1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201220122222號(hào)）號(hào)） 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201020102727號(hào)）號(hào)）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 新新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施，務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施

2、，20132013年財(cái)政部將研究行業(yè)事業(yè)年財(cái)政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對(duì)單位對(duì)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題。的適用問(wèn)題。 基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新用新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度。 青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院第一部分第一部分 概概 述述內(nèi)內(nèi) 容容 概概 覽覽 一、修訂背景一、修訂背景 二、修訂原則二、修訂原則 三、難點(diǎn)問(wèn)題三、難點(diǎn)問(wèn)題 四、新舊主要變

3、化四、新舊主要變化 一、修訂背景一、修訂背景 原制度的缺陷和滯后性原制度的缺陷和滯后性 財(cái)政管理改革的需要財(cái)政管理改革的需要 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂修訂 公共部門會(huì)計(jì)改革公共部門會(huì)計(jì)改革二、修訂原則二、修訂原則 遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 考慮多方會(huì)計(jì)信息需求考慮多方會(huì)計(jì)信息需求 與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào) 與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三、難點(diǎn)問(wèn)題三、難點(diǎn)問(wèn)題 1 1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2 2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3 3

4、、基建并賬、基建并賬四、新舊主要變化四、新舊主要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 一是一是配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容； 二是二是創(chuàng)新引入了創(chuàng)新引入了“虛提虛提”固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷；無(wú)形資產(chǎn)攤銷； 三是三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)位會(huì)計(jì)“大賬大賬”；四是四是著力加強(qiáng)了對(duì)著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算；的會(huì)計(jì)核算；五是五是進(jìn)一步規(guī)范了

5、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算；配的會(huì)計(jì)核算；六是六是突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；七是七是全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；明；八是八是系統(tǒng)改進(jìn)了系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。和體系。青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院第二部分第二部分 新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容內(nèi)內(nèi) 容容 概概 覽覽 一、制度的結(jié)構(gòu)一、制度的結(jié)構(gòu) 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 三、資產(chǎn)三、資產(chǎn) 四、負(fù)債四、負(fù)債 五、收入五、收入 六、支出六、支出 七、凈資產(chǎn)七、凈資產(chǎn)

6、八、財(cái)務(wù)報(bào)表八、財(cái)務(wù)報(bào)表一、制度的結(jié)構(gòu)一、制度的結(jié)構(gòu)第一部分第一部分 總說(shuō)明總說(shuō)明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示（列示5 5大類共大類共4848個(gè)科目，原個(gè)科目，原4242個(gè)）個(gè)）第三部分第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題1.1.適用范圍（兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）適用范圍（兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）2.2.核算基礎(chǔ)（一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)核算基礎(chǔ)（一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事

7、項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 ）3.3.會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出出4.4.基建投資會(huì)計(jì)核算原則（基本建設(shè)投資的會(huì)基建投資會(huì)計(jì)核算原則（基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算單獨(dú)核算 ）二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題5.5.對(duì)折舊對(duì)折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題：攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題：6.6.不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)

8、不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累累計(jì)折舊計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的中涉及的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目。）科目。）二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：會(huì)計(jì)科目運(yùn)用： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并

9、某提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。目名稱。二、總說(shuō)明

10、有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告：（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度月度和年度編制。編制。（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)則和方法，不得隨意改變本制

11、度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。三、資產(chǎn)三、資產(chǎn) 現(xiàn)金溢余和短缺現(xiàn)金溢余和短缺暫記暫記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”“”“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”核銷時(shí)核銷時(shí)“其他收入其他收入”“”“其他支出其他支出”（一）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款（一）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款（二）零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（二）零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 日常核算日常

12、核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資金的處理1 1、財(cái)政直接支付、財(cái)政直接支付2 2、財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政授權(quán)支付三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)例：年末，某事業(yè)單位當(dāng)年財(cái)政直接支付額度例：年末，某事業(yè)單位當(dāng)年財(cái)政直接支付額度8 000 8 000 000000元，已使用元，已使用7 500 0007 500 000元，財(cái)政授權(quán)支付用款額元，財(cái)政授權(quán)支付用款額度為度為5 000 0005 000 000元，已下達(dá)給代理銀行單位零余額賬元，已下達(dá)給代理銀行單位零余額賬戶的用款額度為戶的用款額度為4 800 0004 800 000元，事業(yè)單位實(shí)際使用額元，事業(yè)單位實(shí)際使用額度為度為4 700 0004 700 000

13、元。單位零余額賬戶未收到的財(cái)政授元。單位零余額賬戶未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度有權(quán)支付用款額度有200 000200 000元，未使用的財(cái)政授權(quán)支元，未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度為付用款額度為100 000100 000元。元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 500 000500 000 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 200 000200 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 700 000700 000同時(shí)，同時(shí)， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 100 000100 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：

14、零余額賬戶用款額度 100 000100 000例：接上例，下年初該事業(yè)單位收到財(cái)政部門批準(zhǔn)的上例：接上例，下年初該事業(yè)單位收到財(cái)政部門批準(zhǔn)的上年終未下達(dá)給代理銀行的財(cái)政授權(quán)支付用款額度年終未下達(dá)給代理銀行的財(cái)政授權(quán)支付用款額度200 200 000000元。元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 200 000200 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 200 000200 000例：下年初，該事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的額度恢復(fù)例：下年初，該事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)上年終未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款到賬通知書，恢復(fù)上年終未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度

15、額度100 000100 000元。元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 100 000100 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 100 000100 000例：接上例，該事業(yè)單位使用恢復(fù)的用款額度支付水電例：接上例，該事業(yè)單位使用恢復(fù)的用款額度支付水電費(fèi)費(fèi)50005000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助資金財(cái)政補(bǔ)助資金 50005000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 50005000國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理p財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政

16、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/ /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/ /存存貨等貨等p本年度支付本年度支付 借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等p財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/ /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/ /存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等舉例：舉例： 例：例：20132013年年1212月月2 2日某事業(yè)單位從日某事業(yè)單位從A A單位購(gòu)入單位購(gòu)入材料一批價(jià)值材料一批價(jià)值100000100

17、000元，元，1212月月1616日收到貨物日收到貨物并予以使用，款已通過(guò)并予以使用，款已通過(guò)財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付，材料，材料使用中發(fā)現(xiàn)存在一定的瑕疵，通過(guò)于使用中發(fā)現(xiàn)存在一定的瑕疵，通過(guò)于A A公司協(xié)公司協(xié)商，商，A A公司同意給予公司同意給予20%20%的折讓，相應(yīng)的收支的折讓，相應(yīng)的收支金額已在年末結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶金額已在年末結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 2000020000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 2000020000（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款商

18、業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款（票面金額）應(yīng)收賬款（票面金額） 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款無(wú)法收回：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款無(wú)法收回：逾期逾期3 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入其他收入”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金明細(xì)核算或輔助登記（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金） （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1 1、應(yīng)

19、收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨貸：存貨（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1 1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =到期價(jià)值到期價(jià)值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值面值票據(jù)到期值面值(1+(1+利率利率期限期限) ) （對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，到期值（對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，到期值= =面

20、值）面值） 票面利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利息應(yīng)收票據(jù)面值利率利率期限期限 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =到期價(jià)值到期價(jià)值利率利率天數(shù)天數(shù) 借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1 1、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，時(shí)， 借：存貨等借：存貨等 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1 1收回應(yīng)收票據(jù)，收回應(yīng)收票據(jù)， 2 2因付款人無(wú)力支付票款，按照商業(yè)匯票的票面因付款人無(wú)力支付票款，

21、按照商業(yè)匯票的票面金額，金額， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2 2、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 （一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 （二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款。貸：應(yīng)收賬款。（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2 2、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款（三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回（三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)的應(yīng)

22、收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（1 1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記，借記“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。科目，貸記本科目。（2 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出其他支出”科目，科目，貸記貸記“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目。科目。（3 3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收的，按照實(shí)際收回的金額，借記回的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他收其他收入

23、入”科目。科目。（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3 3、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金其他資金 貸：零余額賬戶用款額度、貸：零余額賬戶用款額度、 財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、 銀行存款銀行存款（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3 3、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款（二）收到固定資產(chǎn)等，按照購(gòu)入的成本，（二）收到固定資產(chǎn)等，按照購(gòu)入的成本，借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資

24、產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)置支出，同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)置支出，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金 零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款（三）、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、（三）、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)

25、付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。查簿中保留登記。（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 4 4、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款 （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)， （二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)， （三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。用金。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 （四）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法（四）逾期三年或

26、以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。舉例舉例例：某事業(yè)單位例：某事業(yè)單位20132013年末確認(rèn)年末確認(rèn)B B公司所欠有償服務(wù)費(fèi)公司所欠有償服務(wù)費(fèi)1200012000元無(wú)法收回。元無(wú)法收回。1 1、調(diào)整賬面、調(diào)整賬面借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 1200012000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B公司公司 12000120002 2、上級(jí)批準(zhǔn)核銷（或財(cái)政批準(zhǔn)）、上級(jí)批準(zhǔn)核銷（或財(cái)政批準(zhǔn)）借：其他支出借：其他支出處置資產(chǎn)損失處置資產(chǎn)損

27、失 1200012000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 12000120003 3、假如、假如20142014年全部收回年全部收回借：銀行存款借：銀行存款 1200012000 貸：其他收入貸：其他收入 1200012000（四）存貨（四）存貨新舊變化新舊變化1 1、“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大 核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本

28、2、改進(jìn)盤盈、盤虧處理方法改進(jìn)盤盈、盤虧處理方法（五）存貨（五）存貨關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：1 1、明細(xì)核算或輔助登記，登記取得存貨成本的明細(xì)核算或輔助登記，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金資金和其他資金）2 2、購(gòu)入的存貨，成本、購(gòu)入的存貨，成本= =購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)+ +裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+ +保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人

29、的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。材料成本。（五）存貨（五）存貨 購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本， 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：存貨借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)

30、稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）存貨（五）存貨關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：3 3、自行加工存貨、自行加工存貨設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+ +直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用+ +分配分配的間接費(fèi)用的間接費(fèi)用 借：存貨借：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸：存貨貸：存貨XXXX材料材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（五）存貨（五）存貨關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：4 4、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)/ /無(wú)償調(diào)入存貨無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額或同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)或

31、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）或名義金額入賬，格（加相關(guān)費(fèi)用）或名義金額入賬，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出其他支出”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目等科目 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入借：其他支出（相關(guān)費(fèi)用）借：其他支出（相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）存貨（五）存貨4 4、存貨發(fā)出時(shí)：、存貨發(fā)出時(shí)： 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。方法一經(jīng)確定

32、，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 （五）存貨（五）存貨5 5、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)/ /無(wú)償調(diào)出存貨無(wú)償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”一般納稅人，一般納稅人，對(duì)外捐贈(zèng)對(duì)外捐贈(zèng)/ /無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)非自用存貨無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)非自用存貨借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（五）存貨（五）存貨6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤

33、虧毀損盤盈盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金額名義金額 直接直接計(jì)入計(jì)入”其他收入其他收入”盤虧毀損：盤虧毀損：賬實(shí)調(diào)整是：賬實(shí)調(diào)整是：通過(guò)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”（考慮（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 批準(zhǔn)核銷時(shí)：價(jià)值處置部分計(jì)入：批準(zhǔn)核銷時(shí)：價(jià)值處置部分計(jì)入：“其他支出其他支出” 處置凈收入處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等等舉例舉例 2013年末某事業(yè)單位盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)年末某事業(yè)單位盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)A材料盤盈材料盤盈50千克，每千克千克，每千克40元，盤虧元，盤虧B材料材料60千克，每千克，每千克千克50元。元。 1、盤盈處理、盤盈處理

34、借：存貨借：存貨A材料材料 2000 貸：其他收入貸：其他收入存貨盤盈收入存貨盤盈收入 2000 2、盤虧處理、盤虧處理 1）調(diào)整賬實(shí)）調(diào)整賬實(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值3000 貸：存貨貸：存貨B材料材料 3000 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 借：其他支出借：其他支出處置資產(chǎn)損失處置資產(chǎn)損失 3000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值3000 2、盤虧處理、盤虧處理 3 3）經(jīng)查系保管員責(zé)任，賠償）經(jīng)查系保管員責(zé)任，賠償50%50%，款已收，款已收 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 15001500 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置

35、凈收入處置凈收入 15001500 4 4）處置完畢）處置完畢 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 15001500 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 1500 1500 5 5）上繳時(shí)：）上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 15001500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 1500 （六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、將對(duì)外投資區(qū)分、將對(duì)外投資區(qū)分長(zhǎng)期投資、短期投資長(zhǎng)期投資、短期投資兩個(gè)科目進(jìn)兩個(gè)科目進(jìn)行核算行核算2 2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”進(jìn)行分析如果屬于進(jìn)行分析如果屬于長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)

36、入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”（六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投資 關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：1 1、投資成本的確定、投資成本的確定-以貨幣資金取得以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款：購(gòu)買價(jià)款+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)-以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)：評(píng)估價(jià)+ +相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)（六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投資 2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/ /長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投

37、資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資還應(yīng)作還應(yīng)作（六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投資 2 2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 貸：貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 同時(shí)：同時(shí)： 借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 同時(shí)：同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊/ /累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/ /無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投

38、資 3、取得利息或利潤(rùn)的賬務(wù)處理、取得利息或利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期投資：出售或到期收回短期投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）（六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投資 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資：轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：待處置資

39、產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓凈收入處理：轉(zhuǎn)讓凈收入處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款（六）短期投資、長(zhǎng)期投資（六）短期投資、長(zhǎng)期投資 轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 舉例舉例1 例：例：20132013年年1 1月某事業(yè)單位從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入面值為月某事業(yè)單位從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入面值

40、為100000100000元，年利率元，年利率5%5%，5 5年期一次還本按半年付息的年期一次還本按半年付息的國(guó)債，另支付手續(xù)費(fèi)等國(guó)債，另支付手續(xù)費(fèi)等800800元。元。 1 1）20132013年年1 1月月 借：短期投資借：短期投資國(guó)債投資國(guó)債投資 100800100800 貸：銀行存款貸：銀行存款 100800100800 如果屬長(zhǎng)期投資如果屬長(zhǎng)期投資 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資國(guó)債投資國(guó)債投資 100800100800 貸：銀行存款貸：銀行存款 100800 100800 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 100800100800 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 10080

41、0100800舉例舉例1續(xù)續(xù) 2 2）6 6月月3030日收到利息日收到利息 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 50005000 3 3）如果該投資按短期投資管理，于當(dāng)年）如果該投資按短期投資管理，于當(dāng)年1010月月9 9日出售日出售，收到款項(xiàng)，收到款項(xiàng)102000102000元元 借：銀行存款借：銀行存款 102000102000 貸：短期投資貸：短期投資國(guó)債投資國(guó)債投資 100800100800 其他收入其他收入投資收益投資收益 12001200例例1續(xù)續(xù) 4 4）如果該投資按長(zhǎng)期投資管理，于）如果該投資按長(zhǎng)期投資管理，于20142014

42、年年1010月月8 8日日出售，取得價(jià)款出售，取得價(jià)款102000.102000. 借：銀行存款借：銀行存款 102000102000 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資國(guó)債投資國(guó)債投資 100800100800 其他收入其他收入投資收益投資收益 12001200 同時(shí)：同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 100800100800 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 100800100800例例2 2 例：某事業(yè)單位例：某事業(yè)單位20132013年年3 3月用一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)月用一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)A A公司公司投資，該固定資產(chǎn)原價(jià)投資，該固定資產(chǎn)原價(jià)500000500000元，累計(jì)折舊元，累計(jì)

43、折舊200000200000元。評(píng)估價(jià)值元。評(píng)估價(jià)值450000450000元，另外以銀行存款支付評(píng)估元，另外以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)等費(fèi)等1000010000元。元。 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資A A公司公司 460000460000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 460000460000 借：其他支出借：其他支出 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300000300000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200000200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 500000500000例例2 2續(xù)續(xù) 2

44、0142014年年8 8月上述事業(yè)單位將投資轉(zhuǎn)讓收到價(jià)款月上述事業(yè)單位將投資轉(zhuǎn)讓收到價(jià)款500000500000元。元。 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值460000460000 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 460000460000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 460000460000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值460000460000 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 500000500000 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處

45、置凈收入處置凈收入 500000500000 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 500000500000（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2 2、固定基金、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3 3、引入折舊、引入折舊4 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值定的價(jià)值/ /名義金額名義金額（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：1 1、固定資產(chǎn)的分類、

46、范圍、固定資產(chǎn)的分類、范圍2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/ /專用基金專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/ /零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 2 2、固定

47、資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得-扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工在建工程程取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/ /長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款/ /長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等財(cái)政補(bǔ)助收入等 （七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：

48、財(cái)政補(bǔ)助收入等支付時(shí)：借：事業(yè)支出等支付時(shí)：借：事業(yè)支出等 貸：貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等財(cái)政補(bǔ)助收入等例例1 例：某事業(yè)單位購(gòu)入一輛小轎車價(jià)值例：某事業(yè)單位購(gòu)入一輛小轎車價(jià)值120000120000元，增值稅元，增值稅2040020400元，購(gòu)置附加等元，購(gòu)置附加等1160011600元。元。款由財(cái)政直接支付。款由財(cái)政直接支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 152000152000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)152000152000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項(xiàng)目（財(cái)政補(bǔ)助）項(xiàng)目（財(cái)政補(bǔ)助） 152000152000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 152000152000

49、例例2例：某事業(yè)單位購(gòu)入需要安裝的一臺(tái)設(shè)備價(jià)值例：某事業(yè)單位購(gòu)入需要安裝的一臺(tái)設(shè)備價(jià)值500000500000元，發(fā)生安裝費(fèi)元，發(fā)生安裝費(fèi)100000100000元，通過(guò)基本賬戶支付元，通過(guò)基本賬戶支付540000540000元，對(duì)方出具全款發(fā)票元，對(duì)方出具全款發(fā)票600000600000元，未元，未付部分系質(zhì)量保證金，付部分系質(zhì)量保證金，6 6個(gè)月后支付。個(gè)月后支付。借：在建工程借：在建工程 500000500000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 500000500000借：在建工程借：在建工程 100000100000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在

50、建工程 100000100000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600000600000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600000600000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 600000600000 貸：在建工程貸：在建工程 600000600000借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項(xiàng)目（其他資金）項(xiàng)目（其他資金）600000600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5400000 5400000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 60000600006 6個(gè)月后支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款個(gè)月后支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款 6000060000 貸：貸： 銀行存款等銀行存款等 600

51、0060000（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 例：某事業(yè)單位向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且設(shè)備例：某事業(yè)單位向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且設(shè)備A A、B B、C C，共支付款項(xiàng)，共支付款項(xiàng)92 000 92 000 元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)1

52、000 1000 元，全部由元，全部由財(cái)政支付；市場(chǎng)價(jià)分別為財(cái)政支付；市場(chǎng)價(jià)分別為45 000 45 000 元、元、38 500 38 500 元、元、16 50016 500元；元； （1 1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)，即：裝費(fèi)，即： 92 000 +1000=93000 92 000 +1000=93000 （元）（元） （2 2）確定設(shè)備）確定設(shè)備A A、B B、C C的價(jià)值分配比例為：的價(jià)值分配比例為： A A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：45000/10000045000/1

53、00000100%=45%100%=45% B B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：38500/10000038500/100000100% 100% =38.5%=38.5% C C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為: 16500/100000: 16500/100000100% 100% =16.5%=16.5%（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出所發(fā)生的全部必要支出 。已交付使用但。已交

54、付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 （七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建改擴(kuò)建/ /修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本= =原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值+ +改擴(kuò)建改擴(kuò)建/ /修繕支出修繕支出- -拆除部拆除部分賬面價(jià)值分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值VSVS賬面余額賬面余額例例3 例：某事業(yè)單位原有一幢辦公樓（例：某事業(yè)單位原有一幢辦公樓（4 4層，地基層，地基6 6層）層）原值原值58000005800000元，已提折舊元，已提折

55、舊28000002800000元，于元，于20142014年年1 1月開(kāi)始擴(kuò)建，發(fā)生支出月開(kāi)始擴(kuò)建，發(fā)生支出40000004000000元（自籌），元（自籌），6 6月擴(kuò)月擴(kuò)建完成。建完成。 1 1）轉(zhuǎn)入擴(kuò)建）轉(zhuǎn)入擴(kuò)建 借：在建工程借：在建工程 30000003000000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 30000003000000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)30000003000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 28000002800000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 58000005800000例例3續(xù)續(xù) 2 2）支付擴(kuò)建支出）支付擴(kuò)建支出 借：在建

56、工程借：在建工程 40000004000000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 40000004000000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項(xiàng)目（其他）項(xiàng)目（其他） 40000004000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000004000000 3 3）完工）完工 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 70000007000000 貸：在建工程貸：在建工程 70000007000000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 70000007000000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 70000007000000 （七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 融

57、資租入融資租入/ /跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)取得時(shí)：取得時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等支付時(shí)：支付時(shí)：借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)例例4 例：例：20142014年年1 1月月2 2日，某事業(yè)單位與某租賃公司簽訂日，某事業(yè)單位與某租賃公司簽訂融資租賃合同，租入一

58、臺(tái)大型設(shè)備，約定租期融資租賃合同，租入一臺(tái)大型設(shè)備，約定租期5 5年年，租賃費(fèi)，租賃費(fèi)50005000萬(wàn)元，每期支付萬(wàn)元，每期支付10001000萬(wàn)元（財(cái)政資金萬(wàn)元（財(cái)政資金），設(shè)備不需安裝，已交付使用。另支付運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)），設(shè)備不需安裝，已交付使用。另支付運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用用1010萬(wàn)元（財(cái)政授權(quán)支付）萬(wàn)元（財(cái)政授權(quán)支付）取得時(shí)：取得時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50105010萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 50005000萬(wàn)元萬(wàn)元 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項(xiàng)目（財(cái)政補(bǔ)助支出）項(xiàng)目（財(cái)政補(bǔ)助支出） 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：零余額賬

59、戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 例例4續(xù)續(xù)年末支付時(shí)：年末支付時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項(xiàng)目（財(cái)政補(bǔ)助支出）項(xiàng)目（財(cái)政補(bǔ)助支出）10001000萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 10001000萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10001000萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10001000萬(wàn)元萬(wàn)元（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額+ +相關(guān)稅費(fèi)等確定相關(guān)稅費(fèi)等確定或或比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+ +相關(guān)稅費(fèi)

60、等相關(guān)稅費(fèi)等確定確定或或名義金額入賬。名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸貸: :非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等作，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等作， 借借: :其他支出其他支出 貸貸: :銀行存款銀行存款（七）固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn) 3 3、固定資產(chǎn)折舊（折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽、固定資產(chǎn)折舊（折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅┙y(tǒng)分?jǐn)偅┱叟f資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動(dòng)植物、：文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額