1、第三章 企業集團內部交易損益處理一內部債權債務業務存貨交易固定資產交易無形資產交易一、內部債權債務工程的抵銷母公司 子公司應收賬款 應付賬款預付賬款 預收賬款長期債券投資 應付債券一、內部債權債務工程的抵銷1.應收賬款與壞賬準備的抵銷借：應付賬款 貸：應收賬款借：壞賬準備 貸：資產減值損失注意：因為債權、債務都已經不存在了，那么根據該債權所提取的壞賬準備也就不存在了，所以應該抵銷。1.應收賬款與壞賬準備的抵銷【例1】某母公司擁有100控股權，本期個別資產負債中應收賬款50 000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5計提壞賬準備，本期壞賬準備余額為250元，子公司個別資產負債表中應付賬款5

2、0 000元全部為對母分司應付賬款。應將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷；同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，其抵銷分錄為：1借：應付賬款50 000 貸：應收賬款50 0002借：壞賬準備250 貸：資產減值損失250抵銷方法：1、先將債權、債務抵銷 借：應付賬款 貸：應收賬款2、將上期計提壞賬準備的影響抵銷 借：壞賬準備 貸：期初未分配利潤 1.應收賬款與壞賬準備的抵銷連續編制條件下：這筆分錄在上一會計期間雖然已經通過分錄 借：壞賬準備 貸：資產減值損失抵銷，但是本期在連續編制報表時，個別會計報表中仍然有這局部管理費用，已作為利潤的扣減工程，本期的期初利潤減少了。所以，本期首先應將

3、上期存在的內部計提壞賬準備和管理費用抵銷。但是由于管理費用屬于損益類賬戶，所以只能在期初未分配利潤中進行抵銷。3、對本期增加或減少的內部債權、債務進行抵銷。本期應收賬款余額上期余額本期沒有新增應收賬款，本期需要抵銷的內部債權、債務全部是上期產生的影響。借：應付賬款 貸：應收賬款借：壞賬準備 貸：期初未分配利潤本期應收賬款上期余額先對上期應收賬款進行抵銷借：應付賬款上期數 貸：應收賬款借：壞賬準備上期數 貸：期初未分配利潤對本期增加的應收賬款進行抵銷借：應付賬款本期增加數 貸：應收賬款借：壞賬準備本期增加數 貸：資產減值損失也可以將這兩筆分錄和在一起做。(對本期余額進行抵銷)應收賬款案例分析：【

4、例2】甲股份公司于2007年年初購置乙公司全部股權。2007年末，甲公司應收乙公司賬款為100萬元；2021年末甲公司應收乙公司賬款為150萬元。甲公司壞賬準備計提比例為4。編制2021年抵銷分錄。借：應付賬款 150 貸：應收賬款 150借：壞賬準備 4 貸：期初未分配利潤 4本期計提的壞賬準備15010042借：壞賬準備 2 貸：資產減值損失 2【例3】假設母公司2021年12月31日個別資產負債表中應收賬款50 000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2021年年末個別資產負債表中應付賬款50 000元全部為對母公司應付賬款。那么2

5、021年12月31日編制合并抵銷分錄如下： 1借：應付賬款 50000 貸：應收賬款 50000 2借：壞賬準備 250 貸：資產減值損失 250 假設2021年12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66 000元增加16000元，壞賬準備的數額為330元補提了80元。 那么在2021年12月31日編制抵銷分錄如下：1將年末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷借：應付賬款 66 000 貸：應收賬款 66 0002將上年內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整年初未分配利潤的數額 借：壞賬準備 250 貸：年初未分配利潤 2503將本年虛提的壞賬準備抵銷借：壞賬準備 80 貸：資產

6、減值損失 80 假設2021年12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為70000元增加4000元，壞賬準備的數額為350元補提了20元。那么在2021年12月31日編制抵銷分錄如下： 1將年末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷借：應付賬款 70 000 貸：應收賬款 70 000 2將上年內部應收賬款相應計提的壞賬準備予以抵銷，調整年初未分配利潤的數額 借：壞賬準備 330 貸：年初未分配利潤 3303將本年虛提的壞賬準備抵銷借：壞賬準備 20 貸：資產減值損失 20 本期應收賬款上期余額只需要對本期沖回的壞賬準備做相反處理沖銷本期應收賬款金額 借：應付賬款本期余額數 貸：應收賬款

7、借：壞賬準備上期數 貸：期初未分配利潤對本期減少的應收賬款進行壞賬準備沖回抵銷借：資產減值損失本期沖回數 貸：壞賬準備【例4】甲股份公司于2021年年初購置乙公司全部股權。2021年末，甲公司應收乙公司賬款為100萬元；甲公司2021年期末應收賬款余額為50萬元，甲公司壞賬準備計提比例為4。借：應付賬款 150 貸：應收賬款 150借：壞賬準備 4 貸：期初未分配利潤 4借：資產減值損失 2 貸：壞賬準備 2一、內部債權債務工程的抵銷2.長期債權、債務的抵銷債權人 債務人持有至到期投資 應付債券發行時投資收益 財務費用、在建工程利息抵銷本金等：借：應付債券 貸：持有至到期投資抵銷利息：借：投資

8、收益 貸：財務費用 在建工程 注意：1.在某些情況下，債券投資企業持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用工程。一、內部債權債務工程的抵銷注意：2.債權方提取提取的減值準備也應一并抵銷。借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失一、內部債權債務工程的抵銷【例5】母公司于1月1日購入子公司同日發行的全部債券，債券面值100萬元，期限5年，票面利率5%，到期一次還本付息。當年末合并會計報表工作底稿單位：萬元編制如

9、下：長期債權投資與應付債券的抵銷借：應付債券 105萬貸：持有至到期投資本錢 100萬 應計利息 5萬內部利息收入與利息費用含溢折價攤銷的抵銷借：投資收益 5萬貸：財務費用 5萬假設：B公司發行債券專門用于固定資產的購建，那么抵銷分錄為：借：投資收益 5 貸：在建工程 53假設年末A公司對該項債券計提減值準備2萬元，那么抵銷分錄： 借：持有至到期投資減值準備 2 貸：資產減值損失 2 【例6】2007年1月1日母公司甲公司發行100萬元5年期按年付息，到期還本債券，票面利率4.72%，全部為子公司乙公司購入，相關抵銷會計處理如下：利息：長期債權投資與應付債券的抵銷借：應付債券 100萬貸：持有

10、至到期投資本錢 100萬期末應收應付利息處理假定利息在次年1日支付 借：應付利息 4.72 貸：應收利息 4.72收益確認抵銷 借：投資收益 4.72 貸：財務費用 4.72溢價或折價購置債券【例7】2007年1月1日子公司乙公司發行面值1250萬元5年期按年付息，到期還本債券，票面利率4.72%，市場利率10%，全部為母公司甲公司購入，購入價1000萬元。借：持有至到期投資本錢 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調整 250借：銀行存款 1000 應付債券利息調整 250 貸：應付債券面值 1250借：應付債券 1000 貸：持有至到期投資 1000抵銷債權債務 甲公司確認

11、利息：1250*4.72%=59利息調整額=每年攤余本錢*實際利率-應收利息 =1000*10%-59=41借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整41 貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：財務費用 100 貸：應付利息 59 應付債券利息調整 41借：應付利息 59 貸：銀行存款 59 借：應付債券利息調整 41 貸：持有至到期投資利息調整 41借：投資收益 100 貸：財務費用 100一、內部債權債務工程的抵銷3.內部應收票據的抵銷借：應付票據 貸：應收票據4.內部預收、預付款項的抵銷借：預收賬款 貸：預付賬款未實現內部利潤的抵銷新準那么規定：母公司與子公司、子

12、公司相互之間銷售商品或者提供勞務或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。 出售方 購置方銷售收入 存貨銷售本錢 固定資產其他業務支出 無形資產第二節 企業集團內部存貨交易企業集團內部存貨交易的類型母公司銷售給子公司：未實現損益全部在母公司子公司銷售給母公司：逆銷子公司之間銷售：橫向銷售一內部購進全部實現對外銷售 母公司子公司借：銀行存款 貸：營業收入借：營業本錢 貸：存貨借：存貨 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：營業收入借：營業本錢 貸：存貨對外銷售一、存貨中未實現內部利潤的抵銷 借：營業收入銷售方 貸：營業本錢購置方一內部購進全部實現對外

13、銷售二內部購進全部未實現對外銷售 母公司子公司借：銀行存款 貸：營業收入借：營業本錢 貸：存貨借：存貨 貸：銀行存款二內部購進全部未實現對外銷售借：營業收入銷售方 貸：營業本錢銷售方 存貨購置方 三內部購進局部對外銷售1.先抵銷對外銷售局部借：營業收入 貸：營業本錢2.再抵銷未銷售局部借：營業收入 貸：營業本錢 存貨四購置商品作為固定資產借：營業收入 貸：營業本錢 固定資產原價具體操作：1、母公司銷往子公司如果商品已經全部對外銷售了，那么對于企業集團來講記了2次收入、2次銷售本錢母子公司分別有一次，母公司為：收入12萬，本錢10萬；子公司為收入15萬，本錢12萬。因此需要將母公司的收入和子公司

14、的本錢相抵銷，這樣才能反映該存貨的真實盈利水平：15105 借：營業收入母公司 12 貸：營業本錢 子公司 12至于其余的工程，如銀行存款的一增一減、增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內相互抵銷。 一、存貨中未實現內部利潤的抵銷2、子公司 母公司假設母公司100控股，那么內部未實現利潤全部沖銷。假設母公司局部控股，那么有局部利潤屬于少數股東的權益。在新準那么下，仍然做全額抵銷：對于未實現利潤的分錄如下：借：營業收入 貸：營業本錢 存貨一、存貨中未實現內部利潤的抵銷如：母公司持有80的股份，子公司銷售資料為：收入12萬，本錢10萬；母公司從子公司購進本錢12萬，對外銷售收入15萬。借：營業收入

15、12子公司全額收入 貸：營業本錢 12母公司全額本錢因為所有的利潤都已經實現了，不管是母公司還是少數股東，不存在未實現利潤。存貨交易案例分析【例1】子公司期末存貨中有一批價值20 000元的商品，系從母公司購入，母公司的銷售毛利率為30。由于這批存貨子公司未向集團外銷售，編制抵銷分錄。內部未實現利潤20 000306000借：營業收入 20 000 貸：營業本錢 14 000 存貨 6 000 【例2】母公司擁有80控股權。本會計期間，子公司將一批庫存商品銷往母公司，售價10 000元，本錢為7000元。1該存貨母公司全部未對外銷售2該存貨母公司全部對外銷售1內部未實現利潤10 0007000

16、=3000元借：營業收入 10 000 貸：營業本錢 7000 存貨 30002沒有內部未實現利潤，只需要將母公司收入和子公司本錢相抵消。借：營業收入 10 000 貸：營業本錢 10 000 【例3】子公司從母公司購入一批價值為20 000元的商品，到年末有12 000元已經對外銷售，還有8 000元尚未銷售。母公司銷售毛利率為30。作出抵銷分錄。期末存貨為8 000元，其中包含的未實現利潤為2400元。借：營業收入 20 000 貸：營業本錢 17 600 存貨 2400 【例4】母公司持有100的股份，從子公司購入一批價值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對外銷售。子公司

17、銷售毛利率為30。內部交易未實現利潤8000302400母公司持有100股份，內部交易未實現利潤全部抵銷。借：營業收入 20 000 貸：營業本錢 17 600 存貨 2400 【例5】母公司持有80的股份，從子公司購入一批價值為20 000元的商品，到期末有8 000元還沒有對外銷售。子公司銷售毛利率為30。內部交易未實現利潤80003024001確認已實現的內部交易利潤借：營業收入 12 000 貸：營業本錢 12 6002抵銷內部交易未實現利潤：借：營業收入 8000 貸：營業本錢 5600 存貨 2400 存貨交易課堂作業：例62021年12月10日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司貨物

18、一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的本錢為14000元，款項已經支付。按以下要求分別作出：2021年12月31日 ，合并抵銷分錄。假設子公司內部購入存貨全部未銷。 假設內部購入的存貨全部已銷。 2021年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經收到。局部已銷，局部未銷2021年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。 1、母公司 子公司營業收入 12 萬 庫存商品12萬營業本錢10萬 出售價假設15萬從集團整體看，該交易只是商品存放地點從母公司轉移到子公司，價值不會產生增值

19、，因此，需將2萬元的需增價值抵銷。注意：此未實現內部利潤只是在子公司未將存貨向第三者出售以前，假設子公司出售，價格為15萬元。那么該商品實現的總利潤為5萬元，其中子公司3萬元，母公司2萬元。也就不存在未實現內部利潤了。內部未實現利潤只針對：子公司期末存貨中所包含的未實現利潤母公司銷往子公司，內部未實現利潤全額沖銷。借：營業收入 12 貸：營業本錢 10 存貨 2借：營業收入20000 貸：營業本錢 14000 存貨20000*30%6000 抵銷說明：在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經濟業務。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母

20、公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實質是：借：庫存商品 子 14000 貸：庫存商品母 14000所以，應將內部銷售收入20000元，內部銷售本錢14000元，以及虛增的存貨價值即未實現的銷售利潤6000元進行抵銷。 至于其余的工程，如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內相互抵銷。要注意：母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報表工程。注意區分會計科目和報表工程 子公司銷售時：借：銀行存款 35100 貸：營業收入 30000應交稅金應交增值稅銷項稅額5100借：營業本錢 20000 貸：庫存商品 20000那么2021年12月31日

21、，編制合并抵銷分錄如下：借：營業收入 20000 貸：營業本錢 20000 子公司12月20日銷售時：借：銀行存款 21060 貸：營業收入 18000 應交稅金應交增值稅銷項稅額3060借：營業本錢 12000 貸：庫存商品20000*60% 12000 那么2021年12月31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩局部，已銷局部的抵銷：借：營業收入20000*60% 12000 貸：營業本錢 12000未銷局部的抵銷：借：營業收入20000*40% 8000 貸：營業本錢14000*40% 5600 存貨8000*30% 2400 第二種方法，將

22、上述兩局部合二為一借：營業收入 20000 貸：營業本錢12000+560017600 存貨8000*30% 2400第三種方法，分兩個步驟：首先假設全部銷售借：營業收入 20000 貸：營業本錢 20000其次將未實現的內部銷售利潤抵銷借：營業本錢 2400 貸：存貨8000*30% 2400 考慮遞延所得稅的相關處理企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅根底之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用。 【例7】S公司207

23、年向P公司銷售商品l000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品207年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。抵銷分錄：借：營業收入 10 000 000貸：營業本錢 8 000 000 存貨 2 000 000假設考慮所得稅的影響，假定稅率為25%借：遞延所得稅資產 500 000 貸：所得稅費用 500 000存貨跌價準備的計提【例8】假定207年P公司購入的存貨期末可變現凈值為900萬元，P公司在個別報表中計提存貨跌價準備為100萬元，作為企業集團整體，不應計提存貨跌價準備。借：存貨存貨跌價準備 1 000 000貸：資產減值損失 1 000 000假設

24、考慮所得稅的影響25%借：所得稅費用 250 000 貸：遞延所得稅資產 250 000綜合考慮所得稅影響母公司2021年向子公司銷售商品20 000元，銷售本錢16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已局部陳舊，其可變現凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元。2021年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：遞延所得稅資產 600貸：所得稅費用 600 分析：子公司確定的存貨的本錢20000元，集團確認的存貨的本錢為16000元，可變現凈值為18400元，子公司應該計提資產減值損失為20000184001

25、600元；此時計稅根底為20000元，集團確認的本錢為16000元，所以形成了20000160004000元的可抵扣暫時性差異資產賬面價值小于計稅根底，因為子公司計提資產減值損失為1600元，所以在子公司的個別財務報表中已經確認了遞延所得稅資產160025400元，所以編制合并財務報表時應該補充確認遞延所得稅資產的金額為240025600元。連續編制下存貨交易抵銷二、固定資產和無形資產中包含未實現利潤的抵銷原理同庫存商品。借：營業收入 貸：營業本錢 固定資產例16 2003年12月15日，母公司甲公司銷售給子公司乙公司一臺庫存設備，取得收入5000元，增值稅額850元，本設備的本錢為4000元

26、，款項已經支付；子公司購入后作為固定資產。 1母公司12月15日銷售時借：銀行存款 5850 貸：營業收入 5000 應交稅金應交增值稅銷項稅額 850借：營業本錢 4000 貸：庫存商品 40002子公司購入時借：固定資產 5850 貸：銀行存款 5850 二、固定資產和無形資產中包含未實現利潤的抵銷32003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制如下：借：營業收入 5000 貸：營業本錢 4000 固定資產原價 1000 抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存設備4000元由倉庫移到了車間作為固定資產，視同工程領用物資(在稅法上應視同銷售)。 rZoWkT

27、hQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2

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