1、中級財務會計3214趙靜. 可供出賣金融資產持有期間股利和利息在持有期間收到利息或股利與買賣性金融資產的處置一樣借：其他貨幣資金 貸：投資收益持有期間的應計利息，按照持有至到期投資確認利息收入、攤余本錢。溢折價按照實踐利率法攤銷。根據攤余本錢和實踐利率確認利息收入。P106例13、142021年12月31日9732700+5839626%=618999.72借：可供出賣金融資產-應計利息 50，0000 -利息調整 11，8999.72 貸：投資收益 618999.72. 可供出賣金融資產的期末計價 可供出賣金融資產期末按公允價值計量。 可供出賣權益工具股票，按本期末與上期末的公允價值差額確定

2、公允價值變動。P107例15 可供出賣債務工具債券，按本期末公允價值與上期末賬面價值包括攤余本錢和公允價值變動的差額確定。P108例16：2021年12月32日的賬面價值=9732700+583962=10316662P108例17：2021年12月31日的賬面價值 =9685800+450000-67232.16=10068567.84. 例，珠江公司于2007年1月3日購入甲企業當年1月1日發行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，珠江公司按1050元含買賣費用的價錢購入100張，該債券到期一次還本，每年付息一次。管理層暫無意圖作何種處置。購入時借：可供出賣金融資產-面值 1000

3、00 -溢折價 5000 貸：銀行存款 1050002007年年末計算應計利息，確認投資收益。假設實踐利率為10.66%。10500010.66%=11193借：應收利息 12000 貸：投資收益 11193 可供出賣金融資產-溢折價 807. 2007年12月31日，該債券的市價為105100元。攤余本錢=105000-807=104193公允價值變動=105100-104193=907借：可供出賣金融資產-公允價值變動 907 貸：資本公積-其他資本公積 9072021年末計算應計利息，確認投資收益。10419310.66%=11107借：應收利息 12000 貸：投資收益 11107 可

4、供出賣金融資產-溢折價 8932021年12月31日，該債券的市價為102150元。攤余本錢=104193-893=103300前期公允價值調整=907帳面價值=103300+907=104207公允價值變動=102150-104207=-2057借：資本公積-其他資本公積 2057 貸：可供出賣金融資產-公允價值變動 2057. 假設珠江公司于2021年6月30日按109000元出賣該債券。6月30日，確認利息收益。10330010.66%0.5=5506借：應收利息 6000 貸：投資收益 5506 可供出賣金融資產-溢折價 494攤余本錢=103300-494=102806借：銀行存款

5、109000 可供出賣金融資產-公允價值變動 1150 貸：應收利息 6000 可供出賣金融資產-面值 100000 -溢折價 2806 投資收益 1344借：投資收益 1150 貸：資本公積-其他資本公積 1150 . 例，甲公司2021年2月20日從證券市場購入股票100萬股，每股12元包含已宣揭露放現金股利0.5元，相關買賣費用30000元。初始確認時，公司將其劃分為可供出賣金融資產。借：可供出賣金融資產-本錢 11530000 應收股利 500000 貸：銀行存款 12030000 2021年3月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利50萬元。借：銀行存款 500000 貸：應收股利

6、500000 2021年6月30日，乙公司股票價錢為11元；11530000-11000000=530000借：資本公積-其他資本公積 530000 貸：可供出賣金融資產-公允價值變動 530000. 2021年12月31日，乙公司股票價錢為13元。13000000-11000000=2000000借：可供出賣金融資產-公允價值變動 2000000 貸：資本公積-其他資本公積 20000002021年1月30日，乙公司宣告分派現金股利0.2元，2021年3月20日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。借：應收股利 200000 貸：投資收益 200000借：銀行存款 200000 貸：應收股利 2

7、000002021年3月30日，出賣乙公司股票，收到款項1250萬元。借：銀行存款 12500000 投資收益 500000 貸：可供出賣金融資產-本錢 11530000 -公允價值變動 1470000借：資本公積-其他資本公積 1470000 貸：投資收益 1470000 . 可供出賣金融資產的減值損失 可供出賣金融資產期末按公允價值計量，但其公允價值變動并不計入當期損益，而是計入資本公積。假設可供出賣金融資產發生減值，無法將其減值損失反映在利潤表上，因此當有客觀證聽闡明可供出賣金融資產發生減值時，該當計提減值預備，確認減值損失。判別減值的條件：P108 經過“可供出賣金融資產-公允價值變動

8、反映其減值預備。可供出賣金融資產發生減值時，應將資產減值損失作為企業正常運營損益處置，原已作為資本公積反映的公允價值上升或下跌數額，應從資本公積中轉出，計入當期損益。P109例18、19借：資產減值損失 貸：資本公積 原先經過資本公積反映的下跌數額 可供出賣金融資產-公允價值變動 . 債券溢價攤銷表計息日期應計利息（1）利息收入（2）溢價攤銷（3）未攤銷溢價（4）攤余成本（5）2009.120115092011502009.12.314500003680468195411919690000004500001191962010.12.31450000382767.8467232.1651963.

9、84900000090000051963.842011.12.31450000398036.1651963.84090000001350000合計13500001148850201150.中級財務會計3215趙靜. 對已計提資產減值的可供出賣金融資產，在以后期間由于事項好轉或不利要素消逝，公允價值上升時，應恢復可供出賣金融資產的價值。 可供出賣權益工具價值上升時，經過資本公積轉回。 借：可供出賣金融資產-公允價值變動 貸：資本公積 P110例10 可供出賣債務工具價值上升時，經過損益賬戶資產減值損失在已確認的減值數額內轉回已確認的減值損失。假設公允價值上升額超越了原確認的資產減值損失金額，作為

10、資本公積處置。 借：可供出賣金融資產-公允價值變動 貸：資產減值損失 P110例21 資本公積 . 可供出賣金融資產的出賣 出賣價款與賬面價值的差額確以為投資收益，與出賣的可供出賣金融資產相關的直接計入資本公積的利得和損失一并轉出。P111例22.第五章 持有至到期投資和長期股權投資 . 第一節 持有至到期投資 持有至到期投資的概念 持有至到期投資是指企業購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業債券。按還本付息的方式不同，可分為：到期一次還本付息到期一次還本、分期付息分期還本、分期付息。 . 為了反映持有至到期投資的獲得、收益和處置等情況

11、，可設置“持有至到期投資賬戶，并設置“債券面值、溢折價、應計利息明細帳。 持有至到期投資-面值 -溢折價或利息調整 -應計利息債券溢折價的緣由 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。. 當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發行者按債券票面利率付息會多付利息，在這種情況下，能夠會導致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發行者按債券票面利率付息會少付利息，在這種情況下，能夠會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。. 持有至到期投資的

12、獲得 持有至到期投資，按購入時實踐支付的價款作為初始投資本錢計價入賬，包括支付的債券實踐買價以及手續費、傭金等買賣費用。 但實踐支付的價款中含有發行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，應作為短期債務處置，不計入債券的初始本錢，計入“應收利息賬戶。. 購入債券，假照實踐支付的價款中不含有利息溢價購入 借：持有至到期投資-面值 -溢折價或利息調整 貸：銀行存款折價購入 借：持有至到期投資-面值 貸：銀行存款 持有至到期投資-溢折價購入債券，實踐支付的價款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投資-面值 應收利息 貸：銀行存款購入債券，實踐支付的價款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投資-面值 持

13、有至到期投資-應計利息 貸：銀行存款 P116例1、3、5 . 持有至到期投資的投資收益及攤余本錢確定 持有至到期投資攤余本錢確實定有兩種方法：直線法和實踐利率法。直線法：將溢折價金額在債券持有期間平均分攤的方法。 直線法的特點是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資本錢在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。采用直線法可以簡化計算任務，但在一項投資業務中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的運營業績。 折價購入：投資收益=票面利息+折價攤銷溢價購入：投資收益=票面利息-溢價攤銷. P117例4計息日期票面利息（1）投資收益（2）折價攤銷（3）未攤銷折價（4）攤

14、余成本（5）201.133698766302201.12.314000046739.66739.626958.4773041.620 2.12.314000046739.66739.620218.8779781.220 3.12.314000046739.66739.613479.2786520.820 4.12.314000046739.66739.66739.6793260.420 5.12.314000046739.66739.60800000合計20000023369833698.P118例5計息日期票面利息（1）投資收益（2）溢價攤銷（3）未攤銷溢價（4）攤余成本（5）201.135

15、617836517201.12.314000032876.67123.428493.6828493.620 2.12.314000032876.67123.421370.2821370.220 3.12.314000032876.67123.414246.8814246.820 4.12.314000032876.67123.47123.487123.420 5.12.314000032876.67123.40800000合計20000016438335617.中級財務會計3216趙靜. 實踐利率法：按初始投資本錢攤余本錢乘以實踐利率確認利息收入。各期的投資收益率堅持不變，債券投資額不斷變化，

16、各期投資收益也不斷變化。折價、溢價攤銷為票面利息與投資收益的差額。實踐利率確實定：分期付息債券債券初始入賬價值=債券面值DFi，n+債券票面利息ADFi，nP119到期一次還本付息債券債券初始入賬價值1+in=債券到期價值P120投資收益=初始投資本錢或攤余本錢實踐利率 攤余本錢：是指初始投資本錢調整應計利息和溢折價攤銷以后的余額。P120例7、8、9. 持有至到期債券的到期兌現 持有至到期投債券的到期兌現，是指一次還本債券的到期兌現。假設是一次付息的債券，到期時企業可以收回債券面值和利息；假設是分期付息的債券，到期時企業可以收回債券面值。 借：銀行存款 貸：持有至到期投資-面值 -應計利息P

17、122例10. 持有至到期投資的減值 如發行方或債務人發生嚴重困難；債務人違反合同條款，如償付利息或本金時發生違約或逾期等；債務人處于經濟或法律等方面要素的思索，對發生財務困難的債務人做出退讓；債務人很能夠倒閉或進展債務重組等等。 債務人應將債務的帳面價值減記至估計未來現金流量現值，減記的金額確以為資產減值損失，計入當期損益。. 按應減記的金額，借記“資產減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預備科目。 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值預備 已計提減值預備的持有至到期債券價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復添加的金額，借記“持有至到期投資減值預備科目，貸記“資產減值

18、損失科目。.第二節 長期股權投資概念* 長期股權投資是指經過投出各種資產獲得被投資企業股姑且不預備隨時出賣的投資。 目的：影響、控制其他企業。投資企業與被投資企業的關系*P123控制：母子公司關系共同控制：合營企業艱苦影響：聯營企業無艱苦影響. 長期股權投資的獲得 按投資企業與被投資企業的關系，長期股權投資的獲得分兩種情況：企業合并獲得的長期股權投資和非企業合并獲得的長期股權投資。企業合并獲得的長期股權投資初始本錢確實定1、同一控制下的企業合并 同一控制：參與合并的企業在合并前后均受同一方或一樣的多方控制。. *同一控制下的企業合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進展和完成的，這種企業合并不屬

19、于買賣行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進展初始計量。合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承當債務方式作為合并對價的，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。. 長期股權投資初始投資本錢與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承當債務賬面價值之間的差額，該當調整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。 例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元獲得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者權益為2000萬。初始投資本錢=200060%=1200萬 借：長

20、期股權投資 12000000 貸：現金 10000000 資本公積 2000000 P125例11. 合并方以發行股票方式獲得被合并方股權，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢；按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資本錢與所發行股份面值總額之間的差額，該當調整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。 例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發行股票的方式從乙公司股東手中獲得乙公司60%的股份。甲公司發行1500萬股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日一切者權益為2000萬。甲公司在2006年

21、3月1日資本公積為180萬，盈余公積為100萬，未分配利潤為200萬。. 初始投資本錢=200060%=1200萬差額1500-1200=300萬，依次沖減。借：長期股權投資 12000000 資本公積 1800000 盈余公積 1000000 未分配利潤 200000 貸：股本 15000000 P125例12. 2、非同一控制下的企業合并，購買方在購買日該當按照合并本錢作為長期股權投資的初始投資本錢。合并本錢：指購買方在購買日作為企業合并對價付出的資產、發生或承當的負債的公允價值。公允價值與其付出的資產、發生或承當的負債的賬面價值的差額，計入當期損益。 相對于同一控制下的企業合并而言，非同

22、一控制下的企業合并是合并各方自愿進展的買賣行為，作為一種公平的買賣，該當以公允價值為根底進展計量。. 非企業合并獲得的長期股權投資初始投資本錢確實定*：1、以支付現金獲得的長期股權投資，該當按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 *實踐支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，應作為“應收股利單獨核算。借：長期股權投資-投資本錢 應收股利 貸：銀行存款. 2、以付出貨幣資金以外的其他資產的方式獲得被購買方的股權，付出的資產應按資產處置的方式進展處置，按資產的公允價值作為初始投資本錢，借記“長期股權投資-投資本錢科目；按照

23、資產的價值，貸記“主營業務收入、“其他業務收入、“固定資產清理、“應交稅費-應交增值稅等科目，同時結轉付出資產的本錢，將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。3、以承當負債的方式獲得被購買方的股權，按負債的公允價值作為初始投資本錢。4、以發行股票等方式獲得被購買方的股權，應在購買日按照發行股票等的公允價值作為初始投資本錢。. 例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業的固定資產對乙企業投資，獲得乙企業60%的股份。該固定資產原值1500萬，已計提折舊400萬，已提取減值50萬，在投資當日該設備公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日一切者權益為20

24、00萬。. 初始投資本錢：1250萬賬面價值=1500-400-50=1050萬差額200萬作為營業外收入。借：長期股權投資 12500000 貸：固定資產清理 12500000借：固定資產清理 10500000 累計折舊 4000000 固定資產減值預備 500000 貸：固定資產 15000000借：固定資產清理 2000000 貸：營業外收入 2000000 P126例13. 長期股權投資的本錢法* 本錢法是指長期股權投資按投資本錢計價的方法。在本錢法下，長期股權投資以獲得股權時的初始本錢計價入帳后，除了投資企業追加或收回投資，賬面價值普通堅持不變。適用范圍：1、投資企業可以對被投資企業

25、實施控制。但編制合并報表時，需按權益法調整。2、投資企業對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。. 本錢法的核算方法 1、初始投資或追加投資，按初始投資本錢添加賬面價值，普通不予變卦。只需在追加或收回投資時調整長期股權投資的本錢。 借：長期股權投資 貸：銀行存款 2、被投資企業宣告分配利潤或現金股利，按應享有的股份確以為當期投資收益。 投資企業收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。 清算性股利：指企業累計實踐收到的現金股利大于購買日起被投資企業累計凈收益中本企業所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業的未分配利潤的分配額

26、。. 例，2005年1月購入B公司股票30000股，占B公司股本的5%，實踐本錢為150000元。B公司各年凈利潤各年收到現金股利05200000900006250000120000721000015000. 05年1月購入 借：長期股權投資-投資本錢 150000 貸：銀行存款 15000005年末分得股利9000 借：銀行存款 9000 貸：投資收益 9000 2000005%=1000006年末12000 借：銀行存款 12000 貸：投資收益 12000 2500005%=1250007年末15000 2100005%=10500 15000-10500-1000-500=3000 借

27、：銀行存款 15000 貸：投資收益 12000 長期股權投資-投資本錢 3000.中級財務會計3217趙靜. 例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司10%的股份，并預備長期持有，實踐投資本錢220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利20萬元。2007年實現凈利潤80萬元；2021年5月1日宣告分派股利60萬元。2007-01-01 借：長期股權投資 220000 貸：銀行存款 2200002007-05-02 借：應收股利 20000 貸：長期股權投資 200002021-05-01 借：應收股利 60000 長期股權投資 20000 貸：投資收益

28、80000. 長期股權投資的權益法* 權益法是指長期股權投資最初以投資本錢計價，以后隨著被投資企業一切者權益的變動對投資的賬面價值進展調整的方法。大體反映在被投資企業一切者權益中占有的份額。 一切者權益的變動包括：被投資企業實現的凈利潤或發生的凈虧損；其他一切者權益工程的變動。適用范圍 投資企業對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資。. 權益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資本錢添加賬面價值。 采用權益法進展長期股權投資的核算，為了客觀地反映在被投資企業一切者權益中享有的份額，應將初始投資本錢按照被投資企業可識別凈資產公允價值和持股比例進展調整。可識別凈資產的公允價值，是指被

29、投資企業可識別資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。. 長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽一樣，不調整初始本錢，在投資期間也不攤銷；長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的本錢。. 例，A公司于2007年1月1日購入聯營企業B公司40%的股權，實踐支付價款400萬；購買日，B公司一切者權益帳面價值為900萬，公允價值為1050萬。105040%=420借：長期股權投資-投資本錢 400 貸：銀行存款 400借：長期股權投資-投資本錢 20 貸

30、：營業外收入 20 假設支付價款為450萬。借：長期股權投資-投資本錢 450 貸：銀行存款 450 . 2、投資后，隨著被投資企業一切者權益的變動而相應調整賬面價值。投資收益確實認 屬于被投資企業當年實現的凈利潤影響的一切者權益的變動，根據持股比例添加長期股權投資的賬面價值，并確以為當期投資收益。 借：長期股權投資-股票投資損益調整 貸：投資收益 . *權益法下，長期股權投資的初始本錢已按被投資企業可識別凈資產的公允價值進展了調整，因此被投資企業的凈利潤應以其各項可識別資產等的公允價值為根底進展調整后加以確定。 P129例17 假設無法合理確定獲得投資時被投資企業各項可識別資產的公允價值，或

31、者投資時被投資企業可識別資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中闡明這一現實，以及無法合理確定被投資企業各項可識別資產公允價值的緣由。. 基于重要性原那么，通常應思索的調整要素為：以獲得投資時被投資企業固定資產、無形資產的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額以及減值預備的金額對被投資企業凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應進展調整。. *權益法下，假設投資企業與被投資企業之間發現內部買賣，其未實現的內部損益中屬于投資企業享有的份額，在確認投資收益時均應予以扣除。P129例18. 投資損失確實認 屬

32、于被投資企業當年發生的凈虧損影響的一切者權益的變動，根據持股比例減少長期股權投資的賬面價值，并確以為當期投資損失。 *被投資企業發生虧損，投資企業確認應分擔的損失，原那么上應以長期股權投資及其他本質上構成對被投資企業凈投資的長期權益主要指長期性的應收工程減記至0為限。 確認投資損失時應按以下順序處置：1減記長期股權投資賬面價值 借：投資收益 貸：長期股權投資-股票投資損益調整. 2減記其他長期權益工程 借：投資收益 貸：長期應收款減值預備 3按投資合同或協議商定企業仍承當額外義務，按估計承當的義務確認估計負債，計入投資損失。 尚未確認的投資損失，在備查簿登記，待被投資企業以后年度盈利后，按應享

33、有的份額，先扣除未確認的虧損分擔額，而后按上述相反順序恢復。P130，例19. 3、被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按其持股比例計算應分得的利潤或現金股利，沖減長期投資賬面價值。借：應收股利 貸：長期股權投資-股票投資損益調整4、被投資企業因增資擴股、專項撥款轉入、外幣資本折算差額的等緣由引起一切者權益變動，投資企業按其持股比例計算應享有的份額。 借：長期股權投資-一切者權益其他變動 貸：資本公積-其他資本公積 . 長期股權投資減值 企業該當在資產負債表日判別長期股權投資能否存在能夠發生減值的跡象。1、市價繼續2年低于賬面價值2、該項投資暫停買賣1年3、被投資企業當年發生嚴重虧損4

34、、被投資企業繼續2年發生虧損5、被投資企業進展清理、清算或出現其他不能繼續運營的跡象 假設出現減值跡象，應估計其可回收金額。. 可回收金額：根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資估計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。 假設可回收金額低于其賬面價值，闡明長期股權投資已發生減值損失。 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值預備 長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。. 長期股權投資的處置* 處置長期股權投資，應按實踐收到的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確以為當期損益。在采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動而計入本企業一切者權益的部分相應的轉入當期損益。原計入資本公積的工程，轉入投資收益。例，甲公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司有艱苦影響。2005年12月30日，出賣乙公司全部股份，所得價款2300萬存入銀行。截至2005年12月30日，該項長期投資賬面價值2000萬