1、第二講-2-2 賬戶與借貸記賬法本講主要內容 賬戶的含義 賬戶的結構 借貸與增減 復式記賬法 借貸記賬法 登記賬戶2問題全球會計人才告急四大:哪兒找德才兼備的賬房先生安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現在的18個月中，會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什么最值錢，對于像我們這樣的專業會計公司，當然是會計人才了。”媽媽的賬本與全家人的心情？3問題（續）家庭是如何記錄其收入與開支的？企業是如何記錄其經濟業務的？現代賬房先生與古代賬房先生有區別嗎？要回答這些問題，需要關注以下幾個方面：會計有哪些記錄方法？會計記錄經濟業務的程序和步驟有哪些？4帳戶的含義所謂賬戶，就是對會計要素進行

2、分類反映所規定的項目及其使用方法會計要素的進一步分類賬戶結構與登記方法5賬戶的分類賬戶與會計要素資產類賬戶：現金、庫存商品、固定資產負債類賬戶：短期借款、長期借款等所有者權益類賬戶： 實收資本、盈余公積等費用類賬戶： 管理費用、商品銷售成本等收入類賬戶：商品銷售收入等利潤類賬戶：本年利潤 6賬戶與會計科目賬戶是對會計要素進行分類反映所規定的項目及其使用方法。會計科目則是對會計要素進行分類反映所規定的項目，也稱為賬戶的名稱。 7設置賬戶的原則單個賬戶與全部賬戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統、全面地反映會計要素以及整個財務會計對象 滿足決策與管理的需要 考慮行業特點，統一性和靈活性相結合

3、8常用會計科目9案案例例常用會計科目(續）10常用會計科目(續）11會計科目表（續）12常用會計科目(續）13常用會計科目(續）14常用會計科目(續）特殊賬戶打括號的會計科目，如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產、本年利潤的抵減科目(備抵調整賬戶)。待處理財產損溢等會計科目具有雙重性質15賬戶的層次賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細程度16總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息從數量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相

4、等。 總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。17賬戶結構賬戶的結構應能指明經濟業務所引起經營資金運動某一組成部分(具體表現為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。 18賬戶結構（續）賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。19賬戶結構（續）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個指標之間的關系20“丁”字賬戶結構屬教學用賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

5、 21借方 會計科目 貸方引入“會計分期”會計期間提供財務報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間 會計分期也可以半年或季為單位 為什么需要進行會計分期？現代會計之父帕喬利(Pacioli) ：“因為經常的會計核算有利于保持長期的合作關系”我國企業基本會計準則的規定 22復式記賬法復式記賬法的涵義任何經濟業務都會涉及兩個或兩個以上的方面復式記賬法就是對每項經濟業務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。23復式記賬法復式記賬法的基本特點通過兩個或多個賬戶，同時如實反映所涉及的兩個或多個方面。反映資金運動的來龍去脈24復式記賬

6、法復式記賬法的要素記賬符號例如：“借”與“貸”； “增”與“減”記賬規則試算平衡25借貸記賬法記賬符號及其涵義借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號 “借”和“貸”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸” 26借貸記賬法記賬符號及其涵義(續)“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質凡是余額在借方的賬戶為資產類賬戶余額在貸方的賬戶為負債類賬戶或所有者權益類賬戶27借貸記賬法賬戶結構資產賬戶結構 資產的增加記

7、在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產類賬戶各指標之間的關系28借貸記賬法賬戶結構負債和所有者權益賬戶結構負債和所有者權益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負債和所有者權益類帳戶各指標之間的關系29借貸記賬法賬戶結構（續）從會計恒等式推導賬戶的結構30費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相類似費用類賬戶期末余額的計算公式與資產類賬戶相同 收入類和利潤類賬戶的結構則與負債類和所有者權益類賬戶結構相類似收入類賬戶和利潤類賬戶期末余額的計算公式與負債類賬戶和所有者權益類賬戶相同31“借”、“貸”與增減借與貸的對立統一：一個表示增加，另一個表

8、示減少。會計要素中資產與權益的對立統一會計要素中收入與費用的對立統一32“借”、“貸”與增減某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結構33借貸記賬法記賬規則q借貸記賬法的記賬規則為： 有借必有貸，借貸必相等記賬規則的涵義任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發生變化 所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等 34會計分錄所謂會計分錄，是指對每項經濟業務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄賬戶的對應關系與對應賬戶 簡單分錄與復合分錄簡單會計分錄：一借一貸 復合會計分錄：一借多貸； 一貸多借35會計分錄（續）簡單分

9、錄的格式 復合分錄的格式36借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額借：借：科目科目 金額金額 科目科目 金額金額 貸：貸：科目科目 金額金額編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產生了變化判斷這些帳戶的性質確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少根據這些帳戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄 37對交易業務真實性的判斷錯誤或故對交易業務真實性的判斷錯誤或故意意錯誤，引致會計造假錯誤，引致會計造假案例：不列支稅案例：不列支稅款，逃避稅款款，逃避稅款. .doc

10、xdocx登記賬戶從會計分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記38登記賬戶（續）平行登記的要點時期相同 應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記 方向一致總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等39登記賬戶（續）平行登記的結果：40總帳和明細賬登記錯誤案例：總帳明細賬平行登記錯誤.docx試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：41試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方

11、向過錯分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶賬戶借方或貸方合計數計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數相減時計算錯誤 42試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶 43引入簡單會計報表資產負債表44 金算子股份公司資產負債表金算子股份公司資產負債表 2011年年12月月31日日 （單位：百元）（單位：百元） 資資 產產 負債和業主權益負債和業主權益 流動資產流動資產 流動負債流動負債 現現 金金 24 000 應付帳款應付帳款 25 000 應收帳款應收帳款 15 500 其他應付款其他應付款 2 300 辦公用品辦公用品 17 800 合計合計 57 300 合計合計

12、27 300 長期資產長期資產 業主權益業主權益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80萬股萬股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合計合計 96 000 資產總額資產總額 123 300 負債及業主權益總額負債及業主權益總額 123 300引入會計循環45分析經濟業務，分析經濟業務，編制會計分錄編制會計分錄本講小結賬戶是按照會計要素對經濟活動進行分類記錄的工具與會計要素具有同一性的是，賬戶也分成了六類：資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類和利潤類賬戶將經濟業務的增減變化進行記錄的方法是復式記賬法，借貸記賬法是方法之一簡單的會計循環為：分析經濟業務編制分錄過賬編制試算

13、平衡表編制會計報表46記賬規則之歌借增貸減是資產，權益和它正相反。成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結轉。47案例討論2004年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預計虧損嚴重”的消息,罪魁禍首正是其美國進口商APEX公司。據悉,截至2004年12月25日,四川長虹應收APEX賬款余額46750萬美元,根據對APEX公司當時資產的估算,長虹對APEX公司應收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預計最大計提金額有3.1億美元左右。要求：請自行查找相關資料，整理四川長虹應收賬款的情況；分析長虹的賒銷政策是否合理？按會計分期分析

14、四川長虹究竟在會計上應如何處理其應收賬款？應收賬款的處理對資產和權益有什么影響？48會計分錄心法和秘籍一小會計對借貸難以理解，看著滿紙的會計分錄，淚奔哭倒在寺廟門口。問大師何為借貸？何為會計分錄？大師曰：“會計分錄說的是從哪里來到哪里去的事情”。小會計以為佛門清凈之地，會計哭倒寺廟不雅。于是他聽從大師的話，從家里來就回家去（從哪里來到哪里去）。多年后，小會計終于明白大師的意思：“借方可以看作經濟利益的流向，“錢”是形成資產了，還是花掉了，還是分配給股東了。貸方可以看作企業經濟利益的來源“錢”是股東投的，還是借來的，還是自己銷售掙來的。49會計分錄是對某項經濟業務標明其應借應貸帳戶及其金額的記錄

15、，簡稱分錄；是會計記錄企業經濟業務的表現形式，是會計表達的載體。趣味問題有3個人去投宿，三人房一晚30元，三人每人套了10元，湊夠30元交給老板。后來老板說今天優惠，只要25元就夠了，拿出5元讓服務生退還給他們，服務生偷藏了2元，然后把剩下的3元給了那3個人，每人分到1元。這樣一開始每人掏了10元，現在又退回1元，每人只花了9元，3個人每人9元，3*=27元+服務生藏的2元=29元，還有1元哪里去了？50用會計分錄來解釋把3人當作會計主體：1.交房費時，借 房租費用 30 貸 庫存現金 302.退還3元房費時， 借 庫存現金 3 貸 房租費用 3借方余額=庫存現金3元+房租費用27元，貸方余額

16、=庫存現金30元，借貸平衡；伙計私藏的2元已經包括在27元之內51用會計分錄來解釋把老板和伙計當作會計主體：1.收房租費用時，借 庫存現金 30 貸 租房收入 302.退還房屋費用3元時， 借 租房收入 3=5-2 貸 庫存現金 3借方余額=庫存現金27元，貸方余額=租房收入27元，借貸平衡；為什么會出現29元和30元的差異？原因在于，把3人當作會計主體，伙計的現金2元代替3人的現金3元計入了3人的借方；而事實上，這2元應該計入貸方之中（現金25+2+3）。30元的去向是，3人的3元+老板25元+伙計2元分錄武功秘籍分錄武功秘籍眼中有借貸，心中無借貸化有形為無形，化無形為有形52為什么做會計分錄時借貸方總是寫反？總是把會計科目寫反，要怎么快速的理解清楚借貸？分錄招式心法武功記憶心法，初級階段記憶記憶借方入什么科目，貸方入什么科目武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此種手形代表武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此種手形代表資產、成本、費用。資產、成本、費用。以中指為界，中指左邊為借方，右邊為貸方，中指左邊從食指到大拇指，表示變大意思代表增加，所以，資產、成本、費用增加計入借方；中指右邊，從無名指到小拇指，表示減少，所以資產、成本、費用減少在貸方。負債、所有者權益和收入則手心朝下，同理可得。武功內功心法：拋棄所有內心關于借貸的雜念，忘掉所有拋棄所