1、第二章增值稅納稅會計 第一節 增值稅會計處理的一般規定 賬戶設置應交稅金 -應交增值稅 -未交增值稅 -增值稅檢查調整 1、“應交稅金應交增值稅科目主要用于核算本納稅期內增值稅的形成、計算和繳納的情況。在納稅期應交未交增值稅金，在期末應全部結轉到“未交增值稅科目內。“應交稅金應交增值稅科目的期未借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。 在“應交稅金應交增值稅科目下，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額等9個專欄。 2、“應交稅金未交增值稅科目是為了分別反映企業欠交增值稅款和待抵

2、扣增值稅情況，它核算一般納稅企業月終轉入的應交未交增值稅額或多交增值稅額，是一個雙重性質的科目。 “應交稅金未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映欠交的增值稅。 第二節 一般納稅人增值稅納稅處理 一、一般納稅人外購貨物及勞務所支付的增值稅金的帳務處理 外購應稅貨物及勞務支付增值稅金的帳務處理 外購免稅農產品、廢舊物資和運輸勞務進項稅額的帳務處理 進項稅額轉出的帳務處理 外購貨物作帳后發生退貨或獲得折讓的帳務處理 （一外購應稅貨物及勞務支付增值稅金的帳務處理 允許計提進項稅額的帳務處理 不允許計提進項稅額的帳務處理 1、允許計提進項稅額的帳務處理 根據增值稅專用發票或進口

3、貨物完稅憑證上列明的增值稅金額，或根據規定的專用普通發票如運費結算單等上列明的支付金額和法定扣除比率，通過計算，以確定應計提的進項稅額，作帳： 借：物料采購或庫存商品） 應交稅金-應交增值稅進項稅額） 貸：銀行存款或應付帳款） 例1 某企業購入一批原材料，增值稅專用發票上注明原材料價款50萬，增值稅金8.5萬，貨款已付，材料已驗收入庫。 帳務處理：帳務處理： 借：材料采購借：材料采購 50萬萬 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額8.5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 58.5萬萬 借：原材料借：原材料 50萬元萬元 貸：材料采購貸：材料采購 50萬元萬元 2、不允許計提進項稅

4、額的帳務處理不符合有關計提進項稅額的規定或手續的帳務處理 稅法規定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的帳務處理 （1不符合有關計提進項稅額的規定或手續的帳務處理 由于不符合有關計提進項稅額的規定手續，暫時不能計提，待有關手續辦妥后才能計提 。 當發生外購貨物、勞務所支付的增值稅金暫不能計提進項稅額時，作帳： 借：物料采購 待攤稅金-待攤增值稅進項稅額） 貸：銀行存款或應付帳款） 借：原材料 貸：物料采購 當手續辦妥，按規定可以計提進項稅額時，作帳： 借：應交稅金-應交增值稅進項稅額） 貸：待攤稅金-待攤增值稅進項稅額） 例2 某商業企業5 月份外購商品一批，取得增值稅專用發票，上列貨款100萬，增值

5、稅金17萬，商品已驗收入庫，貨款已付，但尚未進行發票的認證。 帳務處理：帳務處理：當商品驗收入庫時，由于專用發票尚未認證，故外購貨物實當商品驗收入庫時，由于專用發票尚未認證，故外購貨物實際支付的增值稅金不能沖減當期的銷項稅額，記：際支付的增值稅金不能沖減當期的銷項稅額，記： 借：商品采購借：商品采購 100萬萬 待攤稅金待攤稅金-待攤增值稅進項稅額）待攤增值稅進項稅額） 17萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 117萬萬 借：庫存商品借：庫存商品 100萬元萬元 貸：商品采購貸：商品采購 100萬元萬元 當專用發票按時認證時，記：當專用發票按時認證時，記： 借：應交稅金借：應交稅金-應交增值稅進項

6、稅額）應交增值稅進項稅額） 17萬元萬元 貸：待攤稅金貸：待攤稅金-待攤增值稅進項稅額）待攤增值稅進項稅額） 17萬元萬元 （2稅法規定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的帳務處理 當納稅人外購的貨物、勞務所支付的增值稅金屬于稅法規定的不得從銷項稅額中抵扣的，實際支付的增值稅金應全額列入有關成本費用之中，不得計提進項稅額。 例3 某廠5 月份外購設備兩臺，增值稅專用發票列明貨款10萬元，增值稅金1.7萬元，貨款已付。 帳務處理：帳務處理： 借：固定資產借：固定資產 11.711.7萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 11.711.7萬元萬元 （二外購免稅農產品、廢舊物資和運輸勞務進項稅額的帳務處理

7、一般納稅人為生產增值稅應稅項目而購進的免稅農副產品、廢舊物資和在外購貨物、銷售應稅產品過程中發生的運輸費用，可以依據稅務機關認可的專用普通發票和收購憑證上列的支付金額，按一定的扣除率計提進項稅額。 例4 某食品廠6月份外購免稅農業產品一批，普通發票列明支付金額10萬元，增值稅法規定扣除率為13%，貨款已付并驗收入庫。 應計提進項稅額應計提進項稅額=10萬萬13%=1.3萬元萬元帳務處理：帳務處理： 借：物料采購借：物料采購 8.7萬萬 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額1.3萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 10萬萬 借：原材料借：原材料 8.7萬元萬元 貸：物料采購貸：物料

8、采購 8.7萬元萬元 例5 某企業6月份因外購原材料發生運輸費用10萬元，因銷售產品發生運輸費用5萬元。以上兩筆運輸費用均有合法的運費結算單。增值稅法規定，運費的進項稅額計提率為7%。 外購原材料發生的運輸費應計提的進項稅額外購原材料發生的運輸費應計提的進項稅額=107%=0.7萬元萬元銷售產品發生運輸費應計提進項稅額銷售產品發生運輸費應計提進項稅額=5萬萬7%=0.35萬元萬元帳務處理：帳務處理： 借：物料采購借：物料采購 9.3萬元萬元 銷售費用銷售費用 4.65萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額1.05萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 15萬元萬元 借：原

9、材料借：原材料 9.3萬元萬元 貸：物料采購貸：物料采購 9.3萬元萬元 （三進項稅額轉出的帳務處理已計提進項稅額的外購貨物改變用途的帳務處理 已計提進項稅額的外購貨物用于免稅項目的帳務處理 已計提進項稅額的外購貨物發生非正常損失的帳務處理 1、已計提進項稅額的外購貨物改變用途的帳務處理 企業如果把已計提進項稅額的貨物用于非應稅項目時，必須根據實際使用的貨物已計提的進項稅額，沖減當期的進項稅額。某些貨物的使用在應稅與非稅項目中難以劃分時，可以根據下列公式計算應轉出的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額當月非應稅項目銷售額/當月全部銷售額合計帳務處理： 借： 在建工程 (固定資產在建

10、工程) 固定資產(固定資產已完工程) 應付福利費(集體福利) 應付工資(個人消費) 貸： 原材料 燃料 包裝物 低值易耗品 應交稅金應交增值稅進項稅額轉出） 例6 某企業把已計提進項稅額的原材料一批用于本企業某一基建工程，該批原材料購進價為30萬元。 進項稅額轉出額進項稅額轉出額=30萬萬17%=5.1萬元萬元帳務處理：帳務處理： 借：在建工程借：在建工程 35.1萬元萬元 貸：原材料貸：原材料 30萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅應交增值稅進項稅額轉出額轉出5.1萬元萬元 2、已計提進項稅額的外購貨物用于免稅項目的帳務處理 根據現行稅法規定，兼營免稅項目的生產經營企業，應、免稅項

11、目專用材料應分別核算，與應稅項目通用又無法分開核算的，應按實際耗用量，計算進項稅額轉出。實際耗用量無法準備劃分的，可按下列公式計算進項稅額轉出額。 不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額/當月全部銷售額 帳務處理： 借： 產成品應稅產品 免稅產品(成本額+轉出的 進項稅額) 在產品 貸：生產成本 應交稅金應交增值稅進項稅額轉出）(分配給免稅項目的進項稅額) 例7 某廠5 月末結轉本月生產成本。已知應稅產成品成本為70萬元，免稅產成品成本為30萬元 。該廠對應免稅產品所需材料沒有實行分庫管理。外購材料所支付的增值稅金已依法于材料入庫時計提了進項稅額。本月全部進項稅額為8.5萬元，

12、免稅成品銷售額為25萬元，應稅成品銷售額為60萬元。 生產免稅成品應計提的進項稅額轉出金額生產免稅成品應計提的進項稅額轉出金額=8.525/（25+60）=2.5萬元萬元帳務處理：帳務處理： 借：產成品借：產成品-應稅產成品應稅產成品 70萬元萬元 免稅產成品免稅產成品 32.5萬元萬元 貸：生產成本貸：生產成本 100萬元萬元 應交稅金應交稅金應交增值稅進項應交增值稅進項稅額轉出稅額轉出2.5萬元萬元 3、已計提進項稅額的外購貨物發生非正常損失的帳務處理 購進貨物或產品等發生經營過程中正常損耗以外的損失，稱非正常損失，一般包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非

13、正常損失。以上購進貨物或產成品、在產品發生非正常損失時，除了根據其實際成本作財產損失帳外，其中已計提的增值稅稅額也要從進項稅額中轉出 。帳務處理： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出） 原材料 產成品 生產成本(在產品應負擔的成本)例8 某企業7月份對存貨進行檢查，發現原材料損失一批，計成本價10萬元，產成品報廢一批，計成本價30萬元，其中已計算進項稅額的外購貨物占產品成本的60%，綜合扣除率為12%。經批準，上述損失視作非正常損失處理。 進項稅額轉出=10萬17%+30萬60%12%=3.86萬發現存貨損失，作帳： 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

14、 43.86萬元 貸：原材料 10萬元 產成品 30萬元 應交稅金應交增值稅進項稅額轉出） 3.86萬元 處理損失，作帳： 借：管理費用 43.86萬元 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 43.86萬元（四外購貨物作帳后發生退貨或獲得折讓的帳務處理 企業外購貨物作帳后發生退貨或獲得折讓，一般都會應銷貨方的要求，向其主管稅務機關申請填開“進貨退出證明單或“索取折讓證明單”，并交予銷貨方，由銷貨方據此填開紅字的增值稅專用發票，沖減銷售額及其銷項稅額，同時，把其中的發票聯和抵扣聯轉交購貨方，購貨方則應據此用紅字作相同金額的購貨帳。 例8-1 某大型商場5月份從甲企業購進商品一批，增值稅專用發票

15、上列貨款100萬元，增值稅金17萬元，票已到，款已付，但貨未到。 帳務處理：帳務處理： 借：商品采購借：商品采購 100萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅額）應交增值稅進項稅額） 17萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 117萬元萬元 月末，若商品尚未運達，記：月末，若商品尚未運達，記： 借：在途商品借：在途商品 100萬元萬元 貸：商品采購貸：商品采購 100萬元萬元 例8-2 6月初商品運達，當商場驗收該批商品時，發現其中30萬元的商品不符合合同的要求，馬上與銷貨方聯系，并把不符合要求的30萬元商品退回甲企業，符合合同要求的驗收入庫。 帳務處理：帳務處理： 借：庫存商品借：庫存商

16、品 70萬元萬元 貸：在途商品貸：在途商品 70萬元萬元例8-3 商場應甲企業要求，向其主管稅務機關申請填開“進貨退出證明單并交予甲企業，不久即收到甲企業轉來的兩份紅字增值稅專用發票，上列明貨款30萬元，增值稅金5.1萬元，并退回貨款和稅金35.1萬元。 帳務處理：帳務處理： 借：銀行存款借：銀行存款 35.1萬元萬元 貸：在途稅金貸：在途稅金 30萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅應交增值稅進項稅額）額） 5.1萬元萬元 二、一般納稅人外售應稅貨物及其銷項稅額帳務處理 外售應稅貨物及其銷項稅額的帳務處理 外售應稅貨物發生退貨或折讓的帳務處理 外售應稅貨物發生折扣銷售和銷售折扣的帳務

17、處理 （一外售應稅貨物及其銷項稅額的帳務處理采取直接收款方式銷售貨物 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 采取分期收款方式銷售貨物 采用預收貨款方式銷售貨物 采用以物易物銷售方式銷售貨物 采取平銷方式銷售貨物 1、采取直接收款方式銷售貨物 根據稅法規定，采取這種方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均以收到銷售款或取得索取銷售款的憑據，并將提貨單交給買方的當天為其納稅義務發生時間。 帳務處理： 借： 銀行存款(或：應收帳款) 貸：主營業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額） 2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 根據稅法規定，采取這種方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天為其納稅義務發

18、生時間。 帳務處理： 借： 應收帳款 貸： 主營業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額） 借： 應收帳款(代墊運費) 貸： 銀行存款3、采取分期收款方式銷售貨物 根據稅法規定，采用這種方式銷售貨物，以合同約定的收款日期的當天為納稅義務發生時間。發出商品時，記： 借：分期收款發出商品 貸：產成品 在收款日，記： 借： 銀行存款或應收帳款） 貸： 主營業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額）例10 某商場采用分期收款方式銷售空調機，5月份共以這種方式銷售空調機10部，每部含稅價格5000元，成本價3000元。按規定，客戶必須先付首期30%即15000元，余者分10個月付清，每月支付3500元。合同約定

19、每月15日客戶必須依期支付款項。 當空調機交付客戶時，記：當空調機交付客戶時，記： 借：分期收款發出商品借：分期收款發出商品 30000元元 貸：產成品貸：產成品 30000元元當客戶付首期時，記：當客戶付首期時，記： 借：現金借：現金 15000元元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 12820.51元元 應交稅金應交稅金-應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 2179.49元元結轉本月分期收款發出商品成本時，記：結轉本月分期收款發出商品成本時，記： 應結轉成本應結轉成本=30001030%=9000元元 借：主營業務成本借：主營業務成本 9000元元 貸：分期收款發出商品貸：分期收款發

20、出商品 9000元元若若6月月15日客戶交來款項，記：日客戶交來款項，記： 借：銀行存款借：銀行存款 3500元元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2991.45元元 應交稅金應交稅金-應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 508.55元元若若6月月15日客戶不來交款項，記：日客戶不來交款項，記： 借：應收帳款借：應收帳款 3500元元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2991.45元元 應交稅金應交稅金-應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額508.55元元 或，或， 借：應收帳款借：應收帳款 508.55元元 貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 508

21、.55元元 4、采用預收貨款方式銷售貨物 采用這種銷售方式，其納稅義務發生時間為貨物發出的當天。因此，當取得預付款項時，其納稅義務仍未發生，但一旦發出貨物，其銷售行為便成立，企業應依法計提銷項稅額。 當企業取得預付款時，記： 借： 銀行存款 貸： 預收帳款 當企業依合約把產品交予訂貨單位時，記： 借： 預收帳款 應收帳款 貸： 主營業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額） 當收到企業交來的余款時，記： 借： 銀行存款 貸： 應收帳款例11 甲與乙簽定一購銷合同，甲負責向乙提供A型材料一批，計價10萬元，增值稅金1.7萬元，而按合同規定，甲在收到乙匯付定金5萬元后3天發貨，乙收到貨后，驗收無誤，須

22、在收貨后3天內結清余款。 當甲收到乙匯來的定金時，記：當甲收到乙匯來的定金時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 5萬元萬元 貸：預收帳款貸：預收帳款-乙乙 5萬元萬元當甲向乙發當甲向乙發A型材料時，記：型材料時，記： 借：預收帳款借：預收帳款-乙乙 5萬元萬元 應收帳款應收帳款-乙乙 6.7萬元萬元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 1.7萬元萬元當甲收到乙匯來的結算余款時，記：當甲收到乙匯來的結算余款時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 6.7萬元萬元 貸：應收帳款貸：應收帳款-乙乙 6.7萬元萬元 5、采用以物易物銷售方

23、式銷售貨物 以物易物實質包含了購進和銷售兩個環節，當納稅人發生以物易物并能從對方取得增值稅專用發票。 借： 原材料 （交換之物不含稅金額） 應交稅金應交增值稅進項稅額） （被交換之物所含增值稅） 貸： 主營業務收入被交換之物不含稅金額） 應交稅金應交增值稅銷項稅金） （被交換之物的銷項稅金） 如果沒有取得增值稅專用發票，則記： 借：原材料 貸：主營業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額）例12 某電視機廠用10臺彩電與某鋼鐵廠換取鋼板一批。已知每臺彩電的成本價為3000元，出廠價4000元。鋼鐵廠向電視機廠開具增值稅專用發票，列明鋼板貨款4萬元，增值稅金0.68萬元，電視機廠向鋼鐵廠開具普通發票

24、，列明金額4.68萬。 帳務處理：帳務處理： 借：原材料借：原材料-鋼板鋼板 4萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額0.68萬元萬元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 4萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 0.68萬元萬元若鋼鐵廠向電視機廠開具的發票為普通發票，其帳務處理為：若鋼鐵廠向電視機廠開具的發票為普通發票，其帳務處理為： 借：原材料借：原材料-鋼板鋼板 4.68萬元萬元 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 4萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 0.68萬元萬元 6、采取平銷方式銷售貨物 平銷行

25、為是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返銷利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。 現行稅法規定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金扣除所含增值稅銷項稅額），均應以所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，應沖減的進項稅額計算公式：當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金/（1+稅率）所購貨物適用的增值稅稅率 例13 甲經銷單位與某空調機廠簽訂特約經銷協議。年初，甲方用匯票從空調機廠購進空調100臺，單價

26、4000元，價款合計40萬元，增值稅6.8萬元，有合法的增值稅專用發票；年中甲方按每臺4095元含稅價格將該批空調機全部銷售，并實現不含稅收入35萬元，增值稅5.95萬元；年終甲方按協議向空調機廠索取服務費8萬元。帳務處理：帳務處理： （1年初，年初， 購進空調機時，記：購進空調機時，記： 借：商品采購借：商品采購 40萬元萬元 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅額）應交增值稅進項稅額） 6.8萬元萬元 貸：應付票據貸：應付票據 46.8萬元萬元 借：庫存商品借：庫存商品 40萬元萬元 貸：商品采購貸：商品采購 40萬元萬元 （2年中，作銷售帳，記： 借：銀行存款 40.95萬元 貸：主營業務

27、收入 35萬元 應交稅金-應交增值稅銷項稅額） 5.95萬元 （3 3年末，甲方索取服務費年末，甲方索取服務費8 8萬元，依增值稅稅率萬元，依增值稅稅率17%17%計算應沖減當期進項稅額計算應沖減當期進項稅額11623.9311623.93元元80000/80000/（1+17%1+17%）* *17%17%，同時，沖減庫存商品進價，同時，沖減庫存商品進價800008000011623.93=68376.0911623.93=68376.09元，作帳：元，作帳： 借：銀行存款借：銀行存款 80000 80000元元 貸：應交稅金貸：應交稅金- -應交增值稅進項稅額）應交增值稅進項稅額） 116

28、23.9311623.93元元 庫存商品庫存商品 68376.07 68376.07元元 （4年末，應交增值稅貸方余額為年末，應交增值稅貸方余額為3123.93元元59500（6800011623.93） ，作帳：，作帳： 借：應交稅金借：應交稅金-應交增值稅已交稅金應交增值稅已交稅金3123.93元元 貸：銀行存款貸：銀行存款 3123.93元元（5沖減庫存商品進價沖減庫存商品進價68376.07元，應結轉沖減商品銷售成元，應結轉沖減商品銷售成本，記：本，記： 借：商品銷售成本借：商品銷售成本 68376.07元元 貸：庫存商品貸：庫存商品 68376.07元元（二外售應稅貨物發生退貨或折讓

29、的帳務處理外售應稅貨物發生退貨的帳務處理 外售應稅貨物發生銷售折讓的帳務處理 1、外售應稅貨物發生退貨的帳務處理 （1購買方未付貨款并且未作帳務處理時，購買方應將原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。 銷售方則應視不同情況做帳務處理： 銷售方未入帳 銷售方已入帳 （2購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳處理，發票聯及抵扣聯無法退還的，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。 例14 B公司銷售貨物給A公司，并開具增值稅專用發票，注明金額10萬元，稅額1.7萬元。A公司收到貨物及發票，但在驗貨時發現貨物存在質量問題，要求全部退貨，B公司同

30、意。 （1如果此時A公司未付款并且未作帳務處理，則須主動將發票聯退還B公司。 若B公司未入帳，應將該發票所有聯次注明作廢，并將發票聯和抵扣聯粘貼于存根聯后面。 若若B B公司已入帳，其原帳務處理為：公司已入帳，其原帳務處理為： 借：應收帳款借：應收帳款 117000117000元元 貸：商品銷售收入貸：商品銷售收入 100000100000元元 應交稅金應交稅金- -應交增值稅銷項稅金應交增值稅銷項稅金1700017000元元 這時須另開具一張相同金額的紅字發票，將紅字發票記帳這時須另開具一張相同金額的紅字發票，將紅字發票記帳聯撕下入帳，沖銷原銷售帳，記：聯撕下入帳，沖銷原銷售帳，記： 借：應

31、收帳款借：應收帳款 117000 117000 貸：商品銷售收入貸：商品銷售收入 100000100000 應交稅金應交稅金- -應交增值稅銷項稅金應交增值稅銷項稅金1700017000 將退回的藍字發票聯和抵扣聯粘貼于紅字發票的發票聯后，將退回的藍字發票聯和抵扣聯粘貼于紅字發票的發票聯后，并注明藍字發票記帳聯所在記帳憑證的編號。并注明藍字發票記帳聯所在記帳憑證的編號。（2如果如果A公司收到發票和貨物時，已付款，或雖公司收到發票和貨物時，已付款，或雖未付款但已入帳，未付款但已入帳，A公司原帳務處理為：公司原帳務處理為： 借：庫存商品借：庫存商品 100000 應交稅金應交稅金-應交增值稅進項稅

32、額應交增值稅進項稅額17000 貸：銀行存款或應付帳款）貸：銀行存款或應付帳款） 117000 發生退貨時，由于發生退貨時，由于A公司已無法退還發票，則公司已無法退還發票，則應到其主管稅務機關開具應到其主管稅務機關開具“進貨退出證明單進貨退出證明單”，并將，并將其移交其移交B公司，作為公司，作為B公司開具紅字增值稅專用發票公司開具紅字增值稅專用發票的依據。的依據。 作為B公司，應根據“進貨退出證明單上所列的退貨數量、價款等資料開出紅字增值稅專用發票，并作帳： 借：銀行存款 117000元 （退款） 貸：商品銷售收入 100000元 應交稅金-應交增值稅銷項稅金） 17000元 或 借： 應收帳

33、款 117000元 （沖銷原掛帳） 貸：商品銷售收入 100000元 應交稅金-應交增值稅銷項稅金） 17000元 B公司收到退回的貨物后，應作相關的貨物入庫帳。若原已作了銷售成本帳的，則應作沖減銷售成本的帳務處理。 當A公司收到B公司紅字發票并退貨后，也應沖減原購進帳，記： 借：庫存商品 100000元 應交稅金-應交增值稅進項稅額17000元 貸：銀行存款 117000元收到退款） 或 應付帳款 117000元 （沖銷原掛帳） 2、外售應稅貨物發生銷售折讓的帳務處理 銷售折讓是指企業發出商品之后，由于品種、規格、質量等不符合合同有關規定或其他原因，購貨方提出調整價格，銷貨方同意在價格上給予

34、一定的減讓。 銷售折讓的稅務處理與退貨的稅務處理基本一樣。 （三外售應稅貨物發生折扣銷售和銷售折扣的帳務處理 外售應稅貨物發生折扣銷售的帳務處理 外售應稅貨物發生銷售折扣的帳務處理 1、外售應稅貨物發生折扣銷售的帳務處理 銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。 稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款項不能從貨物銷售中減除。 2、外售應稅

35、貨物發生銷售折扣的帳務處理 銷售折扣是指銷售商品時，按照購銷雙方協議，銷貨方給予購貨方早日償付貨款的優惠條件。 稅法規定，銷項稅額的計提，必須按票面的銷售額，否則，銷售折扣額中所含的增值稅為少計的稅金。 三、應稅勞務銷售額及其銷項稅金的帳務處理 1、當受托方取得委托方撥來的加工材料或修理修配品，一般在輔助帳上記： 借： 產成品加工材料或修理修配品 2、當受托方在加工、修理修配過程中發生代墊材料費用，記： 借： 生產成本加工、修理修配成本 貸： 原材料 3、當受托方在加工、修理修配過程中發生有關費用(簡稱加工費)，記： 借： 生產成本加工、修理修配成本 貸： 應付工資 管理費用等 4、當受托方在

36、加工、修理修配完畢，結轉加工成本，記： 借： 產成品加工、修理修配產品 貸： 生產成本加工、修理修配成本 5、如果合同規定，發生加工、修理修配材料溢余，溢余部分全部歸受托方，或委托方作價收回，則當歸受托方的溢余材料在驗收入庫時，按估價記： 借： 原材料 貸： 其他業務收入 (不含稅估價款) 應交稅金應交增值稅銷項稅額） 當溢余材料由委托方按估價收回，記： 借： 銀行存款或應收帳款 (估價款) 貸：其他業務收入 (剔除銷項稅金的估價款) 應交稅金應交增值稅銷項稅額） 如果合同規定，發生加工、修理修配材料溢余，溢余部分退回委托方，或作價留給受托方，則當溢余部分全部退回委托方，一般受托方不用作帳，在送交加工、修理修配品時，注銷輔助帳即可。而溢余部分作價留給受托方并獲得對方開具的增值稅專用發票時，記： 借： 原材料 (不含稅價) 應交稅金應交增值稅進項稅額） 貸： 銀行存款或應付帳款 (實際支付價) 以上核算也可以用應付材料款沖減應收手續費形式在帳面上反映。 6、當受托方收取加工、修理修配費用時，按代墊材料款和應收取的加工費的總和，作會計分錄： 借： 銀