1、第八章第八章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入用權收入和建造合同收入期間費用和所得稅費用期間費用和所得稅費用利潤及利潤分配利潤及利潤分配1掌握銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權掌握銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同收入的確認、計量及其會計處理和建造合同收入的確認、計量及其會計處理熟悉期間費用和所得稅費用的確認和計量熟悉期間費用和所得稅費用的確認和計量掌握利潤和營業外收支的內容及會計處理掌握利潤和營業外收支的內容及會計處理23銷售商品、提供勞務和建造合同收入的會計處理銷售商品、提供勞務和

2、建造合同收入的會計處理難點難點銷售商品和建造合同收入確認、計量及會計處理銷售商品和建造合同收入確認、計量及會計處理重點重點一、收入及其分類一、收入及其分類知識點：收知識點：收 入入收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入1. 1.收入是企業日常活動形成的經濟利益的總流入收入是企業日常活動形成的經濟利益的總流入3 3收入與所有者投入的資本無關收入與所有者投入的資本無關按交易性質按交易性質 分分 類類 主營業務收入主營業務收入 銷售商品收入銷售商品收入

3、 提供勞務收入提供勞務收入 讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入 建造合同收入建造合同收入 其他業務收入其他業務收入 二、商品銷售收入的核算二、商品銷售收入的核算1 1企業已將商品所有權上的企業已將商品所有權上的主要風險和報酬主要風險和報酬轉移給購貨方轉移給購貨方 2 2企業既企業既沒有保留沒有保留通常與所有權相聯系的通常與所有權相聯系的繼續管理權繼續管理權，也沒有也沒有對已售出的商品實施對已售出的商品實施有效控制有效控制3 3收入的收入的金額能夠可靠地計量金額能夠可靠地計量 4 4相關的相關的經濟利益很可能流入經濟利益很可能流入企業企業 5 5相關的已發生或將發生的相關的已發生或將發生的成本

4、能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量（一）商品銷售收入的確認條件（一）商品銷售收入的確認條件 （二）賬戶設置（二）賬戶設置設置設置“主營業務收入主營業務收入”“”“其他業務收入其他業務收入”“”“主營業務成主營業務成本本”“”“其他業務成本其他業務成本”賬戶賬戶（三）銷售商品收入的會計處理（三）銷售商品收入的會計處理確認確認收入收入 借：銀行存款、應收賬款等借：銀行存款、應收賬款等 （已收或應收的價稅）（已收或應收的價稅） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 （價款）（價款） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（增值稅額）應交增值稅（銷項稅額）（增值稅額）結轉結轉成本成本 借：主營業務成本借：主

5、營業務成本 （商品成本已提存貨跌價準備）（商品成本已提存貨跌價準備） 資產減值準備資產減值準備 （已提的存貨跌價準備）（已提的存貨跌價準備） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （商品成本）（商品成本）2 2、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理商業商業折扣折扣現金現金折扣折扣商業折扣商業折扣 是指企業為促是指企業為促進商品銷售而在商品標進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，銷售商品涉及商業折扣的，應當按照應當按照扣除商業折扣扣除商業折扣后的后的金額確定銷售商品收入金額金額確定銷售商品收入金額現金折扣現金折扣是指債權人為是指

6、債權人為鼓勵債務人在規定的期鼓勵債務人在規定的期限內付款給債務人提供限內付款給債務人提供的債務扣除的債務扣除現金折扣的處理方法有現金折扣的處理方法有總價法總價法和凈價法和凈價法 。我國會計準則規定。我國會計準則規定采用總價法采用總價法銷售銷售折讓折讓銷售折讓銷售折讓是指企業因售是指企業因售出商品的質量不合格等出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的原因而在售價上給予的減讓減讓發生的銷售折讓發生的銷售折讓應當沖減應當沖減發生當發生當期銷售商品收入，屬于資產負債期銷售商品收入，屬于資產負債表日后事項的按表日后事項的按日后事項日后事項處理。處理。甲公司甲公司2015年年2 月月 1 日日，銷售銷售給

7、乙給乙公司商品一批公司商品一批，增增值稅專用發票上注明銷售價格為值稅專用發票上注明銷售價格為 200萬元萬元，增值稅增值稅稅稅額為額為 34 萬元。提貨單和增值稅專用發票萬元。提貨單和增值稅專用發票已已交交乙乙公司公司，乙，乙公司已承諾公司已承諾付款。為及時收回貨款付款。為及時收回貨款，給予給予乙乙公司的現金折扣條件如公司的現金折扣條件如下下:2/10，1/20，n/30（ 假定計算現金折扣時不考慮增值稅因假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素素 ） 。該批商品的實際成本為。該批商品的實際成本為 160 萬元。萬元。 2 月月19 日日，收到收到乙乙公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后公司支付的、

8、扣除所享受現金折扣金額后的款項的款項，并存入銀行。并存入銀行。甲公司有關會計處理甲公司有關會計處理 銷售銷售商品時商品時借借: 應收賬款應收賬款 2340000 貸貸: 主營業務收入主營業務收入 2000000 應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額銷項稅額） 340000借借: 主營業務成本主營業務成本 1600000 貸貸: 庫存商品庫存商品 1600000 收到收到款項時款項時借借: 銀行存款銀行存款 2320000 財務費用財務費用 20000 貸貸: 應收賬款應收賬款 2340000甲公司甲公司2015年年2 月月 2 日日，收到收到丙丙公司來函公司來函，要求對要求對當年當

9、年 1月月 2 日所購商品在價格上給予日所購商品在價格上給予 5% 的折讓的折讓 （ 甲甲公司在公司在該批商品售出時該批商品售出時，已確認銷售收入已確認銷售收入 600萬元萬元，款項款項尚未尚未收到收到）。）。經查核經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了丙丙公司公司提出的折讓要求。當日提出的折讓要求。當日，收到收到丙丙公司交來的稅務機關開具的公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票并開具紅字增值稅專用發票。借：主營業務收入借：主營業務收入 300000300000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值

10、稅（銷項稅額） 5100051000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351000351000 銷售銷售退回退回的處理的處理 （1 1）未確認）未確認收入的已發出收入的已發出商品的退回商品的退回只須將已記入只須將已記入“發出商品發出商品”科目的科目的商品成本轉回商品成本轉回“庫存商品庫存商品”科目科目發生銷售發生銷售退回的退回的應在發生時應在發生時沖減退回當沖減退回當期期的銷售的銷售收入收入，以及相關的成本以及相關的成本和和稅金稅金。（2 2）已確認）已確認收入的銷售商收入的銷售商品退回品退回以前年度銷售的商品以前年度銷售的商品，在在資產負債表日后資產負債表日后至年至年度財務報告批準報出前退回的度財

11、務報告批準報出前退回的應作為資產負應作為資產負債表日后調整事項處理。債表日后調整事項處理。一、營業成本一、營業成本知識點：費知識點：費 用用營業成本營業成本是是企業銷售商品或提供勞務所發生的成本耗費。企業銷售商品或提供勞務所發生的成本耗費。分為主營業務成本和其他業務成本。分為主營業務成本和其他業務成本。（1）主營業務成本）主營業務成本（2）其他業務成本）其他業務成本二、期間費用二、期間費用管理費用管理費用是企業為組織和管理企業生產經營所發生的各是企業為組織和管理企業生產經營所發生的各種費用種費用管理費用包括：管理費用包括：企業在企業在籌建期間內發生的開辦費、籌建期間內發生的開辦費、公司經費公司

12、經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費、聘耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及研究費用、排污費以及生產車間生產車間和行政管理部門等發生的固和行政管理部門等發生的固定資產定資產修理費修理費（一）管理費用（一）管理費用銷售費用銷售費用是是

13、企業在銷售商品和材料、提供勞務企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用過程中發生的各種費用銷售費用包括銷售費用包括企業的銷售過程中發生的：運輸費、裝卸費、企業的銷售過程中發生的：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機品質量保證損失等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等費用折舊費、固定資產修理費等費用（二）銷售費用（二）銷售費用財務費用

14、財務費用是是企業為籌集生產經營所需資金等企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用而發生的費用財務費用包括：財務費用包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關手續費、企業發生的現金折扣或取得的現金折扣等相關手續費、企業發生的現金折扣或取得的現金折扣等（三）財務費用（三）財務費用知識點：利潤知識點：利潤利潤利潤是指企業在一定會計期間的是指企業在一定會計期間的經營成果經營成果，利潤包括收入，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等營業利潤營業利潤營業收入營業成本稅金及附加營業收入營業成本稅金及

15、附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失銷售費用管理費用財務費用資產減值損失 公允價值變動收益（公允價值變動損失）公允價值變動收益（公允價值變動損失） 投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）一、一、利潤的構成利潤的構成利潤總額利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出營業利潤營業外收入營業外支出凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用營業外收入包括營業外收入包括：非流動非流動資產處置資產處置利得、利得、非貨幣性非貨幣性資產交換資產交換利得利得、債務重組利得債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得政府補助、盤盈利得、捐贈利得等等二、營業外收入和營業外支出二、營業外收入和營業外支出（一）營業

16、外收入（一）營業外收入營業外支出包括營業外支出包括：非流動非流動資產處置資產處置損失、損失、非貨幣性非貨幣性資產交換資產交換損失損失、債務重組損失債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失失等等（二）營業外支出（二）營業外支出賬結法：每月終了，賬結法：每月終了，將本月收入和費用結轉計入將本月收入和費用結轉計入“本年利本年利潤潤”賬戶，通過結算賬戶，通過結算“本年利潤本年利潤”賬戶結算出本月利潤（賬戶結算出本月利潤（或或虧損）和本年累計實現的利潤（虧損）和本年累計實現的利潤（或或虧損）。虧損）。三、利潤的結轉三、利潤的結轉表結法：表結法：通過通過利潤表利潤表結算利潤總額（虧損）。結算利潤總額（虧損）。平常不結轉，平常不結轉，年終時，年終時，再將全年實現的收入和發生的費用，一次性結轉再將全年實現的收入和發生的費用，一次性結轉計入計入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。利利潤潤結結算算的的方方法法主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益 營業外收入營業外收入（1 1）主營業務成本主營業務成本其他業務其他業務成本成本營業稅金營業稅金及附加及附加管理費用管理費用財務費用財務費用銷售費用銷售費用營業外支出營業外支出所得稅費用所得稅費用利潤利潤的結