岸師應(yīng)當(dāng)在工作底伴稿中說(shuō)明理由。百”叭“絆如果認(rèn)為函證很拌可能無(wú)效，注冊(cè)壩會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施懊替代審計(jì)程序，搬獲取充分、適當(dāng)哎的審計(jì)證據(jù)。稗”艾應(yīng)收賬款實(shí)有數(shù)哀核實(shí)的阿“藹常規(guī)審計(jì)程序爸”函證捌“傲函證扮”襖審計(jì)程序包括：般骯函證形式設(shè)計(jì)拌 艾搬函證范圍確定壩 胺吧函證對(duì)象選擇斑 壩哀函證方式考慮疤 疤埃函證時(shí)間選擇澳 敗哎函證收發(fā)控制唉 板叭函證結(jié)果差異分俺析 愛 芭拔函證結(jié)果總結(jié)評(píng)按價(jià) 阿般函證形式設(shè)計(jì)。奧在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)邦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)稗當(dāng)考慮所審計(jì)的按認(rèn)定以及可能

39、影班響函證可靠性的埃因素。昂可能影響函證可懊靠性的因素主要佰包括：靶版函證的方式；頒版以往審計(jì)或類似敖業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；哀傲擬函證信息的性敖質(zhì)；案百選擇被詢證者的阿適當(dāng)性；疤埃被詢證者易于回襖函的信息類型。暗 爸皚函證范圍確定。板影響函證范圍的愛因素主要有：盎罷應(yīng)收賬款在全部盎資產(chǎn)中的重要性吧，即：如果應(yīng)收鞍賬款在全部資產(chǎn)艾中所占的比重較把大，函證的范圍八應(yīng)相應(yīng)大一些；八昂被審計(jì)單位內(nèi)部懊控制的強(qiáng)弱，即辦：如果內(nèi)部控制靶制度較健全，則懊可以相應(yīng)減少函班證量；皚按以前期間的函證藹結(jié)果，即：若以八前期間函證中發(fā)把現(xiàn)過重大差異，按或欠款糾紛較多藹，則函證范圍應(yīng)拔相應(yīng)擴(kuò)大暗鞍些；辦阿函證方式的選擇跋，即：若

40、采用肯澳定式函證，則可靶以相應(yīng)減少函證般量；若采用否定昂式函證，則要相礙應(yīng)增加函證量。巴瓣函證對(duì)象選擇。邦一般情況下，注拌冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇唉以下項(xiàng)目作為函吧證對(duì)象：扮氨大額或賬齡較長(zhǎng)唉的項(xiàng)目；罷吧交易頻繁但期末凹余額較小甚至余扒額為零的項(xiàng)目；捌凹與債務(wù)人發(fā)生糾按紛的項(xiàng)目；耙俺主要客戶（包括叭關(guān)系密切的客戶礙）項(xiàng)目；礙凹關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；白奧可能產(chǎn)生重大錯(cuò)癌報(bào)或舞弊的非正懊常項(xiàng)目。伴白函證方式考慮。敗函證方式分為兩板種：鞍一是積極式函證敖，挨又稱正面式、肯挨定式函證。是指罷向債務(wù)人發(fā)出詢癌證函，要求其證爸實(shí)所函證的欠款艾是否正確，無(wú)論背對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函阿。積極函證方式擺又分兩種：一種斑是在詢證函中列熬明擬

41、函證的賬戶拌余額或其他信息案要求被函證者確搬認(rèn)所函證的款項(xiàng)胺是否正確，如表斑10暗佰1；另一種是在熬詢證函中不列明背擬函證的賬戶余搬額或其他信息，巴而要求被函證者靶填寫有關(guān)信息或佰提供其他信息，唉如表10斑伴2 。俺在上述兩種積極芭函證方式中，通靶常認(rèn)為，第一種搬比第二種更可靠澳！叭表10疤澳1 積極式詢證跋函（格式一）企業(yè)詢證函編號(hào)：（公司）：俺 本公挨司聘請(qǐng)的昂罷會(huì)計(jì)師事務(wù)所正伴在對(duì)本公司伴斑年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)澳行審計(jì)，按照中笆國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審疤計(jì)準(zhǔn)則的要求，哀應(yīng)當(dāng)詢證本公司絆與貴公司的往來(lái)藹賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下稗列數(shù)據(jù)出自本公伴司賬簿記錄，如爸與貴公司記錄相阿符，請(qǐng)?jiān)诒竞掳Ф税小氨承畔⒆C明無(wú)誤拜”

42、柏處簽章證明；如靶有不符，請(qǐng)?jiān)诎痢鞍嵝畔⒉环椤卑?處列明不符金敖額。回函請(qǐng)直接爸寄至拌敗會(huì)計(jì)師事務(wù)所。凹 回函般地址：佰 郵編頒：氨靶 盎 澳 按 電話胺：敗啊 壩 傳盎真： 搬 挨 版聯(lián)系人： 班 1.本公昂司與貴公司的往斑來(lái)賬項(xiàng)列示如下拔： 芭 巴 皚 礙 啊 安 巴 俺 熬 氨 傲 跋 盎單位：元愛截止日期懊貴公司所欠藹欠貴公司板備注板版跋壩 2其他瓣事項(xiàng)敖 本函稗僅為復(fù)核賬目之胺用，并非催款結(jié)盎算。若款項(xiàng)在上鞍述日期之后已經(jīng)挨付清，仍請(qǐng)及時(shí)百函復(fù)為盼。拜 叭 奧 擺 八 哀 愛 唉 跋 頒（公司蓋章）隘 癌 年 月扳 爸 日澳 結(jié)論扳：1.信息證明芭無(wú)誤巴 爸 板 扮 礙 矮 敗 稗

43、（公司蓋章） 哀年 月 日癌 經(jīng)辦人：埃 澳 熬2.信息不符，柏請(qǐng)列明不符的詳矮細(xì)情況扳 礙 邦 熬 鞍 皚 拔 拌（公司蓋章）年邦 月 日埃 經(jīng)辦人：挨表10扳疤2 積極式詢證唉函（格式二）企業(yè)詢證函編號(hào)：（公司）：佰 本版公司聘請(qǐng)的板笆會(huì)計(jì)師事務(wù)所正翱在對(duì)本公司白哀年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)百行審計(jì)，按照中捌國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審瓣計(jì)準(zhǔn)則的要求，阿應(yīng)當(dāng)詢證本公司隘與貴公司的往來(lái)骯賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)安列示截止爸疤年把背 月氨安日貴公司與本公敗司往來(lái)款項(xiàng)金額氨 。回函請(qǐng)直接暗寄至板奧會(huì)計(jì)師事務(wù)所。佰 回按函地址：俺 郵把編：叭版 白 暗電話：扳哎 靶 傳真哎： 伴 耙聯(lián)系人：皚 鞍 本版函僅為復(fù)核賬目版之用，并非催款

44、拌結(jié)算。若款項(xiàng)在凹上述日期之后已敖經(jīng)付清，仍請(qǐng)及挨時(shí)函復(fù)為盼。扳 敖 1.貴公敖司與本公司的往安來(lái)賬項(xiàng)列示如下辦： 白 敖 癌 扒 吧 芭 熬 啊 扮 霸 矮 捌單位：元奧截止日期捌貴公司所欠昂欠貴公司澳備注盎壩唉 2其扒他事項(xiàng)吧 愛 凹 頒 頒 癌 絆 哎 盎 瓣（公司蓋章） 扒年 月 日礙 經(jīng)辦人：白二是消極式函證敖，又稱反面式、愛否定式函證。是伴指向債務(wù)人發(fā)出矮詢證函，但所函柏證的款項(xiàng)相符時(shí)巴不必復(fù)函，只有傲在所函證的款項(xiàng)艾不符時(shí)才要求其八復(fù)函。消極式函熬證格式如表10板邦3所示。耙消極函證方式，暗當(dāng)同時(shí)存在下列翱情況時(shí)，可考慮礙采用：耙暗重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)翱估為低水平；百扳涉及大量余額較板

45、小的賬戶；罷白預(yù)期不存在大量擺的錯(cuò)誤；佰癌沒有理由相信被埃詢證者不認(rèn)真對(duì)叭待函證。靶積極函證方式通襖常比消極的函證扒方式提供的審計(jì)百證據(jù)可靠。在實(shí)骯際工作中，二者岸可結(jié)合采用。背【例如】半當(dāng)應(yīng)收賬款的余疤額是由少量的大壩額應(yīng)收賬款和大巴量的小額應(yīng)收賬骯款構(gòu)成時(shí)，注冊(cè)按會(huì)計(jì)師可以對(duì)所半有的或抽取的大稗額應(yīng)收賬款樣本矮采用積極的函證辦方式，而對(duì)抽取絆的小額應(yīng)收賬款半樣本采用消極的矮函證方式。叭表10罷矮3 消極式詢證癌函（格式三）企業(yè)詢證函編號(hào)：（公司）：柏 本公唉司聘請(qǐng)的捌扮會(huì)計(jì)師事務(wù)所正哀在對(duì)本公司八擺年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)拜行審計(jì)，按照中斑國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審邦計(jì)準(zhǔn)則的要求，懊應(yīng)當(dāng)詢證本公司癌與貴公司的往

46、來(lái)氨賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下壩列數(shù)據(jù)出自本公板司賬簿記錄，如霸與貴公司記錄相叭符，則無(wú)需回復(fù)澳；如有不符，請(qǐng)隘直接通知會(huì)計(jì)師按事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诎士瞻壮隽忻髻F公岸司認(rèn)為是正確的背信息。回函請(qǐng)直礙接寄至艾霸會(huì)計(jì)師事務(wù)所。把 回函地邦址：辦郵編：柏懊 罷 艾 澳電話：按扳 氨 霸 傳真：艾 吧 暗 澳 聯(lián)系人： 澳 1.本公司跋與貴公司的往來(lái)懊賬項(xiàng)列示如下：昂 白 按 拔 絆 瓣 熬 昂 阿 叭 懊 懊 伴單位：元澳截止日期澳貴公司所欠柏欠貴公司扒備注霸拜2其他事項(xiàng)背 本函鞍僅為復(fù)核賬目之?dāng)[用，并非催款結(jié)耙算。若款項(xiàng)在上八述日期之后已經(jīng)拔付清，仍請(qǐng)及時(shí)伴函復(fù)為盼。芭 敗 拔 埃 昂 藹 扳 背 板 熬 奧 （公

47、司蓋章氨） 年 月 叭日把版會(huì)計(jì)師事務(wù)所：愛 上面八的信息不正確，稗差異如下：唉 扮 皚 安 拜 背 暗 按 擺 稗 鞍（公司蓋章）年俺 月 日半 經(jīng)辦人：皚懊函證時(shí)間選擇。矮函證時(shí)間有兩種安選擇：挨鞍通常，以資產(chǎn)負(fù)隘債表日為截止日吧，在資產(chǎn)負(fù)債表拔日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)唉實(shí)施函證，扒即：在期末實(shí)施按審計(jì)程序！啊注意：斑充分考慮對(duì)方復(fù)案函的時(shí)間，在期班后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)斑施函證，盡可能搬做到審計(jì)工作結(jié)襖束前取得函證的拌全部資料。敖辦若奧重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)埃估為低水平，也靶可選擇資產(chǎn)負(fù)債俺表日前適當(dāng)日期板為截止日實(shí)施函藹證，并考慮對(duì)所隘函證項(xiàng)目自該截扒止日起至資產(chǎn)負(fù)擺債表日止的剩余斑時(shí)間發(fā)生的變動(dòng)辦補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

48、，斑即：在期中實(shí)施澳審計(jì)程序！阿耙函證收發(fā)控制。鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函埃證控制，要注意半以下幾點(diǎn)：把愛將被詢證者的名拔稱、地址與被審胺計(jì)單位有關(guān)記錄柏核對(duì)；半案將詢證函中列示敗的賬戶余額或其敖他信息，與被審霸計(jì)單位有關(guān)資料愛核對(duì)；懊把在詢證函中指明扮直接向接受審計(jì)案業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事瓣務(wù)所回函；辦氨詢證函經(jīng)被審計(jì)懊單位蓋章后，由頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接搬發(fā)送；擺啊將發(fā)出詢證函的挨情況形成工作記懊錄；靶捌將收到的詢證函案形成工作記錄，熬并匯總統(tǒng)計(jì)函證斑結(jié)果。伴凹函證結(jié)果差異分頒析笆。叭收回詢證函如果伴有差異，即，函阿證出現(xiàn)不符事項(xiàng)拜。啊不符事項(xiàng)的原因斑及其處理：岸可能是由于雙方霸登記入賬的時(shí)間爸不同，或是由于盎一

49、方或雙方記賬罷錯(cuò)誤；盎登記入賬的時(shí)間八不同，產(chǎn)生的不擺符事項(xiàng)主要表現(xiàn)爸為：把奧詢證函發(fā)出時(shí)，熬債務(wù)人已經(jīng)付款芭，而被審計(jì)單位伴尚未收到貨款；版癌詢證函發(fā)出時(shí)，扳被審計(jì)單位的貨芭物已經(jīng)發(fā)出并已礙作銷售記錄，但拌貨物仍在途中，笆債務(wù)人尚未收到背貨物；啊瓣債務(wù)人由于某種澳原因?qū)⒇浳锿嘶匕矗粚徲?jì)單位搬尚未收到；頒按債務(wù)人對(duì)收到的哀貨物的數(shù)量、質(zhì)拜量及價(jià)格等有異敖議而全部或部分斑拒付貨款。啊如果不符事項(xiàng)產(chǎn)挨生于登記入賬的岸時(shí)間不同，CP絆A則應(yīng)提請(qǐng)被審皚計(jì)單位查明原因敖，予以調(diào)整。哀也可能是被審計(jì)懊單位的舞弊行為拌。案如果不符事項(xiàng)構(gòu)靶成錯(cuò)報(bào)，CPA襖則需要重新考慮擺所實(shí)施的審計(jì)程藹序性質(zhì)、時(shí)間和把范

50、圍。扮辦函證結(jié)果總結(jié)評(píng)澳價(jià)。鞍包括對(duì)回函可靠半性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)背回函的結(jié)果進(jìn)行吧評(píng)價(jià)。暗對(duì)回函可靠性進(jìn)埃行評(píng)價(jià)笆：唉笆詢證函設(shè)計(jì)、收氨發(fā)控制情況；般巴被詢證者的能力愛、獨(dú)立性、授權(quán)瓣回函，以及對(duì)函爸證項(xiàng)目的了解情凹況；氨懊被審計(jì)單位施加笆的限制或回函中斑的限制。叭對(duì)回函的結(jié)果進(jìn)俺行評(píng)價(jià)霸：般扳如果函證結(jié)果表懊明沒有審計(jì)差異案，可以合理地推芭論，全部應(yīng)收賬扮款總體是正確的班；扮搬如果函證結(jié)果表敖明存在審計(jì)差異胺，應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收柏賬款總額中可能盎出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)挨是多少，估算未吧被選中進(jìn)行函證柏的應(yīng)收賬款的累暗計(jì)差錯(cuò)是多少。埃為取得對(duì)應(yīng)收賬襖款累計(jì)差錯(cuò)更加巴準(zhǔn)確的估計(jì)，也艾可以進(jìn)一步擴(kuò)大頒函證范圍。稗應(yīng)

51、收賬款實(shí)有數(shù)笆核實(shí)的板 笆胺“挨替代審計(jì)程序伴”阿對(duì)于函證未回函礙的應(yīng)收賬款、未伴函證的應(yīng)收賬款扳實(shí)有數(shù)核實(shí)，注八冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采板用的替代審計(jì)程巴序是抽查有關(guān)原扮始憑據(jù)，如：銷挨售合同；銷售訂皚單；銷售發(fā)票副佰本；發(fā)運(yùn)憑證等扒。班第二節(jié) 收款交霸易和貨幣資金實(shí)絆質(zhì)性測(cè)試半一、庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)佰質(zhì)性測(cè)試壩庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)襖性分析程序盎庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)叭性細(xì)節(jié)測(cè)試程序啊 奧 跋安核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)靶有數(shù)隘庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)背核實(shí)奧 氨 癌扮監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金伴監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的般時(shí)間擺，應(yīng)視被審計(jì)單耙位的具體情況而班定，但以不影響瓣被審計(jì)單位的正班常工作為原則。癌監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的頒人員暗，應(yīng)視被審計(jì)單壩位的具體情況而爸定，但必須有

52、被伴審計(jì)單位出納員靶和會(huì)計(jì)主管人員拜參加，并由注冊(cè)靶會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤昂。柏監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的背步驟和方法鞍。澳包括：般霸制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)敖盤程序，實(shí)施突案擊性檢查壩。昂伴審閱庫(kù)存現(xiàn)金日翱記賬要同時(shí)與庫(kù)版存現(xiàn)金收付憑證半相核對(duì)。板哀由出納員根據(jù)庫(kù)拌存現(xiàn)金日記賬結(jié)背出庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余埃額。唉頒監(jiān)盤保險(xiǎn)柜的庫(kù)盎存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，吧同時(shí)編制分幣種背的芭“啊庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表骯”扒。癌阿在資產(chǎn)負(fù)債表日愛后進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，般應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)挨債表日的金額。氨邦將監(jiān)盤金額與庫(kù)瓣存現(xiàn)金日記賬余傲額進(jìn)行核對(duì)，如昂有差異，應(yīng)查明敗原因并作出記錄爸或適當(dāng)調(diào)整。疤疤若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)哀金的借條、未提骯現(xiàn)支票、未作報(bào)扮銷的原始憑證，疤應(yīng)在伴“俺庫(kù)存

53、現(xiàn)金監(jiān)盤表藹”盎中注明或做出必骯要調(diào)整。安二、銀行存款實(shí)懊質(zhì)性測(cè)試半銀行存款實(shí)質(zhì)阿性分析程序皚銀行存款實(shí)質(zhì)伴性細(xì)節(jié)測(cè)試程序瓣 壩俺核實(shí)銀行存款實(shí)胺有數(shù)哎 昂 奧 敗 壩1、 取得并檢捌查白“敗銀行存款余額調(diào)斑節(jié)表拌”昂銀行存款實(shí)有數(shù)埃核實(shí)啊 礙 霸 藹 班2、函證翱“頒銀行存款余額瓣”罷 頒1、取得并檢查奧“壩銀行存款余額調(diào)笆節(jié)表班”阿檢查胺“絆銀行存款余額調(diào)阿節(jié)表俺”頒是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債把表所列銀行存款哎是否存在的重要阿程序。按取得伴“氨銀行存款余額調(diào)安節(jié)表佰”百后，應(yīng)奧檢查百“絆銀行存款余額調(diào)瓣節(jié)表案”骯中未達(dá)賬項(xiàng)的真絆實(shí)性跋，以及資產(chǎn)負(fù)債瓣表日后的進(jìn)賬情邦況，如果存在應(yīng)哀于資產(chǎn)負(fù)債表日壩之前

54、進(jìn)賬的應(yīng)作俺相應(yīng)的調(diào)整。鞍其程序一般包括叭：昂伴驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)熬字計(jì)算；凹阿對(duì)于金額較大的扳未提現(xiàn)支票、可捌提現(xiàn)的未提現(xiàn)支班票以及CPA認(rèn)柏為重要的未提現(xiàn)耙支票，列示未提耙現(xiàn)支票清單，注暗明開票日期和收藹票人姓名或單位岸；皚哀追查截止日銀行敗對(duì)賬單上的在途岸存款，并在銀行吧賬戶調(diào)節(jié)表上注奧明存款日期；拌哀檢查截止日仍未哀提現(xiàn)大額支票和巴其他已簽發(fā)一個(gè)癌月以上的未提現(xiàn)罷支票；瓣板追查截止日銀行埃對(duì)賬單已收、企哀業(yè)未收的款項(xiàng)性啊質(zhì)及款項(xiàng)來(lái)源；扮把核對(duì)銀行存款總版賬余額、銀行對(duì)笆賬單加總金額。翱2、函證暗“凹銀行存款余額拜”白根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則愛第1312號(hào)皚爸函證，注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)岸單位俺“襖 銀

55、行存款余額拜 愛”隘函證，以證實(shí)資敗產(chǎn)負(fù)債表所列銀壩行存款是否存在癌，了解被審計(jì)單襖位欠銀行的債務(wù)安以及發(fā)現(xiàn)未登記翱的銀行借款。盎函證時(shí)，扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向八被審計(jì)單位在本拜年存過款（含外白埠存款、銀行匯按票存款、銀行本絆票存款、信用卡般存款、信用證保佰證金存款）的唉所有銀行發(fā)函啊，其中包括礙：企業(yè)存款賬戶矮已結(jié)清的銀行，岸因?yàn)橛锌赡艽婵畎┵~戶已結(jié)清，但挨仍有銀行借款或哀其他負(fù)債存在；擺注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直白接從某一銀行取盎得了銀行對(duì)賬單半和所有已付支票艾的銀行。襖把您好！請(qǐng)您比較巴一下敗“癌應(yīng)收賬款函證八”藹與懊“鞍銀行存款余額函昂證氨”拜程序的異同癌。疤 思考題班1、簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收氨入截止測(cè)試路經(jīng)耙，

56、并簡(jiǎn)要說(shuō)明理盎由。邦 熬2、簡(jiǎn)述應(yīng)收賬案款函證程序要點(diǎn)翱。霸 白3、簡(jiǎn)述現(xiàn)金監(jiān)愛盤程序要點(diǎn)。4阿、簡(jiǎn)述銀行存款耙余額函證程序要敖點(diǎn)。背 凹5、比較應(yīng)收賬艾款函證與銀行存罷款余額函證程序柏異同瓣。安第十一章 支出翱循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試吧支出循環(huán)涉及的伴財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目扒涉及的資產(chǎn)負(fù)債鞍表項(xiàng)目包括：耙存貨(包括在途埃物資、原材料、疤庫(kù)存商品、發(fā)出挨商品、商品進(jìn)銷懊差價(jià)、委托加工藹物資、存貨跌價(jià)叭準(zhǔn)備、生產(chǎn)成本按、制造費(fèi)用、勞哎務(wù)成本等)，固跋定資產(chǎn)、在建工礙程、無(wú)形資產(chǎn)、罷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、般應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付敗賬款等；靶涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)哀目包括：瓣?duì)I業(yè)成本、管理絆費(fèi)用等。班第一節(jié) 采購(gòu)、罷生產(chǎn)和存貨實(shí)質(zhì)吧性測(cè)試存貨

57、實(shí)質(zhì)性測(cè)試敗存貨實(shí)質(zhì)性分矮析程序稗存貨實(shí)質(zhì)性細(xì)巴節(jié)測(cè)試程序敖1、存貨監(jiān)盤程藹序叭根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則翱第1311號(hào)艾斑存貨監(jiān)盤要求柏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必阿須執(zhí)行存貨監(jiān)盤搬程序。半八編制存貨監(jiān)盤計(jì)隘劃伴。絆注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)埃編制存貨監(jiān)盤計(jì)氨劃，對(duì)存貨監(jiān)盤盎作出合理安排。昂編制時(shí)，在評(píng)價(jià)艾被審計(jì)單位存貨芭盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)般上，還應(yīng)考慮：百被審計(jì)單位存貨懊的特點(diǎn)百、半盤存制度扳、暗內(nèi)控有效性。艾矮執(zhí)行存貨監(jiān)盤程岸序。埃包括在被審計(jì)單傲位存貨盤點(diǎn)前執(zhí)笆行的程序和在被埃審計(jì)單位存貨盤皚點(diǎn)結(jié)束前執(zhí)行的背程序。扮敗在被審計(jì)單位存盎貨盤點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)奧實(shí)施下列審計(jì)程骯序：癌獲取盤點(diǎn)日前后扮存貨收發(fā)及移動(dòng)拜憑證，檢查庫(kù)存礙記錄與會(huì)計(jì)

58、記錄白期末截止是否正俺確；霸觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，白確定應(yīng)納入盤點(diǎn)唉范圍的存貨是否把已適當(dāng)整理，不伴屬于被審計(jì)單位版的存貨是否已分板別存放，毀損、矮陳舊、過時(shí)及殘盎次的存貨是否已白恰當(dāng)區(qū)分；艾觀察盤點(diǎn)人員是芭否遵守存貨盤點(diǎn)巴計(jì)劃并準(zhǔn)確地記疤錄存貨的數(shù)量和絆狀況。 啊班在被審計(jì)單位存班貨盤點(diǎn)結(jié)束前，捌應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審案計(jì)程序：吧再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)安場(chǎng)，以確定所有挨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍斑的存貨是否均已柏盤點(diǎn)；捌取得并檢查存貨哎盤點(diǎn)表，并與存唉貨盤點(diǎn)匯總記錄伴進(jìn)行核對(duì)。罷耙處理特殊存貨措埃施。巴注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存哀貨監(jiān)盤中，對(duì)下疤列特殊情況采取佰特殊處理措施：扒懊對(duì)無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤鞍的存貨，應(yīng)當(dāng)考傲慮能否實(shí)施替代扒審計(jì)程序霸。

59、愛替代審計(jì)程序主辦要包括：案檢查進(jìn)貨交易憑稗證或生產(chǎn)記錄以版及其他相關(guān)資料盎；安檢查資產(chǎn)負(fù)債表半日后發(fā)生的銷貨敗交易憑證；辦向顧客或供應(yīng)商敖函證。 頒辦對(duì)無(wú)法在預(yù)定日凹期實(shí)施存貨監(jiān)盤拌或接受委托時(shí)被胺審計(jì)單位的期末拌存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完傲成，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下扮列審計(jì)程序：辦評(píng)估與存貨相關(guān)靶的內(nèi)部控制的有巴效性；背提請(qǐng)被審計(jì)單位扮另?yè)袢掌谥匦卤P皚點(diǎn)；案測(cè)試在該期間發(fā)盎生的存貨交易，捌獲取有關(guān)期末存扳貨數(shù)量和狀況的笆審計(jì)證據(jù)。疤敖對(duì)被審計(jì)單位委叭托其他單位保管跋的或已作質(zhì)押的昂存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施礙下列審計(jì)程序：壩向保管人或債權(quán)扮人函證；案考慮利用其他注稗冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作矮。靶般對(duì)首次接受委托耙未能對(duì)上期期末白存貨實(shí)

60、施監(jiān)盤，扳且該存貨對(duì)本期挨財(cái)務(wù)報(bào)表存在重翱大影響時(shí)，如果擺已獲取有關(guān)本期耙期末存貨余額的罷審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)藹實(shí)施下列審計(jì)程鞍序，以獲取有關(guān)笆本期期初存貨余笆額的審計(jì)證據(jù)：襖查閱前任注冊(cè)會(huì)捌計(jì)師工作底稿；版復(fù)核上期存貨盤懊點(diǎn)記錄及文件；芭檢查上期存貨交暗易記錄；把運(yùn)用毛利百分比岸法等進(jìn)行分析。唉暗確定存貨監(jiān)盤結(jié)哀果對(duì)審計(jì)報(bào)告的搬影響。柏阿注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擺根據(jù)已獲取的審疤計(jì)證據(jù)，形成有拌關(guān)期末存貨數(shù)量案和狀況的審計(jì)結(jié)壩論，并確定對(duì)審鞍計(jì)報(bào)告的影響：伴 版扮如果無(wú)法實(shí)施存敗貨監(jiān)盤，也無(wú)法白實(shí)施替代審計(jì)程捌序以獲取有關(guān)期芭末存貨數(shù)量和狀胺況的充分、適當(dāng)皚的審計(jì)證據(jù)，注癌冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考扮慮出具昂保留意見稗