1、8.1.1無形資產概述1、無形資產的確認（一）概念無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。（二）無形資產的確認條件 無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業； （2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。 2、無形資產的特征（1）不具有實物形態（2）具有可辨認性（3）屬于非貨幣性資產（金額不固定、不可確定）（4）是為企業使用而非出售的資產 3、無形資產的分類 使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產（一）使用壽命有限的無形資產 使用壽命有限的無形資產應根據使用其可使用壽命，每年進行攤銷（二）使用壽命不確定的無形資產 根據可獲得的

2、情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。4、無形資產的內容（1）專利權（2）商標權（3）著作權（4）特許權（5）土地使用權 【多選題】北方公司為從事房地產開發的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開

3、發完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（）。 A.甲地塊的土地使用權 B.乙地塊的土地使用權 C.丙地塊的土地使用權 D.丁地塊的土地使用權【答案】BC【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發企業的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產，選項B和C正確。8.1.2 無形資產核算1 1、無形資產取得、無形資產取得（1）外購無形資產外購無形資產的成本，包括購

4、買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 下列各項不包括在無形資產的初始成本中： 1.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用； 2.無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。【單選題】2014年2月5日，甲公司以1 900萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（）萬元。 A.1 900 B.1 990 C.2 030 D.2 005【注意】 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，

5、實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。【例題】2014年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4 546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 要求：

6、計算甲公司2014年7月1日購買管理系統軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。 管理系統軟件應該按照購買價款的現值4 546萬元作為入賬價值 借：無形資產 4 546 未確認融資費用 454 貸：長期應付款 4 000 銀行存款 1 000（2）自行研發無形資產【研究與開發階段的區分】 研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。（一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確

7、定性。（二）開發階段開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。【研究與開發支出的確認】（一）研究階段的支出 研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（二）開發階段的支出 企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產： 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； 3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證

8、明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； 4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產； 5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。【提示】無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）研發支出研發支出研究階段研究階段開發階段開發階段計入當期損益計入當期損益符合資本化條件的，符合資本化條件的，計入無形資產成本計入無形資產成本不符合資本化條件的，不符合資本化條件的，計入當期損益計入當期損益【例8-2】步驟：P226 表8-1（1）歸集研發支出研究階

9、段：計入研發支出費用化支出開發階段：符合資本化條件的計入研發支出資本化支出不符合資本化條件計入研發支出費用化支出（2）結轉研發支出資本化支出：借：無形資產 貸：研發支出資本化支出費用化支出：借：管理費用 貸：研發支出費用化支出2 2、無形資產攤銷、無形資產攤銷 攤銷期限：攤銷期限為自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。 按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。 無形資產的應攤銷金額，

10、是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備金額。【單選題】2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為（）萬元。 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。 企業至少應當于每年年度終了,對無形資產的使用

11、壽命及攤銷方法進行復核,如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的, 應當改變其攤銷年限和攤銷方法。 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（資產負債表列報）【例8-5】1.將出售的無形資產賬面價值轉銷2.將處置價款凈額與無形資產賬面價值的差額計入資產處置損益（或營業外收支）無形資產賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產減值準備 甲甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為預計使用期限為1010年。現該項非專利技術已被內部研發成功的新年。現該項非專利技術已被內部研發成功

12、的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為9 9 0000萬元萬元，已攤銷，已攤銷6 6年年（直線法攤銷），（直線法攤銷），累計計提減值準備累計計提減值準備2 2 4040萬元萬元，該項非專利技術，該項非專利技術的殘值為的殘值為0 0。假定不考慮其他相關因素。假定不考慮其他相關因素。甲企業的賬務處理為：甲企業的賬務處理為：借：累計攤銷借：累計攤

13、銷 540540無形資產減值準備無形資產減值準備專利權專利權 240240營業外支出營業外支出處置非流動資產損失處置非流動資產損失 120120貸：無形資產貸：無形資產專利權專利權 900900壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資、可供出售金融資產：允許轉回固定資產、無形資產、投資性房地產：不允許轉回無形資產賬面余額=原價-累計攤銷【目的目的】練習無形資產的核算練習無形資產的核算（1 1）A A公司公司20142014年年2 2月月1 1日開始自行研究開發一項新產品專利技術，在研究日開始自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費開發過程中發生材料費50 000050 0000

14、元、人工工資元、人工工資20 000020 0000元（尚未支付），以元（尚未支付），以及支付的其他費用及支付的其他費用2 00002 0000元（銀行存款支付），共計元（銀行存款支付），共計72 000072 0000元，其中，元，其中，符合資本化條件的支出為符合資本化條件的支出為48 000048 0000元；元；20152015年年1 1月專利技術獲得成功，達到月專利技術獲得成功，達到預定用途。對于該項專利權，相關法律規定該專利權的有效年限為預定用途。對于該項專利權，相關法律規定該專利權的有效年限為1010年，年，A A公司估計該專利權的預計使用年限為公司估計該專利權的預計使用年限為6

15、6年，并采用直線法攤銷該項無形資年，并采用直線法攤銷該項無形資產。產。（2 2）20162016年年1212月月3131日，由于市場發生不利變化，致使該專利權發生減值，日，由于市場發生不利變化，致使該專利權發生減值，A A公司預計其可收回金額為公司預計其可收回金額為20 000020 0000元。元。（3 3）201201年年7 7月月1010日，日，A A公司出售該專利權，收到價款公司出售該專利權，收到價款25 000025 0000元，增值稅元，增值稅1 1 50005000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。要求：要求：1 1、編制、編制20142014年度有關研究開發專利權的會計分

16、錄年度有關研究開發專利權的會計分錄2 2、編制、編制20152015年攤銷無形資產的會計分錄（假定按年攤銷）年攤銷無形資產的會計分錄（假定按年攤銷）3 3、編制、編制20162016年末計提減值準備的會計分錄年末計提減值準備的會計分錄4 4、編制、編制20172017年與該專利權相關的會計分錄年與該專利權相關的會計分錄1、（1）2014年度：發生支出時：借：研發支出費用化支出 240000 資本化支出 480000 貸：原材料 500000 應付職工薪酬 200000 銀行存款 20000年末，專利權獲得成功時：借：管理費用 240000 無形資產 480000 貸：研發支出費用化支出 240

17、000 資本化支出 480000（2）2015年度攤銷無形資產480000680000（元）借：制造費用(或管理費用) 80000 貸：累計攤銷 80000（3）2016年末計提減值準備前無形資產賬面價值 480000800002320000（元）2016年末應計提無形資產減值準備 320000200000120000（元）借：資產減值損失計提的無形資產減值準備 120000 貸：無形資產減值準備 120000（4）2017年度（16月）攤銷無形資產200000/46/1225000（元）借：制造費用(或管理費用) 25000 貸：累計攤銷 25000借：銀行存款 265000 無形資產減值準

18、備 120000 累計攤銷 185000 貸：無形資產 480000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15000 資產處置收益 750002、（1）編制2013年11月12日購入該無形資產的會計分錄借：無形資產 450 應交稅費應交增值稅（進項稅額）27 貸：銀行存款 477（2）編制2013年12月31日計提無形資產攤銷額的會計分錄借：管理費用 7.5 【45010（2/12）】貸：累計攤銷 7.5 （3）計算并編制2016年12月31日計提的無形資產減值準備的會計分錄2016年12月31日該無形資產的賬面價值450（45010）（2/12）（45010）3307.5（萬元）計提無形資產減值

19、準備307.5205102.5（萬元）借：資產減值損失102.5貸：無形資產減值準備 102.52014年1月1日，甲公司董事會批準研發某項新產品專利技術，有關資料如下：（1）2014年發生材料費用5萬元，人工工資40萬元，支付其他費用5萬元，該專利技術尚處于研究階段。（2）2015年1月，該專利技術進入開發階段，發生人工工資80萬元，支付其他費用10萬元，均符合資本化條件。（3）2016年1月該專利技術研發成功，達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為零。（4）2016年12月31日，該專利技術的可收回金額為72萬元。（5）2017年1月1日12月31日，將該專利技術出租出去，收取租金12萬元，存入銀行。（6）2018年1月，將該專利技術出售，出售價款為80萬元，增值稅額為4.8萬元，收到款項存入銀行。要求：編制2014年、2015年、2016年、2017年、2018年相關會計分錄（1）2014年會計處理借：研發支出費用化支出 50 貸：原材料 5 應付職工薪酬 40 銀行存款 5 借：管理費用 50 貸：研發支出費用化支出 50（2）2015年會計處理借：研發費用資本化支出 90 貸：應付職工薪酬 80 銀行存款 10達到預定可使用狀態，借：無形資產專利技術 90 貸：研發支