1、外貿會計實務第一、外貿會計概述所謂外貿會計，簡單地講就是應用于外貿企業或其他企業對外貿易業務的一種專業會計。1993年7月1日之前，外貿企業一直執行原外經貿部制定的對外貿易企業統一會計制度。此后，我國財務會計制度體系發生了重大變革，廢除了原來按行業、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了企業會計準則及與其相適應的新的一套行業會計制度。其中，外貿會計受商品流通企業會計制度的制約，它遵循企業會計準則確定的會計基本假設（會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量）和一般原則（即實質重于形式、客觀性等13個原則）、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規定。但是，專業外貿公司、三資企業以及其他有進出口

2、經營權的企業在對外貿業務進行會計處理時，要經常涉及到內貿企業不經常發生甚至從不發生的進出口商品的流轉、外匯債權債務、結售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內貿企業經濟業務的會計處理決定了外貿會計不同于內貿會計的特殊性。主要表現在以下四個方面：1、既有記帳本位幣一人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業務的確認、核算。2、匯兌損益的確定，直接影響企業經營成果的會計表現。按照企業會計準則規定匯兌損益應作為財務費用核算。但是由于外貿企業主營業務收入計價的特點，外貿會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求。3、核算出口退稅，體現國家政策。這是內貿企業幾乎不存在的業務。4、同時考

3、核人民幣與外幣的經濟效益。如考核出口創匯額和每美元換匯成本等。第二、出口商品采購的核算出口商品采購是外貿企業經營的起點，也是外貿企業會計核算和資金管理的重要環節。因此對外貿企業出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。1、入帳時間出口商品采購的入帳時間應以取得出口商品所有權或實際控制權為準，即取得商品入庫單和增值稅專用發票等有關結算憑證。2、帳戶設置“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產類帳戶，核算企業全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進價；貸方反映企業銷售商品結轉的商品銷售成本。“經營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，

4、核算企業在購銷存環節發生的應由企業負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業務人員工資福利等。“應交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業應交納的各種稅金。該帳戶在企業出口商品采購階段通過應交增值稅子目反映企業購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應付供貨企業的貨款。例1、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據齊全后，財務部核算員做如下會計分錄：借：庫存出口商品一一運動鞋40000應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）6800經營費用一一運雜費2

5、00貸：銀行存款47000如果因商品質量瑕疵等原因無法出運，外貿企業與工廠協商后退貨的，由外貿企業到當地主管國稅局開具進貨退出及索取折讓證明單，銷貨企業憑此證明單開具紅字發票。購貨企業憑對方開具的紅字發票入帳。例2、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發現，該批運動鞋存在嚴重的質量問題，經與銷貨企業協商做退貨處理，銷貨企業按規定開具了紅字發票。財務部核算員做如下會計分錄：借：應收帳款-46800庫存出口商品一一運動鞋-40000應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）-6800第三、出口商品銷售的核算外貿企業的出口銷售方式較多，主要有自營

6、出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿易將在第八章講述。1、自營出口銷售的核算一般貿易的出口商品包括直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業取得正本提單并以全部單據向銀行議付之日為銷售收入的實現并以此確認入帳時間。2）、科目設置。“庫存出口商品”帳戶。見出口商品采購的核算“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、傭金

7、等以及退貨或對外理賠時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結轉的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本。“應收外匯帳款”帳戶，該科目系資產類帳戶。借方反映應收外匯貨款，貸方反映已經收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。“預收外匯帳款”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現時轉銷的預收貨款，貸方反映預收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉銷的預收貨款。“應收外匯帳款”和“預收外匯帳款”帳戶，采用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳（議付）當天或本期

8、1日的匯率中間價做為記帳匯率。3）、入帳金額。對外貿易銷售收入的入帳金額一律以FOB介為基礎，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。例3、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF$6000,預計海運費$300,當日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應收外匯帳款$6000¥48000貸：自營出口銷售收入$6000¥48000借：預提費用$300¥2400貸：自營出口

9、銷售收入-$300-¥2400在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數預提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。由于專業外貿公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿企業銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。在發出商品時，根據發出商品的實際數量、金額結轉庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉入自營出口銷售成本。做如下會計分錄：借：自營出口銷售成本40000自營出口銷售成本1600貸：庫存出口商品40000貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）1600同時，計提應收出口退稅借：應收出口退稅5200貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）52002、代理出口銷售的核算代理

10、出口銷售業務是指外貿企業代理國內委托方辦理對外洽談、簽約、托運、交單及結匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結匯的出口業務。如只代委托方辦理對外成交，而不負責發運及交單結匯，或只辦理發運、加工、整理、改裝等部分業務，均不屬于代理出口業務。代理出口銷售業務的盈虧應由委托方負擔，即受托方不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，可按代理協議收取代理手續費。帳戶設置。委托方與受托方之間結算代理出口業務的款項時，通過“應收帳款”或“應付帳款”帳戶。同時設置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應收外匯帳款”等帳戶。入帳時間。根據會計制度的相關規定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應

11、該納入受托方的會計核算和監督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿易方式特別是門到門等貿易方式的出現，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結匯，并與委托方辦理結算后在入帳。例4、某外貿企業受國內某企業委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續費為3%該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF$6000,預計海運費$300,當日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應收外匯帳款$6000¥48000貸：代理出口銷售收入$6000¥48000結轉成本借：代理出口銷售

12、成本46560貸：應付帳款46560代墊海運費時，做如下分錄：借：應付帳款2400貸：銀行存款2400支付委托方代理款項借：應付帳款44160貸：銀行存款44160計提營業稅（稅費交納的會計分錄略）借：代理出口銷售成本79.2貸：應交稅金一應交營業稅72應交稅金一應交城建稅5.04其他應交款一一教育費附加2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業負責去所在地稅務局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關單據向當地退稅主管機關辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。第四、出口商品結匯的核算結匯是外貿企業安全回籠貨款的標志，是一票業務貿易階段的終結。在結

13、匯時，出口企業可以按照銀行當天的外匯牌價（買入價）結售給外匯指定銀行，也可以根據自己付匯的需要留取部分外匯。在對結匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。結匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入匯兌損益科目的借方，反之做入貸方。例5、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共46800元。該貨物出運后，單證部已經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為CIF$6000,預計海運費$300,當日匯率為8.00。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行

14、扣費用SD2Q做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶47142財務費用一一銀行手續費100匯兌損益598貸：應收外匯帳款$6000¥48000自營出口銷售收入-$20-¥160如果2006年4月16日結匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶48338財務費用一一銀行手續費100貸：匯兌損益598應收外匯帳款$6000¥48000自營出口銷售收入-$20-¥160如果企業需要自留外匯，不經過結售匯環節，其他條件如例5,則做如下分錄：借：銀行存款美元戶47142財務費用一一銀行手續費100匯兌損益598貸：應收外匯帳款$6000

15、¥48000自營出口銷售收入-$20-¥160從上例可以看到，我們為了簡便，將結匯收入記入銀行存款一一美元戶時選擇的匯率是結匯當天的銀行買入價。但是嚴格地講應該按照會計制度規定選擇當天或當月1日的市場價，一般理解為中間價，稅法也有類似的規定。以上對外貿企業的購、銷、結匯三個環節的會計核算，我們俗稱為“三大”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關業務環節的會計核算。第五、出口轉內銷的核算作為專業外貿企業來講，對外貿易是其主營業務，一般較少涉及內貿。但是原用于外銷的商品因為質量瑕疵或市場變化等原因導致客戶取消定單，最終無法出運而又無法退貨給工廠的情況下，為加速資產流動，避免更

16、大的損失，一般轉為內銷處理。相對于外銷而言，對其銷售和結算的會計處理都不盡相同。例6、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共46800元。后因質量問題，國外客戶取消定單，遂轉作內銷處理，作價49140元,并開具了增值稅專用發票，貨款已回籠。做如下分錄：首先將該批運動鞋由“庫存出口商品”帳戶轉到“庫存內銷商品”帳戶核算。借：庫存內銷商品一一運動鞋40000貸：庫存出口商品一一運動鞋40000然后做銷售并結轉成本借：銀行存款人民幣步49140貸：其他銷售一一內銷42000借交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）7140借：其他銷售一一內銷42000貸：庫存內銷商品一一運動鞋4

17、2000計提城建稅、教育費附加借：其他銷售一一內銷34.00貸：應交稅金一一城建稅23.80其他應交款10.2月底，交納應交增值稅、城建稅、教育費附加借：應交稅金一一城建稅23.80借交稅金一一應交增值稅（已交稅金）340.00借交稅金一一教育費附加10.20貸：銀行存款一一人民幣帳戶374.00一般來講，出口轉內銷商品都是虧本處理的，增值稅進項金額大于銷項金額，勿需交納增值稅。第六、出口退稅的核算出口退稅是國家為鼓勵貨物出口，提升我國商品在國際市場上的競爭力，由退稅主管機關對有出口經營權的企業，在貨物報關出口并在財務上做銷售后，提交的申報退稅憑證核準后退還國內段已交或應交的增值稅或消費稅。相

18、對于有出口經營權的生產企業來言，專業外貿公司的退稅的計算、中報、核算都比較簡單。1、正常情況下的核算例7、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該批貨物已經報關出口并結匯，公司財務上也已做銷售帳。運動鞋的退稅率為13%公司將退稅所需資料報送退稅主管機關，經審核后準予退稅，公司已收到退稅款。在銷售時，做如下分錄：借：應收出口退稅5200貸：應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）5200無法退稅的差額做入銷售成本借：自營出口銷售成本1600貸：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）1600收到退稅款時，做如下會計分錄：借：銀行存款5200貸：應收出口退稅52

19、00如果出口消費稅應稅貨物的退稅，會計處理為：借：應收出口退稅貸：自營出口銷售成本借：銀行存款貸：應收出口退稅2、發生退貨的核算退貨時作沖回處理。如果是資產負債表日后事項，應將損益類科目通過“以前年度損益調整”科目處理。3、出口征收增值稅的核算根據財稅2004116號文件規定，對財稅2003222號及其他有關文件規定的不予退（免）稅的貨物，應計提銷項稅額。例8、某外貿企業購進紙張100箱，合同價共計468000元。該貨物已經出運,單證部持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。發票金額為FO度60000,預計海運費$3000,當日匯率為8.00元。銷項稅額=（60000X8）?（1

20、+17%X17%=69743.59元會計分錄如下：借：應收外匯帳款$60000¥480000貸：自營出口銷售收入410256.41應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）69743.59結轉成本借：自營出口銷售成本400000貸：庫存出口商品400000計算應交納的增值稅（城建稅、教育費附加等忽略）應交納增值稅=69743.59-68000=1743.59借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）1743.59貸：銀行存款1743.59因為結匯等環節的會計處理與正常的自營出口銷售一致，在以上已經介紹，這兒不再重復講述。第七、外幣費用的核算外貿企業的貨物出運后，經常需要支付外幣費用。會計核算時對此的

21、處理是，只要是外幣費用，一般沖減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。1、運費同例3。商品出運后，貨代公司開具海運費發票，支付運動鞋運費$300。做如下會計分錄：借：預提費用$300¥2400貸：銀行存款2400如果銷售時未單獨對海運費預提或匯總預提，可以將該海運費直接沖減自營出口銷售收入。2、保險費同例3,該貨物出運時投保了出口信用險，保險費為$50。會計分錄為：貸：自營出口銷售收入-$50¥-400銀行存款4003、傭金國外客戶傭金一般分為兩種：一是在出口發票內注明扣除XX傭金，即明傭；一種是在合同中規定傭金率及付傭方式，結匯后另行支付，即暗傭。明傭的會計處理是在銷售時直

22、接扣除應收外匯帳款和銷售收入。暗傭的會計處理方式是：外管局核準支付后直接沖減銷售收入。同例3,還批貨物需要支付國外客戶暗傭金$100。公司已經外管局同意并支付。會計分錄為：貸：自營出口銷售收入-$100¥-800銀行存款800第八、其他有關業務的核算1、進料加工業務的核算進料加工是指企業自行（或委托其他單位）進口原輔材料，通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復出口的業務。因此，進料加工實際上應通過進口、加工及出口的過程。舉例說明如下：例9、某外貿企業為出口一批一次硫化鞋，需要進口天然橡膠10噸。進口合同約定價值20000美元（銀行當天美元賣出價為8元）企業憑全部進口單證做如下

23、會計分錄：借：商品采購200,000貸：銀行存款200,000交付進口稅金為加工復出口，進口的原輔料件，根據出事對應出口合同的具體情況，海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度。即進出口合同需用數量基本一致時，可以免征或少征；無法提供對應合同時，則執行減免85%勺征稅制度。如果需要交納進口稅金則做如下會計分錄：借：應交稅金一一應交進口關稅應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款然后將關稅計入進口成本。借：材料采購貸：應交稅金一一應交進口關稅進口材料入庫時。借：材料物資200,000貸：材料采購200,000作價加工形式一一外貿企業對進口料件采用作價方式進行加工，應根據所訂工合同，憑物流或御侮

24、部門開具的出庫單、增值稅專用發票，以及加工單位開具的收據，假設例9中，該批橡膠作價351000元。做如下會計分錄：借：銀行存款351,000貸：其他銷售一一作價加工300,000應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）51,000借：其他銷售一一作價加工200,000貸：材料物資200,000收回加工成品應憑物流或業務部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發票做如下分錄：（假設工廠開具的增值稅專用發票是468000元）借：庫存出口商品400,000借交稅金一一應交增值稅（進項稅額）68,000貸：銀行存款468,000委托加工形式一一企業進口料件以委托形式進行加工，根據委托加工協議，憑物流或業務

25、部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實物收據，做如下會計分錄：借：委托加工商品200,000貸：材料物資200,000支付交工單位加工費時，應憑物流或業務部門開具的入庫單，以及加工單位開具的增值稅專用發票做如下會計分錄：（假設加工費117,000元）借：委托加工商品100,000借交稅金一一應交增值稅（進項稅金）17,000貸：銀行存款117,000借：庫存出口商品300,000貸：委托加工商品300,000根據出口貨物退（免）稅管理辦法21條規定：進料加工應先填具“進料加工貿易中報表”，報經退稅主管機關同意簽章后，并據此報征稅機關，對進料加工作價部分銷項稅額不計征入庫，出口企業辦理退稅時，由退稅主管機關在退稅額中抵扣。2、加工補償出口銷售的核算加工補償貿易出口方式是不同于自營出口銷售和代理出口銷售的一種新的對外貿易方式。加工補償出口業務包括對外加工裝配和中、小型補償貿易兩個內容。加工裝配業務也稱來料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時提供某些設備，由我方工廠按對方要求加工或裝配成品交對方銷售，我方收取工繳費。中、小型補償貿易簡稱補償貿易，是指國家重點的大型補償貿易項目以外的一般輕紡產品、機電產品、地方中小型產品和某些農副產品，由外商提供技術設備和