1、創(chuàng)業(yè)板審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的若干財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題潘峰 華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（北京）有限公司 副主任會(huì)計(jì)師 博士13605690060LOGO內(nèi)部講義對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解1創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)2創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)3創(chuàng)業(yè)板與稅收4LOGO內(nèi)部講義對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解1LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解一、創(chuàng)業(yè)板目前發(fā)審情況1.整體情況：截止2009年9月30日，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委舉行了18次會(huì)議，審核結(jié)果：會(huì)議審核家數(shù)通過(guò)情況會(huì)議審核家數(shù)通過(guò)情況第1次會(huì)議22第10次會(huì)議11第2次會(huì)議22第11次會(huì)議21，同濟(jì)同捷（上會(huì)） 第3次會(huì)議22第12次會(huì)議22第4次會(huì)議11第13次會(huì)議22第5次會(huì)議2，安科2第14次會(huì)議22第6

2、次會(huì)議22第15次會(huì)議1，機(jī)器人1第7次會(huì)議22第16次會(huì)議21，核新同花順需要核實(shí) 第8次會(huì)議21，南京磐能 （天衡）第17次會(huì)議22第9次會(huì)議22第18次會(huì)議11合計(jì)3229LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解2.廣闊的審計(jì)市場(chǎng)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收問(wèn)題（1）審計(jì)可審性與盡職調(diào)查（2）財(cái)務(wù)原始申報(bào)報(bào)表問(wèn)題（3）稅收企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅問(wèn)題LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解二、關(guān)于創(chuàng)業(yè)板的一些基本知識(shí)（一）何為創(chuàng)業(yè)板 引至關(guān)于首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法（征求意見(jiàn)稿）的起草說(shuō)明 創(chuàng)業(yè)板定位于服務(wù)成長(zhǎng)型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，重點(diǎn)支持具有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)。創(chuàng)業(yè)型公司具有自主創(chuàng)新能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)模式新、規(guī)模較小

3、、業(yè)績(jī)不確定性大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。 討論現(xiàn)象：CPA之聲創(chuàng)業(yè)板質(zhì)疑反思 1.特銳德：創(chuàng)業(yè)板是成長(zhǎng)企業(yè)的加油站還是跨國(guó)公司 套現(xiàn)的提款機(jī)？自主創(chuàng)新能力? 2.廉頗老矣尚能飯否？何為創(chuàng)業(yè)?LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解財(cái)務(wù)條件：1.兩年盈利：2年1000萬(wàn)元，持續(xù)增長(zhǎng)；2.一年盈利：凈利潤(rùn)不少于500萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000千萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于30%發(fā)行條件其他條件：18項(xiàng)1.股本與產(chǎn)權(quán)2.主營(yíng)業(yè)務(wù)3.業(yè)務(wù)人員變化4.持續(xù)盈利能力5.依法納稅 6.償債風(fēng)險(xiǎn) 7.股權(quán)清晰 8.獨(dú)立性9.公司治理結(jié)構(gòu)10.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 11.內(nèi)部控制 12.資金管理 13.對(duì)外擔(dān)保 14.董監(jiān)

4、高義務(wù)和權(quán)力15.董監(jiān)高忠實(shí)、勤勉 16.違法行為17.募集資金用于主營(yíng)業(yè)務(wù)18募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ) LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解二、關(guān)于創(chuàng)業(yè)板的一些基本知識(shí)2.基本條件（1）財(cái)務(wù)條件（一）發(fā)行人是依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營(yíng)三年以上的股份有限公司。 有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。（二）最近兩年連續(xù)盈利，最近兩年凈利潤(rùn)累計(jì)不少于一千萬(wàn)元，且持續(xù)增長(zhǎng)；或者最近一年盈利，且凈利潤(rùn)不少于五百萬(wàn)元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于五千萬(wàn)元，最近兩年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均不低于百分之三十。凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。（三）最近一期末凈資產(chǎn)不少于兩千

5、萬(wàn)元，且不存在未彌補(bǔ)虧損。（四）發(fā)行后股本總額不少于三千萬(wàn)元。LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解（2）其他條件：首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法條款主要內(nèi)容內(nèi)容摘要11條股本與產(chǎn)權(quán) 發(fā)行人的注冊(cè)資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦理完畢。發(fā)行人的主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛。 12條主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及環(huán)境保護(hù)政策。13條業(yè)務(wù)人員變化發(fā)行人最近兩年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員均沒(méi)有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更。14條持續(xù)盈利能力發(fā)行人應(yīng)當(dāng)具有持續(xù)盈利能力，不存在下列情形：（一）發(fā)行

6、人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的 持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響； （二）發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；（三）發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或者技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；（四）發(fā)行人最近一年的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者有重大不確定性的客戶存在重大依賴；（五）發(fā)行人最近一年的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益；（六）其他可能對(duì)發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解（2）其他條件：首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上

7、市管理辦法條款主要內(nèi)容內(nèi)容摘要15條依法納稅 發(fā)行人依法納稅，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。 16條償債風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)行人不存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)，不存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項(xiàng)。17條股權(quán)清晰 發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實(shí)際控制人支配的股東所持發(fā)行人的股份不存在重大權(quán)屬糾紛。18條獨(dú)立性發(fā)行人資產(chǎn)完整，業(yè)務(wù)及人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)獨(dú)立，具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力。與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，以及嚴(yán)重影響公司獨(dú)立性或者顯失公允的關(guān)聯(lián)交易。19條公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)行人具有完善的公

8、司治理結(jié)構(gòu)，依法建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及獨(dú)立董事、董事會(huì)秘書、審計(jì)委員會(huì)制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員能夠依法履行職責(zé)。LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解（2）其他條件：首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法條款主要內(nèi)容內(nèi)容摘要20條會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 21條內(nèi)部控制 發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。22條資金

9、管理 發(fā)行人具有嚴(yán)格的資金管理制度，不存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。23條對(duì)外擔(dān)保 發(fā)行人的公司章程已明確對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。 LOGO對(duì)創(chuàng)業(yè)板的理解（2）其他條件：首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法條款主要內(nèi)容內(nèi)容摘要24條董監(jiān)高義務(wù)和權(quán)力發(fā)行人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員了解股票發(fā)行上市相關(guān)法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的法定義務(wù)和責(zé)任。 25條董監(jiān)高忠實(shí)、勤勉 發(fā)行人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、勤勉，具備法律、行政法

10、規(guī)和規(guī)章規(guī)定的資格，且不存在下列情形：（一）被中國(guó)證監(jiān)會(huì)采取證券市場(chǎng)禁入措施尚在禁入期的；（二）最近三年內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰，或者最近一年內(nèi)受到證券交易所公開(kāi)譴責(zé)的；（三）因涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榛蛘呱嫦舆`法違規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，尚未有明確結(jié)論意見(jiàn)的。26條違法行為發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會(huì)公共利益的重大違法行為 27條募集資金用于主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)行人募集資金應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)，并有明確的用途。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。28條募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ) 發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ)制度，募集

11、資金應(yīng)當(dāng)存放于董事會(huì)決定的專項(xiàng)賬戶。LOGO內(nèi)部講義創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)2LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)一、有關(guān)創(chuàng)業(yè)板幾項(xiàng)重要法規(guī)(一)中國(guó)證監(jiān)會(huì)1.首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法 2.公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第X號(hào)創(chuàng)業(yè)板公司招股說(shuō)明書3.公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第號(hào)首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件 (二)深圳證券交易所1.深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則2.關(guān)于創(chuàng)業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行股票上市首日交易監(jiān)控和風(fēng) 險(xiǎn)控制的通知 LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作引自：首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件1.321財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告2.322盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及審核報(bào)告

12、3.323內(nèi)部控制鑒證報(bào)告4.324經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì) 表5.513主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)6.52（或3）3注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見(jiàn)7.55發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告8.56發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)三、創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.上市公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)2.上市公司的誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)3.創(chuàng)業(yè)板上市的公司股票價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)4.創(chuàng)業(yè)企業(yè)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)5.投資者盲目投資帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)6.中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn) “可審性問(wèn)題”、 “以時(shí)間換空間”LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)四、創(chuàng)業(yè)板對(duì)CPA審計(jì)提出的新要求1.審計(jì)重心前移，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

13、的工作,要求經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中2.要求有的放矢,加強(qiáng)與保薦機(jī)構(gòu)和律師的合作。3.注重外部證據(jù)4.更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷5.用大腦和知識(shí)審計(jì)LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)五、創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁）1.原始申報(bào)報(bào)表與納稅資料問(wèn)題政府與稅務(wù)；2.與保薦機(jī)構(gòu)溝通保薦機(jī)構(gòu)與保薦人3.律師的專項(xiàng)工作報(bào)告與專項(xiàng)核查律師4.本所的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)本所內(nèi)部溝通LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)六、重要審計(jì)程序的履行（一）準(zhǔn)則規(guī)定：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)： 1.檢查記錄或文件； 2.檢查有形資產(chǎn)；（存貨監(jiān)盤） 3.觀察； 4.詢問(wèn)； 5.

14、函證； 6.重新計(jì)算； 7.重新執(zhí)行； 8.分析程序。 （1）異常科目（2) 毛利率（3）增長(zhǎng)率（4）現(xiàn)金流量表（5）與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息。LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)六、重要審計(jì)程序的履行（二）存貨監(jiān)盤 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）存

15、貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排 （2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤點(diǎn)，并提供208年11月27日的盤點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出

16、現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)答案：（1）存在三個(gè)缺陷。A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）存在缺陷。對(duì)于存放在公允倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

17、薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。（3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)六、重要審計(jì)程序的履行（三）函證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證第十九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的

18、名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)七、關(guān)于審計(jì)報(bào)告1.四種類型的審計(jì)報(bào)告序號(hào)報(bào)告類型參考標(biāo)準(zhǔn)1標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮2.重大不確定事項(xiàng)3.其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。 2保留意見(jiàn)重要性標(biāo)準(zhǔn)50%3無(wú)法表示意見(jiàn)如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣

19、泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 4否定意見(jiàn)50%以上LOGO創(chuàng)業(yè)板與審計(jì)2.其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出

20、具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。另外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也

21、未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。LOGO內(nèi)部講義創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)3LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)規(guī)范？如何幫助企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的不規(guī)范Text財(cái)務(wù)不按準(zhǔn)則處理形成的不規(guī)范TextLOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)創(chuàng)新型企業(yè)主要是一些處于成長(zhǎng)階段的民營(yíng)企業(yè)，其財(cái)務(wù)不規(guī)范的情形具有普遍性，而且不規(guī)范的程度可能更突出。企業(yè)

22、財(cái)務(wù)不規(guī)范，既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。 客觀方面的原因主要包括：企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期資金實(shí)力較為薄弱、生存環(huán)境惡劣、財(cái)務(wù)人員水平較低等； 主觀方面的原因主要包括：具有強(qiáng)烈的避稅意愿、對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重要性認(rèn)識(shí)不足、管理及內(nèi)部控制薄弱等。企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題可以分成兩類： 一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)不規(guī)范，也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范導(dǎo)致財(cái)務(wù)不規(guī)范， 二是賬務(wù)不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理形成的不規(guī)范，就是會(huì)計(jì)處理、賬務(wù)處理錯(cuò)了。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的財(cái)務(wù)不規(guī)范1原始出資的不規(guī)范。如，虛假出資，代出資，出資方式有問(wèn)題，出資不實(shí)或不到位，以公司自已的資產(chǎn)評(píng)估出資，資本驗(yàn)資手續(xù)不全等。2采購(gòu)、生產(chǎn)、銷

23、售等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不規(guī)范。如，采購(gòu)為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅也不開(kāi)發(fā)票，聘請(qǐng)工人不交社保等。3投資活動(dòng)的不規(guī)范。如，購(gòu)買設(shè)備不取得合法票據(jù)，購(gòu)建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。4資金管理的不規(guī)范。如，公司資金與股東資金不分，公司資金與個(gè)人存款不分；公司沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門，未建立獨(dú)立的財(cái)會(huì)制度；公司沒(méi)有在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，與控股股東共用銀行賬戶，將資金存入控股股東的財(cái)務(wù)公司或結(jié)算中心賬戶。5會(huì)計(jì)主體不清，存在完整性問(wèn)題。多個(gè)會(huì)計(jì)主體相互混淆，個(gè)人收支與公司收支不分，設(shè)多套賬等。6產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。公司房屋、土地、設(shè)備和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等以個(gè)人名義登記或無(wú)法取得產(chǎn)權(quán)等。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù) 7.納稅不規(guī)范。業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)

24、致公司納稅不規(guī)范，存在偷、漏稅或不及時(shí)納稅行為，公司未依法獨(dú)立納稅等。 8.違規(guī)占用資金。以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用公司資金等。 9.其它違規(guī)行為。如，存在違規(guī)進(jìn)行委托理財(cái)、違規(guī)借款擔(dān)保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過(guò)證券等行為，違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，比如：部分商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購(gòu)物卡。 此外，諸如資產(chǎn)不完整、人員不獨(dú)立、財(cái)務(wù)不獨(dú)立、機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、業(yè)務(wù)不獨(dú)立、員工持股或管理層持股不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行等問(wèn)題都會(huì)造成財(cái)務(wù)處理不規(guī)范。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù) 二、不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)范的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理不規(guī)范 造成此類不規(guī)范的原因可以分成兩類： 1會(huì)

25、計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法不正確或隨意變更。如，隨意改變折舊方式；利息資本化、收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)不合理等。 2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。如，隨意計(jì)提資產(chǎn)減值的八項(xiàng)準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與公司相應(yīng)資產(chǎn)狀況不相符，存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。 3銷售收入確認(rèn)原則不規(guī)范。不按收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，比如，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，按開(kāi)具收款發(fā)票確認(rèn)收入等。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù) 4隨意計(jì)提和攤銷費(fèi)用。通常表現(xiàn)在公司廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將收益性支出作為資本性支出，有關(guān)成本、費(fèi)用明顯低于相關(guān)資產(chǎn)的攤銷，且公司無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理的解釋。 5投資收益確認(rèn)不規(guī)

26、范。通常表現(xiàn)為投資協(xié)議中投資回報(bào)率太高，投資收益的確認(rèn)時(shí)間早于實(shí)際投資的時(shí)間 6忽視關(guān)聯(lián)交易的處理問(wèn)題。低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買原材料，高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方資金或資產(chǎn)；將不良資產(chǎn)委托母公司經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)；控股公司將高獲利能力的資產(chǎn)以低收益形式讓股份公司托管，直接填充公司利潤(rùn)。信息披露含糊，回避敏感事項(xiàng)。 7會(huì)計(jì)核算處理隨意、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表編制前后相互矛盾，漏洞百出。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù) 三、若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的思考 （一）高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 1.科 技 部、財(cái) 政 部、國(guó)家稅務(wù)總局二八年七月八日關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知指出：一、各省、自治區(qū)、直

27、轄市及計(jì)劃單列市的科技、財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的重要性，密切配合，及時(shí)成立認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)，共同做好本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作。 二、2007年底前國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)（包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)）內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按認(rèn)定辦法和工作指引重新認(rèn)定合格后方可依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按認(rèn)定辦法和工作指引申請(qǐng)重新認(rèn)定，亦可在資格到期后申請(qǐng)重新認(rèn)定。2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引中包括：（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（2）高新技術(shù)產(chǎn)品（

28、服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說(shuō)明LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)（二）發(fā)行前一年同次不同比例增資或轉(zhuǎn)讓 是否涉及利益輸送？?jī)r(jià)格的合理性問(wèn)題（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1.關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定 2.大股東占款問(wèn)題（三年中最好后兩年解決） （四）同一控制下的企業(yè)合并（工商變更手續(xù)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日或購(gòu)買日確認(rèn)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債。按照本準(zhǔn)則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。同時(shí)滿足下列條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移： 1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)。 2.企

29、業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。 3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 4.合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。 5.合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)討論：1.可審性問(wèn)題；2.原始申報(bào)表問(wèn)題（資料的一致性問(wèn)題）；3.申報(bào)期與財(cái)務(wù)輔導(dǎo)；4.內(nèi)部控制制度的建立與鑒證。LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)創(chuàng)業(yè)板部分反饋意見(jiàn)小結(jié)-鑒證報(bào)告 1審計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題K332評(píng)估報(bào)告中特別事項(xiàng)說(shuō)明對(duì)申報(bào)審計(jì)報(bào)告影響問(wèn)題E48/49/50/513內(nèi)部控制

30、鑒證報(bào)告問(wèn)題A434公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行問(wèn)題C305盈利預(yù)測(cè)相關(guān)問(wèn)題I86非經(jīng)常性損益表問(wèn)題C357原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異問(wèn)題A44LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)創(chuàng)業(yè)板部分反饋意見(jiàn)小結(jié)-會(huì)計(jì)報(bào)表及附注問(wèn)題1公司原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題C362企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題E10F353利潤(rùn)表格式問(wèn)題E474凈利潤(rùn)與收入增長(zhǎng)不匹配問(wèn)題I25公司現(xiàn)金流問(wèn)題C316應(yīng)收賬款相關(guān)問(wèn)題C13H9I37研究開(kāi)發(fā)支出相關(guān)問(wèn)題H10I68技術(shù)轉(zhuǎn)讓及合作研發(fā)問(wèn)題C4-(3)/(4)9資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)范性問(wèn)題C1710公司出資、增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)問(wèn)題B22C18D2G5LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)創(chuàng)業(yè)板部分反饋意見(jiàn)小結(jié)-會(huì)計(jì)報(bào)表及附注問(wèn)

31、題11資產(chǎn)減值問(wèn)題A4B14C25E42F13/15/30G8/30K3712收入方面問(wèn)題：B11C10D12/13G12H8I1J4K14/1813毛利率異常問(wèn)題C1414公司成長(zhǎng)性問(wèn)題A3C19I715期間費(fèi)用相關(guān)問(wèn)題B23C12F40G13I4/5K11LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)創(chuàng)業(yè)板部分反饋意見(jiàn)小結(jié)-會(huì)計(jì)報(bào)表及附注問(wèn)題16會(huì)計(jì)估計(jì)變更問(wèn)題D2617會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：C11/33E9(4)/5/11/13/67I9K2518關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題C29F17G7K1219與主要客戶之間的交易相關(guān)問(wèn)題F18/3720分部報(bào)告披露問(wèn)題B15D22LOGO創(chuàng)業(yè)板與財(cái)務(wù)創(chuàng)業(yè)板部分反饋意見(jiàn)小結(jié)-稅務(wù)問(wèn)題1稅務(wù)

32、相關(guān)問(wèn)題A15C1(2)/(3)/(5)/15/16D25LOGO內(nèi)部講義創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù)4LOGO創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù) 土地增值稅契稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅增值稅稅收Add Your TextLOGO創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù)一、根據(jù)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法的有關(guān)規(guī)定，發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。實(shí)務(wù)中遇到問(wèn)題及處理辦法如下：1部分公司在股份制改組以前稅金存在不規(guī)范繳納現(xiàn)象，在股份制改組中公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)以前年度少繳的稅金進(jìn)行補(bǔ)繳；LOGO創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù)2違反稅收政策的稅收減免與返還的處理。根據(jù)國(guó)發(fā)(2000)2號(hào)文國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自

33、行制定稅收先征后返政策的通知，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。如果發(fā)行人所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，實(shí)務(wù)中一般采取的規(guī)范措施為：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)發(fā)行人沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書中充分披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。該部分違反稅收政策的稅收減免與返還應(yīng)屬于非經(jīng)常性損益 LOGO創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù)3有限公司整體變更為股份有限公司，按照公司法的規(guī)定以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為依據(jù)折合為股份有限公司的股份，如股東為自然人，則涉及到個(gè)人所得稅的交納問(wèn)題。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅

34、發(fā)1994089號(hào)文關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知、國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)文關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知和國(guó)稅函發(fā)1998333號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)的規(guī)定，屬于資本公積（國(guó)稅發(fā)1998289號(hào)文規(guī)定“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。）折股的部分不需要交納個(gè)人所得稅，屬于盈余公積、未分配利潤(rùn)折股的部分需要交納個(gè)人所得稅。LOGO創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù)4企業(yè)改組中由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移往往涉及到的契稅的交納問(wèn)題，依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2003184號(hào)文關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知和財(cái)稅200

35、6 41號(hào)文財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知，有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函2008514號(hào)文關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知規(guī)定， 公司制企業(yè)在重組過(guò)