1、企業碳資產的會計計量及稅務安排全文企業碳消耗能否計量并進行會計入賬？碳在會計科目中以資產還是費用形式進行會計核算歸集？這不僅關系到實體企業用碳所帶來的產品及服務成本費用歸集，也關系到企業因為直接間接用碳而帶來的稅收負擔，進而會對能否實現“雙碳”政策目標落地產生深遠影響。全球氣候變化嚴峻形勢促使全球應對氣候變化達成了碳達峰、碳中和（以下簡稱“雙碳”）的共識。我國提出“雙碳”目標具有重要意義，但也面臨十分嚴峻的挑戰，時間緊、任務重，需要統籌有序、扎實推進“雙碳”重點工作。財務界的首要任務的就是解決碳資產的記賬問題。筆者結合多年實踐工作經驗和思考，提出以下建議：由具備碳資產鑒定資質的機構對各行各業實

2、體單位進行碳足跡認證，確認企業碳消耗量，通過市場化碳交易平臺獲得碳單價，從而實現企業用碳以資產記賬；同時，因用碳而承擔的降碳義務在負債端計入碳稅；就碳排放采用抵扣前道環節耗碳的方法，解決價值鏈企業重復計量問題；還就現有碳交易權記賬方法與碳資產記賬進行了銜接。用碳在會計報表上得以全面反映，不僅可以實現我國碳排放在實體企業中的精確計量，還能激發企業降碳的原發動力；不僅可以促進我國一次性集中上千億元碳稅來源，還可以為支持鼓勵企業降碳技術創新與推廣、降碳政策推廣實施提供資金保障；不僅可以激活我國碳交易市場形成中國的碳標準，還可以提高我國在世界碳市場中的話語權，為中國參與全球碳治理貢獻一份力量。問題的引

3、出2020年，我國明確提出“雙碳”目標愿景，為中國經濟社會發展全面綠色轉型指明了方向，為全球應對氣候變化共同行動貢獻了關鍵力量，展現了中國作為負責任大國的國際形象，對促進各國技術合作與商貿合作具有重要意義，也是中國特色社會主義現代化建設可持續發展的必然要求。對于實體企業來說，“雙碳”將助力深化產業供給側結構性改革，推動排碳技術革命，從而提升中國在全球的話語權，助力中國“一帶一路”布局。在此過程中還能充分發揮碳金融市場屬性，國家在形成碳排放控制技術與應用優勢后，可以借助產業、產品、技術向全球化推進，將碳排放元素揉進金融定價中，以此拿到新的貨幣話語權，助力人民幣國際化，實現碳金融市場發展與人民幣國

4、際化之間的良性互動。企業在經營過程中消耗的碳如何在會計報表中量化反映，已是一個迫在眉睫的重要議題。企業碳消耗能否計量并進行會計入賬？碳在會計科目中以資產還是費用形式進行會計核算歸集？這不僅關系到實體企業用碳所帶來的產品及服務成本費用歸集，也關系到企業因為直接間接用碳而帶來的稅收負擔，進而會對能否實現“雙碳”政策目標落地產生深遠影響。碳的會計計量方法碳的排放已影響全球氣候，事關全人類命運，碳是企業生產的必要消耗，減碳則是企業應承擔的義務。企業的生產經營消耗碳，與消耗其他有形資產無異，只是過去未曾對碳使用有強制要求，一直按無償使用對待。今后在綠色發展的要求下，碳的有償使用已成為現實，筆者認為碳的計

5、量不僅要在資產負債表中的資產端反映，還需要在負債端以應付稅的形式體現。為此，筆者提出如下解決方案建議。一是由具備碳資產鑒定資質的機構對各行各業實體單位進行碳足跡認證。解決生產經營環節全社會用碳總量及各環節各實體單位用碳可計量可鑒別問題。二是加快形成中國碳交易市場，擴大交易規模，增加參與方，形成市場化碳單價，解決碳的定價問題。三是各實體單位按認證的產品碳足跡量和市場碳單價進行會計資產確認。對于一次性用碳商品，計入資產負債表資產端設立的“碳資產”科目的子科目“x商品”，碳資產價值量為碳市場單價碳足跡量。但對于那些累計用碳商品怎么計算入賬？全部計入顯失公平，造成這一環節經營負擔過重，不利于社會生產分

6、工的公平性，不計入又會影響碳資產用碳量的準確性。筆者認為可借鑒我們國家1995年稅改對流轉稅進行銷項、進項抵扣的方式解決。一般商品在生產經營過程中都存在前端原材料帶入的碳耗量和本生產環節新增碳消耗量，而我們可以將重點放在新增碳消耗量上，對該實體單位進行確認和計量，做法上采用實體碳足跡的總量抵扣前一環節原輔材料碳耗量。四是減碳義務的確認。通常碳的計量入賬解決后，運營實體就會按各自生產環節組織生產經營，并沒有完全激發實體單位減少用碳的動力，部分實體單位甚至認為企業自身增加的碳稅成本，轉移給下一環節或消費者即可。如此，則違背了我國的“雙碳”愿景。筆者建議在資產端計入“碳”資產的同時，在負債端計入“碳

7、負債”科目的子科目“x商品”，這一負債對應本生產經營環節的碳消耗量。由此，各實體單位對本單位產生的碳消耗就有了承擔義務，企業本質目標是盈利，便會產生減少碳消耗的動機，從而投入科研、投入設備，運用技術去實現本單位的降碳增效。五是碳交易權的處置。企業在組織生產經營過經中可以選擇在碳交易平臺買賣碳排放額度，為此，財政部2019年出臺規定通過“碳排放權資產”科目對企業獲取處置碳排放權進行核算記賬。當企業不進行碳排放權交易時，對于國家無償劃撥的配額，企業不進行賬務處理。當企業產生碳排放權交易行為時，企業應當按照規定進行核算。實施路徑依據前述設計思路及辦法，我們將面臨企業如何將碳資產一次性原始入賬，同時，

8、將涉及碳負債一次入賬后未來如何償付消減的問題。這不僅影響實體企業碳資產入賬后產品競爭力，還將影響稅確認和征收的政府管制的可操作性。因此，筆者提出如下的實施路徑。第一步，指定第三方碳排放認證機構。方案的安排可從第三方認證機構入手，目前國內各行各業基本上均有碳蹤跡計量和認證資質的研究院所，國家可以對上述機構加以規范確權，賦予其碳資產認證職能，這樣各實體企業可依據政府指定的碳資產確權機構的實時認證，一次性計量企業碳資產排放量。第二步，擴大碳交易平臺及實物交易種類，實體企業有了產品碳蹤跡認證數量后，碳單位價格如何確定將是關鍵。黨的十八大以來確立了堅持市場經濟決定資源配置原則，鼓勵擴大碳資產交易平臺，通

9、過市場的方法可以找到公平合理的碳交易價格。比如我國已試點推廣了北京、上海、武漢等碳交易中心，并逐步推出了電力、鋼鐵、煤炭等主要大宗原燃料碳交易品種，據此，我國可設立交易指數，利用公開透明的碳交易平臺發布碳交易價格，企業據此價格與碳使用量確認碳排放價值。第三步，設立第三方碳稅確權、征收及協調機構。企業碳資產入賬后不僅有資產歸集的問題，還涉及負債端應付碳稅的抵扣確認及繳付處置。按目前中國年排放量100億噸、交易價格50元每噸初步計算，每年將有至少5,000億元以上的資產增加和稅負計量。國家收不收稅、誰來收、收多少、收到后如何使用？這些均會影響宏觀經濟，并涉及立法與征管問題。我國應設立權威的碳稅征管

10、機構，方便企業開具碳稅發票和核算繳納碳稅。第四步，原始一次性入賬。企業有了用碳量及碳單價數據，在一次性入賬時首先面臨重復性疊加計價問題。比如鋁企業確認1噸鋁對應12噸二氧化碳，這里面包括了上游火電企業轉移過來的8噸二氧化碳，而火電企業也同步計入了8噸二氧化碳價值。企業可以依據第三方認證機抅的碳蹤跡報告借記“碳資產商品”，貸記“碳負債xx商品”；對上游原燃料碳價借記“碳負債原材料”，貸記：“碳資產原材料”，其核算結果是按商品用碳與原材料耗碳的差額計入企業碳資產，進行成本歸集。同時，在負債端商品的用碳量減去原材料耗碳量的差額作為應付稅項予以列支。對于那些尚未有碳交易品種的行業，征管機關可借鑒已有碳交易數據指定一個全國統一分類的碳單價。為鼓勵企業減少碳排放、倒逼技術創新，對原始一次性碳稅，征管機關可以通過返還、免征、減征等手段給予企業支持。第五步，正常碳排放的交易核算及入賬。企業正常在生產運營過程中除核算確認商品碳資產與碳負債外