1、加強企業(yè)所得稅跨年度事項后續(xù)管理的思考一、加強跨年度事項后續(xù)管理的重要意義國家稅務總局在“關于加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導意見”中指出“加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理是落實國務院關于職能轉(zhuǎn)變特別是深化行政審批制度改革，取消和下放行政審批項目，是新形勢下全面推進企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化和精細化管理的必然要求，是落實稅源專業(yè)化管理和深化稅收征管部署的工作措施。”跨年度事項作為企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要對象之一，加強企業(yè)所得稅跨年度事項的后續(xù)管理是落實國家稅務總局加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要舉措.從企業(yè)所得稅風險管理的角度上看，跨年度事項的大部分具體內(nèi)容，存在政策性強，計算過程復雜，稅收制度與會計制度存在較大

2、差異的特點，涉稅風險等級高，易造成納稅不遵從，導致稅款流失.加強企業(yè)所得稅跨年度事項的后續(xù)管理是提高納稅遵從減少稅款流失的重要舉措。因此，加強企業(yè)所得稅跨年度事項后續(xù)管理是當前企業(yè)所得稅管理的核心工作之一，是落實稅源專業(yè)化管理和深化稅收征管部署的工作措施之一。二、北京市地方稅務局企業(yè)所得稅跨年度事項后續(xù)管理現(xiàn)狀分析（一）跨年度事項后續(xù)管理的指導思想及主要目標當前，北京市地方稅務局企業(yè)所得稅跨年度事項管理的主要思想是：圍繞企業(yè)所得稅管理“二十四字”總體要求，運用風險管理方法，以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅跨年度事項后續(xù)管理的長效機制，實現(xiàn)跨年度事

3、項的動態(tài)化、可持續(xù)管理主要目標是：形成跨年度事項的具體工作要求，建立和完善跨年度事項后續(xù)管理工作機制.通過加強跨年度事項的后續(xù)管理，保持管理的連續(xù)性，保障政策的貫徹落實，提升納稅人遵從度，提升征管質(zhì)量和效率。（二）跨年度事項后續(xù)管理主要內(nèi)容北京市地方稅務局企業(yè)所得稅跨年度事項是指對企業(yè)以后年度的應納稅所得額和應納稅額造成實際影響的事項。具體內(nèi)容包括：債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形

4、資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額等.（三）跨年度事項后續(xù)管理主要方法一是進行數(shù)據(jù)采集。在匯算清繳期后通過制定數(shù)據(jù)采集口徑，一方面采集信息系統(tǒng)中的稅務登記、預繳申報、年度申報等數(shù)據(jù)，另一方面采集具體各跨年度事項得輔助臺賬數(shù)據(jù)，形成后續(xù)管理臺賬.二是進行風險識別.建立符合業(yè)務邏輯的風險指標庫，通過風險指標篩選跨年度事項的涉稅風險。三是根據(jù)風險點的等級排序結(jié)果，采用納稅體系、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。三、跨年度事項后續(xù)管理中存在的問題（一）工作職責還需進一步細化近年來，實施跨年度事項后續(xù)管理的工作的

5、主體為各區(qū)縣分局，各區(qū)縣分局根據(jù)自己工作計劃自行確定跨年度事項后續(xù)管理工作內(nèi)容，自行開展后續(xù)管理事項的數(shù)據(jù)采集，風險識別，風險應對等實施工作。受各區(qū)縣分局收入進度不一，稅源情況復雜，工作重點不同，稅種管理隊伍力量單薄等因素影響，存在對跨年度后續(xù)管理工作重視程度不夠，后續(xù)管理工作是否開展、開展時間隨意性較大的問題。在實施環(huán)節(jié)，受限于各區(qū)縣分局管理參差不齊，在數(shù)據(jù)采集和風險識別環(huán)節(jié)，存在風險數(shù)據(jù)采集口徑不一，風險識別率較低的問題.在跨年度事項后續(xù)管理開展方面，全市層面缺少統(tǒng)一領導，在實施方面缺少制度保障，在數(shù)據(jù)采集、風險識別等技術環(huán)節(jié)缺少業(yè)務支持.（二）臺賬管理還需進一步健全跨年度事項主要特點是跨

6、年影響應納稅所得額或者應納稅額，稅務機關開展后續(xù)管理的基礎是建立在納稅人連續(xù)幾年申報數(shù)據(jù)的比對分析上。一是信息化電子臺賬尚未建立。現(xiàn)行的年報、季報系統(tǒng)，納稅人申報的數(shù)據(jù)儲存在申報表中，不能在信息系統(tǒng)層面自動對跨年度事項數(shù)據(jù)的二次歸集及整合形成電子臺賬，只能靠人工設置查詢條件，人工導出數(shù)據(jù)，手動整合數(shù)據(jù)，一方面導致數(shù)據(jù)采集效率降低；另一方面數(shù)據(jù)容易出錯影響風險識別準確性。二是跨年度事項后續(xù)管理臺賬體系尚未建立.臺賬是跨年度事項后續(xù)管理的重要載體，目前我局在跨年度事項后續(xù)管理臺賬樣式，臺賬內(nèi)容、臺賬數(shù)據(jù)等方面尚未制定，跨年度事項后續(xù)管理缺少重要抓手。（三）風險特征指標還需進一步完善一是部分項目風險

7、特征指標的指導性不強.由于部分跨年度事項跨年度長，財務處理復雜，很多風險點無法數(shù)據(jù)化，公式化，無法真正將風險進行量化。而且經(jīng)過實踐發(fā)現(xiàn)，在一些業(yè)務復雜的項目上，如僅依靠風險特征指標識別風險，識別出得風險大多指導意義不強，還需要通過人工將風險轉(zhuǎn)化成文字表述，提示風險應對人員逐項核查二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前僅在不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些跨年度的重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距。三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。（四）跨年度事項后續(xù)管理的人員能力素質(zhì)亟待提高

8、跨年度事項部分企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從我局市、區(qū)、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風險管理要求，增加了基層執(zhí)法風險。在市、區(qū)兩級培訓層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎素質(zhì)還待進一步提高。四、加強跨年度事項后續(xù)管理的對策建議（一）進一步理清跨年度事項后續(xù)管理職責一是加強跨年度事項后續(xù)管理制度設計，發(fā)揮制度保障作用。明確市區(qū)兩級稅種管理部門對跨年度事項后續(xù)

9、管理的具體工作職責、工作內(nèi)容、工作方法，保障跨年度事項后續(xù)管理的開展。二是市局稅種管理部門加強對全市跨年度事項后續(xù)管理工作的領導。進一步明確工作目標，統(tǒng)一制定數(shù)據(jù)采集口徑，制定風險識別指標庫，加強業(yè)務支持.三是區(qū)縣局加強跨年度事項后續(xù)管理的實施（二）進一步完善臺賬管理一是建立跨年度事項后續(xù)管理臺賬。加強跨年度事項后續(xù)管理，重點在于加強臺賬管理。臺賬可包括按年歸集分項目臺賬以及按項目歸集的跨年臺賬。按年歸集的分項目臺賬主要包括納稅人每年申報的跨年度事項相關數(shù)據(jù)，重點記錄納稅人的靜態(tài)數(shù)據(jù)；按項目歸集的跨年臺賬主要將按年歸集的分項目臺賬上跨年度事項數(shù)據(jù)進行整合，突出反映納稅人跨年度項目數(shù)據(jù)變化過程，

10、供風險識別使用.二是加強比對分析。在建立和完善兩項后續(xù)管理臺賬的基礎上，通過與申報表、其他臺賬比對分析，進一步加強對企業(yè)所得稅項目的動態(tài)管理。第三,落實臺賬管理.企業(yè)所得稅臺賬由稅務所管理員根據(jù)企業(yè)納稅申報和稅務管理的信息進行數(shù)據(jù)維護。稅種管理部門通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺賬相關數(shù)據(jù).（三）完善跨年度事項風險指標特征體系，提高風險識別能力一是完善跨年度事項后續(xù)管理各項目的指標體系，優(yōu)化風險特征庫.從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風險發(fā)生規(guī)律，尋找風險源頭，總結(jié)風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，在鋪以相應的文字工作底稿。二是堅持人機結(jié)合。對屬于難度大得重點事項，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風險識別，提高風險識別的準確度。三是多層次發(fā)揮風險識別.積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。（四）推進風險管理專業(yè)隊伍建設，提高人員素質(zhì)一方面要完善教育培訓機制，提高后續(xù)管理隊伍人員業(yè)務素質(zhì).組織深層次