1、總編會計的概念會計概念第五章第五章 企業主要經濟活動核算和成本計企業主要經濟活動核算和成本計算算第一節第一節 資金籌集和資金退出資金籌集和資金退出 第二節第二節 存貨存貨 第三節第三節 生產成本生產成本 第四節第四節 期間費用期間費用 第五節第五節 收入和利潤收入和利潤 通過本章學習，了解企業經濟活動的主要內容，掌握企業資金籌集和資金退出、企業存貨、生產成本、期間費用、收入和利潤的核算，了解企業成本計算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業經濟業務核算中的運用。學習目標學習目標第一節第一節 資金籌集和資金退出資金籌集和資金退出一、資金籌集的核算一、資金籌集的核算 二、資金退出的核算二、資金

2、退出的核算 資金籌集的核算原理資金籌集的核算原理 資金的籌集資金的籌集 實收資本實收資本 固定資產等固定資產等 短期借款短期借款 銀行存款銀行存款長期借款長期借款一、資金籌集的核算一、資金籌集的核算（一）實收資本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算 （三）長期借款的核算 （一）實收資本（或股本）的核算（一）實收資本（或股本）的核算 賬戶設置 借方 實收資本 貸方 登記依法定程序減少的資本金數額 貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本金 余額：反映企業實有的資本數額 1.1.投入貨幣資金的核算投入貨幣資金的核算 【例5-1】20年1月1日，康華公司直接收到國家投入的貨幣資金800000元，款項

3、已存入銀行。借：銀行存款 800000 貸：實收資本 8000002.2.投入其他資產的核算投入其他資產的核算 【例5-2】20年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需安裝的新設備一臺和一項土地使用權。設備的價值為80000元，土地使用權價值為400000元。 借：固定資產 80 000 無形資產 400 000 貸：實收資本 480 0003.3.發行股票的核算發行股票的核算 【例【例5-】信元股份于】信元股份于20年年7月月31日公開發行日公開發行股票股票202X萬股，股票面值為萬股，股票面值為1元，實際籌得資金元，實際籌得資金2800萬元，款項存入銀行。萬元，款項存入銀行。 借：銀行

4、存款 28 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 8 000 000（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 借方 短期借款 貸方歸還的短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款 2.2.短期借款的核算短期借款的核算 【例5-】康華公司于20年7月1日向銀行借入一筆款項，金額500000元，期限為6個月，年利率為6%，所得款項已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 【例5-】20年7月31日計算本月短期借款利息2500元（5000006%12）。 借：財務費用 2500 貸：應付利息 2500 2.2.短期借

5、款的核算短期借款的核算 【例5-6】20年9月30日收到銀行的結息通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結算存款戶支付。借：財務費用 2 500 應付利息 5 000 貸：銀行存款 7 500注意將7、8、9三個月的利息結算結合考慮 （三）長期借款的核算（三）長期借款的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 借方 長期借款 貸方 借方登記歸還的借款本金和利息 借入的各種長期借款的本金和利息 余額：期末尚未歸還的長期借款的本金和利息 2.2.長期借款的核算長期借款的核算 【例5-】康華公司于20年12月1日向銀行借入期限為年的借款，金額為202X000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 2 000 00

6、0 貸：長期借款 2 000 000二、資金退出的核算二、資金退出的核算（一）減少企業資本的核算 （二）償還企業債務的核算 （三）向投資者分配利潤的核算 （一）（一） 減少企業資本的核算減少企業資本的核算 【例5-】20年7月1日，康華公司按照法定程度報經批準后減少公司的注冊資本500000元。 借：實收資本 500 000 貸：庫存現金 500 000 （二）償還企業短期債務的核算（二）償還企業短期債務的核算 【例5-】20年12月31日，康華公司以銀行存款歸還短期借款本金500000元。 借：短期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000 （三）償還企業債券的核算（三）償還企業債券

7、的核算 【例5-10】康華公司以銀行存款202X000元歸還該公司以前年度發行的已到期的長期應付債券本金。借：應付債券 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000補充企業發行債券的業務核算三、向投資者分配利潤的核算三、向投資者分配利潤的核算 1.設置“利潤分配”賬戶 2.設置“應付股利”賬戶 （一）（一） 宣告分配利潤的核算宣告分配利潤的核算 【例5-11】20年4月25日康華公司董事會批準上年度的利潤分配方案，向公司的投資者分配利潤250000元。借：利潤分配 250 000 貸：應付股利 250 000 （二）（二） 支付利潤的核算支付利潤的核算 【例5-12】20年4月30日康

8、華公司以銀行存款向投資者支付分配的利潤250000元。 借：應付股利 250 000 貸：銀行存款 250 000 課堂練習作業1第二節第二節 存存 貨貨一、存貨的概念 二、存貨采購成本的確定三、收入存貨的核算 四、發出存貨的核算 一、存貨的概念一、存貨的概念（一）存貨的定義 （二）存貨的范圍 （一）（一） 存貨的定義存貨的定義 存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 （二）（二） 存貨的范圍存貨的范圍 存貨范圍的確定，應以企業對存貨是否具有法定所有權為標準。 凡是在盤存之日法定所有權屬于企業的存貨，無論其存

9、放何處或處于何種狀態，都應納入企業存貨的范圍。 存 貨庫存待售庫存待售的存貨的存貨 庫存待消耗庫存待消耗的存貨的存貨生產過程中生產過程中的存貨的存貨購入待入庫購入待入庫的存貨的存貨委托加工委托加工的存貨的存貨二、存貨采購成本的確定二、存貨采購成本的確定 存貨采購，是指企業從外單位購入本企業生產經營所需要的各種存貨的業務。 按現行企業會計制度規定，存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。 企業購入存貨的實際成本，即存貨的采購成本，即：存貨采購成本 = 買價 + 附帶成本 + 稅金或：存貨采購成本 = 買價 + 采購費用 具體規定在中級財務會計中有詳細的說明三、收入存貨的核算三、收入存貨的核算 （一）

10、收入存貨核算的賬戶設置（二）收入存貨的核算 （一）收入存貨核算的賬戶設置（一）收入存貨核算的賬戶設置銀行存款應付票據應付賬款預付賬款物資采購庫存商品購買材料材料入庫（一）收入存貨核算的賬戶設置（一）收入存貨核算的賬戶設置借物資采購貸 已支付貨款或已開出、承兌商業匯票的所購物資的實際成本 貸方登記已驗收入庫而轉入“原材料”等賬戶的實際成本 余額：反映已經付款或者已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資 借原材料貸 登記外購、自制、投資者投入等已驗收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實際成本 企業領用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際成本 余額：反映企業庫存原材料的

11、實際成本 借庫存商品貸 登記企業因購入、自制等原因而收入商品的實際成本 登記企業因銷售等原因而發出商品的實際成本 余額：反映企業各種庫存商品的實際成本 借應付賬款貸 登記企業已償還給供應單位的款項 登記因采購材料、接受勞務等而形成的應付給供應單位的款項 余額：反映企業尚未支付的應付賬款 借 應付票據 貸登記票據到期時支付的本息而減少的票據賬面數額 登記企業以承兌商業匯票抵付貨款或應付賬款時開出、承兌商業匯票的面值，以及企業于期末計算的應付利息 余額：反映企業期末應付而尚未到期的應付票據本息 借 預付賬款貸 登記企業因購貨而預付的款項和補付的款項 登記企業收到所購物資時的應付金額以及退回多付的款

12、項 余額：反映企業尚未補付的款項 借應交稅費貸 登記企業按稅法規定預計應交的各種稅金 登記企業實際繳納的稅款 余額：反映企業尚未交納的稅金 （二）收入存貨的核算（二）收入存貨的核算 1以銀行存款購入存貨 2賒購或以商業匯票結算購入存貨 3預付貨款購入存貨 4存貨采購費用的分攤及核算1 1以銀行存款購入存貨以銀行存款購入存貨 【例【例5-135-13】2020年年1010月月4 4日，康日，康華公司從中天公司購甲、乙、丙三華公司從中天公司購甲、乙、丙三種材料，發票賬單已到達企業，貨種材料，發票賬單已到達企業，貨款以銀行存款支付。其中材料的買款以銀行存款支付。其中材料的買價為價為4202X4202

13、X元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為71407140元。元。 甲材料甲材料202X202X千克千克 單價單價8 8元元 合計合計 1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 單價單價5 5元元 合計合計 202X0202X0元元 丙材料丙材料10001000千克千克 單價單價6 6元元 合計合計 60006000元元 合計合計 4202X4202X元元 借：材料采購甲材料 16 000 乙材料 20 000 丙材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7 140 貸：銀行存款 49 140 2 2賒購結算購入存貨賒購結算購入存貨 【例5-14】20年10月6日

14、，康華公司從長安公司購入丁材料500千克，每千克15元，總買價為7500元，增值稅進項稅額為1275元，代墊運費為50元，貨款尚未支付。 借：材料采購丁材料 7 550 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 275 貸:應付賬款 8825 2 2以商業匯票結算方式購入存貨以商業匯票結算方式購入存貨 【例5-15】仍依上例，假定康華公司開出、承兌商業匯票，面值8825元，抵付該筆貨款。 借：應付賬款 8 825 貸：應付票據 8 825 3 3預付貨款購入存貨預付貨款購入存貨 【例5-16】20年10月8日，康華公司為購入甲材料向長安公司預付貨款23400元，款項以銀行存款支付。 借：預付賬款 23

15、 400 貸：銀行存款 23 400 【例5-17】20年10月20日，康華公司收到長安公司發來的甲材料202X千克，每千克10元，總買價為202X0元，增值稅稅款3400元，長安公司代墊運費1000元，該批材料的貨款已于8日預付，代墊運費以銀行存款另付。 借：材料采購甲材料 21 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：預付賬款 23 400 銀行存款 1 0004 4存貨采購費用的分攤及核算存貨采購費用的分攤及核算 存貨采購費用是企業在采購存貨過程中發生的應計入存貨采購成本的各項附帶成本和稅金，屬于存貨采購成本中的間接成本。 凡是能分清采購費用歸屬于何種物資的，則可以直接計入

16、各種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例分攤計入各種物資的采購成本。 存貨采購費用的分攤步驟如下： 首先，計算采購費用的分攤率。計算公式為：采購費用分攤率采購費用總額物資的總重量（或買價等） 其次，計算各物資應分擔的采購費用。計算公式為：某種物資應分擔的采購費用該物資的總重量（或買價等）分攤率例解例解 【例5-18】20年10月10日，康華公司以銀行存款支付10月4日向中天公司購入的三種材料的運雜費1050元（假定該公司按材料的重量分攤運雜費用）。 甲材料202X千克 單價8元 合計16 000元 乙材料4000千克 單價5元 合計20 000元 丙材料1000千克 單價6元

17、 合計 6 000元 合計42 000元 分攤率=1050（202X40001000） 0.15（元千克）甲材料應分攤的采購費用202X0.15300(元)乙材料應分攤的采購費用40000.15600(元)丙材料應分攤的采購費用10000.15150(元) 借：材料采購甲材料 3 00 乙材料 6 00 丙材料 1 00 貸：銀行存款 1 050 三種材料采購成本匯總表項目項目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料總成總成本本數數量量單單位位成成本本總成總成本本數數量量單單位位成成本本總成總成本本數數量量單單位位成成本本買價買價160016000 02002000 08.08.00 020000

18、200004004000 05.05.00 0600060001001000 06.06.00 0采購采購費用費用3003000.10.15 56006000.10.15 51501500.10.15 5采購采購成本成本163016300 02002000 08.18.15 520600206004004000 05.15.15 5615061501001000 06.16.15 55 5存貨入庫的核算存貨入庫的核算 【例5-19】20年10月12日，康華公司收到從中天公司購入的甲、乙、丙三種材料，并于當日全部驗收入庫。 借：原材料甲材料 16 300 乙材料 20 600 丙材料 6 150

19、 貸：材料采購甲材料 16 300 乙材料 20 600 丙材料 6 150四、發出存貨的核算四、發出存貨的核算 （一）發出存貨的計價方法 （二）發出存貨的核算 （一）發出存貨的計價方法（一）發出存貨的計價方法 企業會計準則第1號存貨規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。 具體核算例解在成本會計中詳述 （二）發出存貨的核算（二）發出存貨的核算 企業發出存貨的成本，應按照發出存貨的具體用途，分別轉入相應的成本費用賬戶,即:“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“主營業務成本”和“其他業務成本”等賬戶。 具體業務涉及第三節內容，再介紹。 課

20、堂練習作業2第三節第三節 生產成本生產成本一、產品生產成本的核算二、產品生產成本的計算一、產品生產成本的核算一、產品生產成本的核算 （一）產品生產成本的構成 （二）產品生產成本核算賬戶的設置（三）產品生產成本的核算（一）產品生產成本的構成（一）產品生產成本的構成 產品成本一般包括以下項目： （）直接材料。它是指直接用于產品生產，并構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等； （）直接人工。它是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規定比例計算提取的職工福利費等相關費用。 （）制造費用。它是指直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本（如機器設備折舊費用），以及間接用于

21、產品生產的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。（二）產品生產成本核算賬戶的設置（二）產品生產成本核算賬戶的設置 借生產成本貸貸 登記企業產品生產過程中所發生的全部生產費用 登記企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及自制半成品的實際成本 余額：反映企業尚未加工完成的各項在產品的成本 借制造費用貸 登記企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用 登記分配計入有關成本計算對象的制造費用 除季節性的生產性企業以外，該賬戶期末分配結轉后無余額。 （三）產品生產成本的核算（三）產品生產成本的核算1 材料費用的核算 2 工資和福利費的核算 3 制造費用的核算 生產過程的核算原理生產過程的核算原

22、理原原 材材 料料 生產成本生產成本 庫存商品庫存商品 （3） 結轉完工產品成本結轉完工產品成本應付職工薪酬應付職工薪酬 （2）分配結轉制造費用）分配結轉制造費用累計折舊累計折舊 （1） 制造費用制造費用 銀行存款銀行存款 歸集分配歸集分配 各項費用各項費用 庫存現金庫存現金 管理費用管理費用 1.1.材料費用的核算材料費用的核算 項項 目目主要材主要材料料輔助輔助材料材料外購外購半成品半成品修理用修理用備件備件 合計合計產品耗用產品耗用11600027 50020400163 900其中：其中：A產品產品39 0008 000670053 700 B產品產品77 00019 50013700

23、110 200車間一般消耗車間一般消耗4 9008 3002 80016 000 合合 計計120 90035 80020 4002 800179 900【例5-20】康華公司生產A、B兩種產品，20年12月份耗用材料情況如下 ：【例【例5-205-20】題解】題解借：生產成本A產品 53 700 B產品 110 200 制造費用 16 000 貸：原材料 179 900 本月生產車間領用材料，分錄如下：1.1.材料費用的核算材料費用的核算【例5-21】經營管理部門領用丁種材料5000元，其中用于行政管理部門的2100元，用于銷售部門的2900元。借：管理費用 2 100 銷售費用 2 900

24、 貸：原材料 5 0002.2.應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算1.應付職工薪酬的賬戶設置2.應付職工薪酬的核算（1 1）應付職工薪酬核算的賬戶設置）應付職工薪酬核算的賬戶設置 借應付職工薪酬貸 借方登記企業實際支付的工資、福利費、保險費、非貨幣性福利等 貸方登記企業實際發生的應分配的工資、福利費、保險費、非貨幣性福利 （2 2）應付職工薪酬的核算）應付職工薪酬的核算 A.提 取 現 金【例5-22】20年12月10日，康華公司開出現金支票從銀行提取現金64000元，準備發放工資。 借：庫存現金 64 000 貸：銀行存款 64 000 B.發放職工工資 【例5-23】20年12月10日，

25、康華公司以現金64000元支付職工工資。 借：應付職工薪酬 64 000 貸：庫存現金 64 000 C.分配工資費用 康華公司12月份工資及保險費分配情況見下表： 項 目應付工資及保險費 合計應付職工工資 提取的保險費 生產工人工資48 3006 76255 062其中：A產品18 2002 54820 748 B產品30 1004 21434 314車間管理人員工資10 3001 44211 742 合 計58 600820466 804 C.分配工資及保險費 借：生產成本A產品 20 748 B產品 34 314 制造費用 11 742 貸：應付職工薪酬 66 8043.3.制造費用的核

26、算制造費用的核算（1）制造費用核算的賬戶設置（2）制造費用的核算（1 1）制造費用核算的賬戶設置）制造費用核算的賬戶設置 借累計折舊貸登記企業因出售、報廢和毀損的固定資產而相應減少的固定資產折舊額 登記計提的固定資產折舊額 企業提取的固定資產折舊累計數（2 2）制造費用的核算例）制造費用的核算例1 1【例5-25】20年12月31日，康華公司計提本月份車間使用廠房、機器設備等固定資產折舊費12500元。借：制造費用 12500 貸：累計折舊 12500 制造費用的核算例制造費用的核算例2 2【例5-26】20年12月10日，康華公司以銀行存款3000元支付車間固定資產修理費。借：制造費用 30

27、00 貸：銀行存款 3000 制造費用的核算例制造費用的核算例3 3【例5-27】20年12月31日，康華公司預提車間租入固定資產租金1200元。借：制造費用 1200 貸：其他應付款 1200 制造費用的核算例制造費用的核算例4 4【例5-28】20年12月31日，康華公司以銀行存款支付車間的水電費1800元。 借：制造費用 1800 貸：銀行存款 1800二、產品生產成本的計算二、產品生產成本的計算 （一）產品生產成本計算的一般程序 （二）產品生產成本計算舉例（一）產品生產成本計算的一般程序（一）產品生產成本計算的一般程序1 確定成本計算對象2 確定成本項目3 確定成本計算期4 生產費用的

28、審核5 生產費用的歸集和分配6 計算完工產品成本和月末在產品成本生產費用的歸集和分配生產費用的歸集和分配 生產費用歸集和分配就是將應計入產品成本的各種要素費用在各有關產品之間，按照成本項目進行歸集和分配。 對能夠直接確認承擔對象的直接費用，直接計入該對象，不能直接確認承擔對象的間接費用，分配計入各對象。 間接費用的分配間接費用的分配 間接費用的分配方法有多種，下面以按生產工時分配法說明其計算原理：（）計算分配率，即每一工時應分配的費用。 分配率費用總額生產工時總數（）計算各種產品應負擔的費用。某產品應負擔的費用該產品耗用的生產工時數分配率間接費用的分配例解間接費用的分配例解【例5-29】假定康

29、華公司生產C、D兩種產品，C產品耗用生產工時為6500小時，D產品耗用的生產工時為5500小時，本月發生的制造費用總額為6000元。制造費用的分配過程如下：分配率6000（65005500）0.5 C產品應分配的制造費用=65000.5 =3250（元）D產品應分配的制造費用=55000.5=2750（元）（二）產品生產成本計算舉例（二）產品生產成本計算舉例1 歸集制造費用2 分配制造費用3 結轉制造費用4 計算產品生產成本5 結轉完工產品生產成本1.1.歸集制造費用歸集制造費用 【例5-31】康華公司將12月份發生的制造費用歸集如下： 借借 制造費用制造費用 貸貸（2020）領料）領料 16

30、 16 000000（2424）工資）工資 10 10 300300（2424）福利費）福利費 1 1 442442（2525）折舊費）折舊費 12 12 500500（2727）修理費）修理費 3 3 000000（2828）預提租金）預提租金 1 1 200200（2929）辦公費）辦公費 1 1 8008002.2.分配制造費用分配制造費用 康華公司將本月的制造費用，按生產工人工資比例進行分配。分配率46242（1820030100）0.9574 A產品應分配的制造費用 =18200 0.9574 =17425（元） B產品應分配的制造費用 =30100 0.9574 =28817（元）

31、3.3.結轉制造費用結轉制造費用借：生產成本A產品 17425 B產品 28817 貸：制造費用 46242結轉制造費用結轉制造費用 借 制造費用 貸（2020）領料）領料 16 00016 000（2424）工資）工資 10 30010 300（2424）福利費）福利費 1 4421 442（2525）折舊費）折舊費 12 50012 500（2727）修理費）修理費 3 0003 000（2828）預提租金）預提租金 1 2001 200（2929）辦公費）辦公費 1 8001 800（3030）結轉制造費用）結轉制造費用 46 242 46 242 本期借方發生額：本期借方發生額： 46

32、 242 46 242 本期貸方發生額：本期貸方發生額： 46 24246 242期末余額：期末余額： 0 04.4.計算產品生產成本計算產品生產成本 【例5-32】12月31日，康華公司將本月發生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產品明細賬。 借方 生產成本A 產品 貸方（20）領料 53 700（24）工資 20 748（31）制造費用 17 425 結轉前余額： 91 8734.4.計算產品生產成本計算產品生產成本 【例5-32】12月31日，康華公司將本月發生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產品明細賬。 借方 生產成本B 產品 貸方（20）領料 110 200（24）工資

33、 34 314（31）制造費用 28 817 結轉前余額： 173 3315.5.結轉完工產品生產成本結轉完工產品生產成本 2. B產品尚未完工，不必進行結轉。1. A產品的會計分錄為：借：庫存商品A產品 91873 貸：生產成本A產品 91873后記n整個生產成本計算過程在成本會計中有詳細的講述，這里只是簡單涉及，能初步理解成本核算過程，掌握相應賬務處理即可；n課堂練習n作業3第四節第四節 期間費用期間費用一、銷售費用的核算二、管理費用的核算三、財務費用的核算一、銷售費用的核算一、銷售費用的核算 銷售費用，是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用，包括企業銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包

34、裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工工資及福利費、業務費等。 企業發生銷售費用時，應按實際發生額，編制會計分錄如下： 借：銷售費用 貸：庫存現金 銀行存款 應付職工薪酬銷售費用的核算例銷售費用的核算例1 1 【例5-33】20年12月10日，康華公司銷售部門領用甲材料一批，實際成本為2730元。 借：銷售費用 2730 貸：原材料 2730銷售費用的核算例銷售費用的核算例2 2 【例5-34】20年12月15日，以銀行存款支付廣告費1310元和應由本公司的銷售機構負擔的水電費1140元。 借：銷售費用廣告費 1310 水電費 1

35、140 貸：銀行存款 2450銷售費用的核算例銷售費用的核算例3 3 【例5-35】20年12月20日，以現金支付公司銷售機構業務人員差旅費470元。 借：銷售費用差旅費 470 貸：庫存現金 470銷售費用的核算例銷售費用的核算例4 4 【例5-36】20年12月31日，分配本月發放的職工工資，并計提福利費。當月企業銷售人員工資為9700元，應提的福利費為1358元。 借：銷售費用工資費 9 700 福利費 1 358 貸：應付職工薪酬 11 058銷售費用的核算例銷售費用的核算例5 5 【例5-37】20年12月31日，計提本月公司銷售部門使用的固定資產折舊費1800元。借：銷售費用折舊費

36、 1800 貸：累計折舊 1800銷售費用歸集（賬戶為載體）銷售費用歸集（賬戶為載體） 借 銷售費用 貸（33）領料 2 730（34）廣告費等 2 450（35）差旅費 470（36）工資費用 11 058（37）折舊費 1 800 結轉前余額： 18 508二、管理費用的核算二、管理費用的核算 管理費用，是指企業為組織和管理生產經營所發生的各項費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴

37、訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入銷售外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 企業發生管理費用時，應按實際發生額，編制會計分錄如下： 借：管理費用 貸：庫存現金 銀行存款 應付職工薪酬 累計折舊等管理費用核算例管理費用核算例1 1 【例5-38】假定康華公司20年12月份發生的管理費用如下：12月5日，企業行政管理部門以現金580元購買辦公用品。 借：管理費用 580 貸：庫存現金 580管理費用核算例管理費用核算例2 2 【例5-39】12月15日，

38、以銀行存款支付應由企業行政管理部門負擔的水電費1200元。 借：管理費用 1 200 貸：銀行存款 1 200管理費用核算例管理費用核算例3 3 【例5-40】12月20日，以銀行存款支付法律顧問費1500元，業務招待費5400元。借：管理費用咨詢費 1 500 業務招待費 5 400 貸：銀行存款 6 900管理費用核算例管理費用核算例4 4 【例5-41】12月31日，分配本月發放的職工工資，并計提福利費。企業行政管理人員工資為16100元，計提的福利費為2254元。借：管理費用工資 16 100 福利費 2 254 貸：應付職工薪酬 18 354管理費用核算例管理費用核算例5 5 【例5

39、-42】12月31日，企業行政管理部門計提固定資產折舊費4100元。借：管理費用折舊費 4 100 貸：累計折舊 4 100管理費用核算例管理費用核算例6 6 【例5-43】12月31日，本月無形資產價值應攤銷9000元。 借：管理費用無形資產攤銷 9000 貸：累計攤銷 9000管理費用歸集（賬戶為載體）管理費用歸集（賬戶為載體） 借 管理費用 貸（38）購辦公用品 580（39）付水電費 1 200（40）付咨詢費 1 500（40）付招待費 5 400（41）工資費用 18 354（42）折舊費 4 100（43）攤銷無形資產 9 000 結轉前余額： 40 134三、財務費用的核算三、

40、財務費用的核算 財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關的手續費等。 企業發生財務費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。 發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益時，應借記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。財務費用核算例財務費用核算例1 1 【例5-44】假定康華公司20年12月份發生的財務費用如下：12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各預提1000元。借：財務費用 1 500 應付利息 2 000 貸：

41、銀行存款 3 500財務費用核算例財務費用核算例2 2 【例5-45】12月22日，收到銀行轉來的結息通知，銀行結付企業存款利息500元，并轉為企業的銀行存款。借：銀行存款 500 貸：財務費用 500財務費用的核算例財務費用的核算例3 3 【例5-46】12月25日，以銀行存款支付銀行轉賬結算手續費50元。 借：財務費用 50 貸：銀行存款 50財務費用核算例財務費用核算例4 4 【例5-47】12月31日，預提企業本月的長期借款利息7500元。該項長期借款用于企業生產線的購建，該生產線已于上月正式投產使用。借：財務費用 7 500 貸：應付利息 7 500財務費用歸集（賬戶為載體）財務費用

42、歸集（賬戶為載體） 借 財務費用 貸（44）付借款利息 1 500（46）付手續費 50（47）提借款利息 7 500（45）收存款利息 500 結轉前余額： 8 550課堂練習第五節第五節 收入和利潤收入和利潤一、收入的核算二、利潤的核算三、利潤分配的核算一、收入的核算一、收入的核算 （一）收入及其構成 （二）收入核算的賬戶設置（三）收入的核算 （一）收入及其構成（一）收入及其構成 收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入按內容分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。 收入按企業銷售業務的主次分為主營業務收入和其他業

43、務收入。 （二）收入核算的賬戶設置（二）收入核算的賬戶設置 為核算企業在日常活動中所取得的各項收入，企業應設置以下賬戶： 1.“主營業務收入”賬戶 2.“主營業務成本”賬戶 3.“其他業務收入”賬戶 4.“應收賬款”賬戶 5.“應收票據”賬戶 （二）收入核算的賬戶設置（二）收入核算的賬戶設置 銷售過程主營業務收入 銀行存款 其他業務收入 應收賬款 應交稅費 應收票據（三）收入的核算（三）收入的核算 1產品銷售收入的核算 2其他業務收入的核算 產品銷售收入核算例產品銷售收入核算例1 1 【例5-48】康華公司12月1日，向北方公司銷售A產品一批，價款202X0元，增值稅銷項稅額為3400元。產品

44、已經發出，收到全部貨款，并存入銀行。 借：銀行存款 23 400 貸：主營業務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷） 3 400產品銷售收入核算例產品銷售收入核算例2 2 【例5-49】12月5日，收到南方公司預付A產品的貨款50000元，并存入銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：預收賬款南方公司 50 000產品銷售收入核算例產品銷售收入核算例3 3 【例5-50】12月20日，向南方公司發出A產品一批，價款50000元，增值稅銷項稅額8500元。南方公司已預付50000元，不足余款尚未收到。 借：預收賬款 58 500 貸：主營業務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷） 8

45、 500產品銷售收入核算例產品銷售收入核算例4 4 【例5-51】12月15日，向北方公司銷售B產品一批，價款80000元，增值稅銷項稅額為13600元，產品已經發出，同時收到北方公司開出并承兌的商業匯票一張，面值為93600元。 借：應收票據 93 600 貸：主營業務收入 80 000 應交稅費應交增值稅（銷） 13 600產品銷售收入核算例產品銷售收入核算例5 5 【例5-52】經計算，康華公司本月已銷A產品的生產成本為48000元，B產品的生產成本為55000元。借：主營業務成本 103 000 貸：庫存商品 103 0002 2其他業務收入的核算其他業務收入的核算 【例5-53】康華

46、公司于20年12月25日銷售本公司外購的乙材料一批，價值202X元，增值稅銷項稅額為340元，貨款已全部收回，并存入銀行。借：銀行存款 2 340貸：其他業務收入 2 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 二、利潤的核算二、利潤的核算 （一）利潤的構成 （二）利潤形成的核算 （一）利潤的構成（一）利潤的構成 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤總額的組成如下： 營業利潤 利潤總額 營業外收支凈額利潤總額=營業利潤 + 營業外收入 營業外支出營業利潤=營業收入-營業成本營業稅金及附加 銷售費用管理費用 財務費用資產 減值

47、損失+公允價值變動收益(公允價值 變動 損失)+投資收益(投資損失)營業收入=主營業務收入其他業務收入營業成本=主營業務成本其他業務成本（三）利潤形成的核算（三）利潤形成的核算1利潤總額形成的核算2凈利潤形成的核算 1 1利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例1 1 【例5-54】20年12月31日，康華公司本月應交的營業稅為50000元。借：營業稅金及附加 50 000 貸：應交稅費應交營業稅 50 000利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例2 2 【例5-55】20年12月31日，康華公司結轉12月25日銷售乙材料的實際成本為1800元。借：其他業務成本 1 800 貸：原材料乙材料

48、 1 800 利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例3 3 【例5-56】20年12月15日，將本公司持有的，作為短期投資的債券一批出售，取得價款10500元，并存入銀行。該批債券的賬面價值為10000元。 借：銀行存款 10 500 貸：交易性金融資產 10 000 投資收益 500利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例4 4 【例5-57】20年12月31日，康華公司清理長期無法支付的應付賬款一筆，賬面價值為3550元，經批準轉作企業的營業外收入。 借：應付賬款 3 550 貸：營業外收入 3 550利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例5 5 【例5-58】12月26日，康華公司經

49、批準向希望工程捐贈現金，開出現金支票一張5000元。借：營業外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000 本年利潤賬戶結構本年利潤賬戶結構 借方 本年利潤 貸方從有關支出類賬戶轉入的：（1）主營業務成本（2）營業稅金及附加（3）銷售費用（4）管理費用（5）財務費用（6）其他業務成本（7）營業外支出（8）所得稅費用從有關收入類賬戶轉入的：（1）主營業務收入（2）其他業務收入（3）投資收益（4）營業外收入余額：累計發生的虧損余額：累計實現的利潤利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例6 6 【例5-59】康華公司20年12月份所有收入賬戶和成本費用賬戶發生額合計如下表：科目名稱借方科目名稱貸方主營

50、業務成本535 000主營業務收入958 000營業稅金及附加5 000其他業務收入17 500其他業務成本1 800 投資收益500銷售費用18 508 營業外收入3 550管理費用40 134財務費用9 050營業外支出5 000利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例6 6 將各項收入轉入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄為：借：主營業務收入 958 000 其他業務收入 17 500 投資收益 500 營業外收入 3 550 貸：本年利潤 979550利潤總額形成的核算例利潤總額形成的核算例6 6 將各項費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為： 借：本年利潤 614 492 貸：主營業務成本 535 000 營業稅金及附加 5 000 其他業務成本 1 800 銷售費用 18 508 管理費用 40 134 財務費用 9 050 營業外支出 5 0002 2凈利潤形成的核算凈利潤形成的核算 企業實現利潤后應按稅法規定計算繳納企業所得稅。 年度終了，企業將當期的所得稅轉入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶的貸