1、編輯ppt編輯ppt 本章教學目的及要求 1.了解納稅籌劃的原理 2.熟悉納稅籌劃的方法和技術 3.掌握納稅籌劃的步驟 本章教學重點與難點 重點：納稅籌劃的原理、納稅籌劃的方法、納稅籌劃的技術、納稅籌劃的步驟 難點：納稅籌劃的方法和技術 編輯ppt2.1納稅籌劃的原理 2.1.1 “經濟人”假設 2.1.2 “公共產品”理論 2.1.3 契約論 2.1.4 博弈論編輯ppt 2.1.1“經濟人”假設 “經濟人”假設這一理論是研究納稅籌劃的基本假設前提?！敖洕恕奔僭O是西方經濟人分析人類經濟行為的一個基本假定。 “經濟人”的假設，起源于享受主義哲學和英國經濟學業家亞當斯密（Adam Smith）

2、的關于勞動交換的經濟理論。亞當斯密認為：人的本性是懶惰的，必須加以鞭策；人的行為動機源于經濟和權力維持員工的效力和服從?！敖洕恕弊鳛榻洕钪幸话闳说某橄螅拘员患俣槔旱?。編輯ppt 納稅籌劃的主體是納稅人，它作為社會經濟生活中的一個細胞，扮演著經濟人 的角色，努力追求自身價值的最大化。 編輯ppt 2.1.2“公共產品”理論 按照薩繆爾森給出的定義，公共產品是指每個人對它的消費不會減少其他人對該產品的消費量的產品。政府的主要職能之一是提供社會發展所需要的公共產品。由于提供公共產品需要耗費資金，政府需要通過向社會成員（納稅人）征稅來補償。政府可以看成是公共產品的提供者，是賣方；而納稅人

3、是公共產品的消費者，是買方。納稅人向政府繳納稅收，同時獲得公共產品，稅收是納稅人為享受政府提供的公共產品而支付的費用。實際上，在西方通常將稅收稱為“公共產品的價格”。編輯ppt 公共產品的兩個重要特征。一是消費的非排它性。意味著不能根據某人是否支付了費用來決定它的消費價格。 二是消費的非競爭性。邊際生產成本為零：在現有的公共產品供給水平上，新增消費者不需增加供給成本。（如燈塔等）。邊際擁擠成本為零：任何人對公共產品的消費不會影響其他人同時享用該公共產品的數量和質量。個人無法調節其消費數量和質量。 邊際擁擠成本是否為零是區分純公共產品、準公共產品或混合產品的重要標準 。編輯ppt 2.1.3契約

4、論 契約論的基本論點，把國家的產生說成是人們相互之間或人民同統治者之間相互訂立契約的結果，即國家是共同協議的產物。這種學說既用來說明國家起源的必要性，也說明國家內部統治者與被統治者之間關系的合理性。這是在資本主義上升時期最有影響的關于國家起源的學說。編輯ppt 2.1.4博弈論 博弈論，是研究決策主體間的行為發生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題。博弈作為一種先進的分析工具已經被廣泛運用到稅收動的各個領域。如，用博弈論分析國家的稅收政策以及用博弈論分析稅務機關的稅收活動等。編輯ppt 舉例：舉例： 囚徒困境囚徒困境 在博弈論中，含有占優戰略均衡的一個著名例子是由塔克給出的“囚徒困境”（

5、prisoners dilemma）博弈模型。該模型用一種特別的方式為我們講述了一個警察與小偷的故事。假設有兩個小偷A和B聯合犯事、私入民宅被警察抓住。警方將兩人分別置于不同的兩個房間內進行審訊，對每一個犯罪嫌疑人，警方給出的政策是：如果兩個犯罪嫌疑人都坦白了罪行，交出了贓物，于是證據確鑿，兩人都被判有罪，各被判刑8年；如果只有一個犯罪嫌疑人坦白，另一個人沒有坦白而是抵賴，則以妨礙公務罪（因已有證據表明其有罪）再加刑2年，而坦白者有功被減刑8年，立即釋放。如果兩人都抵賴，則警方因證據不足不能判兩人的偷竊罪，但可以私入民宅的罪名將兩人各判入獄1年。表1給出了這個博弈的支付矩陣。 編輯ppt表1

6、囚徒困境博弈 Prisoners dilemma A/B 坦白坦白 抵賴抵賴 坦白坦白 -8，-8 0,-10 抵賴抵賴 -10, 0 -1，-1編輯ppt 分析：分析： 我們來看看這個博弈可預測的均衡是什么。對A來說，盡管他不知道B作何選擇，但他知道無論B選擇什么，他選擇“坦白”總是最優的。顯然，根據對稱性，B也會選擇“坦白”，結果是兩人都被判刑8年。但是，倘若他們都選擇“抵賴”，每人只被判刑1年。在表2.2中的四種行動選擇組合中，（抵賴、抵賴）是帕累托最優的，因為偏離這個行動選擇組合的任何其他行動選擇組合都至少會使一個人的境況變差。不難看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的占優戰略，而（坦白，坦

7、白）是一個占優戰略均衡。 編輯ppt2.2納稅籌劃的方法 2.2.1 降低計稅依據 2.2.2 降低適用稅率 2.2.3 增加可抵扣稅額 2.2.4 推遲納稅時間編輯ppt 納稅籌劃的方法可分為4種：一是降低計稅依據，二是降低適用稅率，三是增加可抵扣稅額，四是推遲納稅時間。 2.2.1降低計稅依據 計稅依據，是指計算納稅人應納稅額的依據。在稅率既定的情況下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額。降降低計稅依據是節稅的最基本方法。低計稅依據是節稅的最基本方法。編輯ppt 2.2.2降低適用稅率 這是在存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法適用相對較低的稅率從而減少應納稅額的方法。采用該方采用

8、該方法的前提是存在稅率差異。法的前提是存在稅率差異。稅率差異是指同一稅種對不同的納稅人或者對不同的征稅對象采用不同的稅率。這主要包括4種情況。一是稅法根據不同納稅人或者征稅對象具體情況不同制定不同的稅率。二是減免稅，包括免稅和減稅。免稅是指稅法規定對某些納稅人和征稅對象免征某種稅收全部稅款的規定。三是優惠稅率。是指稅法在規定某一稅種基本稅率的基礎上，為照顧某些特殊納稅人和征稅對象，規定一個或若干個低于基本稅率的稅率。四是累進稅率。所謂累進稅率，是指根據計稅金額大小規定不同的稅率，金額越大稅率越高。 編輯ppt 2.2.3增加可抵稅稅額 在稅率和計稅依據既定的情況下，增加抵稅稅額就意味著納稅人實

9、際繳納稅款的減少。增加抵扣稅額采用的方法簡稱扣除法，它主要包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅等。其中，稅額扣除是指稅法規定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環節繳納的稅款準予扣除。增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅等都有相關規定。編輯ppt 2.2.4推遲納稅時間 這是一種相對節稅的方法。由于稅收的重點是流轉稅和所得稅，而流轉稅的計稅依據是收入，所得稅的計稅依據是應納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額，所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結為：一是推遲收入的確認，二是費用應當盡一是推遲收入的確認，二是費用應當盡早確認。早確認。編輯p

10、pt 2.3納稅籌劃的技術 2.3.1 節稅籌劃技術 2.3.2 避稅籌劃技術 2.3.3 稅負轉嫁技術編輯ppt 上小節的4種方法又可分為多種納稅籌劃的技術，根據納稅籌劃的主要形式進行分類，納稅籌劃技術可以分為節稅籌劃技術、避稅籌劃技術和稅負轉嫁技術。 2.3.1節稅籌劃技術 節稅籌劃技術包括8種基本技術。 （1）免稅技術。是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。 （2）減稅技術。是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比

11、，減征的稅收越多，節減的稅收也就越多。編輯ppt （3）稅率差異技術。是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節減的稅收。 （4）分割技術。是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。 （5）扣除技術。是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也就越小，從而節稅會越多。編輯ppt （6）抵免技術。是指在合法、合理的情況下，

12、使稅收抵免額增加而節稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。 （7）延期納稅技術。是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。 （8）退稅技術。是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。編輯ppt 2.3.2避稅籌劃技術 避稅主要是從降低計稅依據、降低適用稅率兩方面籌劃，常見的技術有以下5種。 （1）轉讓定價技術。是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿

13、足經濟利益的需要，以內部價格進行的（銷售）轉讓活動，這這是避稅籌劃實踐中最基本的技術。是避稅籌劃實踐中最基本的技術。 （2）成本（費用）調整技術。是指通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法，適用于各類企業、各種經濟實體。 （3）融資（籌資）技術。是指利用融資技術使企業達到最大獲利水平和稅負最小的技術。編輯ppt （4）租賃技術。對承租方而言，既可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和承擔風險，又可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業利潤，減少應納稅額；對于租方而言，不必為如何使用這些設備及提高利用效果而費心，獲得的租金收入通常比經營利潤享受

14、較優惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負的行為。 （5）低稅區避稅技術。這是最常見的避稅技術。低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策多、稅負較輕的國家和地區。編輯ppt2.3.3稅負轉嫁技術 稅負轉嫁是指商品交換過程中,納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法,將稅負轉嫁給購買者或供應者的一種經濟現象。稅負轉嫁方式主要有前轉、后轉、混轉、旁轉、消轉、稅收資本化等方式。編輯ppt 2.4納稅籌劃的步驟 2.4.1熟練掌握有關法律規定 2.4.2了解納稅人的情況和要求 2.4.3簽訂委托合同 2.4.4制定稅務籌劃計劃并實施 2.4.5控制稅務籌劃計劃的運行編輯ppt 2.4.1熟練掌握有關法律規定 1理解

15、法律規定的精神 稅務籌劃的一項重要前期工作，就是熟練掌握有關法律法規，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業服務的外部稅務籌劃人，還是企業自身內部的稅務籌劃人，在著手進行稅務籌劃之前，首先都應當學習和掌握國家稅法精神，爭取稅務機關的幫助與合作，尤其是對實施跨國稅務籌劃業務的籌劃人來說，還必須熟悉有關國家的法律環境。對于承接業務的每一個具體的籌劃委托，納稅人都應有針對性的了解所設計的法律規定的細節。 編輯ppt 2. 了解稅務機關對納稅活動“合法和合理”的界定 稅務籌劃的另一項重要前期工作是了解稅務機關對“合法和合理”納稅的法律解釋和執法實踐。但是不同的國家對于“合法和合理”的法律解釋是不同的

16、。就中國的稅法執法環境而言，因為欠缺可行的稅法總原則，法律規定在操作性上也有某些欠缺，稅務機關存在相當大的“自由裁量權”。所以，在中國，熟悉稅法的執法環境非常重要。要了解稅務機關對合法尺度的界定，可以從以下三個方面著手： (1) 從憲法和現行法律了解“合法和合理”的尺度。 (2) 從行政和司法機關對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。 (3) 從稅務機關組織和管理稅收活動和裁決稅法糾紛中來把握尺度。 編輯ppt 2.4.2了解納稅人的情況和要求 稅務籌劃真正開始的第一步，是了解納稅人的情況和納稅人的要求。納稅人有企業納稅人和個人納稅人之分，而不同企業和不同個人的情況及要求又有所不同。 1對企業

17、納稅人進行稅務籌劃，需要了解以下幾個方面的情況： (1) 企業組織形式。 (2) 財務情況。 (3) 投資意向。 (4) 對風險的態度。 (5) 納稅歷史情況。 編輯ppt 2對個人納稅人進行稅務籌劃，需要了解的情況主要包括以下內容： (1) 出生年月。 (2) 婚姻狀況。 (3) 子女及其他贍養人員。 (4) 財務情況。 (5) 投資意向。 (6) 對風險的態度。 (7) 納稅歷史情況。 3此外，還需要了解納稅人的要求，比如是要求增加短期所得還是長期資本增值，或者既要求增加短期稅收所得，又要求資本在長期增值。 編輯ppt 2.4.3簽訂委托合同 稅務籌劃的一般步驟是，受托方在收到委托單位申請

18、之后，進行前期洽談，然后明確稅務籌劃的目標，并進行現場調查、搜集資料，再綜合考慮自身的業務能力，決定是否接受委托，如果接受，則需要簽訂委托合同。 稅務籌劃合同，沒有固定的格式，一般包括以下幾項內容： 1委托人和代理人的一般信息。 2總則。 3委托事項。 4業務內容。 5酬金及計算方法。 6稅收籌劃成果的形式和歸屬。 7保護委托人權益的規定。 8保護籌劃人權益的規定。 9簽名蓋章。 10合同簽訂日期和地點。 編輯ppt 2.4.4制定稅務籌劃計劃并實施 稅務籌劃的主要任務是根據納稅人的要求及其情況來制定稅務計劃。籌劃人需要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的稅務籌劃草案，包括：稅務籌劃的具體步驟、方法、注意事項；稅務籌劃所依據的稅收法律法規；在稅務籌劃過程中可能面臨的風險等。籌劃草案的制定過程實際上就是一個操作的過程，包括以下內