1、收入、費用和利潤的核算項目十一任務一 收入的確認與計量任務二期間費用的核算任務三利潤的核算任務一、收入的確認與計量一、收入的內容二、收入的確認與計量知識準備一、收入概述 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。 （一）收入的特點1收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入 ；2收入會導致企業所有者權益的增加； 3收入與所有者投入資本無關 。收入商品銷售提供勞務讓渡資產使用權建造合同收入（1）主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）沒有保留所有權和控制權（3）收入的

2、金額能夠可靠地計量（4）相關的經濟利益很可能流入企業（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關的經濟利益很可能流入企業；3.交易的完工進度能夠可靠地確定。（1）相關的經濟利益很可能流入企業；（2）收入的金額能夠可靠地計量。結果能夠可靠估計的建造合同結果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經濟利益很可能流入企業成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回（二）收入的分類 1收入按性質不同，可以分為銷售商品的收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。其中：（1）銷售商品的收入主要指取得貨幣資產方式的商品銷售。（2）提供勞務的收入主要有提供旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代

3、理、培訓、產品安裝等所獲取的收入。（3）讓渡資產使用權的收入是指企業將資產讓渡給他人使用所取得的收入。 2收入按企業經營業務的主次不同，可以分為主營業務收入和其他業務收入。（1）主營業務收入是指企業為完成經營目標而從事的日常活動中的主要活動所產生的收入，一般占企業收入的比重較大，對企業的經濟效益產生較大的影響。（2）其他業務收入是指主營業務以外的其他日常活動所產生的收入，一般占企業收入的比重較小。 二、收的確認與計量 （一）銷售商品收入的確認與計量（二）提供勞務收入的確認與計量 （三）讓渡資產使用權收入的確認與計量（四）建造合同收入的確認與計量（1）銷售商品收入的確認 企業銷售商品時，如同時符

4、合以下四個條件，即確認收入：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能夠可靠地計量 ；相關的經濟利益很可能流入企業 ；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量 （2）銷售商品收入的計量 商品銷售收入的計量，即入賬金額的確定。商品銷售收入的金額應根據企業與購貨方簽訂的合同或協議規定的金額確定；無合同或協議的，應按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定，但不包括企業為第三方或客戶代收的款項。企業在確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發生的現金折扣、銷售折讓。除了現金折扣與銷售折讓外，企業還可能為客戶提供

5、商業折扣，即企業為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予扣除。商業折扣在銷售時即已發生，并不構成最終成交價格的一部分，銷售商品收入的金額應是扣除商業折扣后的凈額。 提供勞務收入的確認與計量 對于不跨年度勞務，應在勞務完成時確認收入，確認金額為合同或協議總金額，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。 對于跨年度勞務，且在期末能對該項勞務交易的結果做出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。當以下條件均能夠滿足時，勞務交易的結果能夠可靠估計：（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； （2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業； （3）勞務完成程度能

6、夠可靠確定。 完工百分比法計算公式如下： 本期確認的收入=勞務總收入本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入 本期確認的成本=勞務總成本本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的成本 企業在估計勞務的完成程度時，可以依據勞務的進度或成本開支的比重進行判定。 對于跨年度勞務，且在期末對勞務的結果不能夠可靠估計，應按已經發生并預計能得到補償的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發生的勞務成本只能部分地得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本，確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，確認為當期損失；如預計已經發生的勞務成本全部不能得到

7、補償，則不應確認收入，但應將已經發生的勞動成本確認為當期費用。 特殊勞務交易的收入確認 安裝費 宣傳媒介的收費 為特定客戶開發軟件的收費 包括在商品售價內可區分的服務費 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 申請入會費和會員費只允許取得會籍 屬于提供設備和其他有形資產的特許權費 長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費 高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券 （三）讓渡資產使用權收入的確認與計量讓渡資產使用權收入包括他人使用本企業現金而收取的利息收入和他人使用本企業的無形資產（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等而形成的使用費收入。 （四）建造合同收入的確認與計量 （一）建造合同的特征及類型1建

8、造合同的概念及特征2建造合同的類型 固定造價合同 成本加成合同一、主營業務收入與主營業務成本的核算 在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品的收入是否符合確認條件，符合所規定四項條件，企業應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。為了進行銷售商品業務核算，企業應設置“主營業務收入”，“主營業務成本”等賬戶。“主營業務收入”賬戶核算企業銷售商品、提供勞務等日常活動中的主要業務交易所取得的收入，貸方登記企業實現主營業務收入，借方登記發生銷售退回或銷售折讓時沖減的主營業務收入以及期末結轉“本年利潤”賬戶的主營業務收入，結轉后該賬戶目應無余額。能力準備“主營業務成本”賬戶核算企業銷售商品、提供勞務等日

9、常活動中的主要業務交易所發生的實際成本，借方反映本期結轉銷售商品、提供勞務的的實際成本，貸方反映期末結轉入“本年利潤” 賬戶的成本以及因銷售退回而沖減的主營業務成本，結轉后該賬戶應無余額。如果企業售出的商品不符合銷售收入確認的4個條件的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應設“發出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”等科目進行核算。在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本借記“發出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。 （1）一般商品銷售業務的會計處理 企業應按確定的收入金額與應收取的增值稅，借記“銀行存

10、款”，“應收票據”，“應收賬款”等科目，按應收取增值稅，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。 （2）商業折扣的會計處理 在提供商業折扣時，銷售收入應按扣除后的實際售價金額入賬，對折扣額不單獨反映。（3）現金折扣的會計處理 現金折扣，是債權人為鼓勵債務人在規定期限內早日付款，而向債務人進行債務扣除。 現金折扣在會計上可采用總價法和凈價法進行。 總價法是指主營業務收入按未扣除折扣的發票金額記賬，現金折扣只有在購貨方在折扣期內交付貨款時才能確認記入“財

11、務費用”科目。 凈價法是指主營業務收入按扣除現金折扣后的凈額記賬，如購貨方在折扣期內付款，企業按實際收到的款項入賬，沒有差額，如購貨方在折扣期以后付款，企業實際收到金額大于原記賬金額的差額沖減財務費用。 目前，我國對現金折扣的會計處理采用的是總價法。 （4）銷售折讓的會計處理 銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。 （5）銷售退回的會計處理。 銷售退回是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回可能發生在企業確認收入之前，這時只需將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。即

12、借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。如果銷售退回發生在企業確認收入之后，不論是當年銷售，還是以前年度銷售的，一般均應沖減回當月的銷售收入，同時沖減回當月的銷售成本；企業發生銷售退回時，如按規定允許扣減當期銷項稅額，應同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅”科目“銷項稅額”專欄。 （6） 代銷商品的會計處理 代銷是委托方和受托方簽訂協議，委托方將商品交付受托方，受托方代委托方銷售商品。代銷通常有兩種方式：視同買斷方式。收取手續費方式。視同買斷方式由委托方與受托方簽訂代銷協議，委托方按協議價收取代銷貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。由于委托方將商品交付給受托方

13、時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確定收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入，并結轉成本。 代銷商品的會計處理視同買斷借：發出商品 貸：庫存商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 借：應收賬款XX公司 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本 貸：發出商品 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款YY公

14、司借：銀行存款 貸：應收賬款XX公司 借：應付賬款YY公司 貸：銀行存款委托方企業發出委托代銷的商品時： 借：發出商品 貸：庫存商品收到受托方開具的代銷清單時 ： 借：應收賬款、應收票據等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)同時結轉已銷商品成本 ： 借：主營業務成本 貸：發出商品受托方收到受托代銷商品時： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款受托方銷售受托代銷商品收入的確認及賬務處理，與本企業對外銷商品收入的確認和賬務處理相同。受托方結轉售出的受托代銷商品成本時： 借：主營業務成本 貸：受托代銷商品同時，按協議價： 借：受托代銷商品款 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款

15、收取手續費方式在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規定的價格銷售，不得自行改變售價，但受托方要根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費。對受托方來講，收取的手續費實際是一種勞務收入。委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入。在收取手續費的代銷方式下，委托方和受托方的賬務處理基本同視同買斷的代銷方式。受托方在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入。對于受托方收取的代銷手續費，委托方應記入銷售費用。代銷商品的會計處理收取手續費借：發出商品 貸：庫存商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款借：應收賬款XX公司 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本 貸：發出商品借

16、：銀行存款 貸：應付賬款YY公司 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款YY公司借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款借：銀行存款 貸：應收賬款XX公司借：應付賬款YY公司 貸：銀行存款 主營(其他)業務收入借：銷售費用 貸：應收賬款XX公司提供勞務收入的賬務處理 （1）勞務完成時確認收入的會計處理 對于企業不跨年度一次性就能完成的勞務，企業應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，應按實際收到或應收到的金額，借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，按確認勞務收入，貸記“主營業務收入”科目，如需繳納增值稅的勞務收入，還應根據增值稅發票注明增值稅額，貸記“應交稅費應

17、交增值稅（銷項稅額）”科目；對于發生的有關支出，借記“主營業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 對于企業不跨年度持續一段時間完成的勞務，企業應在提供勞務完成時確認收入；有關支出確認為費用之前，企業增設“勞務成本”科目予以歸集，借記“勞務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，確認成本時，按確定金額借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。（2）按完工百分比法確認收入的會計處理 對于跨年度才能完成、但在期末能對交易的結果作出可靠估計的勞務，應按完工百分比法確認收入及相關的費用。對于預收的款項，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”或“應收賬款”科目；對于所發生的成本，企業可增設“勞務成

18、本”科目予以歸集，借記“勞務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；確認本期的勞務收入時，按確定的金額借記“預收賬款”、“應收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”科目；確認本期的費用時，按確定的金額借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。 建造合同業務的賬務處理 企業為核算建造合同業務應設置“工程施工”、“工程結算”科目。 在建造合同未開工或實施過程中，如果合同的預計總成本超過總收入，則應當確認預計損失。未開工時，按其差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“預計負債”科目；實施過程中，按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目；合同完工時，借記“預

19、計負債”或“存貨跌價準備合同預計損失準備”科目，貸記“主營業務成本”科目。其他業務的核算 其他業務是指企業在經營過程中發生的除主營業務以外的各種業務。一般包括出售材料、轉讓無形資產使用權、出租包裝物、出租固定資產、提供非工業性勞務等。其他業務的特點是：發生的金額不大，次數也不多。為了核算企業其他業務的取得、支出及結轉情況，應設置“其他業務收入”科目和“其他業務成本”科目。其他業務收入是企業在開展其他業務過程中取得的收入，該科目是損益類科目，貸方登記取得的各種其他業務收入，借方登記期末結轉本年利潤的其他業務收入，結轉后無余額。其他業務成本是企業開展其他業務過程中為取得收入而發生的各種耗費，包括其

20、他業務成本和相關的稅金及費用，為此設置“其他業務成本”科目進行核算，“其他業務成本”也是損益類科目，借方登記發生的其他業務成本、相關稅金及附加，貸方登記期末結轉本年利潤的其他業務成本，結轉后無余額。 1.出售材料的核算 出售材料時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按材料出售收入，貸記“其他業務收入”科目，按增值稅發票注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目；結轉出售材料的成本時，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。 2.出租固定資產的核算 對取得租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；對確認的當期租金收入，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業務

21、收入”科目；按租金收入計提的營業稅、房產稅、城市維護建設稅及教育費附加，借記“其他業務成本”科目，貸記“應交稅費”科目；按經營性出租固定資產計提折舊，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計折舊”科目。 3.轉讓無形資產使用權的核算 取得無形資產使用費時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目；發生的無形資產攤銷、計提相關稅金，發生相關費用時，借記“其他業務成本”科目，貸記“無形資產”、“應交稅費”、“銀行存款”或“庫存現金”等科目。一、銷售商品業務的賬務處理1、實現主營業務收入的賬務處理例8-1長城公司10月5日發給長虹機器廠甲產品1 000件，增值稅專用發票注明貨款500 000元，增

22、值稅額85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續。其會計分錄為：借：應收賬款 59 5000貸：銀行存款 10 000主營業務收入 500 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000業務處理例8-2長城公司10月15日向新華工廠銷售乙產品400件，增值稅專用發票注明價款160 000元，增值稅額27 200元，企業代墊運雜費2 000元，新華工廠開出期限三個月的商業承兌匯票一張。其會計分錄為：借：應收票據 189 200貸：銀行存款 2 000主營業務收入 160 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）27 200例8-3長城公司10月25日向東方工廠銷售乙產品300件

23、，增值稅專用發票注明價款120 000元，增值稅額20 400元，企業收到東方工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款手續。 其會計分錄為：借：銀行存款 140 400貸：主營業務收入 120 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20 400例8-4長城公司10月10日向繁星商場采用預收貨款方式銷售甲產品。（1）10月10日按合同規定向繁星商場預收貨款500 000元，作會計分錄：借：銀行存款 500 000貸：預收賬款 500 000（2）10月28日按合同規定向繁星商場發出甲產品800件，增值稅專用發票注明價款400 000元，增值稅額68 000元，確認銷售收入實現，作會計分錄：借：預收賬款 4

24、68 000貸：主營業務收入 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000（3）同日將多余款項退還給繁星商場，作會計分錄：借：預收賬款32000貸：銀行存款32000例8-5 其會計分錄為：借：主營業務成本甲產品630 000乙產品196 000貸：庫存商品甲產品 630 000乙產品 196 000例8-6假設例1長城公司10月5日發給長虹機器廠的1 000件甲產品，在發出商品并辦妥托收手續后得知，該廠在另一筆交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，經與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認收入。則長城公司應作如下會計處理：（1）將已發出商品成本轉入“發出商品”

25、科目，該批商品的成本為350 000元。會計分錄為：借：發出商品 350 000貸：庫存商品甲產品 350 000（2）將增值稅發票上注明的增值稅額轉入應收賬款。會計分錄為：借：應收賬款長虹機器廠 85 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待實際發生時再作該筆分錄。假如12月20日長城公司得知長虹機器廠經營和財務狀況已經好轉，長虹機器廠也承諾付款，此時，長城公司確認該項收入時，應作如下會計分錄：借：應收賬款長虹機器廠500 000貸：主營業務收入 500 000同時，借：主營業務成本 350 000貸：發出商品 350 0

26、00例8-6至例8-14題解見教材任務二期間費用的核算 一、管理費用 二、銷售費用 三、財務費用 知識準備 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的特點：1.費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出；2.費用會導致企業所有者權益的減少 ；3.費用與向所有者分配利潤無關。 費用的分類 為了正確進行成本和費用的核算，必須對各種費用進行合理的分類。費用按照經濟用途的不同，可以分成生產成本（或勞務成本）和期間費用。 1生產成本（或勞務成本） 生產成本主要是指與生產產品有關的費用，是以產品為成本對象歸集的費用。即直接材料、直接人工和制造

27、費用等產品成本項目。（1）直接材料：即直接用于產品生產，構成產品實體的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。（2）直接人工：即直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資總額和規定的比例計算提取的職工福利費。（3）制造費用：即企業各生產單位（如生產車間）為組織和管理生產而發生的各項間接費用。 2期間費用 期間費用指企業當期發生的必須從當期收入中得到補償的費用。由于它僅與當期實現的收入相關，必須計入當期損益，所以稱為當期期間費用。企業的期間費用包括銷售費用，管理費用和財務費用。 期間費用是指不直接歸屬于某個特定產品成本或某項特定勞務成本的銷售費用、管理費用和財務費用。

28、一般而言，期間費用容易確定其發生的期間，而難以判別其所歸屬的產品和勞務，因而在發生的當期從損益中扣除。 期間費用 1管理費用管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費，工會經費，勞動保險費，待業保險費，董事會費，咨詢費（含顧問費），聘請中介機構費，訴訟費，業務招待費，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，技術轉讓費，礦產資源補償費，無形資產攤銷，職工教育經費，研究與開發費，排污費，存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）等。 2銷售費用銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務的過

29、程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、長期待攤費用的攤銷、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。 3財務費用財務費用是企業為籌集生產經營資金過程中發生的各項費用。包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費。 一、管理費用企業發生的管理費用，應設置“管理費用”科目核算，并在“管理費用”科目中按費用項目設置明細賬進行明細核算，期末應將“管理費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。能力準備二、銷售費用 企業發生的銷售費用，應設置“

30、銷售費用”科目核算，并在“銷售費用”科目中按費用項目設置明細賬進行明細核算。期末應將“銷售費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。三、財務費用企業發生的財務費用，應設置“財務費用”科目核算，并在“財務費用”科目中按費用項目設置明細賬進行明細核算。期末應將“財務費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。任務三 利潤的核算一、利潤的概念及構成 二、營業外收入和營業外支出 三、所得稅四、本年利潤的結轉 五、利潤分配的核算 （一）利潤的概念 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。企業生產經營的最終目的就是要努力擴大收入，盡可能地降低成本與費用，努力提高企業盈利水平，增強企業的

31、獲利能力。對利潤進行核算，可以及時反映企業在一定會計期間的經營業績和獲利能力，反映企業的投入產出效率和經濟效益，有助于企業投資者和債權人據此進行贏利預測，評價企業經營績效，做出正確的決策。因此，利潤的核算是企業會計核算的重要組成部分，企業一般應按月計算利潤。 知識準備（二）利潤的構成 利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。 1營業利潤：營業利潤是企業利潤的主要來源，它又分主營業務利潤和其他業務利潤。有關計算公式如下： 營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業收入是指企業經營業務所確定

32、的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的損失）。 2利潤總額主要由營業利潤、投資凈收益、補貼收入、營外收支凈額構成。有關計算公式如下： 利潤總額=營業利潤+營業外收入營業外支出營業外收入（或支出）是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得（或損失）。 3凈利潤是指企業當期利潤總額減去所得稅后的金

33、額，即企業稅后利潤。有關計算公式如下： 凈利潤=利潤總額所得稅 所得稅是指企業應計入當期損益的所得稅費用。 一、資產減值損失的核算 二、公允價值變動損益的核算 三、投資收益的核算四、營業外收入的核算五、營業外支出的核算六、利潤的核算 能力準備營業外收入和營業外支出 （一）營業外收入營業外收入是企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益，出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。其中：營業外收入并不是企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際是經濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關的費用進行配比。該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的各種營業外收入，借方登記期末

34、結轉本年利潤的營業外收入，結轉后無余額，該賬戶應當按照營業外收入的具體項目設置明細賬。企業發生營業外收入時，應借記“待處理財產損溢”、“銀行存款”、“庫存現金”、“固定資產清理”等賬戶，貸記“營業外收入”賬戶；結轉本年利潤時，借記“營業外收入” 賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。結轉后，“營業外收入”賬戶應無余額。 （二）營業外支出 營業外支出是企業發生的與其生產經營無直接聯系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業外支出與企業生產經營活動沒有直接的關系，但也是企業經濟利益的流出，應從企業實現的利潤中扣除。企業應設置“營業外支出”賬戶，

35、該賬戶應當按照營業外支出的具體項目設置明細賬，企業發生營業外支出時，借記“營業外支出”賬戶，貸記“待處理財產損益”、“固定資產清理”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。期末應將“營業外支出”賬戶余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業外支出”賬戶，結轉后，“營業外支出”賬戶應無余額。 營業外支出固定資產：盤虧 處置凈損失 無形資產：出售凈損失 贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務重組損失非貨幣性資產交換損失所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。企業在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益）。 公式

36、如下：所得稅費用（或收益）=當期所得稅+遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額 所得稅費用 應納稅所得稅額是在企業會計利潤基礎上調整確定的,公式為： 應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額納稅調整減少額 納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除的項目中，企業已計入當期費用但是超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出，業務招待費支出等），以及企業已計入當期費用但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。 納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和

37、準予免稅的項目，如前5年內的未彌補虧損和國債利息收入等。 企業應交所得稅的計算公式為： 應交所得稅額=應納稅所得額所得稅稅率本年利潤的結轉 企業應設置“本年利潤”科目，核算企業本年度實現的凈利潤（或發生凈虧損）。會計期末，企業應將各收益類科目的余額轉入“本年利潤”科目；將各成本費用或支出類科目的余額轉入“本年利潤”科目的借方，借記“本年利潤”科目，貸記各有關成本費用或支出類科目。轉賬后，“本年利潤”科目若為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現的凈利潤；若為借方余額，反映本年度自年初開始累計發生的凈虧損。年度終了，應將“本年利潤”科目的全部累計余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目，若為凈利潤，借

38、記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；若為凈虧損，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。年度結賬后，“本年利潤”科目無余額。】 本年利潤費用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配未分配利潤利潤的會計處理本年利潤 a b b-a 0 借：本年利潤 貸：主營業務成本 營業稅金及附加 其他業務成本 管理費用 銷售費用 財務費用 營業外支出 所得稅費用 借：主營業務收入 其它業務收入 營業外收入 投資收益 貸：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸：利潤分配未分配利潤 b-a（1）結轉各收入、收益類科目余額時： 借：主營業務收入 其他業務收入 投資收益 營業外收入 貸：本年利潤（2）

39、結轉各成本費用類、支出類科目時： 借：本年利潤 貸：主營業務成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 其他業務成本 營業外支出 所得稅費用（3）結轉凈利潤時： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤（4）結轉凈虧損時： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤例8-16某企業8月末未轉賬前損益類科目的余額如下（單位：元）：收入科目（貸方余額）主營業務收入30000 投資收益3000其他業務收入5000營業外收入2000支出科目（借方余額）營業稅金及附加2000主營業務成本22000 管理費用380銷售費用1000財務費用200其他業務成本2000營業外支出800根據上述資料，企業月終應作會計分錄如下：業務處理（1）將所有收入類科目余額轉入“本年利潤”科目借：主營業務收入30000其他業務收入 5000投資收益 3000營業外收入 2000貸：本年利潤 40000（2）將所有支出科目余額轉入“本年利潤”科目借：本年利潤 28380貸：營業稅金及附加2000主營業務成本 22000銷售費用 1000其他業務成本 2000管理費用 380財務費用 200營業外支出 800經過以上結轉后，該企業8月份“本年利潤”科目增加貸方余額11620元（4000028380），即該企業8月份實現的利潤總