1、關于建筑業營業稅改征增值稅關于建筑業營業稅改征增值稅調整海南省建設工程計價依據的調整海南省建設工程計價依據的實施意見實施意見海南省建設標準定額站海南省建設標準定額站2016年年6月月14日日宣宣 貫貫 會會2 認識建筑業營改增認識建筑業營改增一一 實施意見條款解釋說明實施意見條款解釋說明二二 營改增后工程計價營改增后工程計價三三宣貫主要內容宣貫主要內容謝謝 謝謝 ！4 認識建筑業營改增認識建筑業營改增一一營業稅與增值稅的差異分析營業稅與增值稅的差異分析（二）（二）營改增概念營改增概念（一）（一）建筑業營改增對建筑業的影響建筑業營改增對建筑業的影響 （四）（四）營改增后稅負、發票及甲供材問題營改

2、增后稅負、發票及甲供材問題（三）（三）計價依據調整方法計價依據調整方法“價稅分離價稅分離”（五）（五）宣貫主要內容宣貫主要內容（六）（六）計價依據調整動態演示計價依據調整動態演示 （一）建筑業營改增（一）建筑業營改增1.目的和意義：目的和意義：有利于消除重復征稅，有利于消除重復征稅，促進建筑業轉型升級，促進建筑業轉型升級，促進裝配式建筑和綠色建筑推廣，促進裝配式建筑和綠色建筑推廣，促使建筑業企業由粗放型管理向精細化管理促使建筑業企業由粗放型管理向精細化管理轉變。轉變。562.2.營業稅定義營業稅定義 營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收

3、的一種稅。7范圍及稅率范圍及稅率 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。8計稅方法計稅方法應納稅額應納稅額營業額營業額稅率稅率包括應納稅額，價內稅包括應納稅額，價內稅營業稅下工程稅金的計算營業稅下工程稅金的計算93.3.增值稅定義增值稅定義 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。10范圍及稅率范圍及稅率 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。一般計稅方法一般計稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進進口口貨貨物物（一）

4、銷售或進口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜； 5.國務院規定的其他貨物 5.1農產品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務院另有規定的除外0三三提供加工、修理修配勞務17%營營改改增增提供交通運輸業、郵政業服務、基礎電信服務11%提供有形動產租賃服務17%提供研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務以及增值電信服務以及增值電信服務6%

5、11范圍及稅率范圍及稅率 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。簡易計稅方法簡易計稅方法征收率征收率一一 小規模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅20099號第二條第（三）項，財稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。 2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料

6、生產的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅20099號第二條第（四）項，財稅201457號修正)3%12范圍及稅率范圍及稅率 免征建筑材料免征建筑材料免征建筑材料免征建筑材料一一對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：(財稅2008156號第一條第四項)生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值稅。(財稅2011115號第一條)生產原料中建

7、（構）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構）筑廢物為原料生產的建筑砂石骨料應符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細骨料（GB/T 25176-2010）的技術要求；以煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料應符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術要求。備注備注免征增值稅的貨物或應稅勞務和服務，只能開具增值稅普通發票，不能開具增值稅專用發票。 住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知增建設工程計價依據調整準備工作的通知(

8、建建辦標辦標20164號號)明確了明確了增值稅下增值稅下 建筑安裝工程計價規則建筑安裝工程計價規則，即即工程造價工程造價=稅前工程造價稅前工程造價(1+增值稅稅率增值稅稅率11%)稅金稅金=稅前造價稅前造價增值稅稅率增值稅稅率稅前造價中稅前造價中各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算額的價格計算。增值稅下計價規則增值稅下計價規則1314計稅方法計稅方法一般計稅方法：應納稅額應納稅額當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額銷售額銷售額稅率稅率簡易計稅方法：應納稅額應納稅額銷售額銷售額征收率征收率不含應納稅額，價外稅不含應納稅額，價外稅15

9、1.計稅方法不同 （二）營業稅與增值稅的差異分析（二）營業稅與增值稅的差異分析營業額含應納稅額營業額含應納稅額稅率營業額營業稅應納稅額一般計稅方法一般計稅方法簡易簡易計稅方法計稅方法銷項稅額增值稅銷項稅額應納稅額銷售額征收率銷項稅額稅率銷售額進項稅額銷售額不含應納稅額銷售額不含應納稅額增值稅應納稅額銷項稅額增值稅應納稅額銷項稅額銷項稅額增值稅應納稅額銷項稅額銷項稅額增值稅應納稅額16一一營業稅增值稅差異營業額包括應納稅額銷售額不包括應納稅額營業收入核算應納稅額不計入不影響應納稅額應納稅額計入影響利潤計入影響利潤當期損益核算進項業務增值稅不計入進項業務增值稅計入成本費用核算2.財務核算不同 17

10、3. 兩稅差異假設征收假設征收營業稅營業稅（稅率（稅率10%10%）環節環節 進價進價 銷售額銷售額 增值額增值額 本環節應納稅額本環節應納稅額1 10 010010010010010102 2100100160160606016163 31601603003001401403030合計合計2602605605603003005656假設征收假設征收增值稅增值稅（稅率（稅率10%10%）環節環節 進價進價銷售額銷售額 增值額增值額 本環節應納稅額本環節應納稅額1 10 010010010010010102 210010016016060606 63 3160160300300140140141

11、4合計合計2602605605603003003030序號序號銷售方式銷售方式ABCD消費者消費者一平價銷售1001001001001001營業稅3%3333122增值稅11%9.90009.9二加價銷售1001101201301301營業稅3%33.33.63.913.82增值稅11%9.91.11.11.113.2備注：1、平價銷售，營業稅下重復征稅，銷售單位處于虧本銷售。 2、加價銷售，流轉環節越多，終端消費者承受的稅負越重。方法適用-一般方法18生產環節生產環節銷售額銷售額銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額增值增值稅負率稅負率采礦203.403.42017%鋼材、砼406

12、.83.43.4208.5%建筑施工808.86.82402.5%房屋銷售100118.82.2204.6%合計11100方法適用-一般方法19案例案例20舉例：某項目部，開工到結束舉例：某項目部，開工到結束3 3年，收入年，收入1 1億，銷項稅額億，銷項稅額11001100萬；成本萬；成本80008000萬，其中外購成本可取得進項稅額萬，其中外購成本可取得進項稅額600600萬元，應萬元，應繳納增值稅繳納增值稅500500萬元萬元時間時間收入收入銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額增值稅增值稅留底稅額留底稅額第一年40004401003400第二年50005502003500第三年1000110

13、3000190合計1000011006006901903 3年下來，交稅年下來，交稅690690萬，比預計多萬，比預計多190190萬。萬。案例案例21增值稅稅率增值稅稅率11%11%，相比營業稅稅率相比營業稅稅率3%3%大幅提高大幅提高增負：增負：營改增后稅負營改增后稅負“不減反增不減反增”，企業負擔，企業負擔嚴重增加嚴重增加降率：降率：稅率稅率11%11%降至降至8%8%，6%6%（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題 1.增負困惑22營改增不會增加企業負擔營改增不會增加企業負擔正確區分正確區分“稅負稅負”增加和增加和“負擔負擔”增加增加營改增必定導致企業

14、營改增必定導致企業稅負增加或減少稅負增加或減少。只要工程只要工程計價規則適應增值計價規則適應增值，稅金計取，稅金計取“收支平衡收支平衡”就不會增加負擔。就不會增加負擔。營業稅營業稅下，以下，以應納稅額應納稅額計取稅金，恒等于繳稅金額。計取稅金，恒等于繳稅金額。稅率稅率3%11%，稅金計取則，稅金計取則3.0912.36。增值稅增值稅下，以下，以銷項稅額銷項稅額計取稅金，計取稅金，恒等于恒等于進項稅額進項稅額與與繳稅金額繳稅金額兩者之和。兩者之和。（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題23稅負分析：（一）稅負分析：（一）100個項目數據個項目數據材料費機械費 勞

15、務分包專業分包其他直接費間接費用合同毛利合計收入收入構成構成48.61.33 18.75 21.69 3.721.914100平均平均稅率稅率14%14%3%8%7%2%1%進項進項稅額稅額5.970.160.551.610.240.040.048.61銷項銷項稅額稅額100/1.11*11%=9.91應納應納稅額稅額9.91-8.61=1.3營業營業稅額稅額(100-分包)*3%=1.79稅負稅負增減增減(1.3-1.79）/1.79=-27%備注備注進項稅額=收入構成/(1+稅率%)*稅率（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題24稅負分析：（二）某公司項目

16、數據稅負分析：（二）某公司項目數據材料費機械費 勞務分包 專業分包其他直接費間接費用合同毛利合計收入收入構成構成36.51.52028.82.74.56100平均平均稅率稅率14%14%3%11%7%2%1%進項進項稅額稅額4.480.180.582.850.180.09 0.068.42銷項銷項稅額稅額100/1.11*11%=9.91應納應納稅額稅額9.91-8.42=1.49營業營業稅額稅額(100-分包)*3%=1.54稅負稅負增減增減(1.49-1.54）/1.54=-3%備注備注進項稅額=收入構成/(1+稅率%)*稅率25 2. 2.發票困惑發票困惑 發票難取得，如水、電發票，建發

17、票難取得，如水、電發票，建設用砂、石發票設用砂、石發票 普票換專票，價格將上漲普票換專票，價格將上漲（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題26增值稅專票增值稅專票-水費水費27增值稅專票增值稅專票-電費電費28增值稅專票增值稅專票-碎石碎石29增值稅專票增值稅專票-咨詢費咨詢費(小規模納稅人代開小規模納稅人代開)30增值稅專票增值稅專票-水泥水泥31增值稅專票增值稅專票-汽油汽油32增值稅專票增值稅專票-書籍書籍33普通發票已含稅普通發票已含稅-商品砼商品砼34通用發票已含稅通用發票已含稅-黃砂黃砂35 3. 3.甲供材甲供材營業稅下營業稅下稅法規定：稅法規定

18、：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其（不含裝飾勞務）的，其營業額營業額應當應當包括包括工程所用原材料、工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，設備及其他物資和動力價款在內，但不包括但不包括建設方提供的建設方提供的設設備的價款備的價款。簡言之：簡言之：甲供材料甲供材料計入計入施工方施工方營業額，營業額， 甲供設備甲供設備不計不計施工方施工方營業額。營業額。稅法作用：稅法作用：防止大量甲供防止大量甲供材料，因為甲供材料材料，因為甲供材料若不計若不計營業額，意味比乙營業額，意味比乙供少計供少計3%營業額，營業額，投資額降低

19、投資額降低。 （三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題36（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題37增值稅下：增值稅下：甲供甲供不計不計銷售額銷售額建安造價建安造價=(稅前造價稅前造價-甲供不含稅價款甲供不含稅價款)(1+11%)+甲供含稅價款甲供含稅價款=稅前造價稅前造價 (1+11%)+甲供不含稅價款甲供不含稅價款（甲供適（甲供適用稅率用稅率-11%）甲供甲供：投資額：投資額117；乙供乙供：投資額：投資額(工程造價工程造價)111，少，少6(117-111)（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供

20、材問題3810017銷銷售售收收入入銷銷項項稅稅額額X10011X+6甲供甲供乙供乙供甲甲供供乙乙供供66（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題39增值稅下，甲供材增加投資，但不一定影響利潤增值稅下，甲供材增加投資，但不一定影響利潤房地產開發項目房地產開發項目，房地產業亦營改增，房地產業亦營改增，增加增加的投資額的投資額6，為開發企業為開發企業進項稅額進項稅額，開發成本無論甲供或乙供，均為材，開發成本無論甲供或乙供，均為材料除稅價款料除稅價款100，因此不直接影響開發企業利潤，但建設，因此不直接影響開發企業利潤，但建設期占用資金，可能增加財務費用。期占用資金，

21、可能增加財務費用。生產性建設項目，增值稅全面轉型消費型，生產性建設項目，增值稅全面轉型消費型，不動產進項稅不動產進項稅額額可以抵扣可以抵扣銷項稅額，與房地產開發企業類似，銷項稅額，與房地產開發企業類似，增加增加的投的投資額為資額為進項稅額進項稅額，折舊費并不增加，因此不直接影響利潤，折舊費并不增加，因此不直接影響利潤，但資金占用的時間更長，可能增加財務費用。但資金占用的時間更長，可能增加財務費用。非生產性建設項目非生產性建設項目(基礎設施項目基礎設施項目)，因其投資終端，無論，因其投資終端，無論不動產進項稅額不動產進項稅額抵扣與否抵扣與否，只增加只增加投資，投資，沒有沒有利潤問題。利潤問題。（

22、三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題40但是：但是：試點規定試點規定:一般納稅人為一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服務，提供的建筑服務，可以可以選擇選擇適用適用簡易計稅簡易計稅方法計稅。方法計稅。房地產開發項目房地產開發項目，會如何？，會如何？生產性建設項目生產性建設項目，會如何？，會如何？非生產性建設項目非生產性建設項目(基礎設施項目基礎設施項目)，有會如何？，有會如何？刺激刺激甲供？甲供？抑制抑制甲供甲供？（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題41 4. 4.成本控制成本控制v營業稅下營業稅下 以以含稅價格含稅價格進

23、行比價，優先采購進行比價，優先采購含稅含稅價格價格較低的產品或服務較低的產品或服務v增值稅下增值稅下 以以除稅價格除稅價格進行比價，優先采購進行比價，優先采購除稅除稅價格價格較低的產品或服務較低的產品或服務（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題42“有無發票有無發票”不影響企業利潤不影響企業利潤 除稅價格高低決定企業利潤除稅價格高低決定企業利潤（1）正確區分）正確區分“無票無票”價格與價格與“棄票棄票”價格。價格。 “無票無票”價格價格銷售方均無法提供增值稅專用發票，以銷售方均無法提供增值稅專用發票，以購進貨物或接受勞務和服務所支付的總金額計入稅前造價。購進貨

24、物或接受勞務和服務所支付的總金額計入稅前造價。 “棄票棄票”價格價格為取得較低的采購價放棄發票。為取得較低的采購價放棄發票。（2）營業稅下以）營業稅下以含稅價格含稅價格(117元元)計入稅前造價，采購時以計入稅前造價，采購時以放棄發票而降低采購價格放棄發票而降低采購價格(108元元)，因此而獲利。，因此而獲利。（3）增值稅下以）增值稅下以除稅價格除稅價格(100元元)計入稅前造價，放棄發票計入稅前造價，放棄發票的采購價格不可能比除稅價格更低，一般無法獲利。開票價格的采購價格不可能比除稅價格更低，一般無法獲利。開票價格(117元元)比無票價格比無票價格(108元元)有利，開票價格有利，開票價格(

25、117元元)中進中進項稅額項稅額(17元元)用銷項稅額彌補，不影響成本、利潤。用銷項稅額彌補，不影響成本、利潤。（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題（三）營改增后稅負、發票及甲供材問題43序序號號項目項目營業稅下營業稅下一一直接費直接費2231人工費150150元元/ /工日工日20002000工日工日=30=302鋼筋30003000元元/t/t390t390t=117=117萬萬3混凝土310310元元/ /m m3 31710m1710m3 3=53=534水(無票)3.23.2元元/m/m3 36250m6250m3 3=2=25機械費21002100元元/ /臺班臺班100100臺班

26、臺班=21=21二二管理費管理費2235%=11三三社保費社保費3016.7%=5四四利潤利潤2234.5%=10五五稅前造價稅前造價223+11+5+10=249六六稅金稅金2493.51%=8.7七七工程造價工程造價249+8.49=257.7增值稅下增值稅下200150元/工日2000工日=303000/1.17(元/t)390t=100310/1.03元/m31710m3=503.2元/m36250m3=22100/1.17元/臺班100臺班=18綜合管理費：2005.3%=10.63016.7%=52005%=10200+10.6+5+10=225.6225.611%=24.8225

27、.6+24.8=250.444序號序號項目項目營業稅下營業稅下開票棄票一一資金收入資金收入257.7257.7其中其中 銷項稅額二二資金支出資金支出247.7245.7（一）（一）直接費直接費2232211 1人工費30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票開票: :50+50+3 3=53=53 棄票棄票:51:514 4水(無票)2+0=225 5機械費18+3=2121（二）（二）管理費管理費1111（三）（三）社保費社保費55（四）（四）進項稅額進項稅額 （五）（五）稅金稅金繳納繳納8.78.7三三利潤利潤257.7-247.7=10257.7-245.7=12其中其

28、中 棄票利潤棄票利潤53-51=253-51=2增值稅下增值稅下開開票票棄棄票票250.4250.424.824.8240.4241.5200201303030100100100 開票:50 棄票:5122 218181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.5(24.8-23.5) *1.13=1.3*1.13=1.4(24.8-20.5)*1.13=4.3*1.13=4.9250.4-240.4=10250.4-241.5=8.9 (50-51)*1.13=-1.1345成本控制成本控制-采購策略采購策略采購策略采購策略工程工程造價造價其

29、中：其中：繳稅繳稅進項業務進項業務利潤利潤稅金稅金營營業業稅稅下下造價構成造價構成224100+17=117107開票價格A96+1616=11211210+(+(117- -112)=15112)=1577棄票棄票價格B106+0 0=10610610+(+(117- -106)=21106)=2177棄票棄票價格C95+0 0= =959510+(+(117-95)=32-95)=3277增增值值稅稅下下造價構成造價構成2221001022開票價格A9696(16)16)10+(+(100-96)=14-96)=142222-16=6-16=6棄票棄票價格B106106(0 0)10+(+

30、(100-106)=4-106)=42222-0=22-0=22棄票棄票價格C9595(0 0)10+(+(100-95)=15-95)=152222-0=22-0=224647 對工程造價的影響對工程造價的影響1（四）營改增對建筑業的影響（四）營改增對建筑業的影響 工程造價與應納稅額工程造價與應納稅額“同增同減同增同減”，工程造價增減幅，工程造價增減幅度約度約3%3%，應納稅額增減幅度約，應納稅額增減幅度約90%90%；進項業務含稅金；進項業務含稅金額占工程造價的比例在額占工程造價的比例在56%56%左右時，為工程造價與應納稅左右時，為工程造價與應納稅額增減平衡點，工程造價與應納稅額不增不減

31、；進項業務額增減平衡點，工程造價與應納稅額不增不減；進項業務含稅金額占工程造價的比例在含稅金額占工程造價的比例在77%77%左右時，應納稅額為左右時，應納稅額為“0”0”，為項目進項稅額，為項目進項稅額“長期留抵長期留抵”點，超過點，超過77%77%，銷項，銷項稅額將不足以抵扣進項，出現稅額將不足以抵扣進項，出現“長期留抵長期留抵”、“銷、進項銷、進項倒掛倒掛”現象。現象。 （1）稅負增減分析模型）稅負增減分析模型稅負增減幅度稅負增減幅度t t=應納稅額（增值稅）應納稅額（增值稅）- -應納稅額（營業稅）應納稅額（營業稅） 應納稅額（營業稅）應納稅額（營業稅） 進項業務含稅額進項業務含稅額占工

32、程造價比例占工程造價比例進項業務綜合稅率進項業務綜合稅率48 （2 2）增減平衡點分析）增減平衡點分析序序號號17%17%稅率稅率權重權重3%3%征收率征收率權重權重T T1 1100%100%0.00%0.00%17.00%17.00%47.56%47.56%2 295%95%5.00%5.00%16.30%16.30%49.30%49.30%3 390%90%10.00%10.00%15.60%15.60%51.20%51.20%4 485%15.00%15.00%14.90%14.90%53.29%53.29%5 580%20.00%14.20%14.20%55.57%675%25.00

33、%13.50%13.50%58.10%58.10%49 3. 敏感性分析敏感性分析序序號號序序號號130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%12 77.3% -3.00%-100%6 55.6%0.0%0.0%1380%-3.4%-112.4%營改增前后工程造價對比表營改增前后工程造價對比表（續）（續）營改增前后工程造價對比表營改增前后工程造價對比表序序號號工程名稱營業稅下增值稅下總

34、造價材機費占比材機費稅率總造價增減率銷項稅額增減率應納稅額增減率1上海國浩長風城酒店工程5465546557.6%57.6% 15.1%15.1%52845284-3.3%-3.3% 523.7523.7220%220%-0.4-0.4-100%-100%2上海國浩長風城辦公樓工程6051605159.1%59.1% 14.9%14.9%58465846-3.4%-3.4% 579.3579.3220%220%-5.8-5.8-103%-103%3上海蘇河灣大廈辦公樓項目4649464968.3%68.3% 14.3%14.3%45184518-2.8%-2.8% 447.5447.5222%

35、222%19.919.9-86%-86%4上海楊浦區316街坊商辦樓二期工程6204620468.2%68.2% 14.4%14.4%60426042-2.6%-2.6% 598.3598.3222%222%38.138.1-79%-79%5北京飯店二期公寓7384738457.5%57.5% 15.2%15.2%72147214-2.3%-2.3% 714.3714.3223%223%66.466.4-70%-70%51營改增前后工程造價對比表（續）營改增前后工程造價對比表（續）序序號號工程名稱營業稅下增值稅下總造價材機費占比材機費稅率總造價增減率銷項稅額增減率應納稅額增減率6 6北京雁棲湖

36、安置房工程3512135121 63.2%63.2% 14.9%14.9%3438234382-2.1%-2.1%3403.53403.5224%224%378.7378.7-64%-64%7 7四川新成仁路項目1052610526 73.5%73.5% 13.7%13.7%1020110201-3.1%-3.1%1010.71010.7221%221%19.119.1-94%-94%8 8上海豐溪路道路新建工程20472047 73.6%73.6% 13.5%13.5%19851985-3.0%-3.0%196.7196.7221%221%4.74.7-92%-92%9 9上海崇明東灘Z1道

37、路工程80718071 70.0%70.0% 13.5%13.5%78977897-2.2%-2.2%781.8781.8224%224%83.083.0-66%-66%1010上海崇明東灘Z1橋梁工程27572757 57.9%57.9% 13.0%13.0%27482748-0.3%-0.3%271.6271.6229%229%74.074.0-10%-10%52營改增前后工程造價對比表營改增前后工程造價對比表（續）（續）營改增前后工程造價對比表（續）營改增前后工程造價對比表（續）序序號號工程名稱工程名稱營業稅下營業稅下增值稅下增值稅下總造價總造價材機材機費占費占比比材機材機費稅費稅率率總

38、造總造價價增減率增減率銷項稅銷項稅額額增減增減率率應納應納稅額稅額增減增減率率1111上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24466824466867.5%67.5% 13.5%13.5% 240282240282-1.8%-1.8% 23778.723778.7225%225% 3330.53330.5-54%-54%1212上海軌道交通10號線工程10標段區間隧道工程187861878684.8%84.8% 13.4%13.4%1806318063-3.8%-3.8% 1790.01790.0219%219% -104.8-104.8-119%-119%5354 增值稅下增值稅下“缺票缺票

39、”采購無法獲利采購無法獲利2（四）營改增對建筑業的影響（四）營改增對建筑業的影響 增值稅下，因為計入稅前造價的成本費用項目未含可增值稅下，因為計入稅前造價的成本費用項目未含可抵扣增值稅，增值稅進項稅額通過銷項稅額彌補，所以應抵扣增值稅，增值稅進項稅額通過銷項稅額彌補，所以應以不含稅價格最低作為購進貨物或接受勞務和服務的標準以不含稅價格最低作為購進貨物或接受勞務和服務的標準，此時，此時 “ “沒有發票沒有發票”的價格并不會比開具的價格并不會比開具“增值稅專用增值稅專用發票發票”的不含稅價格更低。因此購進或接受的不含稅價格更低。因此購進或接受“沒有發票沒有發票”貨物或勞務、服務，建筑業企業并不能因

40、此而獲利。貨物或勞務、服務，建筑業企業并不能因此而獲利。55 增值稅下勞務分包對建筑業無影響增值稅下勞務分包對建筑業無影響3（四）營改增對建筑業的影響（四）營改增對建筑業的影響 因為勞務分包企業進項稅額幾乎為零，所以勞務含稅因為勞務分包企業進項稅額幾乎為零，所以勞務含稅價格將上漲價格將上漲7.8%7.8%左右，上漲的只是勞務企業的稅負，不含左右，上漲的只是勞務企業的稅負，不含稅價格并不會因此而上漲。因此只要總承包或專業承包企稅價格并不會因此而上漲。因此只要總承包或專業承包企業銷項稅額足以抵扣進項稅額，勞務含稅價格的上漲對接業銷項稅額足以抵扣進項稅額，勞務含稅價格的上漲對接受勞務分包服務的總承包

41、或專業承包企業沒有影響，勞務受勞務分包服務的總承包或專業承包企業沒有影響，勞務分包增值稅作為進項稅額抵扣總承包或專業分包的銷項稅分包增值稅作為進項稅額抵扣總承包或專業分包的銷項稅額。但是當總承包或專業承包企業銷項稅額不足以抵扣進額。但是當總承包或專業承包企業銷項稅額不足以抵扣進項稅額時，總承包或專業承包企業可能不再選擇勞務分包項稅額時，總承包或專業承包企業可能不再選擇勞務分包，轉而和勞務人員直接簽訂勞務合同。，轉而和勞務人員直接簽訂勞務合同。調整總原則調整總原則調整總原則：調整總原則：將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各費用項目以將營業稅下建筑安裝工程稅前造價各費用項目以包括可抵扣進項稅額的包括可

42、抵扣進項稅額的“含稅金額含稅金額”計算的計價辦法，調整為計算的計價辦法，調整為增值稅下以不包括可抵扣進項稅額的增值稅下以不包括可抵扣進項稅額的“除稅金額除稅金額”計算。計算。修正建筑安裝工程費用項目組成明確修正建筑安裝工程費用項目組成明確：建筑安裝工程稅前造價建筑安裝工程稅前造價各各構成費用均以不含可抵扣進項稅額的構成費用均以不含可抵扣進項稅額的“除除稅金額稅金額”計算。計算。含稅含稅金額金額 計費計費除稅除稅金額金額 計費計費（五）計價依據調整方法（五）計價依據調整方法“價稅分離價稅分離”56增值稅下城市維護建設稅、教育費附加和地方教育增值稅下城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等附加等

43、“附加稅費附加稅費”與期間費用性質類似，計入企與期間費用性質類似，計入企業當期損益，影響企業營業利潤業當期損益，影響企業營業利潤。修正建筑安裝工程費用項目組成將修正建筑安裝工程費用項目組成將“企業管理企業管理費費”更名為更名為“綜合管理費綜合管理費”，并增加，并增加“附加稅費附加稅費”內容。內容。 1.1.管理費組成調整管理費組成調整57 2.2.修正修正“稅金稅金”定義定義營業稅下營業稅下增值稅下增值稅下稅金稅金指國家稅法規定的應計入建筑安裝工程造價內的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。稅金=稅前造價綜合稅率。稅金稅金指按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價內的增值稅銷項稅

44、額銷項稅額，用于開支進行稅額和繳納應納稅額。稅金=稅前造價增值稅稅率。583.3.要素價格調整要素價格調整材料單價材料單價序號序號材料單價組成材料單價組成扣減進項稅額方法扣減進項稅額方法一一“兩票制兩票制”材料材料 材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運雜費以接受交通運輸業服務適用稅率11%扣減。1.31.3運輸損耗費運輸過程所發生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。二二“一一票制票制”材料材料 材料原價、運雜費及材料原

45、價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價+運雜費以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2.22.2運輸損耗費運輸過程所發生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。三三采購及保管費一般不包含進項稅額，費用水平（發生額）也不會因為營改增而發生變化，但由于采購及保管費的計算基礎材料原價、運雜費和運輸損耗費受扣減的影響，采購保管費率應增加。59價格確定價格確定-材料材料計算報價的材料價格包括材料原價、運雜費、運輸損耗計算報價的材料價格包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費，為費、采購及保管費，為工地價

46、工地價購進建筑材料和接受交通運輸業服務購進建筑材料和接受交通運輸業服務適用不同稅率適用不同稅率供應方式：供應方式：“兩票制兩票制”、“一票制一票制”“兩票制兩票制”材料材料：除稅價格除稅價格（材料含稅價格（材料含稅價格/(1+材材料適用稅率料適用稅率)運雜費運雜費/(1+11%)）1+運輸損耗運輸損耗率率(%)1+采購保管費率采購保管費率(%)。“一票制一票制”材料材料：除稅價格除稅價格（材料供應含稅價格材料供應含稅價格/(1+材料適用稅率材料適用稅率)1+運輸損耗率運輸損耗率(%)1+采購保管費率采購保管費率(%)60價格確定價格確定-材料材料采購保管費費率：應參照現行采購保管費費率：應參照

47、現行營業稅下的費率營業稅下的費率適當適當調增調增運輸損耗率運輸損耗率：運輸損耗率營改增后無變化。運輸損耗率營改增后無變化。運輸損耗運輸損耗由供應商承擔由供應商承擔的的，運輸損耗率按，運輸損耗率按“0”計算。計算。參考參考造價管理機構造價管理機構發布的發布的價格信息價格信息直接參考除稅價格直接參考除稅價格只發布含稅價格只發布含稅價格信息信息的的扣除采保費，采保費扣除采保費，采保費=含稅價格（采保費率）含稅價格（采保費率）采保費率，采保費前含稅價格采保費率，采保費前含稅價格=含稅價格含稅價格-采保費采保費61價格確定價格確定-材料材料“一票制一票制”材料材料：采保費前除稅價格采保費前除稅價格=采保

48、費前含稅采保費前含稅價格價格/(1+材料稅率材料稅率)“兩票制兩票制”材料材料：合理區分合理區分運雜運雜費或材料原價，費或材料原價，采保費前除稅價格采保費前除稅價格=（采保費前含稅價格（采保費前含稅價格-運輸費運輸費）/(1+材料材料適用適用稅率稅率)+ 運輸費運輸費/(1+11%)材料除稅價格材料除稅價格=采保費前除稅價格采保費前除稅價格+采保費采保費材料價格確定的基礎和重點材料價格確定的基礎和重點-調查掌握調查掌握準確的市場價格準確的市場價格62價格信息搜集價格信息搜集序號序號材料名材料名稱稱型號及型號及規格規格品牌品牌價格條件價格條件除稅單價除稅單價增值稅增值稅稅率稅率含稅單價含稅單價備

49、注：1、價格條件分為：工地價，工地價，出廠價。 2、工地價，為“一票制” 材料，供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑業企業僅提供一張貨物銷售發票，增值稅稅率為銷售貨物適用的稅率。 3、工地價，為“兩票制” 材料，供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費向建筑業企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，增值稅稅率為銷售貨物與交通運輸適用的稅率的加權平均稅率。63案例案例“兩票制兩票制”材料單價調整材料單價調整材料材料名稱名稱價格形式單價原價運雜費運輸損耗費采購及保管費平均稅率32.5級級水泥水泥含稅價格319.48285.93251.55 7.00（2.2%）(319.48-274.90)2

50、74.90=16.22%除稅價格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.69（2.5%）64要素價格調整要素價格調整臺班單價臺班單價序號序號機具臺班單價機具臺班單價扣減進項稅額方法扣減進項稅額方法1機械臺班單價各組成內容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產適用稅率17%。1.1臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%或相應征收率扣減。1.2臺班大修費以接受修理修配勞務適用的稅率17%扣減。1.3臺班經常修理費考慮部分外修費用，以接受修理修配勞務適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.4臺班安拆費一

51、般按自行安拆考慮，不予扣減。1.5臺班場外運輸費 以接受交通運輸業服務適用稅率11%扣減。1.6臺班人工費組成內容為工資總額，不予扣減1.7臺班燃料動力費以購進貨物適用的相應稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力征收率3%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。1.8臺班車船稅費稅收費用，不予扣減。65機械機械名稱名稱價格價格形式形式臺班單臺班單價價折舊費折舊費大修理大修理費費經常修理費經常修理費安拆安拆費及費及場外場外運輸運輸費費燃料動燃料動力費力費人工人工費費平均稅率平均稅率履帶履帶式液式液壓單壓單斗挖斗挖掘機掘機 1m3含稅價格1389

52、28161128607313（1389-1238）1238=12.18%除稅價格12382811.17=240611.17=52128(70%1.17+30%)=1156071.17=51931366材料價格、施工機械臺班價格信息發布，應扣除可材料價格、施工機械臺班價格信息發布，應扣除可抵扣的進項稅額。抵扣的進項稅額。信息發布包括除稅單價、綜合稅率、含稅價格等。信息發布包括除稅單價、綜合稅率、含稅價格等。要素價格調整要素價格調整信息發布信息發布序號序號要素編碼要素編碼要素名稱要素名稱除稅單價除稅單價平均平均稅率稅率稅額稅額含稅單價含稅單價 67人工工日、材料、施工機具臺班消耗量不需要調整人工工

53、日、材料、施工機具臺班消耗量不需要調整。定額基價中人工費不需調整，材料費、機具使用費均應扣減定額基價中人工費不需調整，材料費、機具使用費均應扣減其進項稅額。其進項稅額。其他材料費（或零星材料費）、小型機具使用費（或其他機其他材料費（或零星材料費）、小型機具使用費（或其他機具使用費）具使用費）以金額以金額“元元”表示的表示的，應以適用增值稅率扣減其，應以適用增值稅率扣減其進項稅額進項稅額；以百分比以百分比“% %”表示的表示的，鑒于其扣除率與計算基，鑒于其扣除率與計算基礎礎材料費、施工機具使用基本相當，一般不需要調整。材料費、施工機具使用基本相當，一般不需要調整。4. 4. 定額基價調整定額基價

54、調整68定額基價調整后的兩種發布形式：定額基價調整后的兩種發布形式：一、重新發布不含進項稅額的定額基價一、重新發布不含進項稅額的定額基價二、根據各專業工程、定額各章節定額基價調整收二、根據各專業工程、定額各章節定額基價調整收斂情況，分專業工程、章節發布定額基價中材料費斂情況，分專業工程、章節發布定額基價中材料費、施工機具使用費調整系數（、施工機具使用費調整系數（1）。）。定額基價調整定額基價調整69建筑安裝工程費費用定額建筑安裝工程費費用定額1 1、企業管理費企業管理費2 2、利潤利潤3 3、規費規費4 4、以費率計算的措施費費率、以費率計算的措施費費率 安全文明施工費安全文明施工費 夜間施工

55、增加費夜間施工增加費 二次搬運費二次搬運費 冬雨季施工增加費冬雨季施工增加費 已完工程及設備保護費等。已完工程及設備保護費等。5.5.費用定額調整費用定額調整70費用定額調整費用定額調整-扣減內容分析扣減內容分析序序號號可扣減費用內容可扣減費用內容適用稅率分析適用稅率分析一一現行企業管理費按各項組成適用稅率和占比，計算加權平均稅率1.11.1辦公費：是指企業管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現場監控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現場臨時宿舍取暖降溫）等費用。以購進貨物適用的相應稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.21.2固定

56、資產使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產單位使用的屬于固定資產的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產服務適用的稅率扣減，均為17%。1.31.3工具用具使用費：是指企業施工生產和管理使用的不屬于固定資產的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。1.41.4檢驗試驗費以接受試點營改增的部分現代服務業適用的稅率6%扣減。1.51.5現行企業管理費其他內容：不包含進項稅額可視作

57、增值稅稅率為“0”。二二規費：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。三三利潤：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。71序號序號計算基礎計算基礎費率調整計算式費率調整計算式備注備注1直接費直接費:人工費人工費+材料費材料費+施工機具施工機具使用費使用費2人工費人工費+施工機具施工機具使用費使用費3人工費人工費費用定額調整費用定額調整-調整公式調整公式72序號序號計算基礎計算基礎費率調整計算式費率調整計算式綜合確定的系數綜合確定的系數1直接費直接費:人工費人工費+材料費材料費+機具費機具費2人工費人工費+機具費機具費3人工費人工費費用定額調整費用定額調整-調整舉例調整

58、舉例73稅稅前前造造價價營業稅下：營業稅下：應納稅額應納稅額=工程造價工程造價稅率稅率工程造價工程造價-工程造價工程造價稅率稅率=稅前造價稅前造價工程造價工程造價=稅前造價稅前造價(1-稅率稅率)應納稅額應納稅額=稅前造價稅前造價稅率稅率(1-稅率稅率)增值稅下：增值稅下：應納稅額應納稅額=銷項稅額銷項稅額 - 進項稅額進項稅額 稅前造價稅前造價稅率稅率計算錯誤計算錯誤 無法確定無法確定現行計價規則現行計價規則稅稅前前造造價價增值稅下：增值稅下：應納稅額應納稅額=銷項稅額銷項稅額 - 進項稅額進項稅額 稅前造價稅前造價稅率稅率計算錯誤計算錯誤 無法確定無法確定現行計價規則現行計價規則營改增演進

59、營改增演進現行計價規則現行計價規則稅稅前前造造價價營改增演進營改增演進費用價稅分離費用價稅分離人工費（人工費（除除稅）稅）材料材料費（費（除除稅）稅） 施工機具費（施工機具費（除除稅稅）管理費（除管理費（除稅）稅）規費（除規費（除稅）稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額營改增演進營改增演進進項稅額合并進項稅額合并人工費（人工費（除除稅）稅）材料材料費（費（除除稅）稅） 施工機具費（施工機具費（除除稅稅）管理費（除管理費（除稅）稅）規費（除規費（除稅）稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅

60、額應納稅額應納稅額應納稅額應納稅額+進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額+進項稅額進項稅額=銷項稅額銷項稅額營改增演進營改增演進銷項稅額計價銷項稅額計價人工費（人工費（除除稅）稅）材料材料費（費（除除稅）稅） 施工機具費（施工機具費（除除稅）稅）管理費（除管理費（除稅）稅）規費（除規費（除稅）稅）應納稅額應納稅額應納稅額應納稅額+進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額稅稅前前造造價價營改增演進營改增演進銷項稅額計價銷項稅額計價人工費（人工費（除除稅）稅）材料材料費（費（除除稅）稅） 施工機具費（施工機具費（除除稅）稅）管理費（除管理費（除稅）稅）規費（