1、國外文獻綜述在國內外的學術界中，有著四種經典理論是最為學者所認同與運用的，分別是二因素理論、舞弊GONE理論、舞弊三角理論以及舞弊風險因子說理論這四種方式。其中二因素理論便是指會計舞弊這一冰山理論。而此名的來源便是由于學者認為會計舞弊就猶如是海上冰山般難以攻破，人們能夠發覺的僅僅是露出海平面的一部分即發現公司內部的監控制度以及結構管理等方面的問題。但是由于隱藏在海平面之下的列日因素即行為部分不容易為人們所發覺，因而使得其相比于結構部分具有更大的危險性，具體而言是因為這一部分代表的是行為人對于事情所采取的態度、滿意度、感情以及個人價值觀等各類主觀因素所致。根據該理論具體內容，我們可以知道是否會發

2、生會計舞弊的行為，不僅僅是與公司是否具有嚴密與完善的公司內部監控制度有關，而更重要是與公司的內部財務是否存在著嚴重的道德風險有關。至于會計舞弊三因素論，也因其特點而被稱之為三角形理論，著名的美國神內之父Lawrence B Sawyer則是首提異常需要、合乎情理以及機會這三個條件是產生會計舞弊行為的三因素論。而作為美國的注冊舞弊審計師協會的創始人，Albrecht在1995年進一步提出在壓力、借口以及機會這三個因素的共同作用下，便會很容易產生會計舞弊這種行為。具體而言，壓力主要是包括了工作、經濟、惡癖以及其它方面等四方面因素。而缺乏科學的內控機制、沒有辦法判斷工作質量以及缺乏行之有效的懲罰措施

3、等則是給予會計舞弊形成的機會；最后，人們在進行會計舞弊這一行為時往往會運用我做到事情是對的，但是方式是錯的、這是屬于不違法的灰色地帶以及我的行為是為了公司的利益著想等借口。也正是在這種情況下，會計舞弊的現象愈演愈烈。換言之，為了能夠更有效地遏制會計舞弊行為的出現，則必須要著手于加強內部控制制度以令“壓力”和“借口”這兩個因素徹底消除。至于GONE理論，則是由Bllogna等學者提出的會計舞弊理論，且由于該理論是由貪婪（Greed）、需要（Need）、機會（Opportunity）以及暴露（Exposure）這四個因素所構成，姑也被稱之為四因素理論。其中貪婪于機會是與行為人這一個體有關的，而與組

4、織環境相關的是需要以及暴露這兩個因素。值得一提的是，之所以將暴露因素加入至GONE理論之中，主要原因就在于舞弊行為是否會輕易暴露于大眾跟前并因此而所收到的懲罰嚴重程度則是會對會計舞弊的行為產生造成嚴重的影響。而更重要的是，GONE理論也是會計舞弊風險因子理論產生和發展的基礎，而后者也可以被稱之為是當今時代解釋會計舞弊動因最為完善的科學理論。在這個理論中，舞弊的原因可以被細分為一般風險因子以及個別風險因子這兩個部分。其中，個別風險因子是指不同個體之間所存在包括冬季以及道德品質等內容在內的差異，而對于這種差異而言，企業所造成的影響可謂是微乎其微。至于收到組織亦或是系統控制的，包括舞弊機會、被發現舞

5、弊的幾率以及懲罰舞弊者的處罰措施等則是被稱為一般風險因子。可以說，在進行舞弊行為的時候，舞弊者大致估計這兩種因素的情況，并在風險低于利益的情況下，則他們便會決定進行相應的舞弊行為。根據對涉及到高估收入與高估資產在內的典型財務舞弊事件的分析中，比斯利提出正是因為高估收入的存在，財務舞弊事件才會變得屢禁不止，而且在重要的年報期間，這種高估收入的舞弊事件的發生幾率則會顯得異常之高。在2005年，艾伯倫奇將財務舞弊行為進行了細分，并提出其可以分為存貨與收入舞弊、對企業的利益造成舞弊和并沒有對外充分披露公司資產和負債這三種類型。而通過研究分析之后，Mei Feng等學者在2010年提出對于CFO和CEO

6、而言，他們都有對會計進行操作的動因，而由于CEO的權利更大，他們也有更大的舞弊動因，并會借此以給會計施加巨大壓力而使得其不得不實施舞弊行為。依據2014年金亞科技所披露的相關信息，我們可以知道當年公司的營業收入已經下降至僅有52789.77萬元，僅有3033.17萬元是當期所虛增的營業收入，母公司所能夠獲得的凈利潤也僅為646.16萬元，大大少于上一期的2577.28萬元，當期也僅有1931.11萬元的虛增凈利潤。可以說，我們并沒有辦法得知在2014年，金亞科技是如何制造虛增收入的，但是我們可以借助諸如該公司的分期付款銷售情況等因素來推測公司的造假方式。具體而言，如下表所示：表2根據上表的的具

7、體信息，我們可以看到山東陽谷項目與四川南充項目兩個項目的融資收益率分別高達25.71%以及17.34%，相比于同期的銀行貸款利率而言要高得多。而通過招股書命數，南充項目的合同中的含稅價款是10840萬元，但是融資性收益在借助分期收款的方式而獲得的金額卻高達了14008.32萬元，遠遠比合同價款的本身而言要高得多，而這種極高的收益率是不符合基本的常識的。值得一提的是在2008年金融危機爆發之后的次年，并且是在公司正式上市之前，南充項目合同便已經簽訂了。而且在2009年，央行為了應對影響全球的金融危機而采取了寬松的貨幣政策，5年期限的貸款基準利率已經相較于之前有了大幅度下降，僅有5.76%。而且，

8、大部分經營狀況政策的企業在當時都能夠獲得低于基準利率的優惠貸款。但是，作為地方政府的下屬企業，南充鴻業廣電公司還擁有著穩定的現金流，為了能夠在與金亞科技公司簽訂分期付款合同的時候，將利率定位相當于當時的銀行貸款3倍利率的數值呢？毫無疑問，能夠解釋這種現象的就只有虛增收入這個原因了。根據2009年金亞科技所頒布的招股說明書，我們可以看出其中有著許多隱瞞事實的地方。舉例而言，金亞科技在招股說明書中描述自己在2009年6月，已經幫助12萬戶南充用戶將模擬電視轉化為數字電視，而截止至200年，這一數字已經上升至20萬戶。然而，依據當地的媒體報道，直至2010年5月，南充市只有13萬戶是已經進行注冊了的數字電視用戶，而且實施整體數字電視轉換的政策是從2009年8月13日才開始實施的，故此在2009年6月底之前，金亞科技便已經幫助12萬戶南充鴻業用戶完成數字電視的轉化無疑是一種虛假信息。而且通過2013年金亞科技公司所公布的年報資料中，也是驗證了金亞科技公司虛增收入這一事實。具體來說，在當年的年報中，金亞科技公司提出自身已于2014年的4月21日于四川省有限廣播電視網絡股份有限公司簽訂了終止協議，并且提出自2013年的收視費分成款都無法進行收