1、河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件第五章第五章 存存 貨貨第一節(jié)第一節(jié)存貨概述存貨概述第二節(jié)第二節(jié)存貨初始成本與發(fā)出計(jì)價(jià)方法存貨初始成本與發(fā)出計(jì)價(jià)方法第三節(jié)第三節(jié)按實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行核算按實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行核算第四節(jié)第四節(jié)按計(jì)劃成本對(duì)存貨進(jìn)行核算按計(jì)劃成本對(duì)存貨進(jìn)行核算第五節(jié)第五節(jié)存貨盤存與清查存貨盤存與清查河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件目的及要求目的及要求 1、準(zhǔn)確理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2、了解研究存貨會(huì)計(jì)的重要意義；3、掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；4、了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；5、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理； 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)(一一)存貨的確認(rèn)及意義

2、存貨的確認(rèn)及意義 (二二)存貨計(jì)量取得和發(fā)出）存貨計(jì)量取得和發(fā)出）(三三)存貨核算實(shí)際成本法存貨核算實(shí)際成本法 )河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件第一節(jié) 存貨概述一、概念一、概念二、確認(rèn)二、確認(rèn)三、品種三、品種四、存貨管理的重要性四、存貨管理的重要性五、存貨誤差及其影響五、存貨誤差及其影響河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、概念一、概念二、確認(rèn)二、確認(rèn) 確認(rèn)條件確認(rèn)條件1 1、該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能、該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè)2 2、該存貨的、該存貨的 成本能可靠的計(jì)量成本能可靠的計(jì)量 凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何

3、種狀態(tài)，都應(yīng)不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：在途商品。確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：在途商品。標(biāo)志：所有權(quán)標(biāo)志：所有權(quán)河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件三、存貨種類三、存貨種類 資料 在產(chǎn)品 自制半成品 產(chǎn)成品 包裝物 低值易耗品 委托加工物資 外購商品河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件四、四、 存貨管理的重要性存貨管理的重要性 1、是一項(xiàng)流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)。、是一項(xiàng)流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)。 2、 存貨在保管、維護(hù)安全及防止損失等方面，其重要存貨在保管、維護(hù)安全及防止損失等方面，其重要程度并不次于現(xiàn)金。程度并不次于現(xiàn)金。 3、在儲(chǔ)備數(shù)量上保持適中。、在儲(chǔ)備數(shù)量上保持適中。 4、存貨的管理離不開會(huì)計(jì)的介入

4、，以達(dá)到對(duì)存貨實(shí)施、存貨的管理離不開會(huì)計(jì)的介入，以達(dá)到對(duì)存貨實(shí)施計(jì)劃和控制的目的。計(jì)劃和控制的目的。 5、存貨計(jì)量是否正確，直接和間接地關(guān)系到企業(yè)的財(cái)、存貨計(jì)量是否正確，直接和間接地關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否正確，進(jìn)而還會(huì)影響到企業(yè)所務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否正確，進(jìn)而還會(huì)影響到企業(yè)所得稅額、收益在各方面的分配及管理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)得稅額、收益在各方面的分配及管理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)等。等。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件五、存貨誤差及其影響五、存貨誤差及其影響 假設(shè)期初存貨和本期購貨正確，期末存貨低估，則會(huì)導(dǎo)致： 1、本期銷貨成本以相同的數(shù)額高估。 2、當(dāng)期利潤和所得稅少計(jì)，可供分配的利潤少記。 3、下期

5、期初存貨低估、下期銷貨成本偏低、進(jìn)而導(dǎo)致下期利潤多計(jì)。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件第二節(jié)第二節(jié)存貨初始成本與發(fā)出計(jì)價(jià)方法存貨初始成本與發(fā)出計(jì)價(jià)方法一、存貨初始成本構(gòu)成的一、存貨初始成本構(gòu)成的二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、存貨初始成本構(gòu)成一、存貨初始成本構(gòu)成 總的來講：按實(shí)際成本作為其入帳價(jià)值總的來講：按實(shí)際成本作為其入帳價(jià)值具體來講：不同方式取得的存貨其實(shí)際成本不同具體來講：不同方式取得的存貨其實(shí)際成本不同（一外購存貨實(shí)際成本（一外購存貨實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本=購貨價(jià)格購貨價(jià)格+購貨費(fèi)用購貨費(fèi)用+應(yīng)計(jì)入成本的稅金應(yīng)計(jì)入成本的稅金 1、購貨價(jià)格指發(fā)票價(jià)格。、購貨價(jià)格

6、指發(fā)票價(jià)格。注意：在存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)，購貨價(jià)格包括注意：在存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)，購貨價(jià)格包括哪些？哪些？河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、存貨初始成本構(gòu)成一、存貨初始成本構(gòu)成 2、購貨費(fèi)用、購貨費(fèi)用=運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗+入入庫前的整理挑選費(fèi)用庫前的整理挑選費(fèi)用 注意注意1不包括入庫后至發(fā)出前儲(chǔ)存保管費(fèi)、不包括入庫后至發(fā)出前儲(chǔ)存保管費(fèi)、采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、零星的市采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、零星的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)。內(nèi)運(yùn)費(fèi)。 3、稅金、稅金 （1價(jià)內(nèi)稅：指稅金作為價(jià)格組成部分的一類價(jià)內(nèi)稅：指稅金作為價(jià)格組成部分的一類稅。如消費(fèi)稅、城建稅記入購貨成本

7、）稅。如消費(fèi)稅、城建稅記入購貨成本） （2價(jià)外稅指稅金作為價(jià)格附加的一類稅。如價(jià)外稅指稅金作為價(jià)格附加的一類稅。如增值稅。視情況而定。增值稅。視情況而定。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 小規(guī)模納稅人 記入 用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的增值稅增值稅凡專用發(fā)票或完稅證明中注明的凡專用發(fā)票或完稅證明中注明的采購農(nóng)產(chǎn)品采購農(nóng)產(chǎn)品 不記入按不記入按10%扣除）扣除） 收購廢舊物資收購廢舊物資 不記入按不記入按10%扣除扣除 （3關(guān)稅 記入采購成本 一般納稅人 不記入不記入記入記入河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI

8、課件 例、（一般納稅人例、（一般納稅人A企業(yè)銷售給一般納稅人）企業(yè)銷售給一般納稅人） B企業(yè)啤企業(yè)啤 酒酒5噸，每噸消費(fèi)稅單位稅額噸，每噸消費(fèi)稅單位稅額220元，成本元，成本4萬元萬元/噸，成本利噸，成本利潤率潤率10%。購貨中的運(yùn)輸費(fèi)。購貨中的運(yùn)輸費(fèi)1000元，元， 請(qǐng)問請(qǐng)問B企業(yè)的購貨成本企業(yè)的購貨成本以及支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額。以及支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額。 計(jì)征的消費(fèi)稅計(jì)征的消費(fèi)稅=220*5=1100 計(jì)稅價(jià)計(jì)稅價(jià)=（40000*5*+40000*5*10%)+1100=221100買價(jià)）買價(jià)） 啤酒的增值稅啤酒的增值稅=221100*17%=37587 運(yùn)費(fèi)的增值稅運(yùn)費(fèi)的增值稅=1000

9、*17%=170 購貨成本購貨成本=221100+1000=222100 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,無論是從量計(jì)征的消費(fèi)稅還是從價(jià)計(jì)征的消無論是從量計(jì)征的消費(fèi)稅還是從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅費(fèi)稅,都應(yīng)該包含在增值稅的計(jì)稅價(jià)格內(nèi)都應(yīng)該包含在增值稅的計(jì)稅價(jià)格內(nèi) 。一、存貨初始成本構(gòu)成一、存貨初始成本構(gòu)成河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （二自制存貨（二自制存貨=直接材料直接材料+直接人工直接人工+其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)用用+制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （三委托外單位加工完成的存貨（三委托外單位加工完成的存貨=實(shí)際耗用的原材實(shí)際耗用的原材料半成品料半成品+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用+應(yīng)計(jì)入成本的稅金應(yīng)計(jì)入成本的稅金 （四投入的存貨（四

10、投入的存貨 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 （五贈(zèng)入的存貨（五贈(zèng)入的存貨 有憑證：有憑證：=憑證價(jià)憑證價(jià)+支付稅費(fèi)支付稅費(fèi) 無憑證：無憑證：=市場(chǎng)價(jià)市場(chǎng)價(jià)+支付稅費(fèi)支付稅費(fèi) 無市場(chǎng)價(jià)：無市場(chǎng)價(jià)：=預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （六盤盈的存貨：（六盤盈的存貨：=市場(chǎng)價(jià)市場(chǎng)價(jià)一、存貨初始成本構(gòu)成一、存貨初始成本構(gòu)成河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià) 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 1、存貨流轉(zhuǎn)：包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本價(jià)值流轉(zhuǎn)、存貨流轉(zhuǎn)：包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本價(jià)值流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。在理論上，存貨

11、的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物兩個(gè)方面。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致 。但實(shí)際上并不一致。原因看下圖：。但實(shí)際上并不一致。原因看下圖：1日購入日購入10噸、噸、單位成本單位成本80元）元）10日購入日購入20噸、噸、單成本單成本100元）元）20日購入日購入15噸、噸、單成本單成本120元）元） 倉庫庫存45噸）單位成本？15日領(lǐng)用日領(lǐng)用 10噸單噸單位成本？）位成本？）25日領(lǐng)用日領(lǐng)用 5噸單位噸單位成本？）成本？）30日領(lǐng)用日領(lǐng)用 15噸單噸單位成本？）位成本？）某月某月結(jié)余結(jié)余15噸噸 單位成本？單位成本？河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 2、假設(shè)的核心問題、假設(shè)的核心問題是將實(shí)

12、際成本在期末存貨成本是將實(shí)際成本在期末存貨成本和發(fā)出存貨銷貨成本之間按照一定的順序進(jìn)行分配。和發(fā)出存貨銷貨成本之間按照一定的順序進(jìn)行分配。以正確確定期末存貨成本和當(dāng)期發(fā)出存貨銷貨本錢，以正確確定期末存貨成本和當(dāng)期發(fā)出存貨銷貨本錢，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收益。進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收益。 3、結(jié)果、結(jié)果產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有：存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有： 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、零售價(jià)格法等。權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、零售價(jià)格法等。 河南財(cái)

13、經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià) （二發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（二發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1、 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法案例動(dòng)加權(quán)平均法案例 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)201年年 7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實(shí)際成本，實(shí)際成本10元元/Kg； 7月月10日購入該材料日購入該材料300Kg，實(shí)際成本為，實(shí)際成本為12元元/Kg； 7月月18日購入該材料日購入該材料200Kg，實(shí)際成本，實(shí)際成本13元元/Kg； 7月月13日廠部領(lǐng)用材料日廠部領(lǐng)用材料180Kg； 7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。

14、河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)要求：分別用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、要求：分別用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料的實(shí)際成本。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件（1 1先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 20201 1摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金

15、額7 71 1結(jié)存結(jié)存 10010010101 0001 0001010購入購入300300121236003600 100 100 300300101012124 6004 6001313發(fā)出發(fā)出 1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818購入購入200200131326002600 220220200200121213135 2405 2402727發(fā)出發(fā)出 220220505012121313 329032901501501313195019503131合計(jì)合計(jì)500500 6200620045045052505250195019

16、50河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （2后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)確認(rèn)，應(yīng)先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)確認(rèn)，而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。 20201 1摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額7 71 1結(jié)存結(jié)存 10010010101 0001 0001010購入購入300300121236003600 100 100 300300101012124

17、60046001313發(fā)出發(fā)出 18018012122160216010010012012010101212244024401818購入購入200200131326002600 100100120120200200101012121313504050402727發(fā)出發(fā)出 200200707013131212 34403440100100505010101212160016003131合計(jì)合計(jì)500500 620062004504505600560010010050501010121216001600河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件例1之解法（ 3 3加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本

18、月全部又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。發(fā)出和庫存成本。20201 1摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額7 71 1結(jié)存結(jié)存 1 01 00 010101 1 0000001010 購入購入3003001212 36003600 1313 發(fā)出發(fā)出 1801801818 購入購入 20

19、02001313260026002727 發(fā)出發(fā)出 27270 03131 合計(jì)合計(jì) 500500 62006200 45045012125405400 0150150121218001800河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（）（100300200） = 12河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （4移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨

20、的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。行計(jì)價(jià)的一種方法。20201 1摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額7 71 1結(jié)存結(jié)存 10010010101 0001 0001010購入購入300300121236003600 40040011.511.54 6004 6001313發(fā)出發(fā)出 18018011.11.5 52070207022022011.511.52 5302 530181

21、8購入購入200200131326002600 42042012.212.21 15 1305 1302727發(fā)出發(fā)出 27027012.12.21213297329715015012.212.21 11 8331 8333131合計(jì)合計(jì)500500 62006200450450 5365367 715015012.212.21 118331833河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)A材料每批入庫后平均單位成本材料每批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫金額（入庫前結(jié)（入庫前結(jié)存本批入庫金額（入庫前結(jié)存本批入庫數(shù)量存本批入庫數(shù)量=（10003600 ）（）（10030

22、0 ） = 11.5河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件（5各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 （1影響影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。生一定影響。 項(xiàng)目項(xiàng)目 方法方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前未扣材料成本前利潤總額利潤總額30 00030 00030 00030 000發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本5 2505 6005 4005 367利潤總額利潤總額 24 75024 40024 60024 633所得稅所得稅8 167.508 0528 1188

23、 128.89凈利潤凈利潤16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得稅流出現(xiàn)金支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 0528 118 8 128.89河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （2選擇選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的法對(duì)企業(yè)利潤、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。后不得隨意變更。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （6四種主要方

24、法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；過程；期末存貨成本期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市比較接近現(xiàn)行市價(jià)；價(jià)；企業(yè)不能隨意企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。調(diào)整當(dāng)期利潤。 現(xiàn)行成本與現(xiàn)行現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比；收入相配比；在物價(jià)持續(xù)上漲在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)符合穩(wěn)健性原則；時(shí)符合穩(wěn)健性原則；表達(dá)了通常的物表達(dá)了通常的物價(jià)政策，即當(dāng)重置價(jià)政策，即當(dāng)重置成本、售價(jià)同時(shí)上成本、售價(jià)同時(shí)上升。升。 比 較比 較簡(jiǎn)單；簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨對(duì)存貨成本的分成本的分?jǐn)傒^為折攤較為折中。中。能使管理能使管

25、理當(dāng)局及時(shí)了當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存解存貨結(jié)存情況；情況；計(jì)算的單計(jì)算的單位成本以及位成本以及發(fā)出和結(jié)存發(fā)出和結(jié)存的存貨成本的存貨成本比較客觀。比較客觀。缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；庫存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。反之會(huì)低估。 計(jì)算比較繁瑣；計(jì)算比較繁瑣；受人為調(diào)控影響，受人為調(diào)控影響，通過年末大量購貨通過年末大量購貨達(dá)到降低報(bào)告收益達(dá)到降低報(bào)告收益目的；目的；成本流動(dòng)與實(shí)物成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)通常不一致。流動(dòng)通常不一致。 平時(shí)無法平時(shí)無法從賬上提從賬上提供發(fā)、存供發(fā)、存存貨的單存貨的單價(jià)及金額，

26、價(jià)及金額，不利于加不利于加強(qiáng)存貨管強(qiáng)存貨管理。理。 每次收貨每次收貨都計(jì)算平均都計(jì)算平均單價(jià)，工作單價(jià)，工作量較大；量較大；對(duì)收發(fā)貨對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企較頻繁的企業(yè)不適用。業(yè)不適用。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件（三其他方法介紹（三其他方法介紹 1個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次批收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次批收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次批發(fā)出存貨成本的依據(jù)。各該次批發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法一般具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是采用個(gè)別計(jì)價(jià)法一般具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記

27、錄據(jù)以了解每一存貨項(xiàng)目的具體情況。存貨項(xiàng)目的具體情況。 有關(guān)計(jì)算公式如下；有關(guān)計(jì)算公式如下； 每次批存貨發(fā)出成本每次批存貨發(fā)出成本=每次批存貨發(fā)出數(shù)量每次每次批存貨發(fā)出數(shù)量每次批存貨的單位成本批存貨的單位成本 此法適用于價(jià)值大，發(fā)出批次少的存貨成本計(jì)量此法適用于價(jià)值大，發(fā)出批次少的存貨成本計(jì)量 二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 第三節(jié)第三節(jié) （提綱）（提綱） 一、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核一、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算算 二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算 三、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨核算的優(yōu)缺三、按實(shí)際成

28、本進(jìn)行的存貨核算的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn) 注：以原材料為例注：以原材料為例河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算一、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算 二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算 （一存貨取得按實(shí)際成本核算 在途物資 原材料 購入材料未入庫購入材料未入庫時(shí)時(shí)入庫時(shí)入庫時(shí)余額余額明細(xì)核算明細(xì)核算入庫時(shí)入庫時(shí)出庫時(shí)出庫時(shí)余額余額價(jià)值方面價(jià)值方面 財(cái)會(huì)和倉庫共同負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)和倉庫共同負(fù)責(zé) 設(shè)材料設(shè)材料明細(xì)帳明細(xì)帳 也可帳卡合一也可帳卡合一數(shù)量方面數(shù)量方面 倉庫負(fù)責(zé)倉庫負(fù)責(zé) 設(shè)卡片帳設(shè)卡片帳 實(shí)際成本實(shí)際成本均為實(shí)際成本均為實(shí)際成本河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 1、取得原材料、取得原材料 （1購

29、入購入 四種情況四種情況 A、料單同到、料單同到 例：甲企業(yè)購進(jìn)例：甲企業(yè)購進(jìn)A材料材料20000元，增值稅率元，增值稅率17%，憑證已到，憑證已到，以存款支付材料已入庫。以存款支付材料已入庫。 借：原材料借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)應(yīng)交增值稅進(jìn)3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 B、單到料未到、單到料未到在途物資在途物資 例：按上例，款項(xiàng)已付，材料未到例：按上例，款項(xiàng)已付，材料未到 借：在途物資借：在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)應(yīng)交增值稅進(jìn)3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分

30、類核算二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算 五日后材料運(yùn)到 借：原材料 20000 貸：在途材料 20000 C、料到單未到 。 平時(shí)，不做賬。 月末做帳 例：甲企業(yè)10月25日購入 材料一批，貨款20000元，增值稅率17%，材料已入庫，憑證未到，款項(xiàng)未付。 10月25日不做賬） 若10月31日憑證仍未到做賬） 11月1日沖回） D、預(yù)付帳款河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算 (2自制自制 、投資者投入、投資者投入 自制自制 借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 接受投資：接受投資： 例例6：甲企業(yè)收到：甲企業(yè)收到B公司投入原

31、材料公司投入原材料2000千克雙方重估確認(rèn)價(jià)千克雙方重估確認(rèn)價(jià)值值6640元，發(fā)票上列明增值稅元，發(fā)票上列明增值稅1360元。元。 借：原材料借：原材料 6640 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增進(jìn)增進(jìn)1360 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 8000 (3接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （二存貨發(fā)出按實(shí)際成本核算（二存貨發(fā)出按實(shí)際成本核算 1、生產(chǎn)領(lǐng)用材料、生產(chǎn)領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類核算 2、在建工程等領(lǐng)用、在建工程等領(lǐng)用 3、出賣、出賣固定資產(chǎn)講固定

32、資產(chǎn)講 第二章已講第二章已講河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件 （三按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨核算的優(yōu)缺點(diǎn)（三按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨核算的優(yōu)缺點(diǎn) 1、優(yōu)點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)1） 2、缺點(diǎn)、缺點(diǎn)1） （2） 3、適用情況、適用情況河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件第四節(jié)第四節(jié) 按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨核算按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨核算 提綱：提綱： 一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算算 二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算 三、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨核算的優(yōu)缺三、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨核算的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn) 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存

33、貨明細(xì)分類核算 （一明細(xì)分類核算（一明細(xì)分類核算 同實(shí)際成本同實(shí)際成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 （二計(jì)劃成本日常核算的基本做法（二計(jì)劃成本日常核算的基本做法 1、制定計(jì)劃、制定計(jì)劃 2、收到存貨、收到存貨 按計(jì)劃成本核算，實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額按計(jì)劃成本核算，實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額記入記入“材料成本差異材料成本差異”。 3、發(fā)出材料、發(fā)出材料 按計(jì)劃成本核算，月末分?jǐn)倯?yīng)付擔(dān)的成本差異。按計(jì)劃成本核算，月末分?jǐn)倯?yīng)付擔(dān)的成本差異。 注意：必須按月分?jǐn)偛坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。注意：必須按月分?jǐn)偛坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。 （三材料成本差異的計(jì)算（三材料成本差異的計(jì)算 1、收進(jìn)材料差異、收進(jìn)材料差異=實(shí)

34、際實(shí)際方案（方案（+表超支，表超支，表節(jié)約）表節(jié)約） 2、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算 發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本+發(fā)出成本差異發(fā)出成本差異 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率本差異率本月成本差異率本月成本差異率= 100% 上月成本差異率上月成本差異率 = 100% 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+本月收進(jìn)材料的成本差異本月收進(jìn)材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃

35、成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收進(jìn)材料的計(jì)劃成本本月收進(jìn)材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 注意：可用本月差異率，也可用上月差異率，一般用本月。注意：可用本月差異率，也可用上月差異率，一般用本月。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算 例例9 9：某企業(yè)：某企業(yè)0303年年5 5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100 100 000000，本月收進(jìn)原材料的計(jì)劃成本為，本月收進(jìn)原材料的計(jì)劃成本為200 000200 000，本月，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本

36、為發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160 000160 000，原材料成本差異，原材料成本差異的月初數(shù)為的月初數(shù)為2 0002 000，本月收進(jìn)原材料成本差異為，本月收進(jìn)原材料成本差異為50 50 0000。 材料成本材料成本 差異率差異率 =月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+本月收進(jìn)材料的成本差異本月收進(jìn)材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收進(jìn)材料的計(jì)劃成本本月收進(jìn)材料的計(jì)劃成本* 100%=20005000100000+200000* 100%=1%本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率材料成本差異率

37、=160000 （ 1% ）=1600元元河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算一、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160 000+（1600）=158 400元元 結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =（100 000+200 000160 000）+（140 000 1%） =138 600 二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分

38、類核算 （一存貨取得按計(jì)劃成本的核算（一存貨取得按計(jì)劃成本的核算 1、取得原材料、取得原材料 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容材料采購材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算 材料成本差異重點(diǎn)）材料成本差異重點(diǎn)）入庫超支差異入庫超支差異（0。2）出庫差異節(jié)約出庫差異節(jié)約入庫節(jié)約差異入庫節(jié)約差異（0。2）出庫差異超支：出庫差異超

39、支：結(jié)存超支差異結(jié)存超支差異結(jié)存節(jié)約差異結(jié)存節(jié)約差異購入實(shí)際購入實(shí)際成本成本入庫實(shí)際成入庫實(shí)際成本（本（0。8）（1）尚未入庫尚未入庫實(shí)際成本實(shí)際成本 入庫計(jì)劃成入庫計(jì)劃成本（本（1） （0。8）出庫出庫 計(jì)劃成本計(jì)劃成本結(jié)存計(jì)劃成結(jié)存計(jì)劃成本本材料采購材料采購原材料原材料（1帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件（2核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)取得存貨時(shí)取得存貨時(shí)實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算 （3） 舉例舉例 例例8：某企業(yè)：某企業(yè)8月月

40、4日購入材料一批，價(jià)款日購入材料一批，價(jià)款80 000，增值稅，增值稅13 600，款項(xiàng)已付，材料已入庫，該批材料計(jì)劃成本，款項(xiàng)已付，材料已入庫，該批材料計(jì)劃成本70 000元。元。 借：材料采購借：材料采購 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)應(yīng)交增值稅進(jìn)13600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93600 7日購入材料一批，價(jià)款日購入材料一批，價(jià)款40 000，增值稅，增值稅6800，款項(xiàng)已付，月，款項(xiàng)已付，月末材料未到，該批材料計(jì)劃成本末材料未到，該批材料計(jì)劃成本36 000元。元。 1借：材料采購借：材料采購 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)）應(yīng)交增值稅進(jìn)） 6 800 貸：

41、銀行存款貸：銀行存款 46 800河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算 10日日 15日自己看日自己看 月末匯總已入庫材料實(shí)際成本月末匯總已入庫材料實(shí)際成本180 000，計(jì)劃成本，計(jì)劃成本160 000 入庫材料成本差異入庫材料成本差異20 000180 000160 000）（超支）（超支） 借：原材料借：原材料 160 000 材料成本差異材料成本差異 20 000 貸：材料采購貸：材料采購 180 000 注意：入庫材料的計(jì)劃成本注意：入庫材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬材料的不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。計(jì)劃成本。 （二存貨發(fā)出按計(jì)

42、劃成本核算（二存貨發(fā)出按計(jì)劃成本核算 1、領(lǐng)用原材料的核算重點(diǎn)）、領(lǐng)用原材料的核算重點(diǎn)）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算 例例10：某企業(yè)：某企業(yè)5月份月份A材料發(fā)料憑證匯總表列明，基本生產(chǎn)車材料發(fā)料憑證匯總表列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用間領(lǐng)用100 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用50 000元，元， 車間管理部車間管理部門領(lǐng)用門領(lǐng)用20 000元，廠部領(lǐng)用元，廠部領(lǐng)用10 000元。銷售部門領(lǐng)用元。銷售部門領(lǐng)用1 000元。元。該月該材料成本差異率為該月該材料成本差異率為1%（1%）。）。 發(fā)出：發(fā)出： 借：生產(chǎn)成本借：生

43、產(chǎn)成本 150 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 000 貸：原材料貸：原材料 181 000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算二、按計(jì)劃成本進(jìn)行的存貨總分類核算 月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1500 1500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 200 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100 100 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 10 10 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 181 0 181 0 三、按計(jì)劃成本核算材料的優(yōu)缺點(diǎn)三、按計(jì)劃成本核算材料的優(yōu)缺點(diǎn) 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件四、實(shí)際成本法與計(jì)劃成

44、本法的比較四、實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法的比較案例案例【例【例4】某企業(yè)】某企業(yè)201年年1月月1日日“原材料期初余額原材料期初余額為為40 000元，元，“材料成本差異為借方余額材料成本差異為借方余額800元，元，單位計(jì)劃成本為單位計(jì)劃成本為10元；元；1月月5日購進(jìn)商品日購進(jìn)商品1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫；元，材料已入庫；1月月12日日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用廠部領(lǐng)用200Kg；1月月20日購進(jìn)

45、材料日購進(jìn)材料5 000Kg，增值，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48 900元，增值稅元，增值稅8 313元，元，材料已驗(yàn)收入庫。材料已驗(yàn)收入庫。 要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。核算。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件案例之答案案例之答案(1) (1) 實(shí)際成本法實(shí)際成本法1.5.借：原材料 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 1 700 貸：銀行存款 12 2001.12. 不做分錄，月末再做。1.20.借：原材料 48 900 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 8 313 貸：銀行存款 572

46、131.31. 加權(quán)平均單位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：10010.02=1 002 廠部：20010.02=2 004借：生產(chǎn)成本 5010 制造費(fèi)用 1002 管理費(fèi)用 2019 貸：原材料 8 016期末庫存原材料實(shí)際成本=40 80010 50048900-8016=92184一、實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法一、實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件案例之答案案例之答案(2) 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1.5 1.5 借：材料采購借：材料采購 10 500

47、 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增進(jìn)）增進(jìn)） 1 700 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 200 12 200 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 材料成本差異材料成本差異 500 500 貸：材料采購貸：材料采購 10 500 10 500 1.12 1.12 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5 000 5 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 000 1 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 000 2 000 貸：原材料貸：原材料 8 000 8 000 1.20 1.20 借：材料采購借：材料采購48 90048 900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增進(jìn)增進(jìn)8 3138 313 貸：銀行存款貸：

48、銀行存款 57 213 57 213河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件案例之答案(2) 計(jì)劃成本法1.20 1.20 借：原材料借：原材料 50 000 50 000 貸：材料采購貸：材料采購 48 900 48 900 材料成本差異材料成本差異 1 100 1 100 1.31 1.31： 材料成本差異率材料成本差異率= =（80080050050011001100）（）（400004000010000100005000050000）100%= 0.2% 100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 10 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 2 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 4 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 16 161.311.31期末庫存原材料計(jì)劃成本期末庫存原材料計(jì)劃成本= 40000= 40000100001000050000 -800050000 -800092 92 000 000 期末庫存原材料實(shí)際成本期末庫存原材料實(shí)際成本 = 92 000 + 184 = 92 184 = 92 000 + 184 = 92 184800500110016河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件第五節(jié)存貨盤存與清查 一、存貨盤存一、存貨盤存 二、存貨清查二、存貨清查河南財(cái)經(jīng)學(xué)院 CAI課件一、存貨盤存一、存貨盤