1、企業(yè)所得稅法講解1第一講:總則（法/條第一章） 主要內(nèi)容:界定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設(shè)立企業(yè)所得稅的稅率2一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人稅法名稱之爭(zhēng)以及深層含義企業(yè)和其他取得收入的組織（法一條，條例二條）依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用外國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?一般原則： -作為投資者在我國(guó)依法設(shè)立企業(yè)-適用本法 -僅在我國(guó)以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或僅取得源泉所得的-不應(yīng)局限于其名稱，原則上凡具有經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)的應(yīng)適用本法,否則按個(gè)人征稅 精品資料網(wǎng)3二、稅收管轄權(quán)（一） 國(guó)際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于

2、境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅（法三條）所得來(lái)源地管轄屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條） 通過(guò)上述兩個(gè)概念的結(jié)合運(yùn)用，確定跨國(guó)交易的稅收后果，具體體現(xiàn)稅收管轄權(quán)4（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法二條，條例三、四條）注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi) - 從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆鋵?duì)原稅法的延續(xù)和發(fā)展 -堅(jiān)持以依法注冊(cè)地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。 -實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合理，但不易操作。5（三）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定（條例四條）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營(yíng)決策地（如

3、重要股東居住地或董事會(huì)議召開(kāi)地）等。 注重日常管理地,但都不構(gòu)成唯一決定性因素。國(guó)際現(xiàn)狀及趨勢(shì)：兩者結(jié)合,從所得源于經(jīng)營(yíng)決策地理論，發(fā)展到實(shí)踐上注重經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)實(shí)施地，成文法原則加案例法形成具體判定標(biāo)準(zhǔn)我新法改變規(guī)則的原因國(guó)際上從注重來(lái)源地管轄向注重居民管轄轉(zhuǎn)移反規(guī)避的需要（注冊(cè)外遷、外國(guó)公司/海歸公司實(shí)質(zhì)在華運(yùn)營(yíng)）-跨國(guó)公司管理總部？與稅收協(xié)定銜接-承認(rèn)國(guó)內(nèi)法標(biāo)準(zhǔn)/雙重居民 精品資料網(wǎng)6（四）非居民企業(yè)納稅義務(wù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所概念既用于分辨營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條） 與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第

4、三款）源泉扣繳機(jī)制7（五）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不等同于商務(wù)概念實(shí)際聯(lián)系概念及運(yùn)用（條例八條） 實(shí)際聯(lián)系包括與產(chǎn)生所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利等經(jīng)濟(jì)要素方面的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系（擁有、管理、控制） 實(shí)際聯(lián)系與引力原則相區(qū)別 精品資料網(wǎng)8（五）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（續(xù)）營(yíng)業(yè)代理人視為機(jī)構(gòu)場(chǎng)所問(wèn)題反規(guī)避的需要-內(nèi)包業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)保持平衡（條例五條二款） 適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展問(wèn)題電子商務(wù)等與稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的關(guān)系延續(xù)時(shí)間限定輔助性或準(zhǔn)備性活動(dòng) 獨(dú)立地位和非獨(dú)立地位代理人9營(yíng)業(yè)代理人稅收后果示例某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，從境外購(gòu)進(jìn)價(jià)值為的商品，以銷售給境內(nèi)的用戶，銷售過(guò)程僅發(fā)生人員工資的個(gè)人所得和的企業(yè)利潤(rùn)均應(yīng)在中國(guó)納稅如果將員工轉(zhuǎn)為

5、銷售代理，代理報(bào)酬仍為，其他情形同上，僅就在中國(guó)納稅嗎？營(yíng)業(yè)代理視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 精品資料網(wǎng)10（六）非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地判定、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條） 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 按財(cái)產(chǎn)坐落或稱法定存在地判定-注重經(jīng)濟(jì)來(lái)源地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的所在地判定-注重收益者所在地11（六）非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地判定（續(xù)）、投資性（權(quán)利）所得：按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn)-注重衍生所得的權(quán)利的使用地有限列舉股息紅利等權(quán)益所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得其他所得-由國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門(mén)確定（擔(dān)保費(fèi)所得）12（七）所得來(lái)源地的確定方法先確定所得類型（勞務(wù)/權(quán)利財(cái)產(chǎn)？）再分別確定來(lái)源地 精品資料

6、網(wǎng)13（八）判定所得來(lái)源地的國(guó)際稅收意義 與國(guó)際一般判定標(biāo)準(zhǔn)一致，減少重疊，留有依照稅收協(xié)定協(xié)商的空間對(duì)非居民納稅人：我國(guó)有權(quán)征稅且優(yōu)先征稅對(duì)居民納稅人：有效實(shí)施全球所得稅收管轄，并承擔(dān)境外所得的稅收抵免義務(wù)（與來(lái)源國(guó)分享征稅權(quán)）14第二講 應(yīng)納稅額（法/條第三章） 主要內(nèi)容：定義應(yīng)納稅額稅法第二十二條確定境外所得稅收制度抵免法（稅法第二十三條）分國(guó)不分項(xiàng)抵免限額（條例七十八條）間接抵免（稅法第二十四條）15一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：

7、稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實(shí)際應(yīng)繳的稅額 精品資料網(wǎng)16二、抵免法的目的資本輸出中性保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的平衡稅收公平縱向平衡和橫向平衡17三、抵免限額的目的保障國(guó)內(nèi)稅收收入避免境外稅收抵免沖擊國(guó)內(nèi)收入某居民企業(yè)境內(nèi)所得，境外所得，外國(guó)稅收，國(guó)內(nèi)所得稅稅率，如果沒(méi)有抵免限額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額全部被外國(guó)稅收抵消，當(dāng)期的境內(nèi)所得也不需要繳稅？18四、分國(guó)不分項(xiàng)抵免限額的意義貫徹資本輸出中性原則，消除境外所得相比境內(nèi)所得不同的外國(guó)稅收抵免效應(yīng)某居民企業(yè)已在國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生國(guó)所得，繳納國(guó)稅收?，F(xiàn)有一個(gè)

8、投資本國(guó)或者國(guó)的機(jī)會(huì)，國(guó)內(nèi)投資與國(guó)投資的稅前收益均為，國(guó)內(nèi)稅率，國(guó)稅率19（一）境內(nèi)投資的稅收后果外國(guó)稅收抵免限額為（）實(shí)際繳納外國(guó)稅收為，可抵免國(guó)稅收為實(shí)納本國(guó)稅額為（）境內(nèi)外所得稅總額為（），國(guó)可抵免外國(guó)稅收余額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 精品資料網(wǎng)20（二）綜合限額法下國(guó)投資的稅收后果外國(guó)稅收抵免限額為（）實(shí)際繳納外國(guó)稅收（），可抵免國(guó)稅收為實(shí)納本國(guó)稅額為（）境內(nèi)外所得稅總額為（），可抵免外國(guó)稅收余額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)21（三）分國(guó)不分項(xiàng)下國(guó)投資的稅收后果國(guó)稅收抵免限額為（），國(guó)稅收抵免限額為（）實(shí)際繳納國(guó)稅收，實(shí)際繳納國(guó)稅收?？傻置鈬?guó)稅收為，可抵免國(guó)稅收為實(shí)納本國(guó)稅額為（）境內(nèi)外所得稅總額為（），可抵

9、免國(guó)稅收余額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)22五、境外稅額抵免操作確定適用人（法二十三條） -取得來(lái)源于境外所得的居民企業(yè) -取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所劃分境、內(nèi)外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得（條例七條） -按稅法判定來(lái)源境外所得，不屬于來(lái)源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請(qǐng)啟動(dòng)協(xié)商程序?qū)ψ叱鋈テ髽I(yè)提供的服務(wù) 精品資料網(wǎng)23五、境外稅額抵免操作（續(xù)）確認(rèn)可予抵免的外國(guó)稅額（條例七十七、八十一條）-依境外法律應(yīng)征、實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證計(jì)算抵免限額（條例七十八條） 按中國(guó)稅法計(jì)算境外凈所得-境外被源泉征稅的所得的成本費(fèi)用扣除、總部共同費(fèi)用攤銷分國(guó)

10、不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額-以按中國(guó)稅法計(jì)算的來(lái)源于每一國(guó)的凈所得占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國(guó)稅收總額24五、境外稅額抵免操作（續(xù)）實(shí)際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）-經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)間接抵免（法二十四條、條例八十條） -僅限于居民企業(yè) -達(dá)到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（三層？） -從最低一層企業(yè)逐層計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額25六、間接抵免示例（續(xù)）某居民企業(yè)在境外國(guó)設(shè)立控股的甲外國(guó)企業(yè)（為非居民企業(yè)）。甲外國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，繳納國(guó)稅收，將稅后所得分配給居民企業(yè)時(shí)，扣繳（稅率為）的股息預(yù)提所得稅，該居民企業(yè)實(shí)際收取股息（不考慮該居民企業(yè)的其他盈虧情況） 精品資料網(wǎng)26（一）不間接抵免的稅收后果抵免限額為（）要將實(shí)際收取的股息還原為外國(guó)稅（可抵免的）前