1、2021/4/81 本章的重點在于闡述國際財務報表發展的新動向。本章的重點在于闡述國際財務報表發展的新動向。例如，財務業績報告改革中出現的列報全面收益的報例如，財務業績報告改革中出現的列報全面收益的報表，歐洲比較流行的增值表及其對社會責任的披露，表，歐洲比較流行的增值表及其對社會責任的披露，合并財務報表的重大改革趨向等，重點關注財務業績合并財務報表的重大改革趨向等，重點關注財務業績報告和合并財務報表的改革。報告和合并財務報表的改革。2021/4/829.1基本財務報表的國際差異基本財務報表的國際差異n9.1.1資產負債表的國際差異資產負債表的國際差異 資產負債表資產負債表 的不同格式：的不同格

2、式： 賬戶式賬戶式 報告式：營運資本式報告式：營運資本式 2021/4/83帳戶式：帳戶式：英美以及受美國影響的國家英美以及受美國影響的國家的企業大多采用帳戶式的企業大多采用帳戶式美國以及受美國美國以及受美國影響國家的企業影響國家的企業資產列左方、負債資產列左方、負債和業主權益列右方和業主權益列右方 受英聯邦國家影受英聯邦國家影響的國家的企業響的國家的企業資產列右方、負債資產列右方、負債和業主權益列左方和業主權益列左方2021/4/84營運資本式：營運資本式：英國和歐洲大陸國家比較英國和歐洲大陸國家比較流行流行流動資產流動資產 xx 流動資產合計流動資產合計 xx減：流動負債減：流動負債 xx

3、 流動負債合計流動負債合計 xx營運資本營運資本 xx加：長期投資加：長期投資 XX 固定資產固定資產 XX 無形資產無形資產 xx減：長期負債減：長期負債 xx股東權益股東權益 xx2021/4/85美國的企業一般把變現能力最強的項美國的企業一般把變現能力最強的項目列在前邊目列在前邊 顯示：重視短期償債能力的反映顯示：重視短期償債能力的反映歐洲大陸國家企業往往相反歐洲大陸國家企業往往相反顯示：重視長期財務能力的反映顯示：重視長期財務能力的反映資產負債表項目的排列：資產負債表項目的排列：2021/4/861資產負債表的變革：資產負債表的變革：IASBIASB在對在對IAS1IAS1財務報表的列

4、報財務報表的列報的改進項目中，在資產方增的改進項目中，在資產方增列了列了“生物資產生物資產”，對所得稅資產和負債，按流動性，對所得稅資產和負債，按流動性/ /非流動非流動性指標，分別增列了性指標，分別增列了“當期所得稅負債和資產當期所得稅負債和資產”和和“遞延所得遞延所得稅負債和資產稅負債和資產”單獨列報項目。單獨列報項目。2021/4/879.1.2收益表的格式差異收益表的格式差異n（1）收益表的格式差異：）收益表的格式差異： 多步法多步法 一步法一步法總費用法總費用法銷售成本法銷售成本法2021/4/88國際上，利潤表的結構一般分為經營國際上，利潤表的結構一般分為經營 活動、活動、正常活動

5、、非常活動三部分。正常活動、非常活動三部分。l收入收入 10.融資成本融資成本 2其他經營收益其他經營收益 11.用權益法核算的聯營企業用權益法核算的聯營企業 3產成品和在產品的變動產成品和在產品的變動 和合營企業投資的利潤和和合營企業投資的利潤和 4耗用的原材料和易耗品耗用的原材料和易耗品 虧損份額虧損份額 5雇員成本雇員成本 12.所得稅費用所得稅費用 6折日和攤銷費用折日和攤銷費用 13.正常活動損益正常活動損益 7其他經營費用其他經營費用 14.非常項目非常項目 8經營費用總額經營費用總額 15.少數股東權益少數股東權益 9經營活動形成的利潤經營活動形成的利潤 16.當期凈損益當期凈損

6、益 面向生產的總費用法面向生產的總費用法:2021/4/89銷售成本法1收入收入 5銷售費用銷售費用 2銷售成木銷售成木 6管理費用管理費用 3毛利潤毛利潤 7其他經營費用其他經營費用 4其他經營收益其他經營收益 8經營利潤經營利潤 2021/4/810如果是同一個企業，采取相同的會計確認計量原則，如果是同一個企業，采取相同的會計確認計量原則，那么兩種方法下經營利潤計算結果是否相同呢？那么兩種方法下經營利潤計算結果是否相同呢？ 總費用法下損益表計算過程：總費用法下損益表計算過程： 經營利潤經營利潤=營業收入營業收入+其他經營收入其他經營收入+在產品在產品和產成品增減變動和產成品增減變動-耗用的

7、原材料和易耗品耗用的原材料和易耗品-雇雇員成本員成本-折日和攤銷費用折日和攤銷費用-其他經營費用其他經營費用銷售成本法下損益表計算過程：銷售成本法下損益表計算過程：經營利潤經營利潤=營業收入營業收入-營業成本營業成本+其他經營利其他經營利潤潤-期間費用期間費用2021/4/811收益表結構的變革n（1 1）取消了）取消了“經營活動經營活動 成果成果”單獨列報項目。單獨列報項目。n（2 2）取消了）取消了“非常項目非常項目”單獨列報項目。單獨列報項目。n（3 3）增加了）增加了“可歸屬于終止經營的資產處置或負債清償的已確可歸屬于終止經營的資產處置或負債清償的已確認稅前利得或損失認稅前利得或損失”

8、單獨列報項目。單獨列報項目。n（4 4）將當期損益劃分為）將當期損益劃分為“歸屬于母公司權益持有者歸屬于母公司權益持有者”和和“歸屬歸屬于少數股權于少數股權”兩個部分。兩個部分。2021/4/8129.1.39.1.3財務狀況變動表或現金流量表財務狀況變動表或現金流量表n財務狀況變動表：以營運資本或者全部財務資財務狀況變動表：以營運資本或者全部財務資源為基礎反映其來源和運用以及增減額的變化。源為基礎反映其來源和運用以及增減額的變化。（美國（美國7070年代初期使用過，英國）年代初期使用過，英國）n現金流量表：以現金和現金等價物為基礎反映現金流量表：以現金和現金等價物為基礎反映其變化（美國其變化

9、（美國19871987，IASC1992IASC1992，中國，中國19981998）2021/4/813改進前的改進前的IAS1IAS1允許公允列報的目的而背離準則的規定。改進后允許公允列報的目的而背離準則的規定。改進后的的IAS1IAS1分別作了不同的披露要求：分別作了不同的披露要求：（1 1）相關的監管法規要求或不禁止在特定情況下背離準則）相關的監管法規要求或不禁止在特定情況下背離準則（2 2）相關的監管法規禁止背離準則）相關的監管法規禁止背離準則9.1.4 9.1.4 改進后改進后IAS1IAS1對財務報表列報的重大改革對財務報表列報的重大改革2021/4/8149.1.5 9.1.5

10、 報表項目分類和術語差異報表項目分類和術語差異（1）報表項目分類的國際差異）報表項目分類的國際差異 劃分流動和非流動項目的時間標準：劃分流動和非流動項目的時間標準： 1年；年；4年年-德國德國庫存股分列示的差異：庫存股分列示的差異： 股東權益的減項股東權益的減項美國加拿大等美國加拿大等 資產資產德國意大利等德國意大利等1年內即將到期非流動項目轉為流動項目：年內即將到期非流動項目轉為流動項目：商譽：無形資產；從合并股東權益中注銷商譽：無形資產；從合并股東權益中注銷2021/4/815（2 2）報表項目在使用術語上的語言差異）報表項目在使用術語上的語言差異以英語為例：以英語為例：Stock Sto

11、ck 股本（美）股本（美） 存貨（英國）存貨（英國）Accounts Accounts 賬戶（美）報表（英）賬戶（美）報表（英）應付款：應付款： payablespayables（美）（美） creditorscreditors（英）（英）應收款：應收款： receivables (receivables (美）美） debtorsdebtors（英）（英）損益表：損益表：income statement(income statement(美）美） profit and loss accountprofit and loss account（英）（英） 教材教材P225_P226P225_P2

12、262021/4/81619.2.1 9.2.1 披露和調整差異的必要性披露和調整差異的必要性 使外國的股東、債權人等報表使用者充分理解本國使外國的股東、債權人等報表使用者充分理解本國公司的財務報表，保證其能得出正確判斷所需要的財公司的財務報表，保證其能得出正確判斷所需要的財務信息。務信息。29.2.2 披露和調整的方法披露和調整的方法表下注釋表下注釋 翻譯和折算翻譯和折算增加專用信息增加專用信息 重新表述重新表述增加輔助財務報表增加輔助財務報表3（1 1）表下注釋表下注釋 按原在國會計準則編制財務報告，報表注釋中解釋準則差別對按原在國會計準則編制財務報告，報表注釋中解釋準則差別對數據的影響。

13、數據的影響。英國、法國、日本英國、法國、日本4（2）翻譯和折算翻譯和折算語言部分進行翻譯，貨幣部分進行折算語言部分進行翻譯，貨幣部分進行折算荷蘭、德國、瑞典荷蘭、德國、瑞典優點：為國外讀者理解運用財務報告提供了方便優點：為國外讀者理解運用財務報告提供了方便不足：會計準則沒有轉換不足：會計準則沒有轉換5（3 3）增加專用信息增加專用信息提供一些會計準則的解釋性、學習性資料提供一些會計準則的解釋性、學習性資料瑞典瑞典理解瑞典財務報表入門理解瑞典財務報表入門優點：有助于理解兩國會計準則的異同優點：有助于理解兩國會計準則的異同不足：只適用于有相關會計知識的讀者不足：只適用于有相關會計知識的讀者6（4

14、4）重新表述重新表述 按讀者所在國或證券上市國的會計準則或者國際會計準則調整按讀者所在國或證券上市國的會計準則或者國際會計準則調整數據。數據。優點：比上述方法理解使用更直接更徹底優點：比上述方法理解使用更直接更徹底不足：一般只調整部分重要信息不足：一般只調整部分重要信息7（5 5）增加輔助財務報表：兩套報表制度）增加輔助財務報表：兩套報表制度輔助報表按照所在國會計準則或者國際會計準則，按照某一外國輔助報表按照所在國會計準則或者國際會計準則，按照某一外國貨幣，某一外國語言編制而成。貨幣，某一外國語言編制而成。優點：信息數量增加質量提高，更具相關性優點：信息數量增加質量提高，更具相關性不足：成本較

15、高，發布時間滯后不足：成本較高，發布時間滯后n。 2021/4/8171英國的：全部確認利得和損失表英國的：全部確認利得和損失表美國的：全面收益表美國的：全面收益表/ /收益與全面收益表收益與全面收益表IASCIASC的兩種列報辦法的兩種列報辦法G4+1G4+1：財務業績表：財務業績表。29.3.1 9.3.1 全部已確認利得和損失表全部已確認利得和損失表是傳統損益表的輔助報表，起到第二業績報表的作用是傳統損益表的輔助報表，起到第二業績報表的作用損益表構成內容：損益表構成內容：7 7部分部分全部已確認利得與損失表：全部已確認利得與損失表：補充內容：財產重估未實現利得、商業投資上未實現利得、國外

16、補充內容：財產重估未實現利得、商業投資上未實現利得、國外凈投資的外幣折算差額、以前年度調整凈投資的外幣折算差額、以前年度調整39.3.2 FASB9.3.2 FASB主張在收益表之外報告全面收益主張在收益表之外報告全面收益 美國的：全面收益表美國的：全面收益表/ /收益與全面收益表收益與全面收益表損益表構成內容：損益表構成內容：兩種格式：全面收益表：雙報表格式兩種格式：全面收益表：雙報表格式 凈收益，其他全面收益凈收益，其他全面收益收益與全面收益表：單一報表格式收益與全面收益表：單一報表格式補充內容：其他全面收益：補充內容：其他全面收益： 本期產生的未實現利得、未實現的證券利得、外幣折算差額、

17、本期產生的未實現利得、未實現的證券利得、外幣折算差額、凈收益中利得重分類調整（減項）最低退休金負債調整凈收益中利得重分類調整（減項）最低退休金負債調整4 9.3.3 IASC 9.3.3 IASC的列報方法的列報方法 IASCIASC：兩種格式：兩種格式 股東權益變動表股東權益變動表 已確認利得和損失表已確認利得和損失表補充內容：財產重估價盈虧、投資重估價盈虧、貨幣折算差額、補充內容：財產重估價盈虧、投資重估價盈虧、貨幣折算差額、未在收益表中確認的凈利潤和凈損失未在收益表中確認的凈利潤和凈損失59.3.4 G4+19.3.4 G4+1建議的財務業績報告模式建議的財務業績報告模式報表使用者需要的

18、信息為：報表使用者需要的信息為：（1 1）幫助使用者評價該主體利用現有資源創造現金流量的能）幫助使用者評價該主體利用現有資源創造現金流量的能力，并判斷該主體利用資源及可能利用其他資源的有效性力，并判斷該主體利用資源及可能利用其他資源的有效性（2 2）向使用者提供反饋信息，以便他們能夠檢查過去期間財）向使用者提供反饋信息，以便他們能夠檢查過去期間財務業績的評價，并修正他們的評價，以對未來期間的財務務業績的評價，并修正他們的評價，以對未來期間的財務業績作出預測。業績作出預測。6建議：建議：（1 1）所有已確認的財務業績組成項目都必須在財務業績報表中進）所有已確認的財務業績組成項目都必須在財務業績報

19、表中進行報告和描述，而不應當與業主投資和對業主的分配所引起的行報告和描述，而不應當與業主投資和對業主的分配所引起的權益變動一起報告。權益變動一起報告。 （2 2）單個匯總的數據不能夠充分傳遞某一主體的財務業績信息。）單個匯總的數據不能夠充分傳遞某一主體的財務業績信息。（3 3）所有的財務業績項目在單一的、擴展的財務業績報表中報告）所有的財務業績項目在單一的、擴展的財務業績報表中報告比在兩張報表中報告更為合適。比在兩張報表中報告更為合適。79.3.59.3.5財務業績報告的發展趨勢財務業績報告的發展趨勢 （1 1）改革業績報告的目標基本一致，都要求報告更全面、更有）改革業績報告的目標基本一致，都

20、要求報告更全面、更有用的財務業績信息，以滿足使用者的投資、信貸及其他經濟決用的財務業績信息，以滿足使用者的投資、信貸及其他經濟決策的需要。策的需要。 （2 2）改革業績報告的思路基本相同，在保留傳統的報表下，增）改革業績報告的思路基本相同，在保留傳統的報表下，增加加“第二收益表第二收益表”，構成新的財務業績報告體系。，構成新的財務業績報告體系。 （3 3）擴大了業績報告的內容。）擴大了業績報告的內容。2021/4/8189.4增值表增值表n英國和許多歐洲大陸國家編制。英國和許多歐洲大陸國家編制。n披露內容：披露內容：n 1收益來源收益來源增值總額增值總額n 2增值總額的分配增值總額的分配雇員、

21、政雇員、政府、出資者、重新投入企業府、出資者、重新投入企業2021/4/81919.5.1 9.5.1 社會責任披露的內容和方式社會責任披露的內容和方式（1 1）社會責任披露的內容）社會責任披露的內容 環境、就業機會、人事、參與社區的活動、產品性能和安全、環境、就業機會、人事、參與社區的活動、產品性能和安全、企業行為、商業道德企業行為、商業道德（2 2）披露方式）披露方式主要披露投入和產出。區別在于：定性或定量、貨幣或者非貨幣主要披露投入和產出。區別在于：定性或定量、貨幣或者非貨幣方式方式法國、荷蘭、德國、瑞典等國的習慣做法法國、荷蘭、德國、瑞典等國的習慣做法29.5.2 9.5.2 法國等主要西方國家的實際做法法國等主要西方國家的實際做法 法國的社會責任表有法國的社會責任表有7 7個方面的內容，分別為：個方面的內容，分別為： 職工人數、工資及福利成本、健康和安全保護、其他工作條件、職工人數、工資及福利成本、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓、行業聯系、雇員住房、交通等生活條件狀況。雇員培訓、行業聯系、雇員住房、交通等生活條件狀況。 瑞典對投入以貨幣計量，對產出以實物計量瑞典對投入以貨幣計量，對產出以實物計量 德國：投入采用貨幣計量方式，產出文字評價方式德國：投入采用貨幣計量方式，產出文字評價方式 美國只有在大型企業中用文字說明社會責任情況美國只有