1、第3章 存貨本章基本結構框架本章基本結構框架 存貨的確認和初始計量存貨成本的結轉存貨的初始計量（重要） 發出存貨成本的計量方法 發出存貨的計量存貨期末計量原則期末存貨的計量可變現凈值的含義 存貨期末計量的具體方法（重要） 存貨的定義與確認條件 第一節 存貨的確認和初始計量 一、存貨的定義與確認條件一、存貨的定義與確認條件（一）存貨的定義 存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨的分類n按經濟內容：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。n按來源：外購存貨 、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入

2、的存貨、通過債務重組取得的存貨、通過非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨 1原材料，指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 2在產品，指企業正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。 3半成品，指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。但不包括從一個生產車間轉給另一個生產車間繼續加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產品

3、。 4產成品，指工業企業已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。 5庫存商品，指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 6包裝物，指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。 7低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使

4、用過程中保持其原有實物形態基本不變。 6與7統稱為周轉材料（三）存貨的確認條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：n與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；n該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本采購成本購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。表1 存貨成本的構成（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運

5、輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。n存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。n存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。n其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。【例1】甲公司為增值稅一般納稅企業。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額）,包裝

6、費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。【單選題】 A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70【答案】B【解析】原材料入賬價值=900+993%+3+2.7=914.07（萬元）。n應注意的問題：應注意的問題：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采

7、購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。n【例2】某商品流通企業采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為（ ）萬元。【單選題】 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】單位成本=（1002+10）100=2.1(萬元/件)。n【例3】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有( )。【多選題】 A材料采購過程中發生的保險費 B材料入庫前發生的挑選整理費 C材料入庫后發生的儲存費用 D材料采購過程中發生的裝卸費用 E材料采購過程中發生的運輸費用【答案】ABD

8、E【解析】材料入庫后發生的儲存費用應計入當期管理費用。（二）加工取得的存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得的存貨的成本在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：n非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；n倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；n不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。n【例4】下列項目中，應計入存貨成本的有（ ）。【多選題】 A.商品流通企業在采購商品過程中發生的保險費 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 C.在生產過程中為達到下一個生產階段

9、所必需的費用 D.存貨的加工成本 E.產成品的倉儲費用【答案】ACD【解析】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。產成品的倉儲費用不是為達到下一個生產階段所必需的費用，所以不計入存貨成本。n【例5】下列各項支出中，應計入原材料成本的有（ ）。【多選題】 A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采

10、購人員差旅費 B.因委托加工原材料（收回后用于連續生產）而支付的受托方代收代繳的消費稅 C.因原材料運輸而支付的保險費 D.因購買的原材料而支付的運輸費用 E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用【答案】CD【解析】選項應記入“管理費用”科目；選項應計入“應交稅費應交消費稅”科目的借方；選項應記入“管理費用”科目。第二節 發出存貨的計量 一、發出存貨成本的計量方法企業可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。不得采用后進先出法確定發出存貨的實際成本。二、發出存貨的核算（一）產成品或商品借：主營業務成本存貨跌價準備 貸：庫存商品（二）原

11、材料發出的核算借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用等科目 貸：原材料（三）包裝物領用的核算（以一次攤銷法為例） 1.生產領用 借：生產成本 貸：周轉材料包裝物 2.隨同產品出售 （1）不單獨計價 借：銷售費用 貸：周轉材料包裝物（2）單獨計價 借：銀行存款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業務支出 貸：周轉材料包裝物3.出租的包裝物 借：其他業務支出 貸：周轉材料包裝物4.出借的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉材料包裝物出租出借包裝物報廢有殘值入賬 借：原材料 貸：其他業務支出或銷售費用n【例6】A公司某項庫存商品2008年12月31日賬面余額為100萬元，已計提

12、存貨跌價準備20萬元。2009年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。 要求：編制出售商品時的會計分錄。 借：銀行存款 105.3 貸：主營業務收入 90 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15.3 借：主營業務成本 100 貸：庫存商品 100 借：存貨跌價準備 20 貸：主營業務成本 20企業的周轉材料：n符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用；n余額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。 應注意包裝物成本的會計處理：n生產領用的包裝物，應將其成本計入制造費用

13、；n隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；n隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入當期其他業務成本。n【例7】企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到( )。【單選題】 A.“制造費用”科目 B.“銷售費用”科目 C.“管理費用”科目 D.“其他業務成本”科目 【答案】B 【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應計入銷售費用。（四）低值易耗品領用的核算低值易耗品的攤銷方法有三種：1、一次攤銷法它是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中；在低值易耗品報廢時，收回殘料的

14、價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡，主要適用于一次領用數量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。 采用一次攤銷法，在領用時應將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“周轉材料低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。2、分期攤銷法它是指從領用低值易耗品起，根據低值易耗品的成本和預計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用；在報廢時，將攤余價值(扣除收回殘

15、料的價值)計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負擔，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領用數量較大的低值易耗品。 采用分期攤銷法，在領用時，應借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記“周轉材料低值易耗品”科目。根據低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤入有關的成本費用，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。采用計劃成本核算的企業，還應在月末結轉當月領用低值易耗品的材料成本差異。 3

16、3、“五五五五”攤銷法。攤銷法。自學自學它是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的它是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的5050；在報廢時攤銷其；在報廢時攤銷其價值的另外價值的另外5050( (扣除收回殘料的價值扣除收回殘料的價值) )。這種方法的優點是：在賬面上。這種方法的優點是：在賬面上保留保留“在用低值易耗品在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理；當每月領用和報廢的記錄，有利于實物管理；當每月領用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔。大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負擔。 采用采用“五五五五”攤銷法的企業，應在攤銷法的企業，應在“低值易耗品低值易耗品”科

17、目下分設科目下分設“在在庫低值易耗品庫低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷”三個二級三個二級科目進行明細分類核算。科目進行明細分類核算。1.發出材料的實際成本發出材料的計劃成本發出材料負擔的成本差異2.發出材料負擔的材料成本差異發出材料的計劃成本材料成本差異率3.本期材料成本差異率=（期初結存材料成本差異本期驗收入庫材料成本差異）（期初結存材料計劃成本本期驗收入庫材料計劃成本）（一）原材料發出的核算借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：原材料 二、按計劃成本計價的核算借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異 超支差異用藍

18、字 節約差異用紅字 例：甲公司原材料日常收發及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。 當月發出材料(計劃成本)情況如下： 基本生產車間領用 800，000元 在建工程領用 200，000元 車間管理部門領用 5，000元 企業行政管理部門領用 15，000元 要求： (1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發出材料的會計分錄。 (3)編制月末結轉發出材料成本差異的會計分錄。 例題解：(1)計算當月材料成本差異 =（605,0006,000,000）+（1,355,00

19、01,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)發出材料的會計分錄 借：生產成本 800,000 在建工程 200,000 制造費用 5,000 管理費用 15,000 貸；原材料 1020,000 (3)月末結轉發出材料成本差異的會計分錄 借：生產成本 16,000 在建工程 4,000 制造費用 1,000 管理費用 3,000 貸：材料成本差異 204,000第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本成本與與可變現凈值孰低可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準

20、備，計入當期損益。二、可變現凈值的含義二、可變現凈值的含義可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。即：可變現凈值=估計售價-至完工估計要發生的成本-估計的銷售費用及相關稅費（一）可變現凈值的基本特征確定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日常活動； 可變現凈值為存貨的預計未來現金流量，而不是存貨的售價或合同價 ； 不同存貨可變現凈值的構成不同。（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。 （2）需要經過加工需要

21、經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。（二）確定存貨的可變現凈值應考慮的因素企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。三、存貨期末計量的具體方法三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定 1.為執行

22、銷售合同或者勞務合同銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。如果企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。即如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應以合同價格作為計量基礎；如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。n【例8】207年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的

23、銷售合同，雙方約定，208年1月25日，甲公司應按每臺62萬元的價格（假定本章所稱的銷售價格和成本均不含增值稅）向乙公司提供W1型機器100臺。 207年12月31日，甲公司W1型機器的成本為5600萬元，數量為100臺，單位成本為56萬元/臺。 207年12月31日， W1型機器的市場銷售價格為60萬元/臺。假定不考慮相關稅費和銷售費用。n根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規定，該批W1型機器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存數量等于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算W1型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格6200（62100）萬元作為計算基礎。n【例9】2008年12月26

24、日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀公司應按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產品6臺。2008年12月31日，新世紀公司還沒有生產該批乙產品，但持有的庫存C材料專門用于生產該批乙產品6臺，其賬面價值（成本）為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產品尚需發生加工成本230萬元，不考慮其他相關稅費。2008年12月31日C材料的可變現凈值為（ ）萬元。【單選題】 A144 B152 C372 D142 【答案】D 【解析】由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規定，乙產品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還未生產，

25、但持有庫存C材料專門用于生產該批乙產品，且可生產的乙產品的數量不大于銷售合同訂購的數量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現凈值時，應以銷售合同約定的乙產品的銷售價格總額372萬元（626）作為計量基礎。C材料的可變現凈值=372-230=142(萬元)。2.如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出超出部分部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價一般銷售價格格（即市場銷售價格）作為計量基礎。 n【例10】某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2007年末該公司庫存A產品的

26、賬面成本為1000萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為700萬元，預計銷售費用及稅金為70萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為420萬元，預計銷售費用及稅金為60萬元。2008年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A產品的預計銷售價格為300萬元，預計銷售稅費60萬元，則2008年12月31日應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。【單選題】 A. 120 B. 84 C. 80 D. 40 【答案】 B 【解析】 2007年：有合同部分的可變現凈值=700-70=630（萬元）

27、，成本=100060%600（萬元），未發生減值。無合同部分的可變現凈值=420-60=360（萬元），成本=1000-600=400（萬元），發生減值40萬元。2008年剩余產品的可變現凈值=30060240（萬元），成本=40090%360（萬元），減值120萬元，存貨跌價準備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應計提的存貨跌價準備=120-（40-4010%）84（萬元）。3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。 4.用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材

28、料等的市場銷售價格。n【例11】2008年，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2008年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2008年12月31日D材料的賬面價值為（ ）萬元。 【單選題】 A99 B100 C90 D200 【答案】A 【解析】2008年12月31日D材料的可變現凈值=1010-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。有合同合同數量以內超過合同數量合同價一般市場

29、價無合同一般市場價(二)材料存貨的期末計量1.對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。2.如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。材料賬面價值的確認若材料直接出售若材料用于生產產品材料按成本與可變現凈值孰低計量材料的可變現凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關稅金產品沒發生減值：材料按成本計量材料的可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-產品出售估計的銷售費用和相關稅金產品發

30、生減值：材料按成本與可變現凈值孰低計量n【例12】甲公司207年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品207年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司207年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )萬元。【單選題】 A.0 B.30 C.150 D.200 【答案】C 【解析】該配件所生產的A產品成本=100（12+17）=2900（萬元），其可變現凈值=100（28.7-1.

31、2）=2750（萬元），A產品發生減值。該配件的可變現凈值=100（28.7-17-1.2）=1050（萬元），應計提的存貨跌價準備=10012-1050=150（萬元）。（三）計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。n但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。n與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應應區分有合同價格約定的區分有合同價格

32、約定的和沒有合同價格約定的沒有合同價格約定的存貨，分別確定分別確定其期末可變現凈值可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定分別確定是否需計提存貨跌價準備。n【例13】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2008年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2008年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2008年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2008年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（ ）萬元。【單選題】

33、 A1200 B1180 C1170 D1230 【答案】 B 【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數量1200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1000臺。因此，銷售合同約定數量1000臺，其可變現凈值=10001.2-10000.05=1150（萬元），成本=10001=1000（萬元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現凈值2000.95-2000.05=180（萬元），其成本=2001=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180（萬元）。 （四）存貨跌價準備轉回的處理1.資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值 企業應當在資產負債表日確定

34、存貨的可變現凈值。n企業確定存貨的可變現凈值應當以資產負債表日的狀況為基礎以資產負債表日的狀況為基礎確定，既不能提前確定存貨的可變現凈值，也不能延后確定存貨的可變現凈值，并且在每一個資產負債表日都應當重新確定存貨的可變現凈值。2.企業的存貨在符合條件的情況下可以轉回計提的存貨跌價準備 存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。3.符合存貨跌價準備轉回條件的，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回 在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。轉回的存貨跌價準備與計提該

35、準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。n【例14】207年12月31日，甲公司W7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預計可變現凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。假定： （1）208年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預計可變現凈值變為475萬元。 （2）208年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預計W7型機器的可變現凈值為555萬元。（1）208年6月30日，由于W7型機器市場價格上升

36、，W7型機器的可變現凈值有所恢復，應計提的存貨跌價準備為25（500-475）萬元，則當期應沖減已計提的存貨跌價準備75（100-25）萬元，且小于已計提的存貨跌價準備（100萬元），因此，應轉回的存貨跌價準備為75萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準備 750 000 貸：資產減值損失存貨減值損失 750 000（2）208年12月31日，W7型機器的可變現凈值又有所恢復，應沖減存貨跌價準備為55（500-555）萬元，但是對W7型機器已計提的存貨跌價準備的余額為25萬元，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準備 250 000 貸：資產減值損失存貨減值損失 250 000（五）存貨盤虧或毀損的處理 屬于非常原因非常原因造成的凈損失計入營業外支出營業外支出；屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。其他應收款原材料待處理財產損溢原材料管理費用營業外支出批準前處理由過失人賠償部分殘料入庫一般經營損失非常損失n【例15】 下列有關存貨會計處理的表述中,正確的有( )。【多選】 A.因自然災害造成的存貨凈損失,計入營業外支出 B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本,計入其他業務成本 C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅,計入相關原材料的成本 D.結轉商品銷售成本時,將