1、第第 六六 章賬務處理程序章賬務處理程序 第一節賬務處理程序的意義和種類第一節賬務處理程序的意義和種類 一、賬務處理程序的意義一、賬務處理程序的意義賬務處理程序也稱賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算組織程序或會計核算形式會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程

2、序和方法等。作程序和方法等。 二、賬務處理程序的種類二、賬務處理程序的種類賬務處理程序主要有賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序總表賬務處理程序三種。（科目匯總表也稱三種。（科目匯總表也稱為記賬憑證匯總表）為記賬憑證匯總表）各賬務處理程序的區別主要在于登記總各賬務處理程序的區別主要在于登記總分類賬的程序和方法不同；分類賬的程序和方法不同；與此相適應，登記總分類賬的依據和總與此相適應，登記總分類賬的依據和總分類賬的格式也不盡一樣。分類賬的格式也不盡一樣。 一、記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證

3、賬務處理程序定義：記賬憑證賬務處理程序是指對發定義：記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。序。地位：會計核算最基本、最基礎的賬務地位：會計核算最基本、最基礎的賬務處理程序。處理程序。 （一）記賬憑證賬務處理程序的一般步驟（一）記賬憑證賬務處理程序的一般步驟 記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；根據原始憑證編制匯

4、總原始憑證；2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；賬憑證；3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金現金日記賬和銀行存款日記賬日記賬和銀行存款日記賬；4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；證，登記各種明細分類賬； 5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；對相符；7.期末，根據總分類賬和明細分類

5、賬的記期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。錄，編制會計報表。 格式：格式：記賬憑證可以采用記賬憑證可以采用通用格式通用格式，也可分別，也可分別采用采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種格三種格式；式；設置的賬簿一般包括現金日記賬、銀行設置的賬簿一般包括現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄式；明細分類賬可根據管理的需要設置，采式；明細分類賬可根據管理的需要設置，采用三欄式、數量金額式或多欄式格式。用三欄式、數量金額式或多欄式格式。 （二）記

6、賬憑證賬務處理程序的優缺點和適（二）記賬憑證賬務處理程序的優缺點和適用范圍用范圍記賬憑證賬務處理程序簡單明了、易于記賬憑證賬務處理程序簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。的發生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。缺點：登記總分類賬的工作量較大。適用范圍：該賬務處理程序適用于規模適用范圍：該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。較小、經濟業務量較少的單位。 1.（單選）記賬憑證賬務處理程序適用于（單選）記賬憑證賬務處理程序適用于（ ）的單位。）的單位。A.規模較小，業務量較少規模較小，業務量較少B.規模較小，業務量較

7、多規模較小，業務量較多C.規模較大，業務量較少規模較大，業務量較少D.規模較大，業務量較多規模較大，業務量較多 二、匯總記賬憑證賬務處理程序二、匯總記賬憑證賬務處理程序 （一）基本內容（一）基本內容 匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。分類賬的一種賬務處理程序。 匯總記賬憑證賬務處理程序的匯總記賬

8、憑證賬務處理程序的特點特點是：定期根是：定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設置收款憑證、記總分類賬。在這一程序中，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，賬簿的設證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。 匯總匯總收款收款憑證分別按現金和銀行存款科目的憑證分別按現金和銀行存款科目的借方

9、科目設置，定期將該期間內全部借方科目設置，定期將該期間內全部現金收現金收款憑證款憑證和和銀行存款收款憑證銀行存款收款憑證所反映的經濟事所反映的經濟事項按與設證科目相對應的貸方科目加反映的項按與設證科目相對應的貸方科目加反映的經濟事項按與設證科目相對應的貸方科目加經濟事項按與設證科目相對應的貸方科目加以歸類，一般每月編制一張。以歸類，一般每月編制一張。 匯總匯總付款付款憑證分別按現金和銀行存款科目的憑證分別按現金和銀行存款科目的貸方科目設置，定期將該期間內全部貸方科目設置，定期將該期間內全部現金付現金付款憑證款憑證和和銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證所反映的經濟事所反映的經濟事項按與設證科目相對

10、應的借方科目加以歸類，項按與設證科目相對應的借方科目加以歸類，一般每月編制一張。一般每月編制一張。 匯總轉賬憑證匯總轉賬憑證按每個科目的按每個科目的貸方貸方分別設置。分別設置。根據匯總期內的全部轉賬憑證，按與設置科根據匯總期內的全部轉賬憑證，按與設置科目相對應的借方科目歸類匯總。定期（一般目相對應的借方科目歸類匯總。定期（一般為五天或十天）填制一次，每月填制一張。為五天或十天）填制一次，每月填制一張。月終，將匯總轉賬憑證的合計數計算出來，月終，將匯總轉賬憑證的合計數計算出來，分別記入總賬中有關賬戶的分別記入總賬中有關賬戶的借方借方和設置賬戶和設置賬戶的貸方。為了避免匯總時出現重匯和漏匯，的貸方

11、。為了避免匯總時出現重匯和漏匯，平時填制轉賬憑證時，只能按一個貸方科目平時填制轉賬憑證時，只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應來填制，而不與一個或幾個借方科目相對應來填制，而不能以幾個貸方科目同一個借方科目相對應來能以幾個貸方科目同一個借方科目相對應來填制。如果匯總期內某一貸方科目的轉賬憑填制。如果匯總期內某一貸方科目的轉賬憑證較少，可以不編制匯總轉賬憑證，直接根證較少，可以不編制匯總轉賬憑證，直接根據轉賬憑證登記總賬。據轉賬憑證登記總賬。 其一般程序是：其一般程序是： 1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；根據原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；根據

12、原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；和銀行存款日記賬； 4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；記各種明細分類賬； 5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證； 6.根據各種根據各種匯總記賬憑證匯總記賬憑證登記總分類賬；登記總分類賬； 7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相

13、符； 8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。編制會計報表。 （二）優缺點及適用范圍（二）優缺點及適用范圍 優點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了優點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。解賬戶之間的對應關系。 缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。編制匯總轉賬憑證的工作量較大。 適用范圍：適用范圍：規模較大規模較大、經濟業務較多的單位。、經濟業務較多的單位。 三、

14、科目匯總表賬務處理程序三、科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序又稱科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證記賬憑證匯總表匯總表賬務處理程序，其主要特點在于，定賬務處理程序，其主要特點在于，定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據科目匯總表匯總登記總分類賬。然后根據科目匯總表匯總登記總分類賬。 （一）科目匯總表的編制方法（一）科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法是：根據一定時科目匯總表的編制方法是：根據一定時間內的全部記賬憑證，按照相同的會計科目間內的全部記賬憑證，按照相同的會計科目歸類，定期（如歸類，定期（如5天或天或10天）匯總出每一個會天

15、）匯總出每一個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額并填寫在科目匯總表的相關欄內。并填寫在科目匯總表的相關欄內。 科目匯總表只反映各個會計科目的借方科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個本期發生額和貸方本期發生額，不反映各個會計科目的對應關系。會計科目的對應關系。格式：格式：采用科目匯總表賬務處理程序，所需設采用科目匯總表賬務處理程序，所需設置的賬簿的種類和格式與記賬憑證賬務處理置的賬簿的種類和格式與記賬憑證賬務處理程序下基本相同。程序下基本相同。總分類：可采用不設立總分類：可采用不設立“對方科目對方科目”欄欄的借貸余三

16、欄式賬頁。（由于科目匯總表不的借貸余三欄式賬頁。（由于科目匯總表不反應對應關系）反應對應關系） （二）科目匯總表賬務處理程序的一般步驟（二）科目匯總表賬務處理程序的一般步驟1.根據原始憑證編制匯總原始憑證；根據原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；憑證；3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；日記賬和銀行存款日記賬；4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；證登記各種明細分類賬； 5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表；根據

17、各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據科目匯總表登記總分類賬；根據科目匯總表登記總分類賬； 7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；核對相符；8.期末，根據總分類賬和明細分類賬的記期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。錄，編制會計報表。為了便于相同賬戶的歸類匯總，避免差為了便于相同賬戶的歸類匯總，避免差錯，要求所有記賬憑證中的科目對應關系，錯，要求所有記賬憑證中的科目對應關系，只能是一個借方科目與一個貸方科目相對應。只能是一個借方科目與一個貸方科目相對應。 2.（單選）

18、在科目匯總表賬務處理程序下，（單選）在科目匯總表賬務處理程序下，所有記賬憑證中的科目對應關系必須是所有記賬憑證中的科目對應關系必須是（ ）。）。A.一個借方科目與幾個貸方科目相對應一個借方科目與幾個貸方科目相對應 B.一個借方科目與一個貸方科目相對應一個借方科目與一個貸方科目相對應 C.幾個借方科目與一個貸方科目相對應幾個借方科目與一個貸方科目相對應 D.幾個借方科目與幾個貸方科目相對應幾個借方科目與幾個貸方科目相對應 （三）科目匯總表賬務處理程序的優缺點與（三）科目匯總表賬務處理程序的優缺點與適用范圍適用范圍優點：優點：大大減少登記總分類賬的工作量，可以大大減少登記總分類賬的工作量，可以起到

19、試算平衡的作用，從而保證總賬登記的起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的正確性。正確性。缺點：缺點：在科目匯總表和總賬中，不反映各科目在科目匯總表和總賬中，不反映各科目的對應關系，因而不便于根據賬簿記錄進行的對應關系，因而不便于根據賬簿記錄進行檢查和分析經濟業務的來龍去脈，不便于查檢查和分析經濟業務的來龍去脈，不便于查對賬目。對賬目。因此，這種賬務處理程序一般適用于經因此，這種賬務處理程序一般適用于經濟業務量較多的單位。（沒有規模大）濟業務量較多的單位。（沒有規模大） 注意：注意： 1.對于對于3種賬務處理程序來說，編匯總原始種賬務處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編；憑證都

20、不是必須的，即可編可不編； 2.編資產負債表和利潤表只依據總分類賬和編資產負債表和利潤表只依據總分類賬和明細分類賬的記錄明細分類賬的記錄記賬憑證賬務處記賬憑證賬務處理程序理程序匯總記賬憑證賬匯總記賬憑證賬務處理程序務處理程序科目匯總表賬務科目匯總表賬務處理程序處理程序1.優點優點簡單明了，總分簡單明了，總分類賬可以較詳細類賬可以較詳細地反映經濟業務地反映經濟業務的發生情況的發生情況減輕了登記總分減輕了登記總分類賬的工作量，類賬的工作量，便于了解賬戶之便于了解賬戶之間的對應關系間的對應關系可以簡化總分類可以簡化總分類賬的登記工作，賬的登記工作，并可做到試算平并可做到試算平衡衡2.缺點缺點登記總分類賬的登記總分類賬的工作量較大工作量較大不利于日常分工，不利于日常分工，當轉賬憑證較多當轉賬憑證較多時，編制匯總轉時，編制匯總轉賬憑證的工作量賬憑證的工作量較大較大不能反映賬戶對不能反映賬戶對應關系，不便于應關系，不便于查對賬目查對賬目3.適用范圍適用范圍規模較小、經濟規模較小、經濟業務量較少的單業務量較少的單位位規模較大、經濟規模較大、經濟業務較多的單位業務較多的單位經濟業務較多的經濟業務較多的單位單位4.登總賬的依據登總賬的依據據記賬憑證逐筆據記賬憑證逐筆登登據匯總記賬憑證據匯總記賬憑證登登據科目匯總表登據科目匯總表登賬務處理程序對比表賬務處理程序對比表 3.（多選）科目匯