1、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德(第5版）第三章 稅收法律制度稅收概述1主要稅種2會計核算3稅收法律制度案例分析 4第一節(jié) 稅收概述一、稅收的概念與分類(一) 稅收概念與分類1稅收的概念 稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權利，按照法定標準，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配形式。2稅收的作用 (1) 稅收是國家組織財政收入的主要形式。 (2) 稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。 (3) 稅收具有維護國家政權的作用。 (4) 稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。第一節(jié) 稅收概述 (二) 稅收的特征(1) 強制性。 (2) 無償性。 (3) 固定性 第一節(jié) 稅收概述(三) 稅收的分類(1

2、) 按征稅對象劃分，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅 所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。 資源稅類。包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、城市維護建設稅、耕地占用稅和煙葉稅等。第一節(jié) 稅收概述(2) 按征收管理的分工體系劃分，可分為工商稅類和關稅類。 工商稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。

3、 關稅類。關稅類的稅種由海關負責征收管理。(3) 按照稅收征收權限和收入支配權限劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消費稅、關稅等為中央稅。 地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，如城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。 中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務局征收管理，如增值稅。第一節(jié) 稅收概述(4) 按照計稅標準不同進行劃分，可分為從價稅、從量稅和復合稅。 從價稅。 從量稅。 復合稅。第一節(jié) 稅收概述二、稅法及構成要素(一) 稅收與稅法的關系1. 稅法的概念 稅法是國家制定的

4、用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。2. 稅收與稅法的關系 稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。第一節(jié) 稅收概述(二) 稅法的分類 (1) 按照稅法功能作用的不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 (2) 按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。 (3) 按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 (4) 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī) (5) 國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章 (6) 地方政府制定的稅收地方規(guī)章第一節(jié) 稅收概述 (三)

5、 稅法的構成要素征稅人2. 納稅義務人3. 征稅對象4. 稅目第一節(jié) 稅收概述5. 稅率 (1) 比例稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。 (2) 定額稅率。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 (3) 累進稅率。 超額累進稅率個人所得稅 超率累進稅率土地增值稅。6. 計稅依據(jù) (1)從價計征 (2) 從量計征。 (3) 復合計征。 7. 納稅環(huán)節(jié)8. 納稅期限9. 納稅地點第一節(jié) 稅收概述10. 減免稅 (1) 減稅和免稅 減稅是從應征稅款中減征部分稅款； 免稅是免征全部稅款。 (2) 起征點 (3) 免征額11. 法律責任第一節(jié) 稅收

6、概述一、增值稅(一) 增值稅的概念與分類增值稅的概念 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 第二節(jié) 主要稅種2. 增值稅的分類(1) 生產(chǎn)型增值稅 (2) 收入型增值稅 (3) 消費型增值稅 從2009年1月1日起，我國全面實行消費性增值稅。第二節(jié) 主要稅種（二）增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售或者進口的貨物。（2）提供的加工、修理修配勞務。（3）提供的應稅服務第二節(jié) 主要稅種2.應稅服務的具體內(nèi)容（1）交通運輸業(yè) 包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（2）郵政業(yè) 包括郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服

7、務。郵政儲蓄業(yè)務按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（3）部分現(xiàn)代服務業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。具體包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種【例3-1】下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。A 汽車維修 B 手機修配C 金銀首飾加工 D 電信單位提供的電信服務【解析】 答案為ABC。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，提供加工修理修理勞務屬于增值稅征稅范圍，電信單位提供電信服務不征收增值稅，應當征收營業(yè)稅。3.征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同

8、銷售貨物單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。第二節(jié) 主要稅種【例3-2】下列行為中，應當視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。A 將外購貨物分配給股東B 將外購貨物用于個人消費C 將資

9、產(chǎn)貨物無償贈送他人D 將資產(chǎn)貨物用于非增值稅應稅項目【解析】答案為 ACD。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，將外購貨物用于個人消費，其購進貨物的進項稅額不允許抵扣，不屬于增值稅視同銷售貨物的情形。而選項A、C、D三種情形屬于增值稅視同銷售貨物的情形第二節(jié) 主要稅種（2）視同提供應稅服務單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種（3）混合銷售 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，

10、征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。【例3-3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收增值稅的是（ ）。A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時負責安裝B.百貨商店銷售商品的同時負責安裝C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水【答案】AB【解析】（1）選項AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應當一并征收增值稅；（2）選項C：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項D：屬于營業(yè)稅的

11、混合銷售行為，應當一并征收營業(yè)稅第二節(jié) 主要稅種（4）兼營非應稅勞務 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（5）混業(yè)經(jīng)營 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。第二節(jié) 主要稅種（三）增值稅的納稅人 1.增值稅一般納稅人 （1）一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額）超過增值稅暫行條例實

12、施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。第二節(jié) 主要稅種（2）小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在50%。 對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 對提供應稅服務的，年應稅服務銷售額在500萬元以下的。 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第二

13、節(jié) 主要稅種【例3-4】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（ ）。A 年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個體經(jīng)營者B 年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個人C 年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)D 年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)【解析】答案為B。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個體經(jīng)營者以外的其他個人，不屬于增值稅一般納稅人，應按小規(guī)模納稅人納稅。第二節(jié) 主要稅種（四）增值稅的扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 第二節(jié) 主要稅

14、種（五）增值稅稅率1.基本稅率 增值稅的基本稅率為17%。2.低稅率（1）下列應稅貨物按照13%。低稅率征收增值稅： 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜； 國務院規(guī)定的其他貨物。第二節(jié) 主要稅種 （2）下列應稅服務按照低稅率征收增值稅： 提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。第二節(jié) 主要稅種3.零稅率（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務院另有規(guī)定的除外；（2）單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單

15、位提供的研發(fā)服務和設計服務以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。第二節(jié) 主要稅種4.征收率 自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第二節(jié) 主要稅種（六）增值稅一般納稅人應納稅額的計算 計算公式：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=當期銷售額適用稅率-當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二節(jié) 主要稅種1. 銷項稅額 銷項稅額的計算公式為： 銷項稅額=銷售額適用稅率 含稅銷售額

16、換算成不含稅銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+稅率)第二節(jié) 主要稅種2. 銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及應稅服務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 第二節(jié) 主要稅種【例3-5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（ ）。 A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅B.銷售貨物時收取的包裝費C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費【答案】B 【解析】選項B：一般納稅人銷售貨物時收取的包裝費，應作為

17、價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額。第二節(jié) 主要稅種3. 進項稅額 (1) 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。第二節(jié) 主要稅種(2) 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； 國

18、務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 本條第項至第項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 第二節(jié) 主要稅種【例3-6】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年5月份發(fā)生有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：(1) 銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，收取包裝費5.85萬元。(2) 銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3) 購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用，取得運輸公司開具的貨物運輸增值稅專用發(fā)票，注明支付的運費6萬元，進項稅額0.66

19、萬元。(以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)計算該企業(yè)2014年5月應繳納的增值稅稅額。第二節(jié) 主要稅種解：銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額為： 8017%+5.85(1+17%)17%=14.45(萬元)銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額為： 29.25(1+17%)17%=4.25(萬元)外購貨物應抵扣的進項稅額為： 10.2+0.66=10.86(萬元)因此，該企業(yè)2014年5月份應繳納的增值稅額為： 14.45+4.25l0.86=7.84(萬元)第二節(jié) 主要稅種（七）增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為： 應納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：

20、不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)第二節(jié) 主要稅種【例3-7】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月取得零售收入總額l2.36萬元。計算該商店2014年6月應繳納的增值稅稅額。 解：2014年6月取得的不含稅銷售額為： 12.36(1+3%)=12(萬元)因此，2014年6月應繳納增值稅稅額為： 123%=0.36(萬元)第二節(jié) 主要稅種(八) 增值稅征收管理1.納稅義務的發(fā)生時間 【例3-8】增值稅納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（ ） 【答案】第二節(jié) 主要稅種2.納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主

21、管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 第二節(jié) 主要稅種 3.納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外

22、出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。進口貨物向報關地海關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第二節(jié) 主要稅種二、營業(yè)稅(一) 營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。(二) 營業(yè)稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當繳納營業(yè)稅 第二節(jié) 主要稅種

23、(三) 營業(yè)稅的稅目、稅率1. 營業(yè)稅稅目(1) 交通運輸業(yè)。 2014年1月1日起，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。其中提供陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務的一般納稅人適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務一般納稅人適用6%的增值稅稅率。第二節(jié) 主要稅種(2) 建筑業(yè)。 (3) 金融保險業(yè)。 (4) 郵電通信業(yè)。 從2014年1月1日起，將郵政服務業(yè)納入“營改增”試點，提供郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務增值稅一般納稅人適用11%的增值稅稅率。第二節(jié) 主要稅種 (5) 文化體育業(yè)。 (6) 娛樂業(yè)。 (7) 服務業(yè)。 根據(jù)財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸

24、和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）規(guī)定，目前原服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務，已由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，其中提供研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務的增值稅一般納稅人適用6%的增值稅稅率，提供有形動產(chǎn)租賃服務的增值稅一般納稅人使用17%的增值稅稅率。第二節(jié) 主要稅種(8) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 自2003年l月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權的也不征收營業(yè)稅。(9

25、) 銷售不動產(chǎn)。 自2003年1月l日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權的也不征收營業(yè)稅。第二節(jié) 主要稅種納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種【例3-9】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅的有（ ）。A.個人將不動產(chǎn)無償贈送單位B.單位將土地使用權無償贈送個人C.單位自建自用房屋的行為D.單位自建房屋銷售的自建行

26、為【答案】ABD【解析】（1）選項AB：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為；（2）選項C：納稅人自建自用房屋的行為不納稅；（3）選項D：單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。第二節(jié) 主要稅種 【例3-10】納稅人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人的，不征收營業(yè)稅。（ ） 【答案】 【解析】單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為，應征收營業(yè)稅。第二節(jié) 主要稅種2. 營業(yè)稅稅率 （1）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。 （2）金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷

27、售不動產(chǎn)的 稅率為5%。 已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。 （3）娛樂業(yè)的稅率為5%。20%。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。第二節(jié) 主要稅種(四) 營業(yè)稅應納稅額1. 營業(yè)稅的計稅依據(jù) 計算公式為： 應納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費

28、、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。第二節(jié) 主要稅種但是，下列情形除外：（1）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（2）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種 【例3-11】某房地產(chǎn)公司2014年7月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)

29、費1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當月在計算繳納營業(yè)稅時應確認為價外費用的有（）。A.手續(xù)費1萬元B.違約金2萬元 C.賠償金5萬元D.延期付款利息3萬元 【答案】ABCD 【解析】營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。第二節(jié) 主要稅種【例3-12】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費8萬元、提前竣工獎5萬元；當月購買水泥、鋼材等工程材

30、料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。A.12030%3.6B.（120+8）3%3.84C.（120+8+5）3%3.99D.（120+8+5-49-28）3%1.77【答案】C【解析】建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及價外費用。本題中，計稅依據(jù)為工程結(jié)算款、搶工費和提前竣工獎，不能扣除其他的支出。則該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額=（120+8+5）3%3.99（萬元）。第二節(jié) 主要稅種【例3-13】某旅行社組織50人

31、的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務應繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。A.5 000 B.2 500 C.1 500 D.1 300【答案】D【解析】旅游業(yè)務以全部的收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應繳納的營業(yè)稅稅額=（2000-500-500-400-80）5%50=1300（元）。第二節(jié) 主要稅種【3-14】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務中，以余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（）。 A.一般貸款業(yè)

32、務 B.融資租賃業(yè)務 C.債券買賣業(yè)務D.外匯買賣業(yè)務 【答案】BCD【解析】本題考核營業(yè)稅中余額計稅的范圍。一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為營業(yè)額；融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。第二節(jié) 主要稅種2. 稅務機關核定營業(yè)額 對于納稅人提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核

33、定； （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）第二節(jié) 主要稅種（五）營業(yè)稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間，即業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天。對某些具體情況規(guī)定如下：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（2）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 （3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生

34、時間為不動產(chǎn)所有權或者土地使用權轉(zhuǎn)移的當天。第二節(jié) 主要稅種【例3-15】某租賃公司提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式結(jié)算，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為（）。 A.合同簽訂的當天 B.合同確定的付款日期當天C.收到預收款的當天 D.租賃業(yè)勞務完成的當天【答案】C【解析】納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第二節(jié) 主要稅種2.營業(yè)稅的納稅期限 【例3-16】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，納稅人以1個月為一個納稅期的，應在一定期限內(nèi)向稅務機關申報納稅，該一定期限是（）。 A.自期滿之日起5日內(nèi) B.自期滿之日起7日內(nèi)C.自期滿之日起10日內(nèi)D.自期滿之日起

35、15日內(nèi)【答案】D【解析】本題考核營業(yè)稅納稅期限。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。 第二節(jié) 主要稅種3.營業(yè)稅納稅地點 （1）納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅，但建筑業(yè)勞務應向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。 （2）納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 （3）納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。第二節(jié) 主要稅種三、消費稅 （一）消費稅的概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費

36、品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第二節(jié) 主要稅種（二）消費稅的征稅范圍 1.生產(chǎn)應稅消費品 2.委托加工應稅消費品 3.進口應稅消費品 4.批發(fā)、零售應稅消費品第二節(jié) 主要稅種 (三) 消費稅納稅人 消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。第二節(jié) 主要稅種【例3-18】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅義務人的是（ ）。 A.化妝品進口商 B.鞭炮批發(fā)商 C.鉆石零售商 D.

37、卷煙生產(chǎn)商【答案】B【解析】（1）選項A：單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅；（2）選項B：鞭炮應當由生產(chǎn)商依法繳納消費稅，批發(fā)商通常不負有消費稅納稅義務，但批發(fā)銷售“卷煙”的除外；（3）選項C：“金、銀、鉑、鉆”消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收；（4）選項D：生產(chǎn)銷售、委托加工、進口、批發(fā)銷售卷煙時，生產(chǎn)商、委托方、進口商、批發(fā)商為消費稅納稅義務人。第二節(jié) 主要稅種(四) 消費稅稅目與稅率我國消費稅的稅目共有14個（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；第二節(jié) 主要稅種（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及

38、球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實木地板。【例3-19】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。 A.柴油 B.摩托車 C.珠寶玉石 D.工業(yè)酒精【答案】ABCD【解析】（1）選項A：屬于“成品油”稅目；（2）選項B：屬于“摩托車”稅目；（3）選項C：屬于“貴重首飾及珠寶玉石”稅目；（4）選項D：屬于“酒及酒精”稅目。第二節(jié) 主要稅種(五) 消費稅應納稅額 從價定率應納稅額=應稅消費品的銷售額比例稅率第二節(jié) 主要稅種【例3-20】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2014年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0

39、.585萬元、優(yōu)質(zhì)費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。 A.（100.5852.34）10%=1.2925（萬元） B.（100.585）10%=1.0585（萬元） C.10(0.5852.34) （117%）10%=1.25（萬元） D.100.585（117%）10%=1.05（萬元）【答案】C【解析】（1）銷售果木酒的同時收取的包裝費和優(yōu)質(zhì)費，均屬于價外費用（視為含增值稅收入）；（2）甲酒廠應納消費稅稅額=10(0.5852.34)(117%)10%=1.25（萬元）。第二節(jié) 主要稅種【例3

40、-21】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年7月15日向某大型商場銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；2014年7月20日向某單位銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。試計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。解：化妝品適用的消費稅稅率為30%， 化妝品的應稅銷售額=30+4.68(1+17%)=34(萬元)因此，該企業(yè)應繳納的消費稅額=3430%=10.2(萬元)第二節(jié) 主要稅種2. 從量定額 應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額第二節(jié) 主要稅種【例3-22】某啤酒廠2014年8月份銷售啤酒400噸，

41、每噸出廠價格2800元。計算8月該啤酒廠應納消費稅稅額。 解：每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元，因此 應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額=400220=88 000(元)第二節(jié) 主要稅種3. 從價從量復合計征 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。 應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率 第二節(jié) 主要稅種【例3-23】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復合計征辦法征收消費稅的有（ ）。A.卷煙 B.成品油 C.白酒 D.小汽車【答案】AC【解析】（1）選項AC：卷

42、煙和白酒實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復合計征辦法征收消費稅；（2）選項B：成品油實行從量定額辦法計征消費稅；（3）選項D：小汽車實行從價定率辦法計征消費稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-24】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)8月應繳納的消費稅額。解：白酒適用的比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元，因此應納稅額=5020000.00005+15020%=35(萬元)第二節(jié) 主要稅種4. 應稅消費品已納稅款扣除 (1) 外購應稅消費品已納稅款的扣除。扣除范圍包括如下幾個方面。 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購已稅

43、化妝品生產(chǎn)的化妝品。 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。 外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。 外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第二節(jié) 主要稅種上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 =當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當

44、期準予扣除的外購應稅消費品買價 =期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價第二節(jié) 主要稅種【例3-25】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額準予從應納消費稅稅額中抵扣的是（ ）。A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應稅小汽車【答案】B【解析】（1）選項A：酒類沒有已納消費稅的扣稅規(guī)定；（2）選項C：以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的“潤滑油”，才準予抵扣已納消費稅；（3）選項D：以外購已稅“汽車輪胎”為原料生產(chǎn)

45、的“汽車輪胎”，才準予抵扣已納消費稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-26】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。解：煙絲適用的消費稅稅率為30%，當期準許扣除的外購煙絲買價=20+5010=60(萬元)因此，當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=6030%=18(萬元)第二節(jié) 主要稅種(2) 委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 以委托加工

46、收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。 以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第二節(jié) 主要稅種上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款 =

47、期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 +當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款第二節(jié) 主要稅種5.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額 納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，應按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第二節(jié) 主要稅種6.委托加工應稅消費品應納稅額 委托加

48、工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l-比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第二節(jié) 主要稅種（六）消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間） （1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為： 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消

49、費品的當天； 采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天； 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。第二節(jié) 主要稅種【例3-27】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（ ）。A.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅消費品的，為收到預收款的當天B.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天C.納稅人委托加工應

50、稅消費品的，為納稅人提貨的當天D.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天【答案】BCD【解析】選項A：納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。第二節(jié) 主要稅種2.消費稅納稅期限 消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以l個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。進口

51、貨物自海關填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。第二節(jié) 主要稅種3.消費稅納稅地點（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。 （3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。 （4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務

52、機關申報納稅。 （5）納稅銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。第二節(jié) 主要稅種四、企業(yè)所得稅(一) 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，合并了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，并于2008年1月1日起施行。第二節(jié) 主要稅種(二) 企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1. 居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境

53、外的所得作為征稅對象。2. 非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié) 主要稅種 (三) 企業(yè)所得稅稅率 1 基本稅率為25%。 2.優(yōu)惠稅率。 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-28】某軟件企

54、業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。2013年度該企業(yè)的應納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2013年度應繳納的企業(yè)所得稅額為（）萬元。A.50 B.40 C.30 D.20【答案】C【解析】本題考核高新技術企業(yè)所得稅的計算。根據(jù)規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，應繳納企業(yè)所得稅20015%30（萬元）。第二節(jié) 主要稅種(四) 企業(yè)所得稅應納稅所得額 企業(yè)應納稅額=應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額第二節(jié) 主要稅種 在直接計算法下 計算公式為： 應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損在間接計算法下 計算公式為： 應納稅所得額=會計利潤總額

55、納稅調(diào)整項目金額第二節(jié) 主要稅種1 收入總額。（1） 一般收入的確認。銷售貨物收入。勞務收入。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。股息、紅利等權益性投資收益。利息收入。租金收入。特許權使用費收入。接受捐贈收入。其他收入。第二節(jié) 主要稅種（2）特殊收入的確認。 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

56、換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 第二節(jié) 主要稅種2. 不征稅收入。（1）財政撥款。（2） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第二節(jié) 主要稅種3.免稅收入。（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。（3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。第二節(jié) 主要稅種【例3-29】

57、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（）。A.財政撥款B.國債利息收入C.企業(yè)債權利息收入D.依法收取并納入財政管理的政府性基金【答案】AD 【解析】本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第二節(jié) 主要稅種4.準予扣除的項目。（1）成本。（2） 費用。銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務費用。（3）稅金。消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。【例3-30】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，

58、企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的是（）。A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅 【答案】A 【解析】本題考核稅前扣除項目。根據(jù)規(guī)定，準予企業(yè)所得稅前扣除的是“增值稅以外”的各項稅金及其附加。（4）損失。第二節(jié) 主要稅種（5）部分扣除項目具體標準如下。 工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以

59、后納稅年度扣除。第二節(jié) 主要稅種 社會保險費。 利息費用。 非金融企業(yè)向金融機構借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)生債券的利息支出可據(jù)實扣除。 非金融企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 業(yè)務招待費。 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。第二節(jié) 主要稅種【例3-31】某企業(yè)2013年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為40萬元，在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是（）萬元。A.18 B

60、.24 C.25 D.30 【答案】B【解析】本題考核業(yè)務招待費扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。50005=25萬；4060%=24萬，業(yè)務招待費可以扣除的金額是24萬元。第二節(jié) 主要稅種 廣告費和業(yè)務宣傳費。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié) 主要稅種【例3-32】某汽車制造行業(yè)2013年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出300萬