1、成績本科生課程論文會計信息系統(tǒng)（電算化）對審計的影響及對策研究課程名稱：會計信息系統(tǒng)任課教師：李光亞學生姓名：趙明豪年 級：2011級學 號：1135209615專 業(yè)：會計學時 間：2013年12月30日【摘要】隨著信息技術的迅猛發(fā)展，電算化系統(tǒng)功能的日益完善、系統(tǒng)更加復雜多樣，信息化浪潮的興起對企業(yè)內部審計工作的環(huán)境和方法帶來了深刻的變化。審計人員將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進行 改造，是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。會計電算化創(chuàng)新了傳統(tǒng)的會計理論和實務，改變了會計組織結構和業(yè)務程序。傳統(tǒng)的審計手段滯后于電算化的會計要求，必須進行改變、補充和完善

2、。因此，開展電算化審計勢在必行?？傮w來說，本文以適應社會主義市場 經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標為依據(jù)，順應當今網(wǎng)絡時代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿易組織對中 國會計改革與發(fā)展作一展望，通過論述會計電算化引起的審計內容和方式的改變，建設性的提出了 一些相應的審計對策。 關鍵詞：電算化；審計；影響；對策一、會計信息系統(tǒng)對審計的影響1. 會計信息系統(tǒng)的特點 要把握住電算化系統(tǒng)對審計工作影響的重點，我們就要了解電算化會計信息系統(tǒng)的基本特點。計算 機會計信息系統(tǒng)是在手工會計信息系統(tǒng)的基礎上建立起來的，與手工會計信息系統(tǒng)存在密切的聯(lián) 系，具有如下一些共同的特征：(1)對數(shù)據(jù)的及時性要求高；(2)對數(shù)

3、據(jù)的全面性、完整性、真實性、 準確性要求嚴格；(3)數(shù)據(jù)量大；(4)數(shù)據(jù)結構復雜；(5)安全可靠性要求高；(6)數(shù)據(jù)加工處理方法要 求嚴格。由于計算機特定的工作 環(huán)境，電算化會計信息系統(tǒng)的一些特點，與手工會計處理方式具有很大的區(qū)別。 2會計電算化對審計的影響1對審計概念的影響 隨著會計電算化的普及，會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異，導致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為審計的計算機化，即電算化審計。由手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。電算化審計包括兩個層面：一是對包括會計電算化在內的信息系統(tǒng)的設計進行審計，以及對信息系統(tǒng)

4、的數(shù)據(jù)處理過程和處理結果進行審計；二是作為審計工作的輔助手段，將計算機技術引入審計工作，以及建立審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)審計工作的辦公自動化。所以，從概念看，電算化審計比手工審計的目標和任務更為廣闊。同時，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響。在很大程度上提高了會計數(shù)據(jù)處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業(yè)人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業(yè)運營狀況為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域也為加強全面核算和監(jiān)督奠定了基礎。  一、審計線索的變化 審計線索對審計來說

5、是極為重要的。由于會計信息處理的電算化， 審計線索發(fā)生了很大的變化。在手工會計系統(tǒng)中，憑證、賬薄及會計報 表等各種審計資料都是按照一定的標準填寫與登記，整個財務處理過程 由不同職責分工的人員共同完成，并有經(jīng)手人簽字，整個過程都會留下 可見的文字、數(shù)字記錄，審計線索十分清楚，審計人員完全可以根據(jù)需 要跟蹤審計線索，進行順查、逆查或抽查。企事業(yè)單位一旦實現(xiàn)會計信 息化，手工會計系統(tǒng)中的審計線索在信息化條件下可能會中斷甚至會消 失，傳統(tǒng)的審計方法對信息化會計主體已不完全適用。在會計信息化環(huán) 境下，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到最終財務報表的輸出，這中間的全部 處理都集中由計算機程序指令完成，各項處理再沒有

6、直接的責任人；信 息化條件下，代替紙性的憑證、賬薄和報表的是存有會計信息的磁性數(shù) 據(jù)文件，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，不再是肉 眼所能識別的，可能被篡改而不會留下痕跡，有些還可能只是暫存的。 如果會計信息系統(tǒng)設計時考慮不周，可能到審計時只會發(fā)現(xiàn)業(yè)務處理的 結果而不能追索其來源。為了能夠有效地審計信息化會計主體，在會計 信息系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段必須注意到審計的要求，使系統(tǒng)在處理時能 留下追索的審計線索，以便審計人員能順利完成審計任務。例如：要留 下每筆經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額；加強系 統(tǒng)的操作日志管理，保存系統(tǒng)的操作記錄；預留公共數(shù)據(jù)接口，以便審 計抽樣

7、等等。另外，審計人員還要學會從磁性文件中找審計線索。對審計內容的影響。在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花

8、費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。 當一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計處，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。他們在系統(tǒng)設計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保

9、留了充分的審計線索，能否為日后順利開發(fā)審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行系統(tǒng)的開發(fā)控制。審計人員還參與系統(tǒng)的調試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。電算化會計系統(tǒng)的特點及其固有的風險，決定了會計信息化條件下審計的內容包括對信息化會計系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，這是手工系統(tǒng)下審計所沒有也不能審查的內容，這就要求審計人員具有計算機會計和計算機審計的知識和技能來進行審查。對信息化會計系統(tǒng)的審查著重審查系統(tǒng)的應用程序，審查其處理功能是否符合會計制度及其有關規(guī)定，是否能合法正確地處理各項業(yè)務，應用程序中的控制程序是否恰當有

10、效，是否能達到控制目的。審計人員如果不懂計算機知識就無法進行審計工作。二、內部控制的變化 近代審計是以系統(tǒng)為基礎的審計，即審計師要對會計系統(tǒng)的內部控 制進行審查和評價，以此作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。手 工會計系統(tǒng)下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數(shù)量、金額、會計 分錄等項目來審核，賬目的正確性一般從三套賬薄的相互核對來驗證。 而在會計信息化環(huán)境下，財務人員對處理工作的直接監(jiān)督減少了，原內 部控制體系難以適應這一變化，計算機處理數(shù)據(jù)的連貫性和集中性使手 工會計系統(tǒng)中職責分工的控制方法失效，數(shù)據(jù)存儲載體的改變使得手工 會計中的賬薄控制體系也失去作用，傳統(tǒng)的內部控制已經(jīng)不能適應信息 化

11、系統(tǒng)的新特點。為了系統(tǒng)的安全、可靠，也為了系統(tǒng)處理和存儲的會 計信息的準確、完整，必須考慮會計信息系統(tǒng)的特點，針對其固有的風 險，建立新的內部控制。按其內容不同可分為一般控制和應用控制兩大 類。一般控制是指任何會計信息系統(tǒng)普遍適用、為系統(tǒng)的安全可靠而對 系統(tǒng)構成要素及環(huán)境實施的控制。它具體包含：組織控制、操作控制、 安全控制、系統(tǒng)開發(fā)與發(fā)展控制（授權和領導認可控制、標準化和規(guī)范 化控制、人員結構控制、系統(tǒng)轉換控制、程序修改控制等）、內部審計 等。應用控制是指企業(yè)會計信息系統(tǒng)運行過程中的經(jīng)常性控制。它具體 包含：業(yè)務發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通信控制、數(shù)據(jù)處理控制、 數(shù)據(jù)輸出控制、數(shù)據(jù)存儲和檢

12、索控制等。上述內部控制內容中除了會計 信息化的管理制度和由人工執(zhí)行的一些審核、檢查外，還包括不少建立 在系統(tǒng)應用程序之中，由計算機運行時自動執(zhí)行的程序控制。如何識 別、研究、審查和評價這些新的內部控制，尤其是程序化的內部控制， 是會計信息化給審計提出的一個新課題。在會計信息化條件下，由于內 部控制的變化，審計人員必須研究會計信息化系統(tǒng)的內部控制，掌握其 審查方法。對程序控制，審計人員要利用計算機輔助審計技術進行審 計，對于被審會計信息系統(tǒng)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計人員應能評估其 對系統(tǒng)提供的會計信息可靠性的影響，并能向被審單位提出改進的建 議。對審計人員的影響 在會計電算化條件下，由于內部控制、

13、審計線索、審計內容和審計技術的改變，不懂計算機的審計人員會因審計線索的改變而無法參與審計；不懂電算化會計系統(tǒng)的特點和風險的審計人員就無法識別和審計內部控制系統(tǒng)；不懂使用計算機的審計人員也就無法對計算機相關軟件進行系統(tǒng)審查或利用計算機進行審計。審計發(fā)展的關鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。因此，審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。同時，適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復合型審計人才。（四）對審計標準和準則的影響 由于審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發(fā)生一系列變化，手工審計中所指定的

14、審計標準與審計準則也就很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產生的新問題，又必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。但是，世界各國電子商務法律的制訂相對落后于電子商務的發(fā)展。電子商務發(fā)展處于領先地位的美國在2006年6月16日才由美國國會通過電子簽名法。這項法律的頒布，為該國的審計機構取得合法的審計證據(jù)提供法律依據(jù)。在我國，與信息技術相關的法律法規(guī)也在不斷地制訂，但是與國際上其他國家相比，法制建設相對滯后，還不能滿足現(xiàn)在電子商務交易審計監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務缺乏法律的監(jiān)管，使審計監(jiān)督失去了審計依據(jù)和標準。 二、對會計電算化信息系統(tǒng)進行審計的對策 1.完善電算化審計

15、標準與準則。計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計 工作的標準、提高審計質量的保證。由于計算機數(shù)據(jù)存儲介質的磁性化、處理過程的自動化， 使被審計系統(tǒng)的可見審計線索減少，比手工審計證據(jù)易逝，經(jīng)濟犯罪更隱蔽，審計難度和風 險更大，顯然，過去手工的審計標準和準則中部分內容已不適應，而新的程序標準和準則還 沒有出臺，審計人員整體水平又不高。往往苦于無嚴謹?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗各顯神通。 因此，在制定標準和準則時要考慮我國國情，吸收借鑒國外先進經(jīng)驗，使我國與國際的審計 工作協(xié)調一致，更好的為對外開放服務。制定新的衡量標準，除對會計業(yè)務提出合法合理衡 量標準外，還要對會計核算系統(tǒng)本身提出一些易于

16、操作的正確的科學衡量標準，以便審計工 作有章可循（五）積極培養(yǎng)復合型的高素質審計人員 會計電算化信息系統(tǒng)不論是從哪個角度，都對審計人員提出了更高的要求。所以，必須要加快審計復合型人才的培養(yǎng)。所以，審計人員除具備傳統(tǒng)的財會、審計知識和操作能力以及熟悉審計規(guī)范準則外，還須掌握一定的計算機技能和計算機審計軟件的開發(fā)使用和維護技術。 結合實際，積極培養(yǎng)復合型的審計人員的方法是: 提高審計人員計算機知識水平和應用計算機的能力 逐步普及和更新現(xiàn)有的計算機知識 加強計算機操作訓練 從而使得審計人員能夠從會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中獲得準確有用的信息；合理的將高知識計算機人員和高知識審計人員組合起來，讓他們互相學

17、習，加強溝通，積極提升審計工作效率；對高校中財會類的教育加強計算機知識和技能的灌輸，提升財會類學生能夠準確將計算機運用到審計工作中的能力 4.改革審計方法。 知識經(jīng)濟的發(fā)展必然導致審計的目標、對象、方法、技術、實務、 審計準則和依據(jù)、評價標準、審計人員的審計理論等發(fā)生重大變化。審計人員的主要精力將 集中于采集、保存和確保 數(shù)據(jù)庫的程序上。在知識經(jīng)濟社會，審計處理的手段由手工操作 轉向電算化處理，由利用計算機審計和對計算機系統(tǒng)進行審計代替繞過和穿過計算機審計， 這已成為必然。我們必須充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡，開發(fā)新的審計5實施計算機審計以防范檢查風險電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸

18、出的改變使許多手工條件的審計線索發(fā)生改變，客觀要求審計人員在進行實質性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能，深入系統(tǒng)的內部進行測試審核，控制檢查風險。在對證、賬、表進行審計時，除了結合通常手工對系統(tǒng)進行審計的方法和手段外，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎上，每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結果數(shù)據(jù)與正確的或應當出現(xiàn)的結果進行核對，進一步檢驗被審計單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠，檢查各項公式的設置是否正確。程序和方法，革新審計技 術和手段，才能應對計算機環(huán)境下的審計工作。 （二）制訂合理的電算化會計審計程序 某項審

19、計業(yè)務從開始到結束應做的各項程序稱之為審計工作循環(huán)。它通常都包括計劃、實施和報告三個階段。不同的審計業(yè)務在這三個階段中的具體工作內容各有不同。審計人員應根據(jù)具體審計事項的內容、要求和特點來確定審計工作循環(huán)的具體內容。 1、計劃階段 計劃階段是審計工作的準備階段。為了避免審計工作的忙亂，防止遺漏必要的審計程序，保證審計質量，在實施審計之前應當編制周密的審計計劃。 （1）了解企業(yè)基本情況。這是審計工作開始的基礎和前提。一方面調閱往期的審計工作底稿，另一方面與企業(yè)有關人員初步面談并查閱被審計單位的會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計單位系統(tǒng)的特點和重點。 （2）組織審計人員，準備所需的審計軟件。通

20、過了解被審計單位的基本情況，可明確被審計單位會計電算化信息系統(tǒng)的構成特點、復雜程度以及審計任務的輕重，由此可選擇有計算機審計經(jīng)驗的注冊會計師擔任項目負責人，組成審計小組，由審計小組根據(jù)被審計單位的特點準備審計軟件。 （3）編制審計計劃。審計項目組組成后，應深入到被審計單位，了解并評價其內部控制、經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營環(huán)境等，確定重要性水平，評估審計風險，據(jù)以編制審計計劃。 2、實施階段 實施階段是審計工作循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。為了獲取充分與適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，借以形成正確的審計意見，審計人員必須深入被審計單位進行認真的審查。這一階段的工作主要包括： （1）進行控制測試。對計算機內部控制的審計是計算機審計的第二步

21、。審計人員應當對被審計單位計算機內部控制的設置是否合理，執(zhí)行是否一貫有效進行審查，以了解計算機信息系統(tǒng)在會計信息系統(tǒng)的業(yè)務流程和內部控制的基本結構。控制測試后應將控制測試的結果與準備階段了解、初評內部控制的結果進行比較，以確定被審計單位內部控制的可信賴程度，并做出結論。 （2）進行實質性測試。實質性測試是指審計人員為了搜集用以直接形成審計結論的審計證據(jù)，而對電算化會計資料及其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務進行的審查。它是審計工作中最基本的一項工作。無論被審計單位的審計風險多么低，內部控制多么健全和有效，實質性測試都是必須進行的。 3、報告階段 報告階段是審計循環(huán)的結束階段。為了實現(xiàn)審計目的，審計人員必須根據(jù)實施階段所收集到的各種審計證據(jù)，對照相關審計標準，運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?，最終出具審計報告。 四、對未來審計方式的展望 外國在上個世紀后期出現(xiàn)了一種新的審計方法，它將傳統(tǒng)的審計和計算機審計結合為一體， 我們稱這種方法叫計算機審計整合法又叫完全整合法，是未來計算機審計的最終理想方式。在這個階段， 所有的審計人員的高層都會受到計算機審計和財務審計的培訓， 無須相互交叉咨詢。一般審計人員也會接受計算機審計和財務審計相關的基本訓練。 在使用完整整合法時，所有的審計人員都在一起，他們將結合成一個審計小組，來充分的做好相關