1、第二章第二章 注冊會計師管理注冊會計師管理第一節第一節 注冊會計師注冊會計師第二節第二節 會計師事務所會計師事務所第三節第三節 注冊會計師協會注冊會計師協會第四節注冊會計師的行業管理第四節注冊會計師的行業管理圖圖2-12-1：中國注冊會計師協會會員：中國注冊會計師協會會員 中注協會員中注協會員注冊會計師注冊會計師非執業會員（個人會員）非執業會員（個人會員）注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師個人（個人會員）會計師事務所（團體會員）會計師事務所（團體會員）第一節第一節 注冊會計師注冊會計師1 1中國注冊會計師協會會員的劃分中國注冊會計師協會會員的劃分 2非執業會員的注冊非執業會員的注冊 （1）取

2、得全科合格證書；）取得全科合格證書； （2）向省級注協申請，由省級注協審批，）向省級注協申請，由省級注協審批，報財政部備案。報財政部備案。第一節第一節 注冊會計師注冊會計師 3注冊會計師會員的注冊注冊會計師會員的注冊 （1）取得全科合格證書；）取得全科合格證書； （2）從事審計業務工作兩年以上；）從事審計業務工作兩年以上； （3）向省級注協申請，由省級注協審批，）向省級注協申請，由省級注協審批，報財政部備案。報財政部備案。第一節第一節 注冊會計師注冊會計師注冊會計師制度改革方案注冊會計師制度改革方案2009年起注冊會計師考試新制度年起注冊會計師考試新制度下的考試科目是下的考試科目是“6+1”模

3、式模式 考試條件考試條件 具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：試：(1)高等專科以上學歷；高等專科以上學歷；(2)會計或者相關會計或者相關專業專業(指審計、統計、經濟指審計、統計、經濟)中級以上專業技術中級以上專業技術職稱。職稱。 注冊會計師考試制度改革的主要注冊會計師考試制度改革的主要內容內容 (一一)將注冊會計師考試劃分為兩個階段將注冊會計師考試劃分為兩個階段 第一層級，專業階段考試設第一層級，專業階段考試設6科，即在延科，即在延續原來考試的續原來考試的5科基礎上，增設科基礎上，增設1科。科。6科考試科目為會計、審計、財務成本管理、科考試科目

4、為會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰略與風險管理經濟法、稅法、公司戰略與風險管理(新增新增科目科目)； 第二層級，綜合階段考試設第二層級，綜合階段考試設1科，考試科科，考試科目為綜合測試，主要根據目為綜合測試，主要根據中國注冊會中國注冊會計師勝任能力指南計師勝任能力指南要求，測試考生是要求，測試考生是否具備在注冊會計師職業環境中能夠合否具備在注冊會計師職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識和法律知識的理、有效地運用專業知識和法律知識的能力，并測試考生能力，并測試考生“保持職業價值觀、保持職業價值觀、道德與態度道德與態度”等綜合能力，包括智力技等綜合能力，包括智力技能、技術和應用技能

5、、個人技能、人際能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能等。和溝通技能、組織和企業管理技能等。 專業階段單科成績專業階段單科成績5年內有效，考生通過年內有效，考生通過專業階段全部科目考試后，取得長期有專業階段全部科目考試后，取得長期有效的效的“注冊會計師考試注冊會計師考試專業階段合格證專業階段合格證書書”。 考生通過綜合階段科目考試后，取考生通過綜合階段科目考試后，取得得“注冊會計師考試注冊會計師考試全科合格證全科合格證”。取。取得全科合格證考生，如得全科合格證考生，如5年內申請成為中年內申請成為中注協會員，并滿足繼續教育要求，全科注協會員，并滿足繼續教育要求，全科合格

6、證長期有效。否則合格證長期有效。否則5年內有效。年內有效。 基于第二階段的考試側重于考查考生的基于第二階段的考試側重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務經驗。考生參試前注意積累必要的實務經驗。考生參加最后一科加最后一科“綜合測試綜合測試”考試前，建議考試前，建議其在具有其在具有1年實務經歷的基礎上報考，以年實務經歷的基礎上報考，以便更好地適應綜合測試要求便更好地適應綜合測試要求 考試題型考試題型2013年注冊會計師年注冊會計師審計審計科目已經結束。科目已經結束。考試題型分數分布：單選考試題型分數分布：單選25題題25分分;多選多

7、選10題題20分分;簡答題簡答題6題題36分分;綜綜合題合題1題題19分。分。較較2012年題型及分值分布未發生變化。年題型及分值分布未發生變化。簡答里每年有一題同時可中文也可用英文回答，如果用英文回答最多加簡答里每年有一題同時可中文也可用英文回答，如果用英文回答最多加5分，所以滿分分，所以滿分105分。分。最近三年試題的命題規律最近三年試題的命題規律 （一）試題始終堅持（一）試題始終堅持“全面考核、重點突出、理論結全面考核、重點突出、理論結合實務合實務”的命題原則的命題原則 1.除第一章未直接涉及考題，其他章節已經全面考核；除第一章未直接涉及考題，其他章節已經全面考核； 2.簡答題重點集中在

8、第簡答題重點集中在第2、4、8、13、15、17、20、24章，重點突出；章，重點突出； 3.綜合題始終考查教材綜合題始終考查教材P104圖圖6-1“三顆子彈三顆子彈”，重點突，重點突出；出； 4.綜合題的資料一是綜合題的資料一是“非財務信息非財務信息”，模擬被審計單位，模擬被審計單位某公司所在的行業資料，與審計實務某公司所在的行業資料，與審計實務“零距離零距離”，“100%接地氣接地氣”，審計理論充分結合審計實務。，審計理論充分結合審計實務。 （二）試題圍繞的核心是（二）試題圍繞的核心是“認定、程序與證據認定、程序與證據” 1.審計是一個系統化過程；審計是一個系統化過程； 2.審計的出發點是

9、認定；審計的出發點是認定； 3.審計證據是核心；審計證據是核心； 4.審計程序是實現審計目標的手段；審計程序是實現審計目標的手段； 5.“認定、程序與證據認定、程序與證據”體現在風險評估與應對體現在風險評估與應對的審計測試流程中、也體現在循環審計實務中。的審計測試流程中、也體現在循環審計實務中。 （三）試題從未離開過教材、審計準則及其指（三）試題從未離開過教材、審計準則及其指南南 每年每年“中注協中注協”專家組編寫的專家組編寫的審計審計教材都會教材都會“緊跟緊跟”當年審計準則及其指南進行修訂（如果審計當年審計準則及其指南進行修訂（如果審計準則及其指南當年修訂的話），執業注冊會計師在財準則及其指

10、南當年修訂的話），執業注冊會計師在財務報表審計實務中也是以修訂后生效的審計準則及其務報表審計實務中也是以修訂后生效的審計準則及其指南為依據執行實際審計工作。可見，無論是從指南為依據執行實際審計工作。可見，無論是從審審計計課程的考試，還是從注冊會計師實際執業，都是課程的考試，還是從注冊會計師實際執業，都是以以“相同的標準相同的標準” 為依據的，即審計準則及其指南。為依據的，即審計準則及其指南。 2012年，中國注冊會計師執業資格考試年，中國注冊會計師執業資格考試迎來了一個新階段，即迎來了一個新階段，即“紙筆考試紙筆考試”改為改為計算機化考試（簡稱計算機化考試（簡稱“機考機考”）。與機考）。與機考

11、相適應的命題模式同時也對大家學習相適應的命題模式同時也對大家學習審計審計提出了新的要求。提出了新的要求。 機考對選擇題的命題帶來的變化最大。由于從題庫中機考對選擇題的命題帶來的變化最大。由于從題庫中選題，并且在計算機終端自動生成題號，因此選擇題選題，并且在計算機終端自動生成題號，因此選擇題命題特點命題特點“盯住盯住”的是的是“點點”，不再像以前年度，一，不再像以前年度，一旦考到某一個章節就會出現旦考到某一個章節就會出現“一連串一連串”的考題。的考題。 事實上，在事實上，在“紙筆考試紙筆考試”時期，選擇題的命題規律是時期，選擇題的命題規律是“一串串一串串”地考查，而機考環境下，選擇題是地考查，而

12、機考環境下，選擇題是“一個一個點一個點點一個點”地地“支離破碎支離破碎”地考查。同時選擇題的題地考查。同時選擇題的題干部分和選項部分的文字大大簡化，考查的點更加具干部分和選項部分的文字大大簡化，考查的點更加具體和細致。體和細致。 很顯然，機考模式下，選擇題命題方式的變化不僅需很顯然，機考模式下，選擇題命題方式的變化不僅需要大家要大家“重點突出重點突出”地學習，同時還要求大家地學習，同時還要求大家“全面全面復習。復習。 4.我國注冊會計師的注冊登記不予注冊的情形有：（不予注冊的情形有：（1 1）不具有完全民事行為能）不具有完全民事行為能力的；（力的；（2 2）因受刑事處罰的；（）因受刑事處罰的；

13、（3 3）因在財務、）因在財務、會計、審計、企業管理或者經濟管理工作中犯有會計、審計、企業管理或者經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4 4）自）自行停止執行注冊會計師業務滿行停止執行注冊會計師業務滿1 1年的。年的。P26P26第二節第二節 會計師事務所會計師事務所一、會計師事務所的組織形式P28 獨資 普通合伙制 股份有限公司制 有限責任合伙制無限責任無限連帶責任二、會計師事務所的設立和審批 根據注冊會計師法的規定，在我國只準設立有限責任的會計師事務所和合伙的會計師事務所，不準個人獨資設立會計師事務所。 (一一)兩種形式兩種形式 我

14、國會計師事務所分為合伙會計師事務所和有限責任會計我國會計師事務所分為合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所兩種形式。師事務所兩種形式。(二二)債務承擔債務承擔 合伙會計師事務所的合伙人以各自財產對事務所的債務承合伙會計師事務所的合伙人以各自財產對事務所的債務承擔連帶責任。擔連帶責任。 有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。審計業務:會計報表審計;驗資;企業合并、分立、清算中的審計業務；特殊目的審計業務審閱；其他鑒證業務：預測性財務信息審核；系統鑒證；相關服務：對財務信息執行商定程序；稅務服務；管理咨詢；會計服務三、會計師事務所的業務

15、范圍對對財財務務信信息息執執行行商商定定程程序序代代編編財財務務信信息息稅稅務務服服務務管管理理咨咨詢詢會會計計服服務務系系統統鑒鑒證證預預測測性性財財務務信信息息審審核核審計業務審計業務審閱業務審閱業務其他鑒證業務其他鑒證業務注注 冊冊 會會 計計 師師 的的 業業 務務 范范 圍圍 鑒鑒 證證 業業 務務相相 關關 服服 務務驗驗證證企企業業資資本本財財務務報報表表審審計計合合并、并、分分立、立、清清算算事事宜宜審審計計企企業業內內部部控控制制審審計計法法律、律、行行政政法法規規規規定定的的審審計計注冊會計師業務范圍注冊會計師業務范圍 畢馬威畢馬威 KPMG公司在全球公司在全球155個國家

16、擁有個國家擁有85300名雇員名雇員（59700名為專職人員）。在北美數百家辦事名為專職人員）。在北美數百家辦事處中共有處中共有25200名雇員（名雇員（KPMG 是五大會計公是五大會計公司中唯一一家歐洲業務規模超過北美的公司）。司中唯一一家歐洲業務規模超過北美的公司）。KPMG 為全球最大的五百家銀行及為全球最大的五百家銀行及100家保險家保險公司的半數提供服務。公司辦事機構有公司的半數提供服務。公司辦事機構有825個，個，成員所成員所146個，所涉國家或地區：個，所涉國家或地區：157個。個。 KPMG畢馬威（中國）會計公司于畢馬威（中國）會計公司于1992年成年成立于北京，隨之在上海，廣

17、州，深圳也先后成立于北京，隨之在上海，廣州，深圳也先后成立了會計公司。現中國員工已達立了會計公司。現中國員工已達700人。人。 KPMG 的咨詢業務開展得較晚，但已擁有的咨詢業務開展得較晚，但已擁有5000名專職咨詢人員。名專職咨詢人員。1998年，公司的咨詢收年，公司的咨詢收入首次超過了審計業務收入。公司入首次超過了審計業務收入。公司38.01億美元億美元的總收入中有的總收入中有15.11億來自咨詢業務。該項業務億來自咨詢業務。該項業務自自1994年以來已增長了三倍以上。年以來已增長了三倍以上。KPMG 目目前力圖保持世界咨詢市場百分之五的份額。據前力圖保持世界咨詢市場百分之五的份額。據In

18、ternational Tax Review的評估，公司的稅務的評估，公司的稅務業務收入和從業人員名列五大會計公司之首。業務收入和從業人員名列五大會計公司之首。 主要業務有：審計、會計、稅務、管理主要業務有：審計、會計、稅務、管理咨詢、公司財務、公司重整及其他服務。咨詢、公司財務、公司重整及其他服務。 1審計和會計。審計和會計。 包括：審計或鑒證、財務審慎調查包括：審計或鑒證、財務審慎調查支持、法庭與調查會計、信息風險管理、支持、法庭與調查會計、信息風險管理、內部審計、養老金或退休金計劃、管制內部審計、養老金或退休金計劃、管制和其他特殊報告、證券發行等；和其他特殊報告、證券發行等； 2. 稅務

19、。稅務。 包括：公司稅合規性審核及報告、包括：公司稅合規性審核及報告、關稅和其他間接稅全球經濟咨詢、個關稅和其他間接稅全球經濟咨詢、個人財務計劃、州和地方稅、稅務條款的人財務計劃、州和地方稅、稅務條款的解釋、稅負最小化服務等；解釋、稅負最小化服務等； 3管理咨詢。管理咨詢。 包括；作業效益提高、數據存儲、包括；作業效益提高、數據存儲、電子商務、人力資源管理、電子商務、人力資源管理、IT戰略和經戰略和經營、經濟研究、供應鏈管理、全球融資營、經濟研究、供應鏈管理、全球融資等；等； 4. 公司財務。公司財務。 包括：采購和處置戰略、資本結構包括：采購和處置戰略、資本結構或資金籌措建議、交易管理、估價

20、等；或資金籌措建議、交易管理、估價等； 5公司重整。公司重整。 包括；管理和破產管理、破產、公包括；管理和破產管理、破產、公司重組、清算等；司重組、清算等； 6其他服務。其他服務。 包括：保險精算服務、公司法律服包括：保險精算服務、公司法律服務、信托服務、環境服務、法律支持、務、信托服務、環境服務、法律支持、所有者管理的企業服務等。所有者管理的企業服務等。 【例題例題1多選題多選題】下列有關注冊會計師審計的下列有關注冊會計師審計的說法中，正確的有（）。說法中，正確的有（）。A.政府審計比注冊會計師審計更具有獨立政府審計比注冊會計師審計更具有獨立性性B.注冊會計師審計的獨立體現為雙向獨立注冊會計

21、師審計的獨立體現為雙向獨立C.審計的系統化意味著審計人員在制定審審計的系統化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據和形成計計劃、實施審計程序、獲取審計證據和形成審計結論時需要通盤考慮，以實現審計目標審計結論時需要通盤考慮，以實現審計目標D.注冊會計師在執行審計時可以利用內部注冊會計師在執行審計時可以利用內部審計的工作成果審計的工作成果 【答案答案】BCD【解析解析】政府審計體現為較強的單政府審計體現為較強的單向獨立，注冊會計師審計體現為雙向獨向獨立，注冊會計師審計體現為雙向獨立。因此，選項立。因此，選項A是不正確的。是不正確的。 【例題例題2多選題多選題】下列有關注冊會計師與

22、內部下列有關注冊會計師與內部審計關系的提法中，正確的是（）。審計關系的提法中，正確的是（）。A.注冊會計師審計的獨立性高于內部審計注冊會計師審計的獨立性高于內部審計B.注冊會計師審計與內部審計的時間都是注冊會計師審計與內部審計的時間都是不定期的審計不定期的審計C.注冊會計師在審計時可以了解被審計單注冊會計師在審計時可以了解被審計單位的內部審計情況位的內部審計情況D.注冊會計師在審計時必須了解被審計單注冊會計師在審計時必須了解被審計單位的內部審計情況并考慮是否利用其工作成果位的內部審計情況并考慮是否利用其工作成果 【答案答案】AD第一章單選題第一章單選題A市國資委作為市國資委作為X國有獨資企業的

23、股權國有獨資企業的股權持有者持有者 代表，委托代表，委托ABC會計師事務所會計師事務所對對X國有獨資企國有獨資企 業業2008年度財務報表進年度財務報表進行審計，該審計的類別行審計，該審計的類別 屬于屬于 ( )。 A.政府審計政府審計 B.內部審計內部審計 c.經營審計經營審計 D.注冊會計師審計注冊會計師審計 【答案答案】D第一章單選題第一章單選題2.注冊會計師與政府審計部門如對同一注冊會計師與政府審計部門如對同一審計事項進審計事項進 行審計，最終形成的審計結行審計，最終形成的審計結論可能存在差異。下論可能存在差異。下 列列( )是導致差異的是導致差異的最主要原因。最主要原因。 A.審計的

24、方式不同審計的方式不同 B.審計的性質不同審計的性質不同 C.審計的獨立性不同審計的獨立性不同D.審計的依據不同審計的依據不同 【答案答案】D第一章單選題第一章單選題3在審計監旨體系中，政府審計的獨立性在審計監旨體系中，政府審計的獨立性表現為表現為( )。 A.獨立于審計委托人，但不獨立于被審獨立于審計委托人，但不獨立于被審計單位計單位 B.獨立于被審計單位，但不獨立于委托者獨立于被審計單位，但不獨立于委托者 C與審計委托者和被審計單位均不獨立與審計委托者和被審計單位均不獨立 D.與審計委托者及被審計單位均獨立與審計委托者及被審計單位均獨立 【答案答案】B第一章單選題第一章單選題 4.注冊會計

25、師審計的技術方法隨時代的不注冊會計師審計的技術方法隨時代的不同而不斷發同而不斷發 展。下列各階段中，抽樣方展。下列各階段中，抽樣方法作為審計的一種技術方法作為審計的一種技術方 法開始在注冊法開始在注冊會計師審計過程中運用的是會計師審計過程中運用的是( )。 18世紀的意大利世紀的意大利 1844年至年至20世紀初的英國世紀初的英國 20世紀初的美國世紀初的美國第一次世界大戰以后第一次世界大戰以后 【答案答案】C第一章單選題第一章單選題5.按照按照( )進行劃分，審計的類別包括財務報進行劃分，審計的類別包括財務報表審計、經營審計和合規性審計。表審計、經營審計和合規性審計。 A.主體不同主體不同

26、B.目的和內容目的和內容 C與被審計單位的關系與被審計單位的關系 D.獨立性不同獨立性不同 【答案答案】B第一章單選題第一章單選題6.注冊會計師在審計過程中既要遵守審計準注冊會計師在審計過程中既要遵守審計準則執行則執行 審計程序，又要運用會計準則確審計程序，又要運用會計準則確定被審計單位財定被審計單位財 務報表是否合法、公允。務報表是否合法、公允。所以，注冊會計師審計所以，注冊會計師審計 的依據應是的依據應是( )。 A.企業會計準則企業會計準則 B.中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則 C.國家審計標準國家審計標準 D.企業會計制度企業會計制度 【答案答案】B第一章多選題第一章多選題1.就審計的獨立性進行分析，在各種形式的審計就審計的獨立性進行分析，在各種形式的審計 中，中，下列說法中正確的有下列說法中正確的有( )。 A.政府審計的獨立性高于注冊會計師審計政府審計的獨立性高于注冊會計師審計 B.內部審計的獨立性低于注冊會計師審計與政內部審計的獨立性低于注冊會計師審計與政 府審府審計計 C.政府審計是單方向獨立，它僅僅與被審