1、工程項目審計主講：喬曉青四川文理學院課堂學習課堂教學共48學時，采用“講課+討論+作業”的方式考核方式最終成績平時成績（30%）考試成績（70%）作業（10%）出勤（10%）期末閉卷考試注：5次缺勤取消考試資格課堂表現（10%）主要內容二、審計目標、審計重要性和審計風險三、審計證據、審計工作底稿和審計報告四、工程項目準備階段審計五、工程項目實施階段審計一、工程項目審計概述六、工程項目竣工階段審計主要內容七、工程項目財務審計八、工程項目內部控制審計九、工程項目經濟責任審計第一章 工程項目審計概述第一節 工程項目第二節 工程項目審計的基本概念第三節 工程項目審計的方法第一節 工程項目含義： （1）

2、固定資產擴大再生產中的新建、改建、擴建、恢復建設及其與之相關的工程項目。（基本建設投資項目） （2）列入某一個建設項目的各個單項工程。工程項目工程項目的構成（或層次）單項工程 單位工程 分部工程 分項工程工程項目的特征（1）明確的建設目標（2）影響的長期性（3）投資的風險性（4）多方面的限制（時間約束、資源約束、質量約束、空間約束）（5）一次性和不可逆轉性（6）管理的復雜性工程項目的分類按性質劃分（1）新建項目根據國民經濟和社會發展的近遠期規劃，按照規定的程序立項，從無到有的建設項目。新增加的固定資產價值超過原值三倍以上時，才可算做新建項目。（2）擴建項目現有單位為擴大生產能力而在原有場地內或

3、其他地點進行的新增固定資產投資項目。（3）遷建項目原有單位搬遷到異地而建設的項目。四川文理學院會不會有新建項目？工程項目的分類（4）恢復項目 原有單位因在自然災害或戰爭中使原有固定資產遭受全部或部分報廢，需要進行投資重建來恢復生產能力和業務工作條件、生活福利設施等的建設項目。 對尚未建成投產或交付使用的項目，受到破壞后，若仍按原設計重建的，原建設性質不變；如果按新設計重建的，則根據新設計內容來確定其性質。 更新改造項目包括擴建、遷建、恢復項目。 一個工程項目只有一種性質。工程項目的分類按投資作用分（1）生產性工程項目直接用于物質資料生產或直接為物質資料生產服務的工程項目。（工業、農業、基礎設施

4、、商業工程項目）（2）非生產性工程項目用于滿足人民物質、文化、福利需要的工程項目和非物質資料生產部門的工程項目。（辦公用房、居住建筑、公共建筑、其他）下列項目中屬于非生產性工程項目的是（ ）。A飲食建設項目B通信建設項目C國防建設項目D廣播電視建設項目答案：D工程項目的分類按項目規模分（1）基本建設項目分為大型、中型、小型三類（2）更新改造項目分為限額以上和限額以下兩類。劃分項目等級的原則（P4）。工程項目的分類按行業性質和特點分（1）競爭性項目 指投資效益比較高、競爭性比較強的一般性工程項目。（如：別墅）以企業作為基本投資主體，由企業自主決策、自擔投資風險。（2）基礎性項目需政府重點扶持的一

5、部分基礎工業項目、支柱產業項目。政府投資，廣泛吸引地方企業參與投資，還可吸引外資。（3）公益性項目（科教文衛體、環保等設施，政府機關、社會團體辦公設施、國防建設等）政府用財政資金安排。工程項目的分類按專業分（1）建筑工程項目（2）土木工程項目（3）線路管道安裝工程項目（4）裝修工程項目工程項目的建設程序實施階段決策階段設計準備階段設計階段施工階段動用前準備階段保修階段項目評估階段編制項目建議書編制可行性研究報告編制設計任務書方案設計初步設計施工圖設計施工竣工驗收動用開始保修期結束TIME運營階段工程項目的建設程序（教材）前期準備階段（1）提出項目建議書 項目建議書分級審批（2）進行可行性研究

6、報告的結構內容（3）編制設計任務書 設計任務書的作用（4）編制設計文件 設計單位的分級工程項目的建設程序（教材）建設施工階段（1）工程準備（2）編制年度基本投資建設計劃（3）組織施工項目開工日期的確定（4）生產準備 工程項目的建設程序（教材）竣工驗收階段（1）竣工驗收的范圍和標準（2）竣工驗收的準備工作（3）竣工驗收的程序和組織（4）項目后評價 評價指標 第二節 工程項目審計的基本概念案例：某單層廠房工程，因土質條件較差，設計圖紙采用水泥攪拌樁和條形樁，工程量清單按此設計編制。在實際施工過程中，施工單位以節約工期為由提出變更基礎設計，由原設計改為大整板基礎。對此，業主征求了審計意見。 審計工程

7、變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性。第二節 工程項目審計的基本概念含義： 工程項目審計是指審計機構和審計人員對工程項目實施過程的經濟行為的真實性、合法性、效益性所進行的獨立監督和評價活動。包括財務收支、內控制度、經濟效益、經濟責任等內容。工程項目審計的概念工程項目審計主體 國家審計機關、內部審計、注冊會計師審計 “造價審核”（“審價”）指業主管理部門對施工單位提出預算或結算進行初步審核，目前大多是業主管理部門委托具有相應資質的工程造價咨詢機構來進行的。“造價審計”（即“審計”）指審計監督部門（業主內審部門或國家審計機關）對業主管理部門提出的初步審核價進行審計再監督，當然大多工作仍然是

8、審計監督部門委托具有相應資質的工程造價咨詢機構來進行的。工程項目審計的類型傳統審計 指審計機構和審計人員對工程項目實施過程的經濟行為的真實性、合法性、效益性所進行的獨立監督和評價活動。跟蹤審計 指審計機構依據有關法律、法規、規章，按照規定程序，對工程項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監督與服務。 在當前跟蹤審計的實踐中，大多是把建設工程開工建設點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。工程項目跟蹤審計的特點 與傳統的事后竣工決算審計相比，工程項目跟蹤審計的特點：（1）審計時間和次數不同（2）審計方式不同（辦公室審計與現場審計、集中審計與適時監督）（3）審計內容不同（4）審計作用不同 跟蹤

9、審計確定的工程造價更低；不僅包含財務審計，還包括內部控制、經濟效益和經濟責任審計等，審計成果多樣化。工程項目審計的特點工作的相對獨立性（本質屬性） 組織、人員、工作、經費獨立服務性 “質量、速度、效益”三項目標，為被審計單位提供專門咨詢服務。審查范圍的廣泛性 1、審計對象的復雜性 2、審計內容的多樣性 3、審計過程的階段性 4、審計職能的特殊性（以建設職能為主） 5、審計方法的靈活性（涉及財會、工程造價、工程項目管理等工作，吸收多領域方法）審計目的的確定性 實現“質量、速度、效益”三項目標審前準備階段 成立審計小組，編寫項目審計計劃和審計方案； 初步收集相關信息； 制發審計通知書（或簽訂審計協

10、議）工程項目審計的程序（流程）審計實施階段 進入被審單位，收集詳細資料，了解具體情況； 計算、分析、比較、測量、復核等； 得出初步審計結論，與被審單位交換審計意見； 草擬審計報告； 征求被審單位對審計報告得意見； 審核、復核審計報告，修改編制形成正式審計報告；審計終結階段 整理并歸還審計資料； 撤離審計現場； 整理審計檔案。 審計揭露作為一種權力，對應的責任是什么呢？也就是未揭露出來的話，審計承擔什么樣的責任呢？ 判斷原則就是“有經驗的審計人員是否應該能夠揭露出來”！如果應 該揭露出但未揭露出來（比如跟蹤審計中事前審計建議應提未提的、或事后結算審計應發現高估冒算而未指出的等情況 ），則要承擔責

11、任；如果確屬很難揭露出來，那審計人員就不應承擔責任了，只是損失了市場聲譽或社會公信。當然，對于“應揭露未揭露”情況應承擔的責任要區分到底是專業水平問題還是嚴重職業道德問題。 工程造價審計的風險分析B、“應揭露未揭露”是由于嚴重違背職業道德（如串通）造成的 對自行審計的政府審計、內部審計而言，應給予相對嚴厲的處分！ 對受托的外部審計而言，對帶來的損失應承擔連帶賠償責任，此時的賠償額應為委托方的實際損失。A、“應揭露未揭露”是由于專業水平不夠造成的或未嚴格履行審計職責 就自行審計的政府審計、內部審計而言，應給予相應的處分！ 就受托的外部審計而言，對帶來的損失應承擔責任的性質為監督責任，不是管理責任

12、！也就是說不能因為審計方應承擔審計監督責任而免除管理方的管理責任。如“多花錢”（如事前審計建議應提未提的情況）、“多付錢”（事后審計應發現高估冒算而未指出的情況），管理方應承擔主要責任（即內部問責），審計方承擔監督責任并應按照審計委托合同的約定支付相應賠償金，且一般賠償金不超過審計報酬總額。工程項目審計的依據法律法規 憲法、審計法、建筑法、招標投標法等規章制度 包括由國家主管部門、各級行政部門制定的規章制度和被審計單位自己制定的規章制度。預算、計劃和經濟合同 包括設計概算、施工圖預算、工程施工合同、設計合同、監理合同、質監合同等。業務規范和經濟技術標準 如建設工程工程量清單計價規范、地方定額及

13、其費用計算規則等。經濟效益標準 指可用于評價經濟效益的有關指標、數據。包括行業平均指標，全國、各行業、本企業先進指標，盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。社會效益標準 指可用于衡量工程項目是否符合社會效益的標準。包括涉及環保、安全、健康等方面的有關規定，也包括相關的限制性條款。第三節 工程項目審計的方法狹義：指審計人員為取得充分有效審計證據而采取的一切技術手段；廣義：從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法作出審計決定和最終建立審計檔案，貫穿于整個審計過程中所運用的各種專門技術手段的總稱。審計方法的含義審計方法的變革從單項詳查到系統抽查 審計模式依次經歷了“賬項基礎審計制度基礎審計風險

14、導向審計”。從單一聽審技術到綜合檢查技術 審計方法經歷了聽審報告、會計檢查和綜合檢查三個階段。從手工審計手段到計算機輔助審計手段審計方法體系一般方法1審計規劃方法 指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。2審計實施方法 指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。 主要包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。3審計管理方法 指對審計主體活動及審計過程進行控制和調節的各種措施和手段。審計的具體方法 主要是搜集審計證據。大體可分為三類：審查書面資料的方法、證實客觀事物的方法、審計調查方法。1審查書面資料的方法 按審查書

15、面資料的技術，可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。（1）核對法 將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明內容是否一致，計算是否正確的審計方法。會計資料間的核對 -證證核對（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符 ） 例如，審查材料采購業務，為了查明所購材料是否已經收到，可將購料發票與收料單核對，檢查其日期、品名、規格、數量是否相符。 -賬證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符 ） 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，

16、應根據憑證的內容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內容摘要等是否相符。-賬帳核對 例如，審計人員審查某企業年度資產負債表時，發現應付賬款項目余額1 500 000元比其明細分類賬余額合計1 450 000元多出50 000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產負債表上預付賬款項目余額250 000元，與其明細分類賬合計數200 000元核對多出50 000元。憑經驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款”賬戶的貸方發生額同記賬憑證核對，發現某月將應過入“應付帳款”明細分類賬戶該客戶貸方的50 0

17、00元誤過到“預付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據，查明賬簿之間不符的問題。-賬表核對（即將報表與有關總賬和明細賬核對，查明賬表是否相符 ） 賬表之間的核對應注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構數字、混淆會計期間等情況。-表表核對（即將不同報表有關項目進行核對，查明相關數字是否相符） 例如，利潤表中的稅后利潤應與所有者權益變動表中的凈利潤相核對；資產負債表的未分配利潤應與所有者權益變動表中的年末未分配利潤相核對。會計資料與其他資料的核對-核對其他原始資料 （即將會計資料同其他原

18、始記錄進行相互核對，查明有無問題 ） 例如成本計算單與在產品盤點表核對-有關資料記錄與實物的核對 （核對賬面上的記錄與實物之間是否相符 ） 例如固定資產的盤點（2）審閱法 是對會計資料（證、賬、表）及經營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經濟業務是否符合相關的法律、法規，經濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。記賬憑證審閱（間接證據） 例如，審計人員在審查某企業12月份銷售收入業務時，發現一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。”按常規，作為記錄產品銷售收入的記賬憑證，應附有產品銷售發票的會計入賬聯等其他單據，但這張記

19、賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張虛假的轉賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據） 例如，審查企業其他應收賬款明細分類賬。一般的業務記錄都有借方、貸方。經查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的應用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關主管經營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預算、計劃、

20、方案時，應注意制定的是否切合實際、有無相應的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準確；審閱規章制度時要注意其內容是否合理、有關的規章制度是否都已訂立等。（3）復算法 是對憑證、賬簿和報表及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法包含在核對法之中。（4）比較法 是通過相同被審項目的實際與計劃、本期與前期、本企業與同類企業的數額進行對比分析，確定之間的差異，經過分析，取得證據。（5）分析法 對會計資料有關指標進行推理、分解和綜合，以解釋其本質和了解其構成要素相互關系。 包括比率分析法、賬戶分析法和趨勢分析法。（6）逆查法 逆查法又稱倒查法，

21、是按照會計核算相反的處理程序，依次對表、賬、證各個環節進行檢查核對的一種方法。1）逆查法的程序。逆查法下的基本審計程序是：會計報表賬簿記賬憑證原始憑證。2）逆查法的特點。優點是便于抓住問題的實質，節省人力和時間，達到事半功倍的效果。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，有時由于遺漏重要的審計證據而導致審計結果錯誤。3）適用條件。適應于規模較大、業務較多的大中型企業單位和憑證較多的行政事業單位。（7）順查法 順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環節進行檢查核對的一種方法。1）順查法的程序。順查法下的基本審計程序是：原始憑證記賬憑證賬簿會計報表。2）順查法的特點。優點

22、是系統、全面 , 可以避免遺漏。其缺點是面面俱到,不能突出重點，工作量大，費時費力。3）適用條件。對那些業務簡單，或一些已經發現有嚴重問題的單位或單位中的某些部門進行審計時，使用這種方法。（8）詳查法1）詳查法的概念。詳查法是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。2）詳查法的特點。詳查法的主要優點是能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為，一般不易疏漏，以保證審計質量。其缺點是工作量太大，耗費人力和時間過多，審計成本高，故難以普遍采用。3）詳查法的適用條件。適用于規模較小的企業事業單位或特定情況，如財經法

23、紀審計中涉及的某些重要舞弊項目。（9）抽樣法1）抽樣法的概念。抽樣法，又稱抽查法，是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據審查結果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。2）抽樣法的特點。抽查法的主要優點是能明確審查重點，省時省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺點是審計結果過分依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理，或缺乏代表性，抽查結果往往不能發現問題，甚至以偏概全，做出錯誤的審計結論，導致審計失敗。3）抽樣法的適用條件。適用于那些內部控制系統較健全，會計基礎較好的企業事業單位。從詳查法發展到抽樣法，是現代審計的一個重要發展。現代審計的一個重要特征就是在評審被審

24、計單位內部控制系統基礎上實施抽樣審計。審計的具體方法2證實客觀事物的方法 這類方法主要有盤點法、調節法和鑒定法。（1）盤點法證實方法 直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監督盤點指審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。同時，在監盤時，審計人員還應對實物資產的質量及所有權予以關注 盤存法 無論是直接盤存還是監督盤存，均是重要的檢查有形資產的方法，它可以為有形資產的存在性提供可靠的審計證據。（2）調節法 -含義：是指在審查某個項目時，通過調整有關數據，從而求得需要證實的數據的方法 -調節公式：

25、 結賬日實存數=盤點日實存數+盤點日與結賬日之間的發出數-盤點日與結賬日之間的收入數例：宏達股份公司2005年12月31日產成品羊毛衫明細賬結存數（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1 經審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460 要求：根據2006年1月15日實際盤點結果，用調節法核實2005年12月31日結存數并與原明細賬結存數量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。表3題解：根據2006年1月15日實際盤點結果，用調節法核實2005年12月31日結存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、 從上表中可以看出，根據盤點數計算的結