1、2目 錄3.1 物流成本核算概述3.2 物流成本核算的一般方法3.3 物流作業(yè)成本法本章小結(jié)案例分析要點(diǎn)習(xí)題與思考題實(shí)訓(xùn)題閱讀材料3第3章 物流成本的核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過對物流成本核算方法的學(xué)習(xí)，深化對物流成本的認(rèn)識，為物流成本管理與控制提供基本方法；掌握物流成本核算的程序和方法，熟悉物流作業(yè)成本核算法，達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行物流成本的實(shí)際核算。 關(guān)鍵詞匯： 物流成本、會(huì)計(jì)、物流作業(yè)、作業(yè)成本法 Logistics Cost、Accounting、Logistics Operation、Activity-Based Costing 4流通企業(yè)物流成本計(jì)算及企業(yè)物流成本表 乙公司是某集團(tuán)下設(shè)分公司

2、，主要負(fù)責(zé)啤酒的銷售工作。截止2006年3月底，資產(chǎn)總額8900萬元，負(fù)債總額2200萬元。該公司有員工1080人，設(shè)有人力資源部門、物流管理部、財(cái)務(wù)部、市場營銷部和信息部五個(gè)專門部門（無專門的物流信息部），共有管理人員78人，其中物流管理部有12名員工，另在全國各省市設(shè)有48個(gè)辦事處，主要負(fù)責(zé)啤酒的營銷工作。該公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)和裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)均委托第三方物流公司某城市招商局下設(shè)分支機(jī)構(gòu)辦理，同時(shí)在本部租賃三個(gè)倉庫，總面積約20000平方米，用于產(chǎn)品的臨時(shí)儲(chǔ)存和市內(nèi)周轉(zhuǎn)，無本公司的倉庫保管人員，有關(guān)費(fèi)用統(tǒng)一在倉庫租賃費(fèi)支付。5流通企業(yè)物流成本計(jì)算及企業(yè)物流成本表公司另有運(yùn)輸車輛156輛，主要用于業(yè)

3、務(wù)聯(lián)絡(luò)和辦理，同時(shí)也零星用于銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸。該公司的主要工作流程如下：根據(jù)客戶訂單從集團(tuán)下設(shè)另一啤酒生產(chǎn)公司采購啤酒，其中有關(guān)的物流運(yùn)作包括運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)等工作均外包給專業(yè)的物流公司。采購環(huán)節(jié)無運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)，這部分費(fèi)用體現(xiàn)在采購價(jià)格中，分別占采購價(jià)格的6%和1.5%，銷售價(jià)格按離岸價(jià)格確定。為了滿足臨時(shí)訂貨和銷售的需要，在采購總額中約有15%的貨物儲(chǔ)存于倉庫用于市內(nèi)周轉(zhuǎn)和應(yīng)急所需。 6流通企業(yè)物流成本計(jì)算及企業(yè)物流成本表本案例子中以乙公司2006年3月有關(guān)成本費(fèi)用資料為依據(jù)，計(jì)算2006年3月的物流成本。乙公司的成本費(fèi)用科目主要有銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用為銀行手

4、續(xù)支出，與物流成本無關(guān)。1、獲取2006年3月相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生額及明細(xì)資料并逐項(xiàng)分析哪些與物流成本相關(guān)。7成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表項(xiàng)目成本費(fèi)用科目及明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額（元）是否相關(guān)備 注1銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用工資工資16606000是是含物流管理人員及零含物流管理人員及零星運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員工資星運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員工資2銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)231800是是含物流管理人員及零含物流管理人員及零星運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員工資星運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員工資3銷售費(fèi)用折舊費(fèi)辦公用房設(shè)備折舊152000否主要辦公用房及設(shè)備折舊費(fèi)4銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi)運(yùn)運(yùn)輸車輛折舊輸車輛折

5、舊566200是是運(yùn)輸車輛零星用于物運(yùn)輸車輛零星用于物流業(yè)務(wù)運(yùn)輸流業(yè)務(wù)運(yùn)輸5銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi)生生啤鮮啤機(jī)折舊啤鮮啤機(jī)折舊3800是是屬于包裝輔助設(shè)施折屬于包裝輔助設(shè)施折舊費(fèi)舊費(fèi)8成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目及明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額（元）是否相關(guān)備 注6銷售費(fèi)用修理費(fèi)辦公用房及設(shè)備修理費(fèi)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi)車車輛維修輛維修26600106400否是是主要為辦公用房及設(shè)備修理費(fèi)運(yùn)輸車輛零星用于物流業(yè)運(yùn)輸車輛零星用于物流業(yè)務(wù)運(yùn)輸務(wù)運(yùn)輸7銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷辦公用辦公用34200是是含物流管理部門費(fèi)用含物流

6、管理部門費(fèi)用8銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷鮮酒桶攤銷鮮酒桶攤銷247000是是主要為啤酒包裝設(shè)施攤銷主要為啤酒包裝設(shè)施攤銷9銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用郵電費(fèi)郵電費(fèi)368600是是含物流信息費(fèi)用含物流信息費(fèi)用10銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi)辦辦公用品費(fèi)等公用品費(fèi)等197600是是含物流管理人員及零星運(yùn)含物流管理人員及零星運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員費(fèi)用輸業(yè)務(wù)人員費(fèi)用11銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用差旅費(fèi)差旅費(fèi)691600是是含物流管理部門費(fèi)用含物流管理部門費(fèi)用12銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi)3800是是含物流管理部門耗用費(fèi)用含物流管理部門耗用費(fèi)用13銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)12285400是是為對外支付物流運(yùn)輸費(fèi)用為

7、對外支付物流運(yùn)輸費(fèi)用9成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目及明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額（元）是否相關(guān)備 注14銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)2378800是是為對外支付裝卸費(fèi)用為對外支付裝卸費(fèi)用15銷售費(fèi)用廣告費(fèi)186200否主要為銷售宣傳費(fèi)用16銷售費(fèi)用促銷品及其促銷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)12464000否17銷售費(fèi)用租賃費(fèi)經(jīng)營租賃費(fèi)425600否部分辦公用房租賃費(fèi)支出18銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi)倉庫租倉庫租賃賃380000是是對外支付倉庫租賃費(fèi)對外支付倉庫租賃費(fèi)19銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗167200是是車輛燃料費(fèi)（含零星物車輛燃料費(fèi)（含零星物流運(yùn)輸業(yè)

8、務(wù)）流運(yùn)輸業(yè)務(wù)）20銷售費(fèi)用樣品酒費(fèi)用15200否21銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用破損費(fèi)破損費(fèi)186200是是主要為啤酒在運(yùn)輸過程主要為啤酒在運(yùn)輸過程中發(fā)生的破損費(fèi)中發(fā)生的破損費(fèi)10成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目及明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額（元）是否相關(guān)備 注22銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)106400是是主要為商品的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)主要為商品的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)23銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用車輛相關(guān)費(fèi)車輛相關(guān)費(fèi)174800是是車輛的過路過橋費(fèi)等（含車輛的過路過橋費(fèi)等（含零星物流業(yè)務(wù)）零星物流業(yè)務(wù)）24銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用盤盈盤虧及盤盈盤虧及報(bào)廢損失報(bào)廢損失19000是是主要為其末倉庫盤點(diǎn)損

9、失等主要為其末倉庫盤點(diǎn)損失等25銷售費(fèi)用外用工資4886800否主要為雇傭促銷員工資支出26管理費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)23925.14否按工資總額2%提取用于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出27管理費(fèi)用管理費(fèi)用職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)17943.97是是按工資總額按工資總額1.5%提取（含提取（含物流人員工資）物流人員工資）28管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)439193.15否主要為繳納離休統(tǒng)籌金29管理費(fèi)用顧問咨詢費(fèi)355444.00否30管理費(fèi)用管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷31938.06是是主要為物流信息軟件攤銷費(fèi)主要為物流信息軟件攤銷費(fèi)11成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表31成

10、本費(fèi)用科目及明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額（元）是否相關(guān)備 注32管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)107705.00否含物流業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)招待費(fèi)33管理費(fèi)用管理費(fèi)用住房公積金住房公積金353384.00是是含物流管理人員及含物流管理人員及運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員住房運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員住房公積金公積金34管理費(fèi)用警衛(wèi)消防費(fèi)4410.00否35管理費(fèi)用管理費(fèi)用住房增量補(bǔ)貼住房增量補(bǔ)貼137534.85是是按應(yīng)發(fā)工資按應(yīng)發(fā)工資20%提提取發(fā)個(gè)人（含物流取發(fā)個(gè)人（含物流人員等）人員等）36管理費(fèi)用地方教育附加費(fèi)307636.84否按營業(yè)稅額的1%上繳37主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本123000000.00是是為啤酒采購成本（含為啤酒采購成本（含運(yùn)費(fèi)、裝卸

11、費(fèi)）運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)）38合計(jì)177724 515.0112成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表成本費(fèi)用科目明細(xì)及物流成本相關(guān)性分析表2、物流成本資料分析及物流成本計(jì)算。根據(jù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證及其他相關(guān)資料，對表中與物流成本有關(guān)的費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行分析，并設(shè)物流成本輔助賬戶按三個(gè)維度計(jì)算物流成本。（1）銷售費(fèi)用工資16606000元，經(jīng)查明細(xì)資料，為公司全體人員工資，其中物流管理部門12名人員工資總額19 680元，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，物流管理人員2006年3月用與啤酒采購環(huán)節(jié)的工作時(shí)數(shù)為422小時(shí)，用于公司內(nèi)倉庫之間啤酒調(diào)撥環(huán)節(jié)的工作時(shí)數(shù)為634小時(shí)，用于啤酒銷售環(huán)節(jié)的工作時(shí)數(shù)為1056小時(shí)

12、；另有運(yùn)輸業(yè)務(wù)人員（主要指內(nèi)部司機(jī)）156人，其工資總額為187 200元，156輛車輛主要用于各地市內(nèi)的周轉(zhuǎn)運(yùn)輸包括倉庫之間的運(yùn)輸以及倉庫和港口碼頭之間的運(yùn)輸，3月份運(yùn)輸總里程數(shù)為343200公里，其中物流業(yè)務(wù)運(yùn)輸里程為27 456公里（啤酒采購環(huán)節(jié)運(yùn)輸里程數(shù)為5 491公里，倉庫之間調(diào)撥發(fā)生運(yùn)輸里程數(shù)為13 728公里，啤酒銷售環(huán)節(jié)運(yùn)輸里程數(shù)為8 237公里）。物流管理成本和運(yùn)輸成本分別按工作時(shí)數(shù)和運(yùn)輸里程數(shù)進(jìn)行分配。133.1 物流成本核算概述 物流成本核算是按照國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對物流服務(wù)過程中實(shí)際發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，以提供真實(shí)、有用的物流成本信息。 3

13、.1.1 物流成本核算對象的選取 物流成本的核算并不是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而是屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，是為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理服務(wù)的。因此，在一個(gè)企業(yè)中要開展物流成本的核算，首先必須結(jié)合自身實(shí)際確定核算的目的，比如對物流各個(gè)環(huán)節(jié)、相關(guān)責(zé)任部門或者各個(gè)區(qū)域等進(jìn)行績效考核和成本控制等，在此基礎(chǔ)上，再確定成本核算的對象。一般而言，企業(yè)物流成本核算對象存在以下幾種情況：143.1.1.1 形態(tài)別物流成本核算 形態(tài)別物流成本核算是指以物流費(fèi)用的支付形態(tài)為成本計(jì)算對象所進(jìn)行的物流成本核算。具體指： 企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)計(jì)算 即匯總和歸集企業(yè)自己進(jìn)行各項(xiàng)物流活動(dòng)所發(fā)生的物流費(fèi)用，它是相對于委托物流費(fèi)計(jì)算而言的。企業(yè)內(nèi)

14、部物流費(fèi)計(jì)算又可分為材料費(fèi)計(jì)算、人工費(fèi)計(jì)算、水電氣費(fèi)計(jì)算、維護(hù)費(fèi)計(jì)算、物流利息計(jì)算、其他費(fèi)用計(jì)算等。 委托物流費(fèi)計(jì)算 即匯總和歸集企業(yè)委托外單位進(jìn)行運(yùn)輸、保管、裝卸、包裝、流通加工等物流活動(dòng)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 外企業(yè)支付物流費(fèi)計(jì)算 包括供應(yīng)外企業(yè)支付物流費(fèi)計(jì)算和銷售外企業(yè)支付物流費(fèi)計(jì)算。比如，商品購進(jìn)采用送貨制時(shí)包含在購買價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)和商品銷售采用提貨制時(shí)因顧客自己取貨而從銷售價(jià)格中扣除的運(yùn)費(fèi)。 15 形態(tài)別物流成本的核算是企業(yè)物流成本核算的基礎(chǔ)。通過形態(tài)別物流成本核算，可以為制定標(biāo)準(zhǔn)物流成本和編制物流成本預(yù)算提供資料，可以為企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的決策提供資料。例如，企業(yè)物流活動(dòng)是否委托外單位進(jìn)行，企

15、業(yè)應(yīng)該采用何種交貨方式采購物料或銷售產(chǎn)品等。 163.1.1.2 功能別物流成本核算 功能別物流成本核算是指以物流活動(dòng)的功能為成本計(jì)算對象所進(jìn)行的物流成本核算，即對企業(yè)一定時(shí)期的物流費(fèi)用按其發(fā)生用途不同進(jìn)行分類和歸集，包括運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算、保管費(fèi)計(jì)算、裝卸費(fèi)計(jì)算、包裝費(fèi)計(jì)算、流通加工費(fèi)計(jì)算、物流管理費(fèi)計(jì)算等。 通過功能別物流成本核算，可以了解物流成本的功能別構(gòu)成，便于更好地協(xié)調(diào)各物流環(huán)節(jié)的關(guān)系。各功能成本可利用各功能的成本計(jì)算表進(jìn)行計(jì)算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步匯總各功能成本計(jì)算表的資料，編制整個(gè)企業(yè)的物流成本匯總表。以物流功能為成本核算對象，可以核算得到的物流成本信息如表3.1所示。17表3.1 以物流

16、功能為成本核算對象的物流成本匯總信息 功能成本項(xiàng)目運(yùn)輸保管裝卸包裝流通加工物流信息物流管理合計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費(fèi) 人工費(fèi) 維修費(fèi) 水電費(fèi) 其他 小計(jì) 委托物流費(fèi) 合計(jì) 183.1 營運(yùn)成本法 目前，普遍采用營運(yùn)成本法核算企業(yè)物流成本。它是以物流各功能模塊為成本控制重點(diǎn)，按不同支付形態(tài)和物流功能進(jìn)行核算，是傳統(tǒng)的成本核算方式的代表。營運(yùn)成本法核算物流成本的概念性公式為： 物流總成本=運(yùn)輸成本+存貨持有成本+物流行政管理成本 營運(yùn)成本法在成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因

17、此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化，這種傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒ㄊ乖S多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。并且，營運(yùn)成本法下歸集的物流成本往往不完整，許多不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯的變動(dòng)成本和固定費(fèi)用支出往往被忽略、混入期間費(fèi)用，造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說”。 193.1.1.3 客戶別物流成本核算 為了對重點(diǎn)客戶對象實(shí)施重點(diǎn)管理，這樣就需要客戶別物流成本核算。 這種核算方式對于加強(qiáng)客戶服務(wù)管理、制定有競爭力且有盈利性的收費(fèi)價(jià)格是很有必要的。特別是對于物流服務(wù)企業(yè)來說，在為大客戶提供物流服務(wù)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分別核算對各個(gè)大客戶提供服

18、務(wù)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本。這有利于物流企業(yè)制定物流服務(wù)收費(fèi)價(jià)格，或者為不同客戶確定差別性的物流水平等提供決策依據(jù)。按客戶進(jìn)行物流成本核算可以得到的物流成本信息如表3.2所示。 20表3.2 以服務(wù)客戶為成本核算對象的物流成本匯總信息功能成本項(xiàng)目A大客戶B大客戶N大客戶P類中小客戶Q類中小客戶其他客戶合計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流成本材料費(fèi) 人工費(fèi) 維修費(fèi) 水電費(fèi) 其他 小計(jì) 委托物流費(fèi) 合計(jì) 21 對于大客戶，可以獨(dú)立設(shè)置賬戶核算其發(fā)生的物流成本，以進(jìn)行有效的管理，如果物流企業(yè)服務(wù)的對象還包括許多中小客戶，則可以把這些客戶進(jìn)行分類，統(tǒng)一核算物流成本，然后按照歸類的屬性再將成本分?jǐn)偨o這些客戶，以有效地進(jìn)行每個(gè)客戶

19、的成本與收費(fèi)價(jià)格的管理，也有利于進(jìn)行有效的物流服務(wù)水平管理。3.1.1.3 客戶別物流成本核算22 3.1.1.4 范圍別物流成本核算 范圍別物流成本核算是指以物流活動(dòng)的范圍為成本計(jì)算對象所進(jìn)行的物流成本核算，即對企業(yè)一定時(shí)期的物流費(fèi)用按發(fā)生于物流活動(dòng)的不同過程所進(jìn)行的匯總和歸集，具體包括供應(yīng)物流費(fèi)計(jì)算、生產(chǎn)物流費(fèi)計(jì)算、銷售物流費(fèi)計(jì)算、退貨物流費(fèi)計(jì)算、廢棄物物流費(fèi)計(jì)算等。 通過范圍別物流成本核算，便于發(fā)現(xiàn)不同過程物流活動(dòng)中存在的問題，分清有關(guān)部門對此應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并為不同過程物流活動(dòng)的協(xié)調(diào)和控制提供依據(jù)。在進(jìn)行范圍別物流成本核算時(shí)，凡是發(fā)生在某一物流過程的物流費(fèi)用都必須計(jì)入該過程的物流成本中，以

20、便據(jù)此考核其負(fù)責(zé)部門的工作業(yè)績。范圍別物流成本可利用各物流范圍物流費(fèi)用匯總表進(jìn)行核算，并可在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制企業(yè)物流成本匯總表。233.1.1.5 制品別物流成本核算 這主要是指貨主企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，以每種產(chǎn)品作為核算對象，計(jì)算為組織該產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所花費(fèi)的物流成本。以便進(jìn)行重點(diǎn)管理。以產(chǎn)品為物流成本核算對象的成本匯總表可以與表3.1和表3.2類似，不再列出。 3.1.1.6 部門別物流成本核算 如以企業(yè)中的倉庫、運(yùn)輸隊(duì)、裝配車間等部門為對象進(jìn)行計(jì)算。這種核算對加強(qiáng)責(zé)任中心管理，開展責(zé)任成本管理方法以及對于部門的績效考核是十分有利的。 243.1.1.7 地域別物流成本核算 計(jì)算各

21、個(gè)地區(qū)組織供應(yīng)和銷售所花費(fèi)的物流成本，了解各地區(qū)的物流成本開支情況，以便進(jìn)行重點(diǎn)管理。對于銷售或物流網(wǎng)絡(luò)分布很廣泛的物流企業(yè)或者產(chǎn)品分銷企業(yè)來說，這種以地區(qū)為物流成本核算對象的成本核算就顯得更加的重要，它是進(jìn)行物流成本日常控制、各個(gè)地區(qū)負(fù)責(zé)人績效考核以及其他物流系統(tǒng)優(yōu)化決策的有效依據(jù)。以地區(qū)為核算對象的物流成本匯總信息如表3.3所示。25表3.3 以地區(qū)為成本核算對象的物流成本匯總信息 功能成本項(xiàng)目東北分公司華北分公司中南分公司西北分公司華南分公司西南分公司華東分公司合計(jì)企業(yè)內(nèi)部物流成本運(yùn)輸 保管 裝卸 包裝 流通加工 物流信息 其它 小計(jì) 委托物流費(fèi) 合計(jì) 從表中看出，管理者不僅可以獲得每個(gè)

22、地區(qū)的物流總成本，還可以得到物流成本按照物流功能(運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、配送費(fèi)、流通加工費(fèi)等)的構(gòu)成情況。實(shí)際上，企業(yè)也可以按照每個(gè)地區(qū)物流成本的成本項(xiàng)目構(gòu)成進(jìn)行物流成本的歸集。 263.1.1.8 過程別物流成本核算以供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、退貨等某過程為對象進(jìn)行計(jì)算。它的主要任務(wù)是從材料采購費(fèi)及企管費(fèi)中抽出供應(yīng)物流成本；從基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用以及企業(yè)管理費(fèi)等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本，如人工費(fèi)部分按物流人員比例或物流工時(shí)比例確定計(jì)入，折舊費(fèi)、大修費(fèi)按物流固定資產(chǎn)占用資金比例確定計(jì)入等；從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流成本，如銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費(fèi)用和委托物流

23、費(fèi)等。這樣就可以得出物流成本的總額，可了解各范圍(領(lǐng)域)物流成本的全貌，并據(jù)此進(jìn)行比較分析。企業(yè)還可根據(jù)經(jīng)營管理實(shí)際需要，按照物流設(shè)備、企業(yè)物流活動(dòng)等選取物流成本核算對象。 273.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目 財(cái)政部 2000年12月29日公布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)定除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，都要執(zhí)行該制度。 3.1.2.1 企業(yè)成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)科目的核算內(nèi)容，企業(yè)對外提供成本資料必須按照有關(guān)的制度規(guī)定進(jìn)行成本核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的成本費(fèi)用主要通過下列

24、科目進(jìn)行核算。 283.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目 “生產(chǎn)成本”科目 “生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置的明細(xì)科目有 “基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”。293.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目 “制造費(fèi)用”科目“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)

25、用” 科目，不在該科目核算。30制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種： 按生產(chǎn)工人工資； 按生產(chǎn)工人工時(shí)； 按機(jī)器工時(shí)； 按耗用原材料的數(shù)量或成本； 按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的職工福利費(fèi)之和）； 按產(chǎn)品產(chǎn)量。 3.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目31企業(yè)自行決定采用哪種分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。“制造費(fèi)用”科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 “勞務(wù)成本”科目“勞務(wù)成本” 科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)所發(fā)生的成本，不在該科目核算。 “主營業(yè)務(wù)成本”

26、科目 “主營業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，確定銷售商品等的實(shí)際成本。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。3.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目32 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 “其他業(yè)務(wù)支出” 科目“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、

27、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。3.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目333.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目 “營業(yè)費(fèi)用” 科目 “營業(yè)費(fèi)用”科目核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)，類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也在本科目核算。34 “管理費(fèi)用”科目“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董

28、事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi) （包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi) （含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈 、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。3.1.2 物流成本核算的會(huì)計(jì)科目35 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)

29、生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失 （減匯兌收益）及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目的核算范圍內(nèi)。36 “預(yù)提費(fèi)用”科目“預(yù)提費(fèi)用”科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。按規(guī)定預(yù)提計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出，借記 “制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支出時(shí)借記該科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?7 “待攤費(fèi)

30、用”科目 “待攤費(fèi)用”科目 “待攤費(fèi)用” 科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由當(dāng)期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi) （包括 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。超過 1 年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用” 科目核算，不在“待攤費(fèi)用” 科目核算。38物流成本在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度中的體現(xiàn) 企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，忽視了影響成本的各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，而把屬于同一項(xiàng)活動(dòng)的勞動(dòng)、原材料和間接成本等相關(guān)部分人為分

31、離。，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的成本費(fèi)用主要通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”十一個(gè)科目進(jìn)行核算的。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的要求，購買原材料所支付的物流費(fèi)用是計(jì)算在原材料成本中的，工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品從工廠運(yùn)到商業(yè)部門的物流成本計(jì)算在主營業(yè)務(wù)成本中，自運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用和自用保管費(fèi)用計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，另外與物流相關(guān)的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)發(fā)生的物流成本都是列在了“材料采購”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”以及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶中混合核算的。 393.1.2

32、.2 物流成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法對物流成本沒有分列記賬，物流費(fèi)用在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的核算科目，有關(guān)物流成本是分散在各個(gè)成本費(fèi)用科目中的。在這些科目中，匯集企業(yè)發(fā)生的全部成本費(fèi)用，不僅僅核算企業(yè)發(fā)生的物流成本費(fèi)用。為了匯集計(jì)算物流成本的方便，可以在各個(gè)成本費(fèi)用科目下按物流成本費(fèi)用和非物流成本費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目。例如，在“營業(yè)費(fèi)用”科目下設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用物流費(fèi)用”和“營業(yè)費(fèi)用非物流費(fèi)用”明細(xì)科目，分別用來核算企業(yè)在物流業(yè)務(wù)和非物流業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。在計(jì)算物流成本時(shí)，只需將各個(gè)成本費(fèi)用科目的物流成本費(fèi)用明細(xì)科目加以匯總，即可計(jì)算出企業(yè)發(fā)生的物流成本。

33、這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，既不違反現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本費(fèi)用核算的規(guī)定，又可以方便、有效地進(jìn)行物流成本費(fèi)用的核算。40 物流成本核算的科目、賬簿設(shè)置 我國會(huì)計(jì)制度中把會(huì)計(jì)核算對象分成了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素，對會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類核算的項(xiàng)目，成為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目可以進(jìn)一步細(xì)化為一級科目、明細(xì)科目和二級科目，甚至三級、四級科目。在物流成本的核算中，如果明確了物流成本的核算對象，實(shí)際上就是確定了物流成本核算的科目設(shè)置，不同的科目設(shè)置就是對成本核算對象的不同選擇。明確了物流成本的核算對象之后，就要按照這個(gè)核算對象設(shè)置相應(yīng)的物流成本賬戶，并對賬戶進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，然后設(shè)置相

34、應(yīng)的賬簿，選擇合適的成本核算方法進(jìn)行物流成本的核算。413.1.2.2 物流成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 物流成本核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置案例 某制造行業(yè)企業(yè)核算物流成本的方法如下：為了進(jìn)行物流成本核算，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)設(shè)立了“自營物流成本”和“委托物流成本”兩個(gè)物流成本核算的一級科目，“自營物流成本”用于核算、記錄企業(yè)自身從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，“委托物流成本”用以核算企業(yè)委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。兩個(gè)科目屬于成本類科目，借方登記企業(yè)物流成本的增加，貸方登記計(jì)入成本對象的物流成本。兩個(gè)一級科目下按物流功能別設(shè)置了二級、三級科目，如表3.4所示。42表 3.4 物流成本核算會(huì)計(jì)科目表一級科目二級

35、科目三級科目備注自 營 物 流 成 本庫存費(fèi)倉儲(chǔ)費(fèi)、折舊費(fèi)、人力費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)及利息除核算倉儲(chǔ)費(fèi)、折舊費(fèi)、人力費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及稅費(fèi)外，還包括庫存占用資金的利息運(yùn)輸費(fèi)公路運(yùn)輸費(fèi)、其他運(yùn)輸費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和貨主費(fèi)核算公路運(yùn)輸費(fèi)、其他運(yùn)輸方式和貨主方面的費(fèi)用。公路運(yùn)輸費(fèi)包括城市內(nèi)運(yùn)送費(fèi)和區(qū)域間卡車運(yùn)輸費(fèi)；其他運(yùn)輸費(fèi)包括鐵路運(yùn)輸費(fèi)、國際國內(nèi)空運(yùn)費(fèi)；貨主方面的費(fèi)用包括運(yùn)輸部門運(yùn)作及裝卸費(fèi)。物流管理費(fèi)差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、教育費(fèi)及其他雜費(fèi)核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、教育費(fèi)及其他雜費(fèi)。物流信息費(fèi)財(cái)務(wù)、管理信息系統(tǒng)核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的財(cái)務(wù)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)委

36、托物流成本庫存費(fèi) 核算企業(yè)向外支付的庫存費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 核算企業(yè)向外支付的運(yùn)輸費(fèi)包裝費(fèi) 核算企業(yè)向外支付的包裝費(fèi)裝卸費(fèi) 核算企業(yè)向外支付的裝卸費(fèi)手續(xù)費(fèi) 核算企業(yè)向外支付的手續(xù)費(fèi)管理費(fèi) 核算企業(yè)辦理委托事項(xiàng)發(fā)生的管理費(fèi)43 3.1.3 物流成本核算的程序 物流成本核算程序是按照成本核算的要求，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各項(xiàng)期間費(fèi)用、物流總成本和各種成本對象的物流成本的基本過程。物流成本核算的一般程序包括以下四個(gè)方面。 3.1.3.1 審核原始記錄 成本核算是以有關(guān)的原始記錄為依據(jù)，如據(jù)以計(jì)算材料費(fèi)用的領(lǐng)料單或領(lǐng)料登記表，計(jì)算工資費(fèi)用的考勤記錄和業(yè)務(wù)量記錄等

37、。為了保證成本核算的真實(shí)、正確和合法，成本核算人員必須嚴(yán)格審核有關(guān)的原始記錄。審核其內(nèi)容是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，簽章是否齊全，費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該開支，所耗費(fèi)用的種類和用途是否符合規(guī)定，用量有無超過定額或計(jì)劃等。只有經(jīng)過審核無誤后的原始記錄才能作為成本計(jì)算的依據(jù)。443.1.3.2 確定物流成本核算對象和成本項(xiàng)目 成本核算的過程，就是按照一定的成本核算對象分配、歸集物流費(fèi)用的過程。成本核算對象是指成本核算過程中歸集、分配物流費(fèi)用的對象，即物流費(fèi)用的承擔(dān)者。成本計(jì)算對象不是由人們主觀隨意規(guī)定的，不同的生產(chǎn)經(jīng)營類型從客觀上決定了不同的成本核算對象。企業(yè)可以根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求的不同，選

38、擇不同的成本核算對象來歸集、分配物流費(fèi)用。確定成本核算對象，是設(shè)置成本明細(xì)賬、分配物流費(fèi)用和計(jì)算物流成本的前提。不同的成本核算對象，也是區(qū)分不同成本核算方法的主要標(biāo)志。 453.1.3.2 確定物流成本核算對象和成本項(xiàng)目為了正確反映成本的構(gòu)成，必須合理地規(guī)定成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目要根據(jù)具體情況與需要設(shè)置，既要有利于加強(qiáng)成本管理，又要便于正確核算物流成本。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，為了使成本項(xiàng)目更好地適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)可以對上述成本項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在規(guī)定或者調(diào)整成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題：46 各項(xiàng)費(fèi)用在管理上有無單獨(dú)

39、反映、控制和考核的需要； 各項(xiàng)費(fèi)用在物流成本中所占比重的大小； 某種費(fèi)用專設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量的大小。對于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及在物流成本中所占比重比較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡化成本核算工作，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。 3.1.3.2 確定物流成本核算對象和成本項(xiàng)目473.1.3.3 確定物流成本計(jì)算期 成本計(jì)算期，是指匯集費(fèi)用、計(jì)算成本的時(shí)間范圍，可以按年、月、日、周、經(jīng)營周期作為成本計(jì)算期。物流成本計(jì)算期從理論上應(yīng)是某項(xiàng)物流經(jīng)營活動(dòng)從開始到完成這一周期，但物流經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，很難對某一項(xiàng)物流經(jīng)營活動(dòng)確定經(jīng)營期和單獨(dú)計(jì)算成本。因此，往往根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生

40、制原則，一般以月份作為物流成本計(jì)算期，但對于一些經(jīng)營周期比較短的特殊的物流活動(dòng)，可將經(jīng)營周期作為成本計(jì)算期。483.1.3.4 進(jìn)行成本歸集和分配 根據(jù)成本計(jì)算期按成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目歸集計(jì)算物流費(fèi)用，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種成本對象的成本。 設(shè)置和登記成本明細(xì)賬 為了使成本核算結(jié)果真實(shí)、可靠、有據(jù)可查，成本計(jì)算的過程必須要有完整的記錄，即通過有關(guān)的明細(xì)賬或計(jì)算表來完成計(jì)算的全過程。要正確計(jì)算各種對象的成本，必須正確編制各種費(fèi)用分配表和歸集的計(jì)算表，并且登記各類有關(guān)的明細(xì)賬，這樣才能將各種費(fèi)用最后分配、歸集到成本的明細(xì)賬中，計(jì)算出各種對象的成本。物流成本核算程序是指從物流費(fèi)用發(fā)生開始，到計(jì)

41、算出物流總成本和單位成本對象的成本為止的整個(gè)成本計(jì)算的步驟。49 成本歸集與分配 從一定意義上講，物流成本計(jì)算，就是成本歸集和成本分配兩大工作。首先是成本歸集，然后是成本分配。兩者是密切聯(lián)系、交錯(cuò)進(jìn)行的。物流成本的歸集，是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種物流費(fèi)用，按一定的對象，如各種產(chǎn)品、作業(yè)、各個(gè)車間或部門所進(jìn)行的成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，稱為成本歸集點(diǎn)。對于直接材料、直接人工，應(yīng)按成本計(jì)算對象，如物流服務(wù)的品種、批別、步驟進(jìn)行歸集；而對于間接費(fèi)用，則應(yīng)按發(fā)生地點(diǎn)或用途進(jìn)行歸集，然后再計(jì)入各成本對象的成本。50 成本歸集與分配成本計(jì)算對象作為企業(yè)或成本管理部門，為歸集和

42、分配各項(xiàng)成本費(fèi)用而確定的，以一定時(shí)期和空間范圍為條件而存在的成本計(jì)算實(shí)體。在有多個(gè)物流成本計(jì)算對象的情況下，為求得各成本計(jì)算對象的成本，對不能直接計(jì)入成本計(jì)算對象的費(fèi)用，在按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途歸集后，按一定分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞３杀痉峙湟褂媚撤N參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。成本分配基礎(chǔ)是指能聯(lián)系成本對象和成本的參數(shù)。可供選擇的分配基礎(chǔ)有許多，如人工工時(shí)、機(jī)器臺時(shí)、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價(jià)值、品種數(shù)、直接材料成本、直接材料數(shù)量等。513.2 物流成本核算的一般方法 對于物流成本核算可以采用會(huì)計(jì)核算方法、統(tǒng)計(jì)

43、方法或會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的混合方法。 3.2.1 會(huì)計(jì)方式的物流成本核算 會(huì)計(jì)方式的物流成本核算是通過憑證、賬戶、報(bào)表對物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄的計(jì)算方法。采用會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算物流成本，提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)，準(zhǔn)確和真實(shí)。但采用這種方法計(jì)算物流成本復(fù)雜，工作量大，需要在不違反現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下，設(shè)計(jì)新的憑證、賬戶和報(bào)表體系，或者需要對現(xiàn)有的體系進(jìn)行較大的甚至是徹底的調(diào)整。這種核算方法包括三種具體形式。523.2.1.1 雙軌制 雙軌制核算需要把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，即在產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)上增設(shè)一個(gè)“物流成本”科目，并按物流領(lǐng)域、物流功能分別

44、設(shè)置二級、三級明細(xì)賬，按費(fèi)用形態(tài)設(shè)置專欄。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“物流成本”及有關(guān)明細(xì)賬，月末按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)再還原分配到有關(guān)的成本科目中去。這種核算流程可用圖3.1表示。53圖3.1 雙軌制會(huì)計(jì)核算方法 使用這種模式時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，與物流成本無關(guān)的部分，直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，而與物流成本相關(guān)的部分記人相應(yīng)設(shè)置的物流成本賬戶。會(huì)計(jì)處理為： 借：物流成本貸：材料、應(yīng)付工資、現(xiàn)金等 成本費(fèi)用原始憑證編制原始憑證登記物流成本總帳、明細(xì)帳戶登記傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用帳戶用于物流成本控制管理用于對外報(bào)告轉(zhuǎn)帳圖3.1 雙軌制會(huì)計(jì)核算方法54會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流成本賬戶

45、歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中，以保證各成本費(fèi)用賬戶余額的完整性和真實(shí)性，會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用或制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 貸：物流成本 這樣做一方面可以保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)也可以從賬戶系統(tǒng)中獲得物流成本的信息。 雙軌制會(huì)計(jì)核算方法 553.2.1.2 單軌制3.2.1.2 單軌制 單軌制會(huì)計(jì)核算方法是把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶、報(bào)表體系。在單獨(dú)核算的形式下，物流成本的內(nèi)容在傳統(tǒng)成本核算和物流成本核算中得到雙重反映。具體做法是，對于每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，均由車間成員或者基層核算員根據(jù)原始憑證編制物流成本記帳憑

46、證，一式兩份，一份連同原始憑證轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)科，據(jù)以登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳戶，另一份留基層核算員據(jù)以登記物流成本帳戶。但這個(gè)計(jì)算方法的工作量較大，在目前財(cái)會(huì)人員數(shù)量不多，素質(zhì)有限的情況下容易引是核算人員的不滿。563.2.1.3 二級帳戶核算形式 這是指在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程的前提下，通過在相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶下設(shè)置物流成本二級賬戶（或輔助賬戶），進(jìn)行獨(dú)立的物流成本二級核算統(tǒng)計(jì)。 以制造企業(yè)為例，可在含有物流成本的一級科目下設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本等二級科目或增設(shè)費(fèi)用項(xiàng)目，或者在編制記賬憑證時(shí)設(shè)置“物流成本”輔助賬戶，在各二級賬戶（或輔助賬戶）下按物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包

47、裝費(fèi)、流通加工費(fèi)、物流信息費(fèi)和物流管理費(fèi)等三級賬戶，并按費(fèi)用支付形態(tài)（如人工費(fèi)、材料費(fèi)等）設(shè)置專欄。573.2.1.3 二級帳戶核算形式在按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求編制憑證、登記賬簿，進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的同時(shí)，根據(jù)記賬憑證上的二級科目或輔助賬戶，登記有關(guān)的物流成本輔助賬戶及其明細(xì)|賬，進(jìn)行賬外的物流成本計(jì)算。將各種物流成本歸入二級或輔助賬戶中，最后將各物流支本的二級科目分類匯總即可求得總的物流成本。 通過以上二級科目或輔助賬戶的應(yīng)用，可以有效地核算和歸集出貨主企業(yè)的物流成本，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施有效的管理和控制。583.2.2 統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算 統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算不要求設(shè)置完整的憑證

48、、賬戶、報(bào)表體系，而主要是在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系基礎(chǔ)上，通過對有關(guān)物流業(yè)務(wù)的原始憑證和單據(jù)進(jìn)行再次的歸類整理，對企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料進(jìn)行解析分析，從中抽出物流耗費(fèi)部分，然后再按物流管理的要求對上述費(fèi)用按不同的物流成本核算對象進(jìn)行重新歸類、分配、匯總，加工成物流管理所需要的成本信息。593.2.2 統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算由于統(tǒng)計(jì)計(jì)算不需要對物流成本做全面、系統(tǒng)和連續(xù)的反映，所以運(yùn)用起來比較簡單、靈活和方便。但是由于不能對物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的追蹤反映，所以得到的信息的精確程度受到很大影響，而且易于流于形式，使人認(rèn)為，物流成本管理是權(quán)宜之計(jì)，容易削弱物流管理的意識。另外，在期末一次性

49、地進(jìn)行物流成本的歸類統(tǒng)計(jì)，花費(fèi)的時(shí)間也較多，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說，一次性工作量大。如果在日常會(huì)計(jì)處理過程中沒有做相應(yīng)的基礎(chǔ)工作，按不同物流成本核算對象進(jìn)行成本歸集時(shí)，有時(shí)也無法確定某項(xiàng)成本的具體歸屬。603.2.2.1統(tǒng)計(jì)方式核算步驟 統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算，平時(shí)不需進(jìn)行額外的處理，會(huì)計(jì)人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)期末(月末、季末或者年末)，才進(jìn)行物流成本的統(tǒng)計(jì)計(jì)算。基本步驟如下： 通過材料采購、管理費(fèi)用賬戶的分析，抽出供應(yīng)物流成本部分，如材料采購賬戶中的外地運(yùn)輸費(fèi)，管理費(fèi)用賬戶中的材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)，原材料倉庫的折舊修理費(fèi)，包管人員的工資；等等，并按功能類別、形態(tài)類別進(jìn)行分類核

50、算。 從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流成本，并按功能類別、形態(tài)類別進(jìn)行分類核算，如人工費(fèi)部分按物流人員的人數(shù)比例或物流活動(dòng)工作量比例確定折舊修理費(fèi)按物流作業(yè)所占固定資產(chǎn)的比例確定。61 從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流成本部分，包括銷售過程發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費(fèi)用。 外企業(yè)支付的物流費(fèi)用部分，現(xiàn)有成本核算資料沒有反映的供應(yīng)外企業(yè)支付的物流費(fèi)用，可根據(jù)在本企業(yè)交貨的采購數(shù)量，每次以估計(jì)單位物流費(fèi)用率進(jìn)行計(jì)算；銷售外企業(yè)支付的物流費(fèi)用可根據(jù)在本企業(yè)交貨的銷售量乘以估計(jì)單位物流費(fèi)用率進(jìn)行計(jì)算，單位物流費(fèi)用率的估計(jì)可參考企業(yè)物資供應(yīng)、銷售在對方企業(yè)交貨時(shí)的實(shí)際費(fèi)

51、用水平。 物流利息的確定，可按企業(yè)物流作業(yè)所用資產(chǎn)資金占用額乘以內(nèi)部利率進(jìn)行計(jì)算。3.2.2.1統(tǒng)計(jì)方式核算步驟62 從管理費(fèi)用中抽出專門從事物流管理人員的耗費(fèi)，同時(shí)推估企業(yè)管理人員用于物流管理的時(shí)間占其全部工作時(shí)間的比率。由于客戶退貨成本及相應(yīng)物流成本都記人管理費(fèi)用，也應(yīng)該在計(jì)算物流成本時(shí)，將退貨物流成本剝離出來。 廢棄物流成本數(shù)額較小時(shí)，可以不單獨(dú)抽出，而是并入其他物流費(fèi)用；委托物流費(fèi)用的計(jì)算比較簡單，它等于企業(yè)對外支付的物流費(fèi)用。3.2.2.1統(tǒng)計(jì)方式核算步驟63在計(jì)算物流成本時(shí)總的原則是單獨(dú)為物流作業(yè)所耗費(fèi)的費(fèi)用直接計(jì)入物流成本，間接為物流作業(yè)所耗費(fèi)的費(fèi)用，以及物流作業(yè)與非物流作業(yè)共同

52、耗費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)按一定比例，如從事物流作業(yè)人員比例、物流工作量比例、物流作業(yè)所占資金比例等進(jìn)行分配計(jì)算。 與會(huì)計(jì)核算方法的物流成本計(jì)算比較，由于統(tǒng)計(jì)方法的物流成本計(jì)算沒有對物流耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算，所以這種方法運(yùn)用起來比較簡單、方便，但其結(jié)果的精確程度受到一定的影響。 3.2.2.1統(tǒng)計(jì)方式核算步驟643.2.2.2 核算表 在計(jì)算物流成本時(shí)，首先從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的全部成本費(fèi)用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以匯總。匯總的方法通常是采用矩陣表的形式，在矩陣表的水平方向是企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度 及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定設(shè)置的成本費(fèi)用科目，在矩陣表的垂直方向是成本計(jì)算項(xiàng)目，這些成本計(jì)算項(xiàng)目可以是

53、不同的費(fèi)用要素，如表3.5所示。 65表3.5 物流成本按費(fèi)用要素的計(jì)算 成本費(fèi)用科目 按費(fèi)用要素劃分主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)工資材料費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)利息支出稅金其他支出 合計(jì) 物流成本按費(fèi)用要素或支付形態(tài)進(jìn)行計(jì)算，可以反映物流成本總額，從中也可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)在物流活動(dòng)或物流作業(yè)中發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額各是多少，什么經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目花費(fèi)最多，據(jù)以分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平。此外，還可以反映物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗的結(jié)構(gòu)和水平，從而考慮在物流成本管理上應(yīng)以什么為重點(diǎn)。 66在矩陣表的垂直方向也可以是不同的物流功能，如表 3.6 所示。 表3.6 物流成本按

54、功能要素的計(jì)算 成本費(fèi)用科目 物流功能要素主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)運(yùn)輸成本庫存持有成本倉儲(chǔ)成本包裝成本信息傳遞成本其他成本 合計(jì) 67物流成本按功能要素進(jìn)行計(jì)算，可以反映企業(yè)不同物流功能的費(fèi)用耗費(fèi)。從這種方法可以看出哪種物流功能耗費(fèi)更多成本，可以更進(jìn)一步找出實(shí)現(xiàn)物流合理化的癥結(jié)。這種分類計(jì)算方法有利于成本的計(jì)劃、控制和考核，便于對物流費(fèi)用實(shí)行分部門管理和進(jìn)行監(jiān)督。683.2.3 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的物流成本核算 物流成本核算的目的是為了更好地進(jìn)行物流成本的管理，因此企業(yè)可以按照物流成本管理的不同要求和目的設(shè)置相應(yīng)的成本計(jì)算項(xiàng)目，并根據(jù)成本計(jì)算項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)設(shè)置成本費(fèi)用

55、科目的明細(xì)科目。但是，過細(xì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)工作增加很多負(fù)擔(dān)，是不經(jīng)濟(jì)的。因此，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)置會(huì)計(jì)科目前應(yīng)考慮物流成本核算可能給企業(yè)帶來的收益，以及增加物流成本核算科目將會(huì)增加的會(huì)計(jì)操作成本。在這種前提下，統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)方式相結(jié)合的方式是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的一個(gè)不錯(cuò)的選擇。 693.2.3.1 核算思想3.2.3.1 核算思想 這種方法的實(shí)質(zhì)是，將物流成本的一部分通過統(tǒng)計(jì)方式予以計(jì)算，另一部分則通過會(huì)計(jì)核算予以反映。這種方法雖然也要設(shè)置一些物流成本賬戶，但它不像會(huì)計(jì)方式那么全面系統(tǒng)，而且這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的賬戶體系，是一種賬外計(jì)算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。703.

56、2.3.2 核算步驟 會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的物流成本核算具體做法如下： 設(shè)置物流成本輔助賬戶 按照物流領(lǐng)域設(shè)置供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和回收廢棄物流成本明細(xì)賬戶，在各明細(xì)賬戶下按照物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、流通加工費(fèi)以及物流信息費(fèi)和物流管理費(fèi)等三級賬戶，并按照費(fèi)用支付形式設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等專欄。實(shí)際上，賬戶的設(shè)置不是一定的，而是可以根據(jù)企業(yè)自身的要求來確定。713.2.3.2會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合核算步驟 登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶 對現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各科目之中的物流成本，如計(jì)入管理費(fèi)用中的對外支付的材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、物流相關(guān)固定資產(chǎn)折舊、本企業(yè)運(yùn)輸車

57、隊(duì)的費(fèi)用、倉庫保管人員的工資、產(chǎn)成品和原材料的盤虧損失、停工待料損失。計(jì)入制造費(fèi)用的物流人員工資及福利費(fèi)、物流相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧或毀損等。在按照會(huì)計(jì)制度的要求編制憑證、登記賬簿、進(jìn)行正常成本核算的同時(shí)，據(jù)此憑證登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶，進(jìn)行賬外的物流成本核算。72管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關(guān)備 注工資工資94044.09是是含物流信息人員工資含物流信息人員工資折舊費(fèi)折舊費(fèi)36049.57是是含物流信息設(shè)施折舊含物流信息設(shè)施折舊辦公費(fèi)2566.24否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用差旅費(fèi)12267.10否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用

58、應(yīng)酬費(fèi)24777.00否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用稅金71351.83否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)15996.30是是含物流人員費(fèi)用含物流人員費(fèi)用職工培訓(xùn)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi)631.00是是含物流人員費(fèi)用含物流人員費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)39102.00是是含物流人員費(fèi)用含物流人員費(fèi)用待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)3908.68是是含物流人員費(fèi)用含物流人員費(fèi)用勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1028.34否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用郵電費(fèi)426.81否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用汽車19241.31否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用訴訟費(fèi)3683.00否低值易耗

59、品攤銷129.00否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用住房公積金住房公積金17203.40是是含物流人員費(fèi)用含物流人員費(fèi)用修理費(fèi)5915.00否主要為人事部、會(huì)計(jì)部、總經(jīng)理辦公室費(fèi)用統(tǒng)籌醫(yī)療金統(tǒng)籌醫(yī)療金17827.50是是含物流人員費(fèi)用含物流人員費(fèi)用照明電費(fèi)照明電費(fèi)25182.68是是含倉庫電費(fèi)含倉庫電費(fèi)合計(jì)2657284.3873制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額(元)是否與物流成本相關(guān)備 注折舊費(fèi)折舊費(fèi)58654.90是是含車間包裝設(shè)備折舊費(fèi)含車間包裝設(shè)備折舊費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi)61841.90是是含車間包裝設(shè)備修理費(fèi)含車間包裝設(shè)備修理費(fèi)水費(fèi)10345.81否主要為車間制造耗用水費(fèi)差旅費(fèi)5813.30否

60、主要為車間人員支出費(fèi)用郵電費(fèi)1510.00否主要為車間人員支出費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)21684.00是是含庫存和包裝設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)用含庫存和包裝設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)用勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3358.50是是含包裝工人費(fèi)用含包裝工人費(fèi)用職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)1025.95是是含包裝工人費(fèi)用含包裝工人費(fèi)用試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)2906.42否主要為制造產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用低值易耗品攤銷99.00否主要為車間低值易耗品攤銷辦公費(fèi)辦公費(fèi)447.38是是為車間管理人員辦公費(fèi)為車間管理人員辦公費(fèi)(含包裝業(yè)務(wù)含包裝業(yè)務(wù))其他989.37否合計(jì)168676.5374舉例 例如，企業(yè)以銀行存款支付購進(jìn)材料的貨款和運(yùn)費(fèi)共計(jì)6000元，其中貨款5000元