1、企業會計準則第33號合并財務報表主要內容 一、誰應當編制合并財務報表 二、合并財務報表合并范圍確定基礎 三、合并財務報表的合并范圍 四、合并財務報表的種類 五、母公司編制合并報表的前提準備 六、子公司為編制合并報表的前提準備 七、合并財務報表的編制方法 一、誰應當編制合并財務報表 母公司應當編制合并財務報表。 母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企業。 二、 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。 控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。 確定合并范圍，更應當強調實質重于形

2、式原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等因素。 表決權比例標準 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司 實質控制標準 （1）通過投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。 （2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。 （3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。

3、 （4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。 潛在表決權標準 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。 三、合并財務報表的合并范圍 1、應當納入合并財務報表合并范圍的被投資單位 母公司應當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均應當納入合并財務報表的合并范圍。 2、母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務報表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業，應采用權益法核算。 三、合并財務報表的合并范圍 3、下列被投資單位不是母公司的子公司，不

4、應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司；（2）已宣告破產的原子公司 四、合并財務報表的種類 1、合并資產負債表 2、合并利潤表 3、合并現金流量表 4、合并所有者權益（或股東權益）變動表 五、母公司編制合并報表的前提準備 合并財務報表以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。 1、統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。 2、統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。 六、子公司為編制合并報表的前提準備 1、應當向母公司提供財務報表； 2、采用的與母公

5、司不一致的會計政策及其影響金額； 3、與母公司不一致的會計期間的說明； 4、與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料； 5、所有者權益變動的有關資料； 6、母公司編制合并財務報表所需要的其他資料。 七、合并財務報表的編制方法 以母公司和子公司的財務報表為基礎， 在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響后，由母公司合并編制 合并財務報表的編制程序 （1）編制合并工作底稿 （2）編制調整分錄和抵銷分錄（3）計算合并財務報表各項目的合并金額 （4）填列合并財務報表 合并資產負債表 1、對子公司的個別財務報表進行調整 （1）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司

6、：不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要調整會計政策不一致的差異和抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。 （2）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司 ：除調整會計政策不一致的差異和抵銷內部交易對合并財務報表的影響外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日 合并資產負債表的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。 2、按權益法調整對子公司的長期股權投資 合并報表準則

7、規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整 合并資產負債表對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。 合并報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所生成的合并財務報表應當符合合并報表準則的相關規定。 3、編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目 合并資產負債表 （1）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理 A、已按權益法調整對子公司的投資 借：實收資本/股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 少數股東權益 合并資產負債表 B、未按權益法調整對子公司的投資 借：實收資本/股本

8、資本公積（需減去投資后子公司該項目增減母公司 按比例分享部分） 盈余公積 未分配利潤（需減去投資后子公司該項目與盈余公積的 增減母公司按比例分享部分） 商譽 貸：長期股權投資 少數股東權益 合并資產負債表 （2）內部債權與債務的抵銷處理 A、應收賬款與應付賬款的抵銷處理 a、初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：壞賬準備應收賬款 貸：資產減值損失 合并資產負債表 b、連續編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理 借：應付賬款 貸：應收賬款 借：壞賬準備應收賬款 借（或貸）：未分配利潤年初 貸：資產減值損失 合并資產負債表 B、其他債權與債務

9、項目的抵銷處理 借：債務 貸：債權 （3）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理 A、當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理 借：營業收 貸：營業成本 借：營業成本 貸：存貨 合并資產負債表 B、連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理 a、將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷 按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額 借：未分配利潤年初 貸：營業成本 b、對于本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷。 合并資產負債表 借：營業收入 貸：營業成本 貸：存貨 （4）內部

10、固定資產交易的抵銷處理 A、內部交易形成的固定資產在購入當期的抵銷處理 a、將與內部交易形成的固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。 合并資產負債表 借：營業收入 貸：營業成本 貸：固定資產原價 b、將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：累計折舊 貸：管理費用（或主營業務成本） B、內部交易形成的固定資產在以后會計期間的抵銷處理 a、將內部交易形成的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤。 合并資產負債表 借：未分配利潤年初 貸：固定資產原價 b、對于該固定資產在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊

11、，由于將以前會計期間按包含未實現內部銷售損益的原價為依據而多計提折舊的抵銷 借：累計折舊 貸：未分配利潤年初 c、抵銷該內部交易形成的固定資產本期多計提的折舊額 合并資產負債表 借：累計折舊 貸：管理費用（或主營業務成本） C、內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷處理 a、整期初未分配利潤 借：未分配利潤年初 貸：營業外收入（或營業外支出） b、抵銷該內部交易形成的固定資產本期多計提的折舊額 借：營業外收入 （或營業外支出） 貸：管理費用（或主營業務成本） 合并資產負債表 4、母公司在報告期內增減子公司在合并資產負債表的反映 （1）母公司在報告期內增加子公司在合并資產負債表的反映 A、因同一

12、控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。 B、因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應當調整合并資產負債表的期初數。 （2）母公司在報告期內處置子公司在合并資產負債表的反映 合并資產負債表 合并報表準則規定，母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。 5、同一控制下的控股合并編制合并財務報表時，對于被合并方在企業合并前實現的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應按以下規定，自合并方的資本公積轉入留存收益。 （1）確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本 合并資產

13、負債表溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤” 項目。 （2）確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并 合并資產負債表資產負債表中，應以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉入“盈余公積

14、”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明，包括被合并方在合并前實現的留存收益金額、歸屬于本企業的金額及因資本公積余額不足在合并資產負債表中未轉入留存收益的金額等 合并資產負債表 6、同一控制下的企業合并，在編制合并當期期末的比較報表時，應視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態存在。提供比較報表時，應對前期比較報表進行調整。因企業合并實際發生在當

15、期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權投資，在編制比較報表時，應將被合并方的有關資產、負債并入后，因合并而增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的資本公積(資本溢價或股本溢價)。 合并資產負債表 7、執行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。 8、企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，

16、但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。 合并利潤表 1、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目 （1）內部營業收入和內部營業成本的抵銷處理 （2）購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理 （3）內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理 （4）內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷處理 合并利潤表 （5）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷 A、已按權益法調整對子公司的投資 借：投資收益 少數股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者(或股東)的分配 未分配利潤年末 合并利潤表 B、未按權益法調整對

17、子公司的投資 借：少數股東損益 未分配利潤年初（需減去投資后子公司損益增減 母公司按比例分享部分） 貸：提取盈余公積 對所有者(或股東)的分配 未分配利潤年末（需減去投資后子公司損益 增減母公司按比例分享部分） 合并利潤表 2、母公司在報告期內增減子公司在合并利潤表中的反映 （1）母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表中的反映 A、因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 B、因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 合并利潤表 （

18、2）母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 投資抵銷例題 例：假設P 公司能夠控制S 公司，S 公司為股份有限公司。2007 年12 月31 日，P 公司個別資產負債表中對S 公司的長期股權投資的金額為3 000 萬元，擁有S公司80的股份。P 公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。 2007 年1 月1 日，P 公司用銀行存款3 000 萬元購得S 公司80的股份(假定P公司與S 公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并)。P 公司備查簿中記錄的S公司在2007 年1 月1 日可辨

19、認資產、負債及或有負債的公允價值的資料見下表。 投資抵銷例題單位： 萬元項目賬面價值公允價值公允價值與賬面價值的差額合并報表調整余額備注流動資產38003800非流動資產19001900其中：固定資產A辦公樓600700100（1）5695該辦公樓剩余折舊年限20年，采用年限平均法資產總計57005800流動負債13001300非流動負債900900負債總計22002200股本20002000資本公余公積00未分配利潤00股東權益總計35003600負債與股東權益總計57005800 投資抵銷例題2007 年，S 公司實現凈利潤1 000 萬元，提取法定公積金100

20、萬元，向P 公司分派現金股利480 萬元，向其他股東分派現金股利120 萬元，未分配利潤為300 萬元。S 公司因持有的可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100 萬元。假定S 公司的會計政策和會計期間與P 公司一致，不考慮P 公司和S 公司及合并資產、負債的所得稅影響。 2007 年12 月31 日，S 公司股東權益總額為4 000 萬元，其中股本為2 000 萬元，資本公積為1 600 萬元，盈余公積為100 萬元，未分配利潤為300 萬元。 投資抵銷例題 1、按照P 公司備查簿中的記錄，在購買日，S 公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，

21、即A 辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為100萬元(700 萬元一600 萬元)，按年限平均法每年應補計提的折舊額為5 萬元(100 萬元20 年) 借：管理費用 5 貸：固定資產累計折舊 5 投資抵銷例題 2、根據合并報表準則的規定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。 （1）確認P 公司在2007 年S 公司實現凈利潤995 萬元中所享有的份額796 萬元(99580)。 借：長期股權投資S 公司 796 貸：投資收益S 公司 796 （2）抵銷原按成本法確認的投資收益480 萬元。 借：投資收益S 公司 480 貸：長期股權投資S 公司480 投資抵銷例題 （

22、3）確認P 公司在2007 年S 公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額80 萬元(資本公積的增加額100 萬元80)。 借：長期股權投資S公司 80 貸：資本公積其他資本公積S公司80 （4）在連續編制合并財務報表的情況下，應編制如下調整分錄：借：長期股權投資S 公司 396(79648080) 貸：未分配利潤年初 316 資本公積其他資本公積S 公司80 投資抵銷例題 4、抵銷長期股權投資與子公司所有者權益 (1)已按權益法調整對子公司的投資借：股本 2 000 資本公積年初 1 600 本年 100 盈余公積年初 0 本年 100 未分配利潤年末 295 商譽120 貸：長期

23、股權投資 3 396 少數股東權益 819 投資抵銷例題 商譽長期股權投資3396萬元(股東權益賬面余額 4 000萬元A 辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100 萬元一A 辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20 年計提的折舊額5 萬元)80 少數股東權益(股東權益賬面余額4000 萬元A 辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100 萬元一A 辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20 年計提的折舊額5 萬元)20 投資抵銷例題 (2)未按權益法調整對子公司的投資借：股本 2 000 資本公積年初 1 600 盈余公積年初 0 本年 100 未分配利潤年末 21(295-316

24、) 商譽120 貸：長期股權投資 3 000 少數股東權益 819 投資抵銷例題 5、抵銷對子公司的投資收益和少數股東損益 (1)已按權益法調整對子公司的投資收益 借：投資收益 796 少數股東損益 199 未分配利潤年初 0 貸：提取盈余公積 100 對所有者(或股東)的分配600 未分配利潤年末 295 投資抵銷例題 (2)未按權益法調整對子公司的投資收益 借：投資收益 480 少數股東損益 199 未分配利潤年初 0 貸：提取盈余公積 100 對所有者(或股東)的分配600 未分配利潤年末 21 合并現金流量表 1、編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目 （1）企業集團內部當期以現金投

25、資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理 （2）企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理 合并現金流量表 （3）企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理 （4）企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理 （5）企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理 合并現金流量表 2、母公司在報告期內增減子公司在合并現金流量表中的反映 （1）母公司在報告期內增加子公司在合并現金流量表中的反映 A、因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。 合并現金流量表 B、因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。 （2）母公司在報告期內處置子公司在合并現金流量表的反映 母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。 謝謝大家！ 激勵學生學習的名言格言220、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。221、世界會向那些有目標和遠見