1、第7章分 類 法1陽山書屋c分類法結構框圖成本計算分類法成本計算分類法基本內容 分類法的涵義 產品的分類與分類成本的計算 類內產品成本的分配方法 分類法成本計算舉例采用系數法進行類內產品成本計算 按定額比例法計算類內產品成本 聯產品、副產品、等級品的成本計算 聯產品成本計算 副產品成本計算 等級品成本計算 2陽山書屋c學習內容7.1 分類法的基本內容 7.2 分類法成本計算舉例7.3 聯產品、副產品、等級品的成本計算3陽山書屋c學習目標 通過本章的教學，要求學生了解和掌握成本計算分類法的基本內容，包括涵義、特點、成本計算方法；熟悉聯產品、副產品、等級品的涵義及成本計算方法。4陽山書屋c7.1

2、分類法的基本內容 7.1.1 分類法的涵義及適用范圍 （1）分類法的涵義產品成本計算的分類法是按產品的類別歸集生產費用，在計算出某類產品總成本的基礎上，按一定標準分配計算類內各種產品成本的一種成本計算方法。5陽山書屋c（2）分類法的適用范圍 在一些工業企業中，生產的產品品種、規格繁多，如果以產品品種或規格作為成本計算對象來歸集生產費用，計算產品成本，則成本計算工作量過大。產品成本計算的分類法，就是在產品品種、規格繁多，但可以按照一定標準分類的情況下，為簡化成本計算工作而采用的一種成本計算方法。分類法主要適用于產品品種或規格較多的企業或車間，如電子元件廠、針織廠、制鞋廠、食品廠等。此外，分類法還

3、可以用于聯產品、副產品和等級品的成本計算。6陽山書屋c7.1.2 產品的分類與分類成本的計算（1）產品的分類在采用分類法計算產品成本時，首先應將產品劃分為不同的類別，計算出某類產品的完工產品總成本，再按一定標準分配計算類內各種產品的成本。產品類別的劃分，一般是根據產品的性質、結構、所用原材料以及工藝過程的特點等進行分類。7陽山書屋c產品的分類是否恰當，類距是否合適，分配標準的選擇是否符合實際，將直接影響到成本計算結果的準確性。分類要恰當，是對分類的依據而言，不能將所用原材料、所經過工藝過程不同的產品劃分為一類，否則將影響成本計算的準確性，因為產品耗用材料不同，其所應分配的材料費用也不一樣，有時

4、差別還可能很大；若生產工藝過程不同，各種產品所應分配的加工費用的差別就很大。8陽山書屋c因此，如果不具備分類條件，即使產品品種、規格很多，也不宜分類計算產品成本。同時，類內產品之間的類距也不能相差太大，類距過大，則會使品種、規格相差較大的產品成本相同，影響成本計算的準確性；類距過小，會加大成本計算工作量。所以，類別的劃分應本著既簡化成本計算，又能使成本計算結果比較準確的原則進行。9陽山書屋c（2）分類成本的計算采用分類法計算產品成本時，是以產品類別作為成本計算對象，設置成本計算單，并結合生產類型的不同，選擇一定的方法按類別分成本項目歸集生產費用，計算出各類完工產品的成本。10陽山書屋c7.1.

5、3 類內產品成本的分配方法（1）系數法系數法的概念在實際工作中采用分類法時，為了簡化成本計算工作，一般是將類內產品的分配標準折合為系數 ，按系數分配計算類內各種產品成本。因此，分類法又稱為系數法。11陽山書屋c系數法成本的計算程序確定標準產品在同類產品中選擇一種產量大、生產穩定或規格折中的產品作為標準產品，把這種產品的分配標準系數確定為1。12陽山書屋c計算單位系數以其他產品的單位產品的分配標準數據與標準產品的數據相比，求出的比例即為其他產品的系數。13陽山書屋c計算產品的總系數系數確定后，把各種產品的實際產量乘上系數，換算成標準產品產量，或稱為總系數。14陽山書屋c計算類內每種產品的成本按各

6、種產品總系數比例分配計算類內各種產品成本。15陽山書屋c采用系數法分配計算類內各種產品成本時，既可按綜合系數分配，也可分成本項目采用單項系數分配。另外，材料費用一般按系數進行分配，其他各項費用既可以按系數進行分配，也可以按定額工時比例進行分配。16陽山書屋c按綜合系數進行成本分配的計算如下：在此基礎上，計算產品總系數：在計算出綜合總系數后，按成本項目進行費用分配：17陽山書屋c按單項系數進行成本分配的計算如下：18陽山書屋c計算出單項系數后，據以計算產品總系數：19陽山書屋c在計算出總系數后，進行直接材料費用和其他各項費用分配：20陽山書屋c21陽山書屋c（2）定額比例法定額比例法是在計算出類

7、內產品的總成本后，按類內各種產品的定額比例進行分配，從而計算出類內每一種產品成本的一種方法。這種方法一般適用于定額比較健全、穩定的企業。具體計算時，材料費用可按各種產品材料定額耗用量比例進行分配，加工費用可采用定額工時比例進行分配。22陽山書屋c7.2 分類法成本計算舉例7.2.1 采用系數法進行類內產品成本計算（1）資料假設某企業生產的產品品種、規格繁多，其中A、B、C三種產品經過的生產工藝過程、使用的原材料都相同，只是規格不同，所以可以劃分為一類進行產品成本計算。這類產品稱為甲類產品。該類產品的直接材料費用項目按照各種產品的原材料系數進行分配，原材料系數按直接材料定額成本確定，直接工資等其

8、他費用項目均按各種產品的定額工時系數分配。該類產品中A產品為標準產品。23陽山書屋c單位產品直接材料消耗定額和計劃單價產品類別產品品種直接材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價（元）甲類A產品1011021039050201.001.401.50B產品1011021037545221.001.401.50C產品1011021036960501.001.401.5024陽山書屋c產品類別產品品種計量單位產量單位產品工時定額甲類ABC件件件500400120110165154產量和定額工時資料25陽山書屋c月日項 目 直接材料直接工資制造費用合計33333131313131在產品成本（定額成本）本

9、月發生費用合計完工產品成本在產品成本（定額成本）3 140403 080406 220391 56014 6602 850119 330122 180119 1922 9885 380107 007112 387107 7804 60711 370629 417640 787618 53222 255甲類產品成本計算單26陽山書屋c（2）產品成本計算計算確定直接材料費用消耗定額系數與工時定額系數27陽山書屋c產品類別產品品種單位產品直接材料費用直接材料費用消耗定額系數工時定額系數原材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價（元）定額成本（元）甲 類A產品1011021039050201.001.4

10、01.5090703011小 計190B產品1011021037545221.001.401.50756333小 計171C產品1011021036960501.001.401.50698475直接材料費用系數和定額工時系數計算表11016515428陽山書屋c項目產量材料系數直接材料總系數定額工時系數定額工時總系數應 分 配 的 費 用單位成本直接材料直接工資制造費用合 計1234=2356=257=4率8=6率9=6率10=7+8+8+911=102分配率A產品B產品C產品50040012010.91.250036014411.51.4500600168390195 000140 4005

11、6 1609447 00056 40015 7928542 50051 00014 280284 500247 80086 232569619.50718.60合 計 - -1 004 -1268391 560119 192107 780618 532 -甲類完工產品成本計算表 分配計算甲類產品中各種完工產品成本29陽山書屋c7.2.1 按定額比例法計算類內產品成本（1）資料假設某企業生產A、B、C、D四種產品。根據產品的生產特點，可將這四種產品作為一類產品計算成本。這類產品稱為乙產品。在乙產品完工產品和在產品之間進行費用分配以及分配計算類內四種產品成本時，均采用定額比例法，直接材料費用按材料

12、定額成本分配，其他費用項目按定額工時分配。30陽山書屋c乙產品成本計算單項 目直接材料直接工資制造費用合 計月初在產品成本 5 560 1 568 825 7 953 本月發生生產費用 60 000 34 272 32 455 126 727 合 計 65 560 35 840 33 280 134 680 31陽山書屋c乙產品產量及定額資料產品名稱產量材料定額成本定額工時單位定額總成本工時定額合計產成品ABCD2001503005505080704010 00012 00021 00022 000151819213 0002 7005 70011 550小 計65 00022 950在產品A

13、BCD60706595508070403 0005 6004 5503 800791010420630650950 小 計16 9502 650 合 計81 95025 60032陽山書屋c（2）成本計算 計算乙完工產品總成本首先將乙產品成本計算單中歸集的總費用在乙完工產品和在產品之間進行分配，計算出乙完工產品總成本。33陽山書屋c計算類內每種產品的成本 將計算出的乙完工產品的總成本在類內的A、B、C、D四種產品之間進行分配，計算出A、B、C、D各種產品的成本。34陽山書屋c產品成本計算單項 目產量直接材料定額工時直接工資制造費用合計定額成本直接成本月初在產品成本 6 300 5 560 1

14、120 1 568 825 7 953 本月生產費用75 650 60 000 24 480 34 272 32 455 126 727 合 計81 950 65 560 25 600 35 840 33 280 134 680 費用分配率0.8 1.4 1.3 3.5 月末在產品成本16 950 13 560 2 650 3 710 3 445 20 715 完工產品成本總成本65 000 52 000 22 950 32 130 29 835 113 965 A產品成本20010 000 8 000 3 000 4 200 3 900 16 100 B產品成本15012 000 9 600

15、 2 700 3 780 3 510 16 890 C產品成本30021 000 16 800 5 700 7 980 7 410 32 190 D產品成本55022 000 17 600 11 550 16 170 15 015 48 785 35陽山書屋c7.3 聯產品、副產品、等級品的成本計算 7.3.1 聯產品成本計算（1）聯產品的概念及其成本計算的特點概念：聯產品是指企業在生產過程中，利用同一種原材料，經過同一個生產過程，同時生產出幾種產品，并且這些產品都是企業的主要產品。例如煉油廠從原油中可同時提煉出汽油、煤油、柴油等產品，這些產品都是煉油廠的主要產品，可稱之為聯產品。36陽山書屋

16、c37陽山書屋c38陽山書屋c聯產品成本計算的特點：聯產品在生產過程中使用同樣的原材料，并且又是在同一生產過程中生產出來的。各種聯產品一般要在生產過程終了時才能分離出來，有時也可能在生產過程的某一個步驟中先分離出來某一種產品。這個分離時的生產步驟稱為分離點。在聯產品分離之前，不可能按照每種產品歸集和分配生產費用，只能將其歸為一類，計算其總成本。然后，再采用適當的方法，分配計算聯產品中每種產品的成本。39陽山書屋c聯產品雖然可以按類別歸集費用，計算成本，但它同分類法是有區別的。因為聯產品分離后有時還需繼續加工，這樣，就需要按照分離后產品的生產特點，選擇適當的方法計算分離后的產品加工成本。通常情況

17、下，將分離前發生的成本稱為聯合成本，而把分離后每種產品發生的成本稱為可歸屬成本。因此，聯產品的成本應該包括其所應負擔的聯合成本和分離后的繼續加工成本。 40陽山書屋c（2）聯產品成本分配方法聯產品分離前的聯合成本計算，可采用前述分類法進行。計算出聯合成本之后，需要將其在各種聯產品之間進行分配，分配時可根據企業具體情況確定應采用的分配方法，常用的分配方法包括：實物計量分配法標準產量比例法銷售價值分配法等41陽山書屋c1）實物計量分配法實物計量分配法，是指將聯合成本按各聯產品實物量（如重量、長度或容積）進行分配的一種方法。42陽山書屋c【例】某企業生產A、B、C三種聯產品，本期發生的聯合成本為50

18、 000元。根據各種產品重量可進行聯合成本分配，計算結果如下。產品名稱實物量（千克）分配率應分配成本產品產品產品450260290-22 50013 00014 500合計1 0005050 000聯合產品成本計算單43陽山書屋c2）標準產量比例法標準產量分配法也稱系數分配法，它是根據各種聯產品實際產量，按系數將其折算為標準產量來分配聯合成本的一種方法。44陽山書屋c標準產量比例法計算的具體程序是：確定各種聯產品的系數；用每種產品的產量乘上各自的系數，計算出標準產量；將聯合成本除以各種聯產品標準產量之和，求得聯合成本分配率；用聯合成本分配率乘以每種產品的標準產量，計算出各種產品應負擔的聯合成本

19、。 45陽山書屋c【例】某企業用同一種原材料，在同一工藝流程中生產出A、B、C、D四種主要產品。進行聯合成本分配時，以產品售價為標準確定系數，以A產品為標準產品，其系數為1；A產品分離后還要繼續加工。有關資料見下表。 46陽山書屋c聯產品產量、售價和系數計算表產品名稱產量（千克）單位售價（元）系數A產品B產品C產品D產品1 80060090030010128141 1.2 0.8 1.447陽山書屋c聯產品成本資料項 目直接材料直接工資制造費用合 計分離前的聯合成本各成本項目占總成本比重分離后A產品加工成本23 42480%8004 39215%2001 4645%10029 280100%1

20、 10048陽山書屋c聯產品成本計算單產品名稱產量（千克）系數標準產量聯合成本分配率應分配的聯合成本（1）（2）（3）=（1）（2）(4)(5)=(4)(3)(6)= （3）（5）A產品B產品C產品D產品1 80060090030011.20.81.41 80072072042014 4005 760 5 7603 360合 計3 66029 280829 28049陽山書屋cA產品成本匯總計算表項 目分配的聯合成本分離后的加工成本總成本單位成本比重%金額（1）（2）=（1）總金額（3）（4）=（2）+（3）（5）=(4)產量直接材料直接工資制造費用8015511 5202 160720800

21、20010012 3202 3608206.841.310.46合 計10014 4001 10015 5008.61 為了編制產品成本匯總計算表，需要將聯產品成本計算單中計算的各種產品分配的聯合成本，依據各成本項目比重進行分離。 50陽山書屋c3）銷售價值分配法銷售價值分配法，是指按照各種聯產品的銷售價值作為分配標準來分配聯合成本的一種聯產品成本分配方法。51陽山書屋c銷售價值分配法中的銷售價值即指產品銷售收入，但是，這里的銷售收入不是按照產品銷售量計算的，而是按照產品產量計算的，即產品銷售價值不只包括已經售出產品的價值，還包括未售出產品的價值。 52陽山書屋c【例】以前面例題資料，采用銷售

22、價值分配法進行聯產品成本的分配。 53陽山書屋c聯產品成本計算單 產品名稱產量（千克）單價（元）銷售價值（元）聯合成本分配率分配聯合成本單位成本毛利毛利率A產品1 8001018 00014 40083 60020%B產品600127 2005 7609.61 44020%C產品90087 2005 7606.41 44020%D產品300144 2003 36011.284020%合計3 60036 6000.829 2807 32020%54陽山書屋c7.3.2 副產品成本計算（1）副產品的概念及其成本計算的特點副產品是指企業在生產主要產品的過程中附帶生產出來的一些非主要產品。副產品不是企

23、業的主要產品，但它們卻有一定的價值和用途。如在高爐煉鐵過程中，在生產生鐵這種主要產品時，可以回收煤氣；煉油廠在提煉原油過程中，還會生產一些渣油、石油焦等。 55陽山書屋c副產品成本計算的特點：一般是將副產品和主要產品歸為一類，按照分類法歸集費用，計算其總成本。主、副產品分離前的成本可視為聯合成本。可將副產品按照簡化的方法計價，從主、副產品的總成本中扣除，從而確定主要產品的成本。56陽山書屋c（2）副產品的計價方法副產品不計價法副產品不計價法是指副產品不負擔分離前的成本，而將副產品的銷售收入直接作為收益處理。這種方法一般適用于副產品分離后不再加工，而且其價值較低的情況。采用這種方法的優點是手續簡

24、便，但由于副產品成本是由主要產品負擔的，從而會影響主要產品成本的準確性。57陽山書屋c副產品按分離后的成本計價法采用這種計價方法時，副產品成本只包括分離后進一步加工的成本，不負擔分離前的成本費用。這種方法的優缺點與前一種計價方法類同。58陽山書屋c副產品按固定成本計價法這種計價方法是指將確定的固定成本作為副產品的成本，從主要產品成本中扣除。其中，固定成本可按固定價格計價，也可以按計劃單位成本計價。這種方法計算手續簡便，但是當副產品成本變動較大、市價不穩定時，會影響主要產品成本的正確性。59陽山書屋c副產品按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費用后的余額計價法副產品按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費用后的余

25、額計價法，也可以說是按副產品的售價減去按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，以此作為分離前的共同成本中副產品應負擔的部分。這種方法適用于副產品價值較高的情況。如果副產品在分離后還需進一步加工才能出售，那么按這一方法對副產品計價時，還應從售價中扣除分離后的加工費。60陽山書屋c上述計價方法解決了產品分離前聯合成本中副產品應負擔部分的金額計量問題。副產品成本計算出來后，還需要考慮如何從聯合成本中扣除的問題。61陽山書屋c副產品成本從聯合成本中扣除的方法可以有兩種：一是將副產品成本（副產品計價額）從分離前聯合成本中的“直接材料”成本項目中扣除；二是按副產品的計價額與其總成本的比例，分別從分離前聯合

26、成本的各成本項目中扣除。前一種方法適用于副產品成本中直接材料費用所占比重較大或副產品成本占共同成本的比重很小的情況；后一種方法適用于副產品各成本項目的比重相差不大或副產品成本在聯合成本中占有一定比重的情況。62陽山書屋c選擇什么計價方法，如何從聯合成本中扣除，這是副產品成本計算中的一個主要問題，企業可根據實際情況合理進行確定。63陽山書屋c（3）副產品成本計算舉例假設某企業在生產主要產品甲產品的同時，附帶生產出乙、丙、丁三種副產品。乙副產品按售價扣除銷售稅金等有關項目后的余額計價，并按比例從聯合成本各成本項目中扣除；丙副產品按計劃成本計價，從聯合成本的直接材料項目中扣除；丁副產品由于數量較少、

27、價值較低采用簡化的方法不予計價。本年 3 月有關產量、成本資料見表。64陽山書屋c產量、單價、計劃成本資料產品名稱產量（噸）單位售價單位稅金單位銷售費用計劃單位成本甲1 500乙2704056丙8020丁165陽山書屋c有關成本費用資料項 目直接材料直接人工制造費用合計本月主副產品共同成本36 00010 0004 00050 000乙產品分離后加工費用-5005801 08066陽山書屋c完工產品成本計算表項目 共同成本丙產品（80噸）乙產品（270噸）甲產品（1500噸）金額比重總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本分離前分離后合計（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）

28、（10）直接材料36 000721 600204 860-4 8601829 54019.69直接人工40403.853 4602.31制造費用10 00020-1 3505801 9307.158 6505.77合計50 0001001 600206 7501 0807 8302941 65027.7767陽山書屋c7.3.3 等級品成本計算（1）等級品的概念等級品是指品種相同，但在質量上有差別的產品。按造成產品質量差別的原因不同，等級品可以分為兩種，一種是由于材料的質量、工藝流程不同或由于自然原因造成的等級品，如洗煤時可以把原煤自然分成大、中、小塊；另一種是由于經營管理或技術操作的原因形成的等級品，如織布時出現的跳線布等。等級低的產品質量差，售價低。68陽山書屋c（2）等級品的成本計算等級品的成本計算，應根據企業的具體情況加以確定。如果等級品是由于材料質量、工藝流程本身等特點或自然原因造成的，則應采用適當的方法計算各種等級品的產品成本。計算時，可將各種等級品作為一類產品，計算分類產品的聯合成本，再根據各種等級品的售價等標準確定的系數，將各等級品產量折合為標準產量，采用標準產量比例法分配聯合成本，以分配的聯合成本作為各等級產品的成本。69陽山書屋c如果是由于生產管理不當、操作失誤造成的等級品，在這種情況下，因為等級品用料相同，工藝