1、第一節第一節 特殊目的審計報告特殊目的審計報告 第二節第二節 驗資驗資 第三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱第十四章第十四章 其他審計與報表審閱其他審計與報表審閱第一節第一節 特殊目的審計報告特殊目的審計報告n一、特殊目的的審計一、特殊目的的審計n(一一)特殊目的審計的定義及其主要內容特殊目的審計的定義及其主要內容 特殊目的的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計，并發表審計意見。 n特殊目的的審計業務主要包括：1 、對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計2、 對會計報表的組成部分進行審計3 、對法規、合同所涉及的財務會計規定遵循情況的審計4 、對簡要會計報表

2、的審計第一節第一節 特殊目的審計報告特殊目的審計報告n（二）特殊目的審計與一般目的審計的區別與聯系（二）特殊目的審計與一般目的審計的區別與聯系n1、區別：審計依據不同 一般目的審計依據獨立審計準則第7號審計報告 特殊目的審計依據獨立審計實務公告第6號特殊目的業務審計報告 n2、聯系：在進行特殊目的審計，通常要運用一般目的的審計程序和方法。一般目的的審計業務和特殊目的的審計業務共同構成了注冊會計師審計的全部業務。 第一節第一節 特殊目的審計報告特殊目的審計報告n二、二、 特殊目的的審計報告特殊目的的審計報告（一）特殊編制基礎會計報表審計報告（一）特殊編制基礎會計報表審計報告（二）會計報表組成部分

3、的審計報告（二）會計報表組成部分的審計報告（三）法規、合同遵循情況的審計報告（三）法規、合同遵循情況的審計報告（四）簡要會計報表審計報告（四）簡要會計報表審計報告n特殊目的審計報告的對比如下表：項目引言段意見段備注特殊編制基礎會計報表審計報告指明所審計會計報表的特殊編制基礎 說明所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎進行了公允表達 特殊基礎包括：計稅基礎、收付實現制和監管機構的報告要求第一節第一節 特殊目的審計報告特殊目的審計報告項目引言段意見段備注會計報表組成部分的審計報告指明會計報表組成部分所依據的編制基礎，或提及對編制基礎加以限制的協議，應當提請被審計單位不應將整套財務報表附于審計報

4、告后說明所審計會計報表組成部分在所有重大方面是否按照該基礎進行了公允表達 會計報表組成部分包括：單個會計報表、會計報表特定項目、特定賬戶及其特定內容法規、合同遵循情況的審計報告指明已經對法規、合同所涉及財務會計規定的遵循情況進行了審計 指明是否發現法規、合同所涉及財務會計規定未得到遵循的情況 常見合同遵循情況：貸款合同遵守情況、專利技術轉讓協議遵守情況簡要會計報表審計報告1 、已按獨立審計準則的規定審計了簡要會計報表所依據的會計報表 ；2、簡要會計報表所依據的會計報表審計意見類型及審計報告日期 指明簡要會計報表在所有重大方面是否與其所依據的已審會計報表相一致 簡要會計報表審計報告的意見類型同已

5、審報表的意見類型一致第二節第二節 驗資驗資n一、驗資概述一、驗資概述n（一）（一）驗資的概念驗資的概念n驗資驗資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。驗資是我國注冊會計師的法定業務之一 n驗資分為設立驗資和變更驗資 1 、設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。 2 、變更審驗是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。 3、設立驗資是最基本、最廣泛的驗資類型，變更驗資是在設立驗資的基礎上派生出來的。第二節第二節 驗資驗資n（二）（二） 驗資的性質和作用驗資的

6、性質和作用n驗資驗資在我國的經濟發展過程中起著重要的作用，主要表現在以下幾個方面： 1、驗資有利于界定企業產權關系，保護投資各方的合法利益。 2、驗資有利于規范企業行為，保障正常的社會經濟秩序。 3、驗資有利于企業取信于社會，開展正常的生產經營活動。 驗資報告驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據以向出資者簽發出資證明時使用。第二節第二節 驗資驗資n二、驗資程序二、驗資程序n驗資程序是指注冊會計師從接受驗資委托開始到完成實地驗證工作以及出具驗資報告為止的整個業務工作程序。 n（一） 驗資準備階段：是指從接受驗資委托開始到擬定出驗資工作計劃為止的工作過程，又稱為驗資計劃

7、階段。其主要工作內容有： 1、了解被審驗單位的基本情況 2 、簽訂驗資業務約定書 3、編制驗資計劃 第二節第二節 驗資驗資n（二） 驗資實施階段：是指注冊會計師執行驗資外勤工作，獲取驗資證據的過程，這是驗資業務的關鍵性階段和實質性階段。其主要工作內容有： 1、進一步了解被審驗單位情況，做好取證工作 2、執行驗資業務。即對被審驗單位的凈資產以及資產、負債項目分別進行審查，以確認所有者權益或注冊資本的真實性、合法性 。執行驗證業務過程中，對取得的證據資料應做好記錄，形成驗資業務的工作底稿 第二節第二節 驗資驗資n（三） 驗資報告階段：是指注冊會計師根據驗資工作底稿，討論形成驗資意見開始，到擬定出驗

8、資報告，并將驗資報告提交給委托人為止的全過程。是驗資工作的總結階段。其主要工作內容有： 1 、分析驗資工作底稿，形成初步的驗資意見 2 、起草驗資報告，并向委托單位征求意見 3 、出具驗資報告，提交委托單位。注冊會計師不同意見第二節第二節 驗資驗資n三、三、 驗資的內容和方法驗資的內容和方法 出資者投入資本的形式主要有貨幣資金、實物資產、無形資產和凈資產等，所以注冊會計師應按不同的出資方式、采用不同的方法進行驗證。n（一）貨幣出資的審驗 以貨幣出資的，注冊會計師應當審驗被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函，確定出資者的實際出資金額。 n（二）實物出資的審驗 以房屋、建筑物、機

9、器設備和材料等實物出資的，注冊會計師應當觀察、鍵盤實物，驗證其產權歸屬，并按照國家有關規定在資產評估或價值鑒定或各出資者商定的基礎上審驗其價值。 第二節第二節 驗資驗資n（三）無形資產出資的審驗 以知識產權、非專利技術和土地使用權等無形資產出資的，注冊會計師應當驗證其產權歸屬，并按照國家有關規定在資產評估或各出資者商定的基礎上審驗其價值。 n四、驗資的要求四、驗資的要求n（一） 對驗資人員的要求 ：執行驗資工作的注冊會計師，應具有勝任驗資工作的能力，具備必要的專業技能和資格條件。n（二）接受委托任務的要求 ： 1 、對于賬目不健全的被審驗單位，應要求其補充和完善 第二節第二節 驗資驗資 2 、

10、對于沒有建立會計賬目的，不能提供應有驗資資料的，應提請被審驗單位建立會計賬目和必要的內部管理制度 3 、對于沒有設置會計賬目和不提供應有驗資資料的或要求注冊會計師作不實或不當證明的被審驗單位，可拒絕接受委托 n（三）實地驗證的要求 ： 1 、如發現被審驗單位對所有者權益或與其相關的資產、負債的會計處理有誤，應與被審驗單位會計部門協商，提請其加以改正或調整 2、 如被審驗單位的投資者按規定分期繳納其出資額，應檢查是否符合有關規定，并分期進行驗資 第二節第二節 驗資驗資 3、 對資本增減變動和轉讓的驗資，應檢查資本變動或轉讓是否經過批準，是否真實、合法 4、 驗證投資者投入資產的計價時，對于無法確

11、定其價值的資產，應取得商檢部門或資產評估機構所出具的檢驗證明或評估報告 n（四）驗資依據要求： 注冊會計師應當以國家的法律、法規、財務會計制度和有關部門的批準證書、企業的協議、合同、章程、董事會文件為依據來驗證企業的資產、負債和投入資本等項目，并據以確定所有者權益額的真實性、合法性 第二節第二節 驗資驗資n五、五、 驗資報告驗資報告n（一）驗資報告的結構和內容 1、標題：統一規范為“驗資報告”； 2、收件人：為驗資業務的委托人，應寫委托人的全稱； 3、范圍段：應當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據、已實施的主要驗資程序等； 4、意見段：應說明注冊會計師的驗資意見，即截至驗資報告日

12、，注冊會計師確認的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況 ； 第二節第二節 驗資驗資 5、說明段：應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項； 6、簽章和會計師事務所地址：驗資報告應由注冊會計師簽名、蓋章，并加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所的地址 ； 7、報告日期：應為注冊會計師完成外勤審驗工作的日期 ； 8、附件：應當包括已驗證的注冊資本實收情況明細表或注冊資本變更情況明細表、驗資事項說明以及注冊會計師認為必要的其他附件。第二節第二節 驗資驗資n（二）注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情況之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定： 1 、被審驗單位或其出資者不提

13、供真實、合法、完整的驗資資料； 2 、被審驗單位或其出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不與合作，甚至阻擾審驗； 3 、被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明； 4、 出資者投入的實物、知識產權、非專利技術等資產的價值難以確定； 第二節第二節 驗資驗資 5 、被審驗單位及其出資者不按國家規定進行資產評估、價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續； 6 、被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家規定進行公告、債權清償或提供債務擔保； 7 、擬設立企業及其出資者拒絕簽署辦理有關財產權轉移手續的承諾函； 8 、前期出資的實物、無形資產未按國家有關規定辦理有關財產權轉移手續； 第三節第三節 財

14、務報表審閱財務報表審閱n一一 、財務報表審閱概述、財務報表審閱概述n會計報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析程序，說明是否發現會計報表在所有重大方面有違反企業會計準則及國家其他有關財務會計法規規定的情況 。n按照企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定編制會計報表，是被審閱單位管理當局的責任。 n按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進行審閱，出具審閱報告，是注冊會計師的責任。 第三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱n二、簽訂業務約定書二、簽訂業務約定書n業務約定書內容包括如下： 1、 委托目的 2 、審閱范圍 3 、被審驗單位管理當局的責任與注冊會計師的責任 4、 簽約

15、雙方的義務 5 、預定的報告格式 6 、說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規的行為 7 、說明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發表審計意見，因此，不能滿足會計報表使用人對會計報表審計的要求第三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱n三、審閱程序三、審閱程序n在確定審閱程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應運用專業判斷，并考慮以下因素： 1 、在以往會計報表審計或審閱中所了解的情況。 2 、被審閱單位適用的會計準則、會計制度及行業慣例。 3、被審閱單位的會計系統。 4、被審閱單位管理當局的判斷對特定項目的影響程度。 5 、交易和賬戶余額的重要性。第三節第三節 財務報表審閱財務

16、報表審閱n會計報表的審閱程序一般包括： 1 、被審閱單位及其所在行業的情況。 2、 被審閱單位采用的會計準則、會計制度及行業慣例。 3 、被審計單位的會計系統。以了解其對交易和事項的確認、計量、記錄和報告程序。 4 、會計報表中所有重要的認定。 5 、分析性程序，以識別異常關系和異常項目。 6 、股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀要。 第三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱 7 、會計報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎。 8 、其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或審閱報告。 9 、就審閱程序所發現的問題詢問被審閱單位的相關人員。 10 、管理當局書面聲明。n注冊會計師

17、應當查詢可能需要在會計報表中調整或披露的期后事項。如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應追加形成審閱結論所必需的程序。 第三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱n四、審閱報告四、審閱報告n審閱報告應當包括以下內容： （一）標題：統一規范為“審閱報告” ；（二）收件人：應為審閱業務的委托人，審閱報告應載明收件人的全稱； （三）引言段：應當說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當局和注冊會計師的責任 ； (四) 范圍段：應說明審閱依據和會計報表審閱主要運用查詢和分析性程序，會計報表審閱并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發表審計意見 第

18、三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱n（五）結論段 ：應說明，注冊會計師是否發現會計報表在所有重大方面有違反企業會計準則及國家其他有關財務會計法規規定的情況 ；n（六）如果發現會計報表有違反企業會計準則及國家其他有關財務會計法規規定的重要事項，且被審閱單位拒絕調整，注冊會計師應在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結論 ；第三節第三節 財務報表審閱財務報表審閱n（七）如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應在審閱報告中予以說明，并形成保留的結論。如果審閱范圍受到嚴重限制，注冊會計師應在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證 ；n（八）簽章和

19、會計師事務所地址：應由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所地址；n（九）報告日期：指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期，且不應早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期；n（十）在出具審閱報告時，注冊會計師應同時附送已審閱的會計報表。案例分析案例分析n某公司虛假出資案引發的思考函證如何實施：某公司虛假出資案引發的思考函證如何實施：n某公司巨額注資哪里來 南方周未2000年6月14日披露杭州某公司有從事商業欺詐活動之嫌疑后，6月26日南方周末再次披露了其虛假注資1000萬元的經過。該報記者走訪了為杭州某公司驗資審核的中國銀行杭州分行某支行和杭州某會計師事務所。n銀行：“

20、我們出具了8萬元的銀行單據。”某支行副行長方某說，這家公司1999年6月到某支行下面的某分理處辦驗資手續，他們按照操作規定對該公司的資金情況予以核準并發詢征函給了會計師事務所。該行認定，他們出具的銀行單證上寫的是8萬元人民幣。案例分析案例分析n會計師事務所：杭州某會計師事務所辦公室主任曹某對記者說：“當時我們接到銀行出具單證上的金額是1000萬元；一共有7張單據，是合伙人的各自出資情況?！薄斑@些單據上，印章和數字的書寫都是正確的，一點都看不出有改寫的跡象”，曹某肯定地說。n某支行說已經將杭州某公司的驗資詢證函裝信封并加封簽交給查詢單位。而杭州某會計師事務所的曹某說，這份詢證函不是直接取自銀行，

21、而是由該公司董事長王某自己拿過來的。他們當時看不出信封的封簽被動過的痕跡。1999年9月經人舉報，杭州市工商局對此事展開調查，發現杭州某公司虛報巨額注冊資金的事實，已經責令該公司限期改正，罰款70萬元，并將調查情況移交給杭州市下城區公安分局。案例分析案例分析n在本案中，8萬元的詢證函回函變成1000萬元，有可能三種可能：一種是銀行內部職員與杭州某公司董事長王某互相勾結，銀行職員為其1000萬元的詢證函蓋章；二是王某取得 8萬元的詢證函回函之后，變造成1000 萬元；或者是王某根據8萬元的詢證函回函上銀行印章私刻銀行詢證章，然后蓋在會計師出具的1000萬元的詢證函上，原先的8萬元的詢證函是自己取

22、得會計師事務所空白的詢證函上填上數字蓋上公章；三是會計師事務所與公司通同作弊，會計師事務所出具兩份詢證函，一份是 8萬元的，另外一份是1000萬元的，王某用 8萬元的詢證函到銀行確認，目的是得到銀行的確認章，以便仿制印章，蓋到1000萬元的詢證函上，會計師配合王某做假，不直接到銀行詢證，為王某做假提供方便。案例分析案例分析 如果是第三種可能，會計師已涉嫌觸犯刑律。如果是前面兩種可能，會計師事務所也有重大過失：會計師在實施函證時，犯了一個致命的錯誤是從被審計單位董事長王某取得詢證函回函。會計師可能還犯的一個錯誤是將詢證函直接交給王某。n在實務中，這樣錯誤的函證方式屢見不鮮：一般是，會計師寫好詢證

23、函后，交給被審計單位蓋章，被審計單位蓋章后，會計師復印一份作為工作底稿，原件交被審計單位，要求被審計單位直接到被詢證單位確認或通過寄發、傳真方式確認，很多詢證函被審計單位基于各種原因并沒有按會計師的要求去確認。案例分析總結案例分析總結 此案引發的對詢證程序恰當性的強調值得會此案引發的對詢證程序恰當性的強調值得會計師反思：不可將詢證函交給客戶，從客戶取得計師反思：不可將詢證函交給客戶，從客戶取得詢證函回函要評估回函的可靠性詢證函回函要評估回函的可靠性。討論及思考題討論及思考題n 1、當前驗資業務中存在哪些問題？、當前驗資業務中存在哪些問題？ 你認為這你認為這些問題應如何解決？些問題應如何解決？n

24、2、審閱業務與審計有何異同？、審閱業務與審計有何異同？ 第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核 第三節第三節 對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序 第四節第四節 代編財務信息代編財務信息 其他鑒證業務與相關服務第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述n一、其他鑒證業務的內容及其保證程度一、其他鑒證業務的內容及其保證程度n其他鑒證業務是指注冊會計師在執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務，主要包括對預測性財務信息的審核、對內部控制的審核等。n其他鑒證業務的保證程度分：分類分類目目 標標結論表達方式結論表達方式備注備注

25、合理保證將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平 積極方式提出結論 保證程度更高些 有限保證將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平 消極方式提出結論 風險水平更高 第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述n二、其他鑒證業務準則二、其他鑒證業務準則 n中國注冊會計師協會制定了中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務，用以規范其他鑒證業務，保證業務服務的質量。n共包括八章：總則、承接與保持業務、計劃與執行業務、利用專家的工作、獲取證據、考慮期后事項、形成工作記錄、編制鑒證報告、其他報告責任和附則。 第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述n

26、（一）其他鑒證業務的承接與保持（一）其他鑒證業務的承接與保持n會計師事務所承接或保持其他鑒證業務，應同時符合下列條件： 1鑒證對象由預期使用者和注冊會計師以外的第三方負責； 2在初步了解業務環境的基礎上，未發現不符合職業道德規范和中國注冊會計師鑒證業務基本準則要求的情況； 3確信執行其他鑒證業務的人員在整體上具備必要的專業勝任能力。第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述n（二）計劃與執行業務（二）計劃與執行業務n計劃工作包括制定總體策略和具體計劃 n總體策略包括確定其他鑒證業務的范圍、重點、時間安排和實施。 n具體計劃包括擬執行的證據收集程序的性質、時間和范圍以及選擇這些程序的理由。

27、n注冊會計師應當執行必要的程序，在獲取充分、適當證據的基礎上，形成鑒證結論，出具鑒證報告。第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述n三、鑒證報告三、鑒證報告n（一）鑒證報告的基本內容：短式報告如下（一）鑒證報告的基本內容：短式報告如下 1、標題 ：應該清晰表述其他鑒證業務的性質 ； 2、收件人 ：是注冊會計師致送審核報告的對象； 3、對鑒證對象信息（適當時也包括鑒證對象）的界定與描述 ； 4、使用的標準 ：應根據具體業務環境考慮是否披露： （1）標準的來源，以及標準是否為公開發布標準；如果不是，應說明采用該標準的理由；（2）當標準允許選用多種計量方法時，采用的計量方法；（3）使用標準時作

28、出的重要解釋；（4）采用的計量方法是否發生變更。 第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述 5、適當時，對按照標準評價或計量鑒證對象存在的所有重大固有限制的說明； 6、必要時，對報告使用者和使用目的的限定； 7、責任方的界定，以及對責任方和注冊會計師各自責任的說明； 8、按照其他鑒證業務準則的規定執行業務的說明； 9、工作概述：應包括內容：（1）指出證據收集程序的性質、時間和范圍存在的限制，必要時，說明沒有執行合理保證的其他鑒證業務中通常實施的程序；（2）說明由于證據收集程序比合理保證的其他鑒證業務更為有限，因此，獲得的保證程度低于合理保證的其他鑒證業務的保證程度。第一節第一節 其他鑒證

29、業務概述其他鑒證業務概述 10、鑒證結論； 在鑒證報告中應清楚地說明鑒證結論，如鑒證對象信息由多個方面組成，注冊會計師可以就每個方面分別提出結論； 11、注冊會計師的簽名及蓋章； 12、會計師事務所的名稱、地址及蓋章； 13、報告日期。n在長式報告長式報告中，除應包括上面提到的基本內容外，還包括：對業務約定條款的詳細說明；在特定方面發現的問題以及提出的相關建議。 第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述n（二）其他鑒證報告結論（二）其他鑒證報告結論n鑒證結論包括四種類型：無保留結論、保留結論、否定結論和無法提出結論。n提出無保留結論無保留結論時，在合理保證和有限保證的其他鑒證業務中應分別

30、以積極方式和消極方式說明結論。 n當存在下列事項，且判斷該事項的影響重大或可能重大，注冊會計師應當考慮具體情況提出非無保留結論：1、 工作范圍受到限制，注冊會計師不能獲取必要的證據將鑒證業務風險降至適當水平，應當出具保留結論或保留結論或無法提出結論無法提出結論的報告；第一節第一節 其他鑒證業務概述其他鑒證業務概述 2、若結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達，應當提出保留結論或否定結保留結論或否定結論論；若結論直接提及鑒證對象及標準，且鑒證對象信息存在重大錯誤，應當提出保留結論或否定結論保留結論或否定結論； 3、在承接業務后，若發現標準或鑒證不適當，可能誤導預期保留結論使用

31、者，應當提出保留結論或否保留結論或否定結論定結論，若發現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，應出具保留結論或無法提出結論保留結論或無法提出結論的報告 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核 n一、預測性財務信息及其審核概述一、預測性財務信息及其審核概述 （一）預測性財務信息的含義（一）預測性財務信息的含義 預測性財務信息是指被審核單位依據對未來可能發生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。它可以表現為預測、規劃或兩者的結合，可能包括財務報表或財務報表的一項或多項要素。 （二）預測性財務信息的審核（二）預測性財務信息的審核 預測性財務信息的審核指注冊會計師接受委托，對

32、被審核單位盈利預測進行審查與復核，并發表審核意見 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核n（三）管理層與注冊會計師雙方的責任（三）管理層與注冊會計師雙方的責任n注冊會計師責任：要求出具預測性財務信息審核報注冊會計師責任：要求出具預測性財務信息審核報告，并保證其真實性、合法性。告，并保證其真實性、合法性。n管理層的責任：合理編制預測性財務信息，包括識管理層的責任：合理編制預測性財務信息，包括識別和披露預測性財務信息依據的假設。別和披露預測性財務信息依據的假設。n二、預測性財務信息的審核過程二、預測性財務信息的審核過程n（一）接受業務委托（一）接受業務委托n注冊會計師在接受業務委托

33、時需考慮的因素主要包注冊會計師在接受業務委托時需考慮的因素主要包括：括： 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核 1、信息的預定用途； 2、信息是廣為分發還是有限分發； 3、假設的性質，即假設是最佳估計假設還是推測性假設； 4、信息中包含的要素； 5、信息涵蓋的期間。 n如果假設明顯不切實際，或認為預測性財務信息并不適合預定用途，注冊會計師應當拒絕接受委托，或解除業務約定。 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核n（二）預測性財務信息審核過程（二）預測性財務信息審核過程 1、了解被審核單位情況主要包括：被審核單位的歷史背景、行業性質、生產經營方式、市場競爭能力、

34、有關法律法規及會計政策的特殊要求；被審核單位產品或勞務的市場占有率及營銷計劃；被審核單位生產經營所需要的人、財、物等資源的供應情況和成本水平；被審核單位以前年度的經營成果及發展趨勢；宏觀經濟的影響。 2、在了解被審核單位情況基礎上，注冊會計師應當確定審核程序的性質、時間和范圍，這需考慮以下因素：第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核n重大錯報的可能性；n以前期間執行業務所了解的情況；n管理層編制預測性財務信息的能力；n預測性財務信息受管理層判斷影響的程度；n基礎數據的恰當性和可靠性。3、評價預測性財務信息的列報 首先考慮相關法律法規的具體要求，再考慮下面的相關事項： 第二節第二

35、節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核 （1）列報是否提供有用信息且不會產生誤導； （2）附注中是否清楚地披露會計政策； （3）附注中是否充分披露所依據的假設，是否明確區分最佳估計假設和推測性假設；對于涉及重大且具有高度不確定性的假設，是否已充分披露不確定性以及由此導致的預測結果的敏感性； （4）預測性財務信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認至該日期止，編制該預測性財務信息所依據的各項假設仍然適當； 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核（5）當預測性財務信息的結果以區間表示時，是否已清楚說明在該區間內選取若干點的基礎，該區間的選擇是否不帶偏見或不產生誤導； （6）

36、從最近歷史財務信息披露以來，會計政策是否發生變更、變更的原因及其對預測性財務信息的影響。n （三）預測性財務信息的審核報告（三）預測性財務信息的審核報告 1、標題：統一規范為“審核報告”。 2、收件人：指審核業務的委托人，審核報告中應當載明收件人的全稱。 3、指出所審核的預測性財務信息。 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核 4、提及審核預測性財務信息時依據的準則。 5、說明管理層對預測性財務信息（包括編制該信息所依據的假設）負責。 6、適當時，提及預測性財務信息的使用目的和分發限制。 7、以消極方式說明假設是否為預測性財務信息提供合理基礎。 8、對預測性財務信息是否依據假設

37、恰當編制，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行列報發表意見。第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核 9、對預測性財務信息的可實現程度作出適當警示。典型的措辭如：“由于預期事項通常并未如預期那樣發生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異 ”。該警示表明注冊會計師不對該預測財務信息未來的可實現程度做出保證。 10、注冊會計師的簽名及蓋章。 11、會計師事務所的名稱、地址及蓋章。 12、報告日期：應為完成審核工作的日期。其不應早于被審核單位管理當局確認和簽署預測性財務信息的日期。第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核n在審核報告中，注冊會計師

38、可以發表無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。 n在下列情況下，注冊會計師應考慮發表非無保留意見或解除業務約定：1、如果認為預測性財務信息的列報不恰當，注冊會計師應當對預測性財務信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業務約定。 2、如果認為一項或者多項重大假設不能為依據最佳估計假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，或在給定的推測性假設下，一項或者多項重大假設不能為依據推測性假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業務約定。 第二節第二節 預測性財務信息的審核預測性財務信息的審核3、如果審核范圍受到限制，導致無法實施必要的審核程

39、序，注冊會計師應當解除業務約定書，或出具無法表示意見的審計報告，并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。第三節第三節 對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序n一、執行商定程序目的及性質一、執行商定程序目的及性質n對財務信息執行商定程序目的：是注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。n注冊會計師執行商定程序業務，僅報告執行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論。n商定程序業務與審計、審閱業務比較如下表： 第三節第三節 對財務信息執行商對財務信息執行商定程序定程序業務業務種類種類證據收集程序的證據收

40、集程序的 性質和范圍性質和范圍保證保證 程度程度結論表達結論表達 方式方式報告報告分發分發審計不斷修正的、系統化的證據收集過程合理 保證積極方式普遍審閱一般限于詢問和分析程序有限 保證消極方式普遍/限制商定程序取決于商定結果不提供保證不提供保證，僅報告工作結果限制第三節第三節 對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序n二、執行商定程序的過程二、執行商定程序的過程n注冊會計師執行商定程序需要簽定業務約定書，編制計劃，執行適當的程序獲取證據，最后就執行商定程序的結果出具報告。n（一）簽約前注冊會計師應當與特定主體溝通下列事項： 1、業務性質，包括說明執行的商定程序并不構成審計或審閱，不提出鑒證

41、結論； 2、委托目的； 3、擬執行商定程序的財務信息； 第三節第三節 對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序 4、擬執行的具體程序的性質、時間和范圍； 5、預期的報告樣本； 6、報告分發和使用的限制：僅限于參與協商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報告產生誤解。 n（二）執行商定程序業務運用的程序： 詢問和分析；重新計算、比較和其他核對方法；觀察；檢查和函證。 第三節第三節 對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序n三、執行商定程序的報告三、執行商定程序的報告 1、標題； 2、收件人； 3、說明執行商定程序的財務信息； 4、說明執行的商定程序是與特定主體協商確定的； 5、說明已按照本準則的規定和業務約定書的要求執行了商定程序； 6、當注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實； 7、說明執行商定程序的目的； 8、列出所執行的具體程序；第三節第三節 對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序 9、說明執行商定程序的結果，包括詳細說明發現的錯誤和例外事項； 10、說明所執行的商定程序并不構成審計或審閱，注冊會計師不提出鑒證結論； 11、說明如果執行商定程序以外的程序，或執行審計或審閱，注冊會計師可能得出其他應報告的結果