1、第十三章 收入、費用及利潤第一節 收入 一、收入的概念和特點 日常活動，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。工業企業銷售商品、提供工業性勞務通常就是其日常活動，由此形成的經濟利益的總流入就是收入。 工業企業對外銷售不需用的原材料、進行權益性投資等活動雖然不屬于企業經常性活動，但屬于企業為完成其經營指標所從事的與經營活動有關的活動，由此形成的經濟利益的總流入也構成收入。 對于一個工業企業來說，如果其出售生產用的固定資產、處置無形資產或因其他企業違約收取罰款等則不屬于企業日常活動，由此而流入的經濟利益不構成收入，而只能算是利得。利得通常不經過經營過程就能取得或屬于企業不期

2、望獲得的利潤。 第一節 收入 二、收入的分類 (一)按照企業從事日常活動的性質不同分類 1、銷售商品收入 2、提供勞務收入 3、讓渡資產使用權收入(二)按照企業經營業務主次不同 1、主營業務收入 2、其他業務收入第一節 收入 三、收入的核算 銷售商品收入的確認條件 1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關的經濟利益很可能流入企業5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量 第二節 費用 一、費用的概念和特點 工商企業銷售商品、提供工業性勞務發生的經濟利益的總流出就是費用

3、。 工業企業對外銷售不需用的原材料、進行權益性投資等活動雖然不屬于企業的經常性活動，但屬于企業為完成其經營目標所從事的與經營活動相關的活動，由此發生的經濟利益的總流出也構成費用。 對于一個商業企業來說，如果其出售生產用的固定資產、處置無形資產或因企業違約支付罰款、對外捐贈、因自然災害等非常原因造成財產損失等則不屬于企業的日常活動，由此而導致的經濟利益流出則不構成費用，而只能算是損失。第二節 費用 二、費用的內容（一）主營業務成本 主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時將已銷售商品成本、已提供勞務的成本結轉計入主營業務成本

4、。（二）其他業務成本 其他業務成本是指企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本。第二節 費用 二、費用的內容（三）營業稅金及附加 營業稅金及附加是指企業經營活動所應負擔的相關稅費。（四）銷售費用 銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用。第二節 費用 二、費用的內容（五）管理費用 管理費用是指企業為了組織和管理生產經營活動所發生的各項費用。包括企業在籌建

5、期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在經營管理中發生的或應當由企業統一負擔的公司經費（具體包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費用以及企業生產車間（部門）和行政管理部門發生的固定資產修理費等。第二節 費用 二、費用的內容（六）財務費用 財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息費用）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金

6、折扣等。第二節 費用 三、營業成本的核算（一）主營業務成本的核算 【例】A公司銷售給B公司產品100件，每件售價1 000元，單位成本550元。B公司以支票支付貨款100 000元和增值稅款17 000元，A公司已將提貨單交付給B公司。A公司會計處理如下：銷售實現時借：銀行存款 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額） 17 000結轉產品銷售成本借：主營業務成本 55 000 貸：庫存商品A產品 55 000第二節 費用 三、營業成本的核算（二）其他業務成本的核算 【例】A公司銷售給B公司一批原材料，開出的增值稅專用發票上注明售價為50 000元，增值

7、稅8 500元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為35 000元。A公司應作如下分錄：銷售實現時借：銀行存款 58 500 貸：其他業務收入 50 000 應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額） 8 500結轉產品銷售成本借：其他業務成本 35 000 貸：原材料 35 000第二節 費用 四、營業稅金及附加的核算【例】A公司按照稅法規定，2007年第一季度應交教育費附加30 000元。款項已用銀行存款支付。該公司有關會計分錄如下：借：營業稅金及附加 30 000 貸：應交稅費應交教育費附加 30 000借：應交稅費應交教育費附加 30 000 貸：銀行存款 30 000第三節 利潤 一、利潤的

8、概念和形成 （一）營業利潤 營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（減投資損失）第三節 利潤 一、利潤的概念和形成 （二）利潤總額 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 其中，營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。第三節 利潤 一、利潤的概念和形成 （三）凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 其中，所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第三節 利潤 二、營業外收入和營業外支出的核算（一）營業

9、外收入和支出的內容 營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。 營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。第三節 利潤 二、營業外收入和營業外支出的核算（二）營業外收入的核算 【例】A公司將固定資產報廢清理的凈收益2 000元轉作營業外收入，其會計分錄如下

10、：借：固定資產清理 2 000 貸：營業外收入 2 000第三節 利潤 二、營業外收入和營業外支出的核算（三）營業外支出的核算 【例】A公司將擁有的一項非專利技術出售，取得價款200 000元，應交營業稅20 000元。該專利技術的賬面余額為250000元，累計攤銷額為30 000元，此項非專利技術未計提減值準備。其會計分錄如下：借：銀行存款 200 000 累計攤銷 30 000 營業外支出 40 000 貸：無形資產 250000 應交稅費應交營業稅 20 000第三節 利潤 三、所得稅費用的核算四、本年利潤的核算 利潤的計算與結轉方法有“賬結法”和“表結法”兩種。 “賬結法”就是在每月末

11、將損益類賬戶的余額全部結轉到“本年利潤”賬戶，在該賬戶上結算出本期實現的利潤（或虧損）以及本年累計損益。 “表結法”是月末在賬冊中不對損益類賬戶的余額作轉賬處理，而是通過列表把各損益類賬戶從年初至本月累計期末余額減去從年初至上月累計的期末余額，求出當月發生額，從而計算出本月利潤或虧損，到年末再將損益類賬戶全部余額轉入“本年利潤”賬戶，將損益類賬戶結平。第三節 利潤五、利潤分配 利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資協議等資料，對企業當年可供分配的利潤進行的分配。 利潤分配的順序是： 1、提取法定盈余公積； 2、提取任意盈余公積； 3、向投資者分配利潤。第三節 利潤（一）未分配利潤 未

12、分配利潤是指凈利潤中未作分配的部分。從數量上看，未分配利潤等于期初未分配利潤加上本年未分配利潤，這部分留存收益可以留待以后年度進行分配。相對于其他所有者權益而言，因未分配利潤未指定專門用途，所以企業對未分配利潤有較大的使用權。第三節 利潤（二）未分配利潤的核算 【例】A股份有限公司2007年1月1日可供投資者分配的利潤為0，2007年實現凈利潤1 000 000元，提取法定盈余公積100 000元，提取任意盈余公積50 000元。2008年3月10日，股東大會批準了2007年度的利潤分配方案，宣告分派400 000元現金股利。假定不考慮其他因素，該公司的賬務處理如下：結轉本年利潤時：借：本年利潤 1 000 000貸：利潤分配未分配利潤 1 000 000提取法定盈余公積時：借：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意