1、財務(wù)會計應(yīng)收款項總結(jié)2022-4-162第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1632022-4-164一、應(yīng)收票據(jù)（一、應(yīng)收票據(jù)（Notes Receivable）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。到期值到期值=？到期值到期值=？ 中級財務(wù)會計 （一）應(yīng)收票據(jù)分類及特點（一）應(yīng)收票據(jù)分類及特點2022-4-1651、應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生、應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生 商

2、業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票約定期限付款約定期限付款持票人持票人“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”2022-4-1662022-4-167 付款單位付款單位付款單位開戶銀行付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行（2）委托收款）委托收款(5)通知付款通知付款(6)劃撥款項劃撥款項(3)發(fā)出委托收款發(fā)出委托收款(4)付款通知付款通知收款單位收款單位（1）交付票據(jù)）交付票據(jù)（7）通知收款）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人承兌人：付款人商業(yè)承兌匯票流程商業(yè)承兌匯票流程 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-168 付款單位

3、付款單位付款單位開戶銀行付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行（4）委托收款）委托收款(6)交存票款交存票款(7)劃撥款項劃撥款項(5)發(fā)出委托收款發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)承兌后退回企業(yè) 收款單位收款單位（3）交付票據(jù)）交付票據(jù)（8）收款通知）收款通知（1）開票并申請承兌）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程銀行承兌匯票流程 財務(wù)會計學(xué) 出票人：可能是付款人，也可能是收款人出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：銀行承兌人：銀行2022-4-169（二）應(yīng)收票據(jù)的計量（二）應(yīng)收票據(jù)的計量n按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認 因考慮了時間價值，在理論上更可取

4、，適于期限較因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。長的票據(jù)。按票據(jù)面值入帳按票據(jù)面值入帳 適于期限較短的票據(jù)適于期限較短的票據(jù) 我國采用此法我國采用此法 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1610票據(jù)到期日的計算票據(jù)到期日的計算q 按年計算按年計算 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日q 按月計算按月計算 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日q 按日計算按日計算 以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1611（三）應(yīng)收

5、票據(jù)的核算|收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票 |持有期間利息持有期間利息 |票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款|商業(yè)匯票到期，對方無力付款商業(yè)匯票到期，對方無力付款|商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓 中級財務(wù)會計 2022-4-1612（一）無息票據(jù)的核算（一）無息票據(jù)的核算例例1：A企業(yè)企業(yè)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠3.15 銷貨銷貨價：價：17094稅：稅： 2906202X0商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：202X0承兌期：承兌期：2個月個月會計處理會計處理（1）3.15 確認收入和債權(quán)確認收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 202X0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

6、費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 2906（2）5.15 到期收款到期收款 借：銀行存款借：銀行存款 202X0 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 202X0（3）若）若5.15 紅衛(wèi)廠無力付款紅衛(wèi)廠無力付款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 202X0 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 202X0若銀行承兌若銀行承兌匯票？匯票？2022-4-1613（二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算1. 到期日的確定到期日的確定 固定到期日，如：寫明固定到期日，如：寫明12月月8日日 按月計算按月計算 如：出票后三個月付款（日對日）如：出票后三個月付款（日對日） 按天計算按天計算2.2.

7、計息天數(shù)的確定計息天數(shù)的確定: :利息一般在年末或半年末計提，利息一般在年末或半年末計提，計提的利息單獨在計提的利息單獨在“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”賬戶中的反映。賬戶中的反映。 按月計算按月計算 按天計算：實際日歷天數(shù)按天計算：實際日歷天數(shù)3. 3. 舉例舉例例例2 2： B企業(yè)企業(yè)東遠公司東遠公司12.1銷貨，款銷貨，款60000銀行承兌匯票銀行承兌匯票面值：面值：60000I=8%N=90天天2022-4-1614（1）12.1，賒銷，賒銷 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)東遠公司東遠公司 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 51282 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 871

8、8（2）12.31，計息，計息 =60000*8%*1/12=400 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息東遠公司東遠公司 400 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 400（3）到期收款）到期收款 到期日：按實際日歷天數(shù)計算到期日：按實際日歷天數(shù)計算 12.212.31 30天天 1.1 1.31 31 天天 2.1 2.28 28天天 3.1 1天天90天天2022-4-1615收款金額收款金額=本金本金+利息利息=60000+60000*8%*90/360=612003月月1日到期收回款項日到期收回款項 借：銀行存款借：銀行存款 61200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)東遠公司東遠公司 60000 應(yīng)收利息應(yīng)收利

9、息東遠公司東遠公司 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 8002022-4-16163月月1日到期未能收款日到期未能收款（未確認的利息暫不確認） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 東遠公司東遠公司 60 400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)東遠公司東遠公司 60 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息東遠公司東遠公司 400將來如6月1日收回本息時（確認后兩個月的利息）： 借：銀行存款 61 200 貸：應(yīng)收賬款東遠公司東遠公司 60 400 財務(wù)費用 8002022-4-1617（三）票據(jù)貼現(xiàn)的處理（三）票據(jù)貼現(xiàn)的處理 貼現(xiàn)貼現(xiàn)Discount ：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付

10、一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實質(zhì)：融通資金的信貸形式實質(zhì)：融通資金的信貸形式2022-4-1618（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)v申請貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)v票據(jù)到期付款人付款票據(jù)到期付款人付款v商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計算 貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 中級財務(wù)會計 2022-4-1619貼現(xiàn)的概念 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。給銀行。目的目的：取得現(xiàn)款取得現(xiàn)款返回 中級財務(wù)會計 2022-4-1620貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日

11、票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 中級財務(wù)會計 2022-4-1621計算公式：貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息Discounts =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值Proceeds =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息2022-4-16223 如何進行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理？如何進行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理？不帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)我國，將銀行承兌匯票我國，將銀行承兌匯票通常視為不帶追索權(quán)的通常視為不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，按商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，按金融資產(chǎn)終止確認原則金融資產(chǎn)終止確認原則處理。處理。帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)我國，企業(yè)將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)我國，企

12、業(yè)將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，不符合金融資產(chǎn)終止的確認條，不符合金融資產(chǎn)終止的確認條件，是一種典型的帶追索權(quán)的票件，是一種典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。2022-4-1623 （1）不附追索權(quán)的貼現(xiàn)：即銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款 財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán)) 2022-4-1624貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=到期值到期值*貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日從貼現(xiàn)日至到期日1 . 無息票據(jù)的貼現(xiàn)無息票據(jù)的貼現(xiàn) 例例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）簽票（銀行承兌匯票）承兌期：承兌期：90天天面值：面值：202X07.5到期到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額

13、=202X0 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =202X0 202X0* 9.5*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天=202X0 - 202X0 * 9.5*61/30=202X0 386=196142022-4-16255.5貼現(xiàn)日的會計處理：貼現(xiàn)日的會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 19614 財務(wù)費用財務(wù)費用 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 202X0貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)到期付款或不付款都不必做賬務(wù)處理貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)到期付款或不付款都不必做賬務(wù)處理。2022-4-16262. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例例4：4.20出票（銀行承兌匯票）出票（銀行承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌

14、期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=182452022-4-1627會計處理：會計處理：借借:銀行存款銀行存款 18245 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財務(wù)費用財務(wù)費用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息如例如例4：已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期時，無論付款方是否兌付，貼現(xiàn)企業(yè)無需做會計已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期時，無論付款方是否兌付，貼現(xiàn)企業(yè)無需做會計處理。處理。2022-4-1

15、628按我國會計準則，企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融資產(chǎn)終止確認條件的，應(yīng)終止該金融資產(chǎn)（如銀行承兌匯票）；貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。不符合金融資產(chǎn)確認條件的（如商業(yè)承兌匯票） ，作為短期借款處理（貸記“短期借款”賬戶）。因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債在報表附注中披露。2022-4-1629（四）（四）貼現(xiàn)票據(jù)的或有負債貼現(xiàn)票據(jù)的或有負債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，還不是確鑿的負債。企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，還不是確鑿的負債。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有追索權(quán)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有追索權(quán)貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款的責任貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶付款的責任存在向銀行支付到期值的可能性存在向銀行支付到期值的可能性20

16、22-4-1630（2）貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票時(附追索權(quán))例：例：4月月1日，湘友公司銷售產(chǎn)品日，湘友公司銷售產(chǎn)品40萬元，增值稅萬元，增值稅6.8萬元，萬元，收到一張面額收到一張面額46.8萬元，為期萬元，為期6個月，年利率個月，年利率5.1的商業(yè)的商業(yè)承兌匯票。承兌匯票。4.1 銷售時取得匯票： 借：應(yīng)收票據(jù)X單位 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 0005月月10日湘友公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為日湘友公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7.8%。2022-4-1631貼現(xiàn)天數(shù)：5月份 22天 6月份 30天 7月份 31天 8月

17、份 31天 9月份 30天 合計 144天票據(jù)到期值468000（15.1%126） 479934（元）貼現(xiàn)息4799347.836014414974（元） 貼現(xiàn)值47993414974464960（元）2022-4-16325.105.10申請貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)值）借：銀行存款（貼現(xiàn)值） 464 960464 960 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 3 040 3 040 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 468 000468 000 10.110.1到期承兌人付款到期承兌人付款 借：短期借款借：短期借款成本成本 468 000468 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) X單位

18、468 000468 000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3 0403 040 貸：短期借款貸：短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 3 040 3 040 2022-4-163310.110.1承兌人無款支付承兌人無款支付 借：短期借款借：短期借款成本成本 468 000468 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)X單位 468 000468 000 借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 X單位 479 934479 934（到期值）（到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款 479 934479 934 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3 040 貸：短期借款貸：短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 3 0402022-4-1634第二節(jié)

19、應(yīng)收款項（Accounts Receivable） 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1635二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款核算范圍（一）應(yīng)收賬款核算范圍v應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項。應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項。 v代墊的運雜費代墊的運雜費（二）應(yīng)收賬款計價（二）應(yīng)收賬款計價5%商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-16362022-4-1637n【多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅C.代購貨方墊付的包裝費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣n正確答案正確答案AB

20、C答案解析答案解析應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。2022-4-1638現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法總價法凈價法凈價法客戶享受客戶享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣客戶未享受客戶未享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-16392022-4-1640例 宏達公司賒銷一批產(chǎn)品給A企業(yè)，全部價款為202X0元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的付款條件為“2/10，N/30”。以銀行存款代墊的運雜費為1500元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。具體以不享受現(xiàn)金折扣和享受現(xiàn)金

21、折扣進行核算。2022-4-1641 總價法與凈價法核算比較總價法與凈價法核算比較總價法凈價法確認確認銷售收銷售收入和應(yīng)入和應(yīng)收賬款收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24900貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 銀行存款銀行存款 1500借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24432 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 19600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3332 銀行存款銀行存款 1500在折在折扣期內(nèi)扣期內(nèi)收到貨收到貨款款借：銀行存款借：銀行存款 24500 （24402） 財務(wù)費用財

22、務(wù)費用 400 （498） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24900借：銀行存款借：銀行存款 24432 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24432在折在折扣期之扣期之后收到后收到貨款貨款借：銀行存款借：銀行存款 24900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24900借：銀行存款借：銀行存款 24900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24432 財務(wù)費用財務(wù)費用 4682022-4-1642例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

23、11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項銷項) 1700貨款在貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款借：銀行存款 11500 11466 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700貨款在最后期限支付貨款在最后期限支付借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700凈價法下如何處理凈價法下如何處理？2022-4-1643為什么不并入應(yīng)收賬款呢為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義（一）含義 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是企業(yè)按照

24、購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款 注意：注意： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”進行核算。進行核算。 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款預(yù)付貨款預(yù)付貨款 收到商品驗收入庫收到商品驗收入庫 補付貨款補付貨款業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1644例：甲公司訂購某種貨物，貨款例：甲公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的元，按合同約定需預(yù)付價款的20。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000前例

25、甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購借：材料采購 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款貸：銀行存款 4850如果由于種種原因，實際只購到如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。元的貨。借：材料采購借：材料采購 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 585 借：銀行存款借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付

26、賬款 4152022-4-1645（一）含義（一）含義 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個人的各種款項。應(yīng)收、暫收其他單位和個人的各種款項。（二）核算內(nèi)容（二）核算內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款）應(yīng)收的各種賠款、罰款（2）應(yīng)收的出租包裝物租金）應(yīng)收的出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項（4）備用金）備用金（5）存出保證金）存出保證金（6） 其他其他四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 財務(wù)會計學(xué) （四） 關(guān)于備用金 Petty Cashn設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備

27、用金備用金”賬戶核算賬戶核算n兩種管理制度：兩種管理制度：n(1) 定額備用金制度：核定定額，使用后補足定額。定額備用金制度：核定定額，使用后補足定額。n 主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)： 撥付時：撥付時：n 用后補足定額：用后補足定額：n 取消備用金：取消備用金：n(2) 非定額備用金制度：不核定定額，用后及時報賬，多退少補。非定額備用金制度：不核定定額，用后及時報賬，多退少補。n 主要業(yè)務(wù)：撥付時：主要業(yè)務(wù)：撥付時：n 報銷時報銷時：（：（多退或少補）多退或少補）2022-4-16462022-4-1647應(yīng)收款項比較交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下商品交易下

28、出現(xiàn)的信用出現(xiàn)的信用形式形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1648 五、應(yīng)收款項減值 壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項應(yīng)收款項 壞賬損失 （減值損失）壞賬壞賬收不回來收不回來（一）概念（一）概念 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1649（一）應(yīng)收款項減值損失的確認n企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值

29、的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，通過“資產(chǎn)減值損失”賬戶核算,屬于損益類費用賬戶。 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1650（二）計提壞賬準備的會計處理n1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法n（ The Direct Write-off Method）n（1）確認壞賬損失）確認壞賬損失n（2）收回已確認的壞賬損失）收回已確認的壞賬損失 財務(wù)會計學(xué) 優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。缺點：不符合權(quán)責發(fā)生制、缺點：不符合權(quán)責發(fā)生制、 謹慎性。謹慎性。會導(dǎo)致企會導(dǎo)致企業(yè)虛增前期利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)業(yè)虛增前期利潤，也夸大了前期資產(chǎn)

30、負債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。收賬款的可實現(xiàn)價值。 （虛增資產(chǎn)、虛盈實虧（虛增資產(chǎn)、虛盈實虧）2.備抵法(The Allowance Method)n企業(yè)應(yīng)增設(shè)“壞賬準備”賬戶，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。n企業(yè)當期計提的壞賬準備：n 借：資產(chǎn)減值損失n 貸：壞賬準備n壞賬準備可按以下公式計算：當期應(yīng)計提的壞賬準備當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額（或+）壞賬準備科目的貸方（或借方）余額2022-4-16512022-4-1652【注意注意】計算結(jié)果為正數(shù)計算結(jié)果為正數(shù)補提（借記補提（借記“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失”，貸記，貸記“壞賬準備壞賬準備”）計算結(jié)果為負數(shù)計算結(jié)果為負數(shù)沖銷

31、（相反分錄）沖銷（相反分錄）2022-4-16532.備抵法由企業(yè)自行選用由企業(yè)自行選用壞賬準備壞賬準備增設(shè)增設(shè)預(yù)計壞賬損失的方法（預(yù)預(yù)計壞賬損失的方法（預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法賒銷百分比法賒銷百分比法賬戶賬戶 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1654（1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法（Percentage of Receivables)Percentage of Receivables)年末調(diào)整法年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)=預(yù)計數(shù)預(yù)計數(shù)調(diào)前調(diào)前“壞賬準備壞賬準備”余額余額 其差額增加：其差額增加：“壞賬準

32、備壞賬準備”調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)= 預(yù)計數(shù)預(yù)計數(shù)調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準備壞賬準備”余額余額 其差額沖減其差額沖減“壞賬準備壞賬準備” 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1655（1）計提壞賬準備時清算應(yīng)提 = 年末“準備”賬戶 清算前該賬 壞賬準備 應(yīng)保留余額 余額借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備（2）核銷壞賬時 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2022-4-1656 （3）已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 貸：壞賬準備n同時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2022-4-1657注意：秘密準備秘密準備 財務(wù)會計學(xué) 2022-4-1658例 題 甲企業(yè)采用甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分

33、比法應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例的提取比例5，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄. （1）該企業(yè)從）該企業(yè)從20XX年開始計提壞賬準備，該年末應(yīng)收賬款年開始計提壞賬準備，該年末應(yīng)收賬款余額為余額為110萬元。萬元。 （2）20XX年年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；元； （3）20XX年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。萬元。 （4）20XX年年2月，收回已確認的壞賬月，收回已確認的壞賬5 000元。元。 （5）20XX年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額

34、為80萬元。萬元。 中級財務(wù)會計 2022-4-1659壞賬準備第一年計提準備5500第一年余額 5500應(yīng)收賬款第一年1 100 000第二年計提準備?壞賬9000第二年余額 5000 壞賬準備年末余額與應(yīng)收賬款年末余額保持一定的比率關(guān)系第二年1000 0000.5%0.5%2022-4-1660(1)20XX年末計提壞賬準備年末計提壞賬準備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5,500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5,500(2)20XX年年8月確認壞賬：月確認壞賬：借：壞賬準備借：壞賬準備 9,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9,000（3） 20XX年末補提壞賬準備：年末補提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8,500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 8,500n（4 4） 20XX 20XX年已作壞賬又收回年已作壞賬又收回n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5,000 5,000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5,000 5,000n借：銀行存