1、保險公司應如何計算和扣繳其雇員、非雇員應納的稅、費？依據現行稅收法規對此作具體介紹。財政部國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知（財稅字1997103號）對個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入如何納稅，作了以下明確規定：對雇員的稅務處理雇員為本企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入釆取何種計取方法，均應計入該雇員的當月工資、薪金所得，按照中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。但可適用中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第4條第1款的規定，不征收

2、營業稅。對非雇員的稅務處理非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入釆取何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額，按照中華人民共和國營業稅暫行條例及其實施細則和其他有關規定計算征收營業稅；上述收入扣除已繳納的營業稅稅款后，計入個人的勞務報酬所得，按照中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知（國稅發200298號）規定，自2002年8月1日起，保險業營銷員（非雇員）每月取得傭金收入扣除實際繳納的營業稅金及附加后，可按其余額扣

3、除不超過25的營銷費用，再按照個人所得稅法規定的費用扣除標準和適用稅率計算繳納個人所得稅。各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局可根據本地的實際情況，在上述范圍內確定具體扣除比例。湖北省地方稅務局轉發國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知（鄂地稅發2002139號）文件規定，各地結合當地實際，在規定扣除比例不超過25%的范圍內，確定營銷費用的扣除比例，報省局備案。筆者以某人壽保險公司為例，就保險公司營銷員取得的收入應如何納稅舉例如下：湖北省A市人壽保險公司雇員趙剛、錢貴，非雇員孫華、李明為公司推銷人壽保險，2003年10月，公司根據其業績支付趙剛、錢貴，孫華、李明當

4、月的傭金及勞務費分別為800元、2000元、390元和3000元，問趙剛、錢貴，孫華、李明當月應納多少稅、費？怎樣繳納應納的稅、費？該省地方稅務局規定，A市按期納稅的營業稅的起征點為月營業額1000元。A市地方稅務局規定。保險企業營銷員（非雇員）營銷費用的扣除比例為25%（本文不考慮由地方稅務機關征收的其他規費）。依照稅收法規和其他有關規定，趙剛、錢貴，孫華、李明2003年10月取得的傭金及勞務費收入應納的稅、費分別計算如下：1.雇員趙剛、錢貴應納稅額的計算（1）應納營業稅的計算依照中華人民共和國營業稅暫行條例及其實施細則和財稅字1997103號規定，趙剛、錢貴取得的傭金及勞務費收入免繳營業稅

5、。（2）應納個人所得稅的計算依照中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例和財稅字1997103號規定，趙剛、錢貴取得的傭金及勞務費收入應按“工資、薪金所得”項目的計稅規定計算并繳納個人所得稅，其計算公式月應納稅所得額=全月應稅收入額-扣除費用800元月應納個人所得稅額=月應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數趙剛當月應納稅所得額為：800元-800元=0即無應納稅所得額。因此，趙剛當月取得的傭金及勞務費收入依法免繳個人所得稅。錢貴當月應納稅所得額為：2000元800元=1200元對照個人所得稅“工資、薪金所得稅率表”，其適用稅率為10%，速算扣除數為25.錢貴當月應納個人所得稅為：1200元x10%

6、25元=95元2非雇員孫華、李明應納稅、費的計算（1）應納營業稅的計算依照中華人民共和國營業稅暫行條例及其實施細則和財稅字1997103號規定，孫華、李明取得的傭金及勞務費收入應按規定繳納營業稅。財政部、國家稅務總局財稅2002208號、200312號規定，從2003年1月1日起，提高營業稅的起征點。將按期納稅的營業稅起征點幅度由現行月銷售額200-800元提高到1000-5000元；將按次納稅的起征點由現行每次（日）營業額50元提高到每次（日）營業額100元。營業稅起征點的規定，適用于所有個人。中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第27條規定，納稅人營業額達到起征點的，應按營業額全額計算應納

7、稅額。省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點。中華人民共和國營業稅暫行條例第8條規定：“納稅人營業額未達到財政部規定的營業稅起征點的，免征營業稅。”孫華當月取得的傭金及勞務費收入為390元，未達到該省地方稅務局規定的營業稅的起征點（月營業額1000元），因此，依法免繳營業稅；李明當月取得的傭金及勞務費收入為3000元，超過了該省地方稅務局規定的營業稅的起征點，應按營業稅服務業”稅目依5%的適用稅率計算繳納營業稅。其計算公式為：應納稅額=營業額x適用稅率李明當月應納營業稅為：3000元x5%=150元（2）應納城市維護建設稅、教育費附加的計算中

8、華人民共和國城市維護建設稅暫行條例和國務院國發明電19942號規定，城市維護建設稅、教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅稅額為計稅依據（納稅人所在地在市區的，城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加附加率為3%），與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納的稅、費。李明當月應納城市維護建設稅為：150元x7%=10.5元李明當月應納教育費附加為：150元x3%=4.5元（3）應納個人所得稅的計算依照中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例和財稅字1997103號、（國稅發200298號）規定，孫華、李明取得的傭金及勞務費收入應按“勞務報酬所得”項目的計稅規定計算并繳納個人所得稅。中華人民共和國

9、個人所得稅法第6條第4款規定：“勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。”中華人民共和國個人所得稅法實施條例第21條第1款規定：“勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。”稅法規定，勞務報酬所得適用20%的比例稅率。依照上述規定，非雇員取得的傭金及勞務費收入應納個人所得稅的計算公式為：每次收入額減除實納（應納數，下同）營業稅、城市維護建設稅、教育費附加；允許保險業非雇員扣除的法定營銷費用限額后的余額不超過4000元的，應納稅所得額；每次收入額實納營業

10、稅、城市維護建設稅、教育費附加允許保險業非雇員扣除的法定營銷費用限額-費用800元；每次收入額減除實納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、允許保險業非雇員扣除的法定營銷費用限額后的余額在4000元以上的，應納稅所得額=（每次收入額-實納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加-允許保險業非雇員扣除的法定營銷費用限額）x（120%）應納個人所得稅=應納稅所得額x20%允許保險業非雇員扣除的法定營銷費用限額=（每次收入額實納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加）x當地地方稅務局規定的扣除比例孫華當月應納稅所得額為：390元一390元x25%800元=一507.50元應納稅所得額出現負數，即無應納稅所得額。

11、因此，孫華當月取得的傭金及勞務費收入依法免繳個人所得稅。李明當月應納個人所得稅的計算：允許李明扣除的法定營銷費用限額為：（3000元一150元一10.5元一4.5元）x25%=708.75元李明當月應納稅所得額為：3000元-150元一10.5元一4.5元一708.75元一800元=1326.25元李明當月應納個人所得稅為：1326.25元x20%=265.25元此外，中華人民共和國個人所得稅法實施條例第11條還明確規定：“勞務報酬所得應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征5成；超過50000元的部分加征10成。”稅款的繳納方式納稅人如何繳納稅款？財稅字1997103號、國稅發199813號、200298號對此作了相應的規定，筆者綜述如下：（1）雇員或非雇員從聘用的企業取得收入，該企業即為雇員或非雇員應納稅款的扣繳義務人，應按月向主管稅務機關申報，并于次月7日內將所扣稅款繳入國庫。對雇員或非雇員直接從其服務對象或其他方面取得的收入的部分。由其主動向主管稅務機關申報繳納營業稅金及