1、企業研發費用加計扣除稅會處理及納稅申報2018年3月9日1課 程 目 錄01研發費用加計扣除政策沿革02可加計扣除范圍及不適用加計扣除情形03易混淆的幾個概念（一般、高新及科技型中小企業）04研發費用的歸集及輔助賬的設置05研發費用加計扣除備案和申報管理2一、研發費用加計扣除政策沿革研發費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業企業（1996年-2002年） 財工字199641號、國稅發1996152號研發費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）財稅2003244號、財稅200688號研發費用加計扣除政策逐步系統化和體系化（2008年-2012年）企業所得稅法及其實施條例、國稅

2、發2008116號、國稅函200998號等研發費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2013年至今）財稅201370 號、財稅2015119號、總局2015年97號公告、財稅201734號、總局公告2017年18號公告、40號公告、國科發政【2017】115號等。3 企業會計核算的要求（1）居民企業（非居民不得加計）（2）會計核算健全、實行查賬征收（3）企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；（4）按研發工程設置輔助賬，準確歸集核算（研發和經營）（5）進行多項研發活動的， 應按照不同研發工程分別歸集。（1）對研發費用和生產經營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。（2）企業研

3、發費用各工程的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關調整。正面要求負面處理12 二、可加計扣除企業范圍4 企業從事行業要求排除行業煙草制造業住宿和餐飲業批發和零售業房地產業租賃和商務服務業娛樂業其他行業判定標準依據國民經濟行業分類與代碼確定主營業務占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定 采取“負面清單管理方法，除規定不宜適用加計扣除的活動和行業外，企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠，即一些新興業態只要不在排除范圍之內，都可以實行加計扣除。二、可加計扣除企業范圍51、企業產品（效勞）的常規升級2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、

4、材料、裝置、產品、效勞或知識等。3、企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4、對現存產品、效勞、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5、市場調查研究、效率調查或管理研究。6、作為工業（效勞）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文方面的研究。 二、可加計扣除企業范圍不適用稅前加計扣除政策的活動6 二、可加計扣除企業范圍研發工程異議的處理稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求）稅務部門事中、事后對企業享受加計扣除優惠的研發工程有異議的，應及時通過縣（區）級科技部門將工程資料送地市級（含）以上科技部門

5、進行鑒定;由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規定時間內通過原渠道將鑒定意見反應稅務部門。企業承擔省部級（含）以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發工程，不再需要鑒定。7 三、易混概念梳理之一8政策依據不同 會計核算歸集口徑： 財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見（財企2007194號 ）高新技術企業認定中的歸集口徑： 科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發的通知（國科發火2016195號） 企業所得稅加計扣除歸集口徑：關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）、國家稅務總

6、局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（公告2015年第97號)、國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（公告2017年第40號）123三、易混概念梳理之一一般情況下：1239三、易混概念梳理之一費用項目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注人員人工費用直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。企業在職研發人員的工資、獎金、津貼

7、、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。研發費用歸集口徑比較10三、易混概念梳理之一費用項目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注直接投入費用用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。房

8、屋租賃費不計入加計扣除范圍。研發費用歸集口徑比較11三、易混概念梳理之一費用項目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注折舊費用與長期待攤費用用于研發活動的儀器、設備的折舊費。用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。 研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。房屋折舊費不計入加計扣除范圍。研發費用歸集口徑比較12三、易混概念梳理之一費用項目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注其他相關費用與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論

9、證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發成

10、果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。加計扣除政策及高新研發費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制。13三、易混概念梳理之一研發費用加計扣除與高新技術企業認定之間的關系享受研發費加計扣除的企業不一定是高新技術企業，但高新技術企業必定有研發工程且要享受研發費加計扣除政策14三、易混概念梳理之二15三、易混概念梳理之二執行期限不同：一般企業研發費加計扣除是企業所得稅法規定的，是長期的；科技型中小企業研發費加計扣除政策目前是三年，即自2017年1月1日至2019年12月31日加計扣除比例不同： 一般企業：50%、150% 科技型中小企業：75%、175%16三、易混概

11、念梳理之二符合條件不同：（國科發政2017115號）規定需同時滿足以下條件：1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。 2.職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。 3.企業提供的產品和效勞不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。 4.企業在填報上一年及當年內未發生重大平安、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。 5.企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。17三、易混概念梳理之二科技型中小企業評價四大“直通車企業擁有有效期內高新技術企業資格證書企

12、業近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名企業擁有經認定的省部級以上研發機構企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準18三、易混概念梳理之二 科技型中小企業認定方式1.企業自主評價：在線填報科技型中小企業信息表；2.省級科技管理部門組織有關單位對上表進行確認；3.信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在效勞平臺公示10個工作日；4.公示無異議的企業，納入信息庫并公告；有異議的，進行核實處理；5.省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。 取得入庫登記編號的企業即為科技型中小企業，可享受科技型中小企業研發費用75%加計扣除優惠政策。19四、研發費的歸集及

13、輔助賬設置研發費用的會計核算要求 1遵照國家統一會計制度，對研發支出進行會計處理研究階段支出開發階段支出研發費用發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）符合條件的，資本化不符合條件的，費用化注意：若確實無法區分是研究還是開發階段的支出，應將其所發生的支出全部費用化，計入當期損益。20四、研發費的歸集及輔助賬設置 高新技術企業認定研發費用歸集及輔助賬依據高新技術企業認定管理工作指引，申請認定高新技術企業應按照“企業年度研究開發費用結構明細表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表。研究開發費用是以單個研發活動為根本單位分別核算對包括直接研究開發活動和可以計入的間接

14、研究開發活動所發生的費用進行歸集21四、研發費的歸集及輔助賬設置 須建立研發費用專賬（或輔助賬），憑證與研發工程對應與年度審計報告披露的研發費用的關聯（利潤表、附注）與年度所得稅匯繳報表的關聯A104000期間費用明細表“管理費用研究費用A107041高新技術企業優惠情況及明細表A107012研發費用加計扣除優惠明細表申請認定高企的企業一定要填報，并注意之間的邏輯關系。輔助賬的數據來源？國稅審核三年高新技術企業認定研發費用歸集及輔助賬22四、研發費的歸集及輔助賬設置 可加計扣除研發費用的歸集及輔助賬允許加計扣除的研發費用（7項）23四、研發費的歸集及輔助賬設置 研發工程立項時應設置研發支出輔助

15、賬（按研發工程設），由企業留存備查 年末根據輔助賬匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表隨同年度財務報告一并報送主管稅務機關根據匯總表填報匯繳報表中的研發工程可加計扣除研發費用情況歸集表研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表參照97號公告所附樣式編制企業按照總局2015年97號公告所附樣式編制輔助賬，也可以根據自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發布的輔助賬框架內增加有關工程，但不得減少和合并有關工程。可加計扣除研發費用的歸集及輔助賬24四、研發費的歸集及輔助賬設置 自主研發“研發支出”輔助賬（樣式）項目名稱：項目編號：資本化、費用化支出選項：資本化費

16、用化項目實施狀態選項：未完成已完成研發成果：研發成果證書號：金額單位：元（列至角分）20XX 年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額費用明細（借方）一、人員人工費用二、直接投入費用三、折舊費用四、無形資產攤銷五、新產品設計費等六、其他相關費用直接從事研發活動人員外聘研發人員的勞務費用研發活動直接消耗用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費用于試制產品的檢驗費用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費用于研發活動的儀器的折舊費用于研發活動的設備的折舊費用于研發活動的軟件的

17、攤銷費用用于研發活動的專利權的攤銷費用用于研發活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用新產品設計費新工藝規程制定費新藥研制的臨床試驗費勘探開發技術的現場試驗費月日種類號數工資薪金五險一金材料燃料動力費用序號1.11.21.32.12.22.32.42.52.62.72.83.13.24.14.24.35.15.25.35.46.16.26.3期初余額期末余額主辦會計：錄入人員：復核人員：25四、研發費的歸集及輔助賬設置 26四、研發費的歸集及輔助賬設置共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求 企業特別是中小企業，從事研發活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能，

18、用于研發活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發活動，財稅2015119號文件對允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用于。為有效劃分這類情形，企業應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。27四、研發費的歸集及輔助賬設置疊加享受加速折舊和加計扣除政策 2015年97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，總局2017年40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊局部計算加計扣

19、除。不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。28四、研發費的歸集及輔助賬設置 例甲汽車制造企業（符合科技型中小企業）2016年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業2017年企業會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150）稅收上因享受加速折舊優惠稅前扣除折舊是200萬元（1200/6=200），申報研發費用加計扣除時，就其稅前扣除的“儀器、設備的折舊費200萬元可以進行加計扣除150萬元（20075%=150）。若該設備6年

20、內用途未發生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業6年內每年均可對其稅前扣除的“儀器、設備的折舊費200萬元進行加計扣除150萬元。 加計扣除150萬元甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2017年企業稅前扣除折舊額200萬元（1200/6=200）會計折舊額150萬元稅前扣除折舊額200萬元6年用途未變化政策調整前可加計扣除多少？29四、研發費的歸集及輔助賬設置特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用 企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制

21、品等特殊收入，此類收入均為與研發活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用。為簡便操作，企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，缺乏扣減的，加計扣除研發費用按零計算。30四、研發費的歸集及輔助賬設置研發活動直接形成產品或作為組成局部形成的產品對外銷售的特殊處理 生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成局部形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業研發活動直接形成產品或作為組成局部形成的產品對外銷

22、售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，缺乏沖減的，結轉以后年度繼續沖減。31四、研發費的歸集及輔助賬設置財政性資金用于研發形成的研發費用應區別處理 企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。去年，財政部修訂了企業會計準則第16號政府補助。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關本錢費用扣減。按照企業所得稅法的規定，企業取得的政府補助應確認為收入，

23、計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發費用，加計扣除應以稅前扣除的研發費用為基數。但企業未進行相應調整的，稅前扣除的研發費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。32四、研發費的歸集及輔助賬設置研發費用“其他相關費用限額計算的簡易方法 財稅2015119號文件參照高新技術企業研發費用的相關規定，明確與研發活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算：應按工程分別計算，每個工程可加計扣除的其他相關費用都不得超過該工程可加計扣除研發費用總額的10%。其簡易計算方法如下：

24、假設某一研發工程的其他相關費用的限額為X，財稅2015119號文件第一條允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)33四、研發費的歸集及輔助賬設置研發費用“其他相關費用限額計算的簡易方法 例 某企業2017年進行了二項研發活動A和B，A工程共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A工程其他相關費用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發生數12萬元，則A工程允許加計

25、扣除的研發費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B工程其他相關費用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發生數8萬元，則B工程允許加計扣除的研發費用應為100萬元。該企業2016年度可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元（97.78+100）50%=98.8934四、研發費的歸集及輔助賬設置研發費加計扣除誤區：只有高新技術企業才可以享受研究開發費的加計扣除小微企業不可以享受研究開發費的加計扣除優惠政策虧損企業不可以享受研究開發費的加計扣除優惠政策未形成“成果研究開發費不可以享受加計扣除優惠政策高新技術企業不可同時享受15%企業所得稅稅

26、率和研發費用加計扣除兩種優惠研發人員中的殘疾人工資費用不能同時享受研發費用加計扣除和殘疾人實際工資的100%加計扣除政策不能同時享受固定資產加速折舊與研發費用加計扣除優惠政策35五、研發費用加計扣除備案和申報管理享受研發費用加計扣除優惠政策主要有以下關鍵資料和程序：年度納稅申報前進行優惠備案并準備好留存備查資料；填寫并報送“研發支出輔助賬匯總表；在年度納稅申報表中填報研發費用加計扣除優惠附表及欄次。 完整流程見以下圖36五、研發費用加計扣除備案和申報管理 37五、研發費用加計扣除備案和申報管理 納稅人識別號 納稅人名稱 經辦人 聯系電話 優惠事項備案情況優惠事項名稱 備案類別（）正常備案 （

27、）變更備案 （ ）享受優惠期間自 年 月 日至 年 月 日主要政策依據文件及文號 具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號） 文件（證書）有效期自 年 月 日至 年 月 日有關情況說明 企業留存備查資料清單1.2.3.4.5.6.7.8.企業聲明我單位已知悉本優惠事項全部相關政策和管理要求。此表是根據中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例和國家稅收規定填報的，是真實、完整的，提交的資料真實、合法、有效。（企業公章）財務負責人： 法定代表人（負責人）： 年 月 日稅務機關回執您單位于 年 月 日向我機關提交本表及相關資料。我機關意見： 。特此告知。 （稅務機關印章）經辦人： 年 月 日科技型中

28、小企業登記編號填寫齊全（簽字）、網報免報（實名認證）、上門全報、留存備查38五、研發費用加計扣除備案和申報管理表單編號表單名稱選擇填報情況填 報不填報A000000企業基礎信息表（必填表）A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）（必填表）A101010一般企業收入明細表A101020金融企業收入明細表A102010一般企業成本支出明細表A102020金融企業支出明細表A103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表A104000期間費用明細表A105000納稅調整項目明細表A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表A105020未按權責發生制確認收入

29、納稅調整明細表A105030投資收益納稅調整明細表A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表A105070捐贈支出及納稅調整明細表A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表A105100企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表A105110政策性搬遷納稅調整明細表A105120特殊行業準備金及納稅調整明細表39五、研發費用加計扣除備案和申報管理表單編號表單名稱選擇填報情況填 報不填報A106000企業所得稅彌補虧損明細表A107010免稅、減計收入及加計

30、扣除優惠明細表A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107012研發費用加計扣除優惠明細表A107020所得減免優惠明細表A107030抵扣應納稅所得額明細表A107040減免所得稅優惠明細表A107041高新技術企業優惠情況及明細表A107042軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107050稅額抵免優惠明細表A108000境外所得稅收抵免明細表A108010境外所得納稅調整后所得明細表A108020境外分支機構彌補虧損明細表A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表A109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表說明：企業應當根據實際情況