1、大企業稅務風險管理華稅律師事務所. 中國第一家專注于提供全面財稅法律效力的專業化律師事務所； 獲ALB中國法律大獎2021年度最正確稅務律師事務所獎； 榮獲錢伯斯中國法律杰出獎2021年度最正確中國稅務律師事務所獎； 2021承辦中國首屆稅務律師論壇，入選雜志“2021年律師行業最受關注的事件； 華稅作為中國稅務律師行業指點者，事務所主任劉天永博士2021年2月榮登封面人物；.稅務風險管理之國際開展趨勢 企業稅務職能與風險管理概述稅務風險管理方案實施現實案例1234目錄. 近幾年，稅制改革進入頂峰期，新的稅務政策頻繁的出臺。 同時，新的會計政策和內部控制政策也陸續出臺，這些給公司的稅務風險管理

2、帶來宏大與新穎的挑戰。 這些改動使得企業對稅務職能部門的期望逐漸加大，有效的稅務風險管理成為必要性。現狀與趨勢.普通反避稅條例簡稱“GAAR)特殊納稅調整應稅重組行為享用稅收優惠資歷的新要求分支構造企業所得稅分配跨境投資規資本弱化，受控外國公司，外國稅收抵免建立大企業管理司簡稱“LEAD2021年要求150家大型企業進展稅務自查稅務驗證報告新的關聯企業申報規定，包括同期資料和報告鼓勵地方稅務機關執法過程中進展信息和閱歷共享以稅務爭議作為根底的風險為導向，強調內部控制從2021年1月1日以來主要稅法變化重要稅收管理上的變化中國稅法加強了執行力度、透明度，趨于更復雜. 稅務風險管理制度主要包括：稅

3、務風險管理組織機構、崗位和職責稅務風險識別和評價的機制和方法稅務風險控制和應對的機制和措施稅務信息管理體系和溝通機制稅務風險管理和監視和改良機制國稅發【2021】第90號.稅務管理面臨的壓力與挑戰協調戰略與風險管理的框架體系加強對于稅務操作和申報的控制和信息透明度提高稅務合規性管理與稅務申報的時效性和準確性獲取及時稅務謀劃的信息外界壓力內部挑戰財務會計和披露的公眾/主管部門審查日漸增多且日趨復雜的法律法規/財務報告要求和違規處分對稅務風險與控制的日益關注財務與信譽風險的挑戰全球財務報告準那么的趨同稅務風險和透明度日益成為董事會關注的焦點為支持商業運營而不斷膨脹的任務負荷及需求而帶來的本錢控制壓

4、力更短的結賬周期，海外投資以及共享效力的金融趨勢在運營中缺乏相應的稅務敏感化系統和程序全球對于稅務問題的認知度或控制依然有限稅務 管理職能回應.何謂風險？ 風險即未來結果的不確定性或損失何謂風險管理？ 在降低風險的收益與本錢之間進展權衡 并決議采取何種措施的過程 取決于企業的管理目的風險管理.稅務周期循環稅務部門各項職能的運轉和管理可概括成稅務周期循環，它分成四部分，各部分相輔相成。看右圖稅務謀劃稅務會計稅務合規稅務糾紛稅務周期相關的事項，風險和透明度已經日益成為企業管理層關注的焦點。統籌監管稅務周期有利于加強各部分的銜接，從而有利于各項稅務職能的有效發揚。稅務管理 稅務戰略、 風險管理、 稅

5、務人員 稅務政策 倡導及游說政策實施稅務會計 核算、報告、披露 稅務合規 報稅、繳稅和檔案管理 稅務糾紛 防備、訴諸法律稅務謀劃 分析、架構董事會及管理層監管與運營業務協調外部法律法規稅務職能.可能存在的稅務風險稅務籌劃經營決策和重大交易未能考慮稅收因素的影響，導致：交易成本預計不準確；為正確報稅或引起未來稅負的不正確性 稅務會計遞延所得稅計算不準確；不確定所得稅的確認和計量不符合會計準則；出口退稅核算錯誤；其他納稅申報關聯公司對產品或服務的轉讓定價不符合獨立交易原則；所得稅納稅調整項目不完整；各流轉稅未能按時申報；其他稅務糾紛企業所保存的文檔無法支持已申報的稅務事項；企業未能跟蹤稅務稽查的處

6、理結果；其他稅務周期與稅務風險舉例.戰略、風險和組織方案并記錄稅務戰略設定稅務風險管理框架涉及稅務管理和組織架構分配稅務角色和責任稅務流程和內部管控記錄當前稅務流程及內部控制使稅務流程和內部控制與戰略、風險以及企業組織方案相匹配使稅務流程和內部控制與企業商業戰略流程一致數據搜集和信息處置規劃有效獲取稅務數據的方法評價現有方式并涉及改善方法配置稅務管理的信息處置系統培訓稅務控制環境要素稅務戰略驅動流程和控制數據搜集和信息處置的流程和控制.戰略公司戰略決策帶來稅務風險和稅務謀劃的時機風險預測稅務風險預測根據實踐情況要不斷變化實際的過程將商業運作過程同風險管理相聯絡評價稅務部與管理層一同不斷評價稅務

7、風險。 監視 監視各種商業活動來保證相關 的內控程序得到有效的運轉， 風險得到有效的控制。 改良 稅務部門、風險控制 部門和管理層一同改 善稅務風險管理。評價監視改良戰略風險過程稅務風險管理-決議目的.稅務籌劃稅務會計納稅申報稅務爭議1.管理層投入高管投入較多中層管理投入較多中下層人員投入較多不定2.工作特點/性質保密性強，工作為內部管理需求要滿足管理需求和公開財務報表披露需要主要滿足外部稅務合規需要，對外不公開難以估計3.工作時間性長期/短期籌劃俱有；工作時間不一有特定的工作時間表有特定的申報時間規定不定4.文檔沒有規定的報告格式/表格，對外不公開有特定的式樣（即根據會計準則準備）有特定的式

8、樣（即納稅申報表格）企業應為有爭議性的稅務情況作分析、存檔稅務周期與稅務戰略.稅務風險管理之國際開展趨勢 企業稅務職能與風險管理概述稅務風險管理方案實施現實案例1234目錄.稅務管理機制目的和范圍公司的運營戰略及管理層對稅務風險管理的目的可接受的風險等級稅務風險管理的方位：列舉適用的公司、稅種及流程程序與控制對非經常發生的買賣/非常規買賣的處置方法稅務稽查和罰款處置規程納稅申報、備案及文檔保管要求，支持相關需求的稅務記錄保管政策稅務風險內部控制制度，完備的稅務風險監視管理流程稅務部門與其他部門溝通的渠道人 員 配 置稅務風險管理的職責：明確的人員角色劃分，建立有效的稅務管理職責分工，信息匯報程

9、序等定期培訓方案.稅務合規性稅務職能組織架構舉例稅務稽查稅務會計稅務謀劃管理董事會和管理層的監管業務一致性風險管理戰略技術的有效性人員及資源的管理政策和程序信息、任務流管理公司構造稅務政策合并收買買賣財政稅收游說與支持所得稅會計有效稅率披露預測管控記錄、歸檔上訴和法律訴訟或有事項收入質疑企業所得稅統計備案雇主稅間接稅溝通、傳達.稅務戰略審閱、設計與執行稅務診斷稅務風險評價、稅務職能績效檢討、內部審計分析、評選稅務任務自動化評價、制定、落實可行方案；數據配對；方案測試與后期檢討任務流與信息管理稅務確定自動化的稅務確定如：制定企業資源規劃、計稅引擎、稅代碼xx和培訓任務流流程規劃、控制差距分析、角

10、色與責任分配、任務流管理、處理方案落實信息管理需求分析、處理方案制定與落實、數據保管外包流程重組、稅務數據供應鏈改造指引與手冊計稅引擎企業資源與規劃以往數據費用系統稅務數據庫稅包稅金計提工具合規軟件任務底稿增值稅關稅本地公認會計原那么保管與存檔記錄搜集與分析報告手工流程自動流程電子文件 存檔XBRL可延伸商業稅務資料敏感化設立規范會計科目、制定財務代碼稅務的流程、控制、數據與技術.制定和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度組織實施企業稅務風險識別、評價，監測日常稅務風險并采取應對措施承當或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款交納、賬簿憑證和其他涉稅資料的預備和保管任務建立稅務風險管理的信息

11、和溝通機制指點和監視有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理任務參與企業戰略規劃和艱苦運營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理和謀劃建議組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢其他稅務風險管理職責.稅務職能坐標圖沒有稅務戰略低效或不協調的稅務流程沒有實現自動化系統整合不佳以文檔記錄的稅務戰略規范化的稅務流程中等自動化程度系統交融某些稅務規定就稅務職能與管理層定期溝通規范化和整合化的稅務流程高度自動化稅務規定融入各系統成熟度處于領先先進已有規模開展中根本本錢.稅務風險管理之國際開展趨勢 企業稅務職能與風險管理概述稅務風險管理方案實施現實案例1234目錄.整體思緒繼續有效的風

12、控體系，實行全面風險管理目的途徑短期目的中期目的長期目的評價改善監視試點評價繼續運轉推行測試執行構建根底現狀評價風險評價內控梳理推行實施內控體系實施測試自我評價配套繼續的風險管理文化建立有效的知識轉移，培育專業化人才隊伍稅務風險管理總體實施方案.短期目的涉稅事項符合稅法規定和會計要求，以實現合理及合規的稅負中期目的及時完好地了解集團稅務情況，以合理控制稅負本錢并管理風險長期目的運營決策和艱苦買賣思索稅收要素的影響稅務職能效力于企業運營目的，實現最優稅務運作稅務風險管理階段性目的舉例.稅務風險管理詳細實施過程第一階段風險識別第四階段內控管理第五階段推行運用任務內容：經過訪談管理層和執行穿行測試，

13、識別風險領域益處：全面了解現存稅務風險以及與集團目的的差距決議風險管理優先順序，進而制定風險應對處理任務內容：基于集團商業目的、風險領域及現行架構，定制稅務流程及控制益處：有針對性的流程與控制，有利集團實現管理目的結合集團本身情況設計的流程與控制，可以更好地融入集團現行運作流程任務內容：將設計的架構付諸實施與其他流程銜接益處：規范和一致的稅務處置方法，以實現更好的風險管理涉稅信息透明化，便于管理層獲取和掌控任務內容：對稅務流程再次執行穿行測試評價流程和控制以確保其適當性益處：對流程和控制有適當性的評價確保整改后的稅務流程和控制有效執行任務內容：稅務內部控制體系建立在整個集團進展推行益處：集團各

14、單位一致的稅務管理體系第二階段內控設計第三階段方案執行.1.1風險識別與診斷1.2評價及設定優先次序1.3制定風險應對戰略第五階段推行運用建立稅務風險管理體系第一階段第四階段內控管理第三階段方案執行第二階段內控設計第一階段風險識別.關注點董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收服從認識和對待稅務風險的態度涉稅員工的職業操守和專業勝任才干組織機構、運營方式和業務流程技術投入和信息技術的運用財務情況、運營成果及現金流情況相關內部控制制度的設計和執行經濟情勢、產業政策、市場競爭及行業慣例法律法規和監管要求其他1.1風險識別與診斷.公司要素流程要素技術要素人員要素缺乏部門間的整合與協作，部門間的溝通

15、不暢組織內部的信息溝通妨礙，不同地域的文化差別稅務、法律體系的多樣性不斷變化的當地稅局政策缺乏完善的IT環境，沒有一致有效的稅務風險控制文檔對于海外的分支機構缺乏有效的監控和信息共享缺乏內部的月報和季報機制，難以保證稅務核算的質量和準確性例如：二級復核制度能否足夠充分控制風險對于數據缺乏有效的比對核對與監控缺乏足夠的專職稅務崗位當地稅務人員沒有接受過所得稅會計、國際會計準那么相關的系統性培訓職責分工不明確稅務風險產生的根本要素.12345671.2 風險評價并設定優先次序.20 xx年第x季度xxx分支機構稅務情況調查稅務風險匯總表所得稅稅務風險考量事項現狀目標差異分析1.企業是否制定了統一的

16、稅務策略2.分支機構是如何向總機構匯報稅務事項3.總機構是如何監管各分支機構的稅務風險4.稅務人員的業績是如何被評估5.企業是如何聘用、培訓以及培養稅務人員，使其擁有足夠的專業知識和技能6.企業花在稅務風險分析語稅務籌劃上的時間占總工作時間的比例. 企業內在稅務風險的評價通常是由財務和稅務指點階層，其他特定人員包括業務部門人員，某些稅務部門利益關系者以及其他一些全球稅務擔任人共同完成的。這些稅務風險最終經過稅務部門的利益關系者得到驗證。某些稅務風險被以為是非常重要的內在稅務風險，由于它們具有如下潛在的影響和能夠性，如： 稅務戰略方面的風險稅務部門未能充分參與企業的運營謀劃缺乏與管理層、審計委員

17、會以及業務部門的頻繁和正式的溝通 運營方面的稅務風險沒有處理公司復雜稅務事務的相關才干、閱歷與必要培訓短少能滿足利益關系者需求的信息資源 財務與合規方面的稅務風險無法完好、準確、及時地向相關管理機構提供所需的稅務信息計算稅金時無法識別和/或支持稅會暫時性差別和永久性差別風險評價結果.稅務風險評價小組通過小組討論、訪談和問卷調查的結果建立稅務風險評價體系。根據風險評價規范，稅務風險預測分為三個等級：高度風險中度風險低度風險稅務風險評價與分級高中低影響低 中 高能夠性521318943710171618121114615.問題基本已有一定規模處于領先地位描述D1.進行公司所得稅合規工作時如何使用稅

18、務、財務和外包資源？臨時手動流程職責不明確流程定義明確和部門自動化，職責較為明確流程定義明確、高度自動化，職責明確將工作分配給質量價格比最優的最適當人員當地財務人員準備申報材料，總部稅務人員審核并可在共享數據庫中進行修改無第三方外包D2.有那些用于稅務合規工作的流程和系統？以Excel工作簿計算稅金手動編制納稅申報表很少計算準備總部的稅務職能部門不能監控各地情況在稅務合規軟件中載入試算表大多數稅項調整仍在非在線狀況下編制參考準備計算總部稅務職能部門“有限度”監控各地情況數據和稅項調整高度自動化使用工作流軟件端對端管理流程，以了解實時狀態跟蹤問題手動編制Excel工作簿，工作簿中帶有一定公式，但

19、仍缺乏一致性和自動化系統D3.要使數據適用于稅務工作需要多少工作？工作量大必須重新計算、調整和重新排列信息需要財務/業務部門進一步確認工作量適度需要重新計算、調整和重新排列一些數據需要臨時進行確認工作量最小財務職能部門提供的數據已考慮稅務因素。稅務部門可依賴這些數據，視為最終數據工作量大需要增加管理層賬目的明細層級以供稅務部門使用D4.如果貴公司建立了共享服務中心，貴公司如何利用該中心進行稅務合規和會計工作？沒有建立共享服務中心稅務職能部門使用共享服務中心準備的信息共享服務中心進行稅務合規和/或會計核算工作共享服務中心設有稅務職能不使用共享服務中心，但與各業務單元建立緊密工作聯系稅務風險與差距

20、分析報告舉例.關注點管理層的風險喜好本錢效益原那么買賣性質其他有關要素1.3制定風險應對戰略.買賣性質與稅務政策金額數量 稅務政策稅務控制/流程人員培訓 稅務政策稅務控制/流程系統集成/改良多級復核人員培訓稅務控制/流程系統集成/改良定期審核人員培訓稅務風險最小定期訪察和測試定期審核和優化.買賣性質與稅務政策續交易性質策略與控制數據與技術人員管理1.大量常規交易稅務政策流程規范具體操作手冊（包括操作模板和問卷表）系統集成數據處理定期培訓理解稅務流程/稅務角色和責任具備專業知識和能力2.非常規大額交易（如：黃金交易、兼并收購等）風險識別清單溝通機制各業務單元與稅務部門的溝通基層稅務人員與集團管理

21、層的溝通可在系統內建立警示機制3.有爭議的項目（如：離岸交易等）風險識別清單溝通機制各業務單元與稅務部門的溝通基層稅務人員與集團管理層的溝通風險識別清淡溝通機制可在系統內建立警示機制.根據風險產生的緣由和條件從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監視等多方面建立稅務風險控制點，根據風險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動化控制機制，根據風險發生的規律和艱苦程度建立預防性控制和發現性控制機制。針對艱苦稅務風險所涉及的管理職責和業務流程，制定覆蓋各個環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施。將企業的相關稅務政策以模板、清單等方式嵌入控制流

22、程中，以確保稅務會計和稅務申報的一致性、正確性和完好性。對發生頻率較高的稅務風險建立監控機制，評價其累計影響，并采取相應的應對措施。建立稅務風險管理體系第二階段第五階段推行運用第四階段內控管理第三階段方案執行第二階段內控設計第一階段風險識別.當期會計壞賬損失審批要求文檔清單根據法規和當地政策國稅發202168號文 債務人工商行政管理部門注銷證明；債務人死亡失蹤證明；債務人蒙受艱苦自然災禍或不測事故證明；當地其他要求假設文檔齊備，定期如：季度向主管稅局報批假設文檔尚未齊備，需求思索如下事項：1.訴諸法律；2.損失鑒定；3.預估可獲批的損失金額以總行的規范性文件為指引考量當地實踐操作情況在財務報表

23、與納稅申報表中及時反映合理的損失金額內部控制/監視管理系統自動進展賬齡分析和提供警示；定期審核文檔預備情況并在系統內記錄；未能按時報批之情況闡明通報機制；其他在審計報告日完成xx%的壞賬報批程序內部控制流程舉例銀行壞賬損失.第一章 操作指南編制的必要性和目的略第二章 主要業務流程涉稅指南 第一節 根本業務流程 1.1 借貸流程 第二節 特殊買賣流程 2.1 并購與重組 2.2 非貨幣性買賣 2.3 關聯方買賣第三章 所得稅管理操作指南 第一節 所得稅謀劃任務指引 1.1 艱苦買賣與運營變化通報機制 1.2 所得稅謀劃檔案保管 1.3 所得稅謀劃關注點清單 第二節 所得稅會計任務指引 2.1 所

24、得稅會計概述 2.2 所得稅會計任務時間表 2.3 所得稅會計核算科目 2.4 所得稅會計詳細要求 第三節 所得稅會計任務指引 3.1 所得稅申報原那么 3.2 所得稅申報根身手項 3.3 所得稅申報詳細考量事項 第四節 所得稅糾紛應對任務指引 4.1 所得稅糾紛通報機制 4.2 與主管稅局溝通本卷須知 4.3 與主管稅局溝通記錄模板 4.4 所得稅糾紛檔案保管第四章 營業稅管理操作指南略第五章 印花稅管理操作指南略附錄 第一節 名詞解釋匯編 第二節 所得稅相關規定匯總 第三節 所得稅會計知識引見 第四節 所得稅謀劃關注點清單 主要法規根據稅務管理操作手冊舉例.20 xx年第x季度xxx分支機

25、構稅務情況調查稅務風險調查詢卷舉例問題回應1.當期是否有重大的交易事項？2.當期是否有任何稅務審計？3.當期是否有任何稅務優惠？4.當期是否取得免稅或減稅的收入？5.當期是否取得其他稅收優惠，如費用加計加除？6.當期關聯方轉讓定價是否符合獨立交易原則？.正確地了解 為相關人員提供設計的流程和控制的內部培訓 與其他部門溝通以確保設計的流程和控制與其他部門業務完美結合正確地執行 協助對新流程和控制 的詳細實施，包括日常的執行測試新流程的實施效果和效率其他業務部門稅務部門會計部門建立稅務風險管理體系第三階段第五階段推行運用第四階段內控管理第三階段方案執行第二階段內控設計第一階段風險識別.企業定期對企業稅務風險管理機制的有效性進展評價審核，不斷改良和優化稅務風險管理制度和流程；企業內部控制評價機構應根據企業的整體控制目的，對稅務風險管理機制的有效性進展評