1、2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜1第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算武漢大學經濟與管理學院會計系武漢大學經濟與管理學院會計系 王合喜王合喜2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜2第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o第一節第一節 收入的核算收入的核算o一、收入概述一、收入概述o（一）收入的特征（一）收入的特征o1.收入是企業在經常性業務活動中取得的收入是企業在經常性業務活動中取得的 o2.收入是企業先期墊付費用的回報收入是企業先期墊付費用的回報o3.收入能夠引起企業資產的增加收入能夠引起企業資產的增加 o4.收入不包括為第三方或客戶代收的款項收入不包括為

2、第三方或客戶代收的款項2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜3第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（二）收入的分類（二）收入的分類o分為主營業務收入和其他業務收入兩大類。分為主營業務收入和其他業務收入兩大類。o1.主營業務收入（主營業務收入（106頁）頁）o主營業務收入是企業根據營業執照上規定的主營業務收入是企業根據營業執照上規定的主要業務范圍，為完成其經營目標而從事日主要業務范圍，為完成其經營目標而從事日?；顒铀〉玫氖杖搿Ｔ跔I業收入中占很大?；顒铀〉玫氖杖?。在營業收入中占很大比重，是企業利潤的主要來源。比重，是企業利潤的主要來源。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤

3、 王合喜4第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o2.其他業務收入（其他業務收入（106頁）頁）o其他業務收入是主營業務以外的其他銷其他業務收入是主營業務以外的其他銷售或其他業務的收入。如轉讓材料的收售或其他業務的收入。如轉讓材料的收入、出租固定資產和包裝物的租金收入入、出租固定資產和包裝物的租金收入等。等。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜5第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o二、工業企業收入的核算二、工業企業收入的核算o（一）主營業務收入的核算（一）主營業務收入的核算o1.設置的賬戶設置的賬戶o（1）主營業務收入。）主營業務收入?！爸鳡I業務收入主營業務收入”賬戶賬

4、戶貸方登記實現的收入，借方登記由于銷售折讓、貸方登記實現的收入，借方登記由于銷售折讓、銷售退回而沖減的收入以及待會計期末轉入銷售退回而沖減的收入以及待會計期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶貸方的金額。該賬戶月末沒賬戶貸方的金額。該賬戶月末沒有余額。可以分品種設置明細賬核算各商品或有余額?？梢苑制贩N設置明細賬核算各商品或勞務的收入。勞務的收入。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜6第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 主營業務收入主營業務收入（1）銷售折扣、銷售退）銷售折扣、銷售退回、銷售折讓回、銷售折讓（2）期末轉入）期末轉入“本年利本年利潤潤”賬戶的凈收入賬戶的凈收入實現主營

5、業務收入（增實現主營業務收入（增加）加）2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜7第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（2）主營業務成本。工業企業的主營業務）主營業務成本。工業企業的主營業務成本，是指銷售產成品、自制半成品或自制成本，是指銷售產成品、自制半成品或自制零部件的生產成本。在實際工作中，月末，零部件的生產成本。在實際工作中，月末，首先要采用一定的產品成本計算方法計算出首先要采用一定的產品成本計算方法計算出當月產品的生產成本。當月產品的生產成本。o到月末，為了核算當期經營成果，必須計算到月末，為了核算當期經營成果，必須計算和結轉已經實現銷售的商品的成本。計算方和結轉已經

6、實現銷售的商品的成本。計算方法有先進先出法、加權平均法等。法有先進先出法、加權平均法等。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜8第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 主營業務成本主營業務成本發生的主營業務成本發生的主營業務成本期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的主營業務成本戶的主營業務成本2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜9第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（3）營業稅金及附加。為了核算銷售稅金）營業稅金及附加。為了核算銷售稅金及相關的具有稅收性質的費用，企業必須設及相關的具有稅收性質的費用，企業必須設置置“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶。賬

7、戶。o該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記按照有關該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記按照有關的計稅依據計算出的各種稅金及附加額；貸的計稅依據計算出的各種稅金及附加額；貸方登記期末轉入方登記期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的營業稅賬戶的營業稅金及附加額。結轉后該賬戶月末應沒有余額。金及附加額。結轉后該賬戶月末應沒有余額。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜10第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 營業稅金及附加營業稅金及附加按照計稅依據計算出的按照計稅依據計算出的營業稅、消費稅、城市營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附維護建設稅、教育費附加等加等期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬

8、賬戶的營業稅金及附加額戶的營業稅金及附加額2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜11第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o2.核算例題核算例題o（1）一般銷售業務的核算）一般銷售業務的核算o見見109頁【例頁【例1 】 o（2）銷售折扣（含商業折扣和現金折）銷售折扣（含商業折扣和現金折扣）、銷售折讓、銷售退回的核算扣）、銷售折讓、銷售退回的核算o銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的概銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的概念念2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜12第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o對商業折扣會計上不予核算，僅按成對商業折扣會計上不予核算，僅按成交價核算

9、。例題：見交價核算。例題：見109頁的例題頁的例題2。o給與商業折扣給與商業折扣=20萬萬10%=2萬，成萬，成交價為交價為18萬元。萬元。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜13第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o現金折扣?，F金折扣的概念、表示方現金折扣?，F金折扣的概念、表示方法以及核算例題：見法以及核算例題：見109頁的例題頁的例題3。o銷售折讓、銷售退回的核算銷售折讓、銷售退回的核算o見見110頁的例題頁的例題4 、5。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜14第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（二）其他業務收入的核算（二）其他業務收入的核算o1.

10、設置的賬戶設置的賬戶o（1）其他業務收入）其他業務收入o“其他業務收入其他業務收入”賬戶貸方登記取得各項的賬戶貸方登記取得各項的收入，借方登記會計期末轉入收入，借方登記會計期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶貸方的金額。該賬戶沒有期末余額。賬戶貸方的金額。該賬戶沒有期末余額。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜15第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 其他業務收入其他業務收入期末轉入期末轉入“本年本年利潤利潤”賬戶的其賬戶的其他業務收入他業務收入取得各項的收入取得各項的收入2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜16第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（2）其他業

11、務成本）其他業務成本o為了取得其他業務收入（又稱附營業務收入）為了取得其他業務收入（又稱附營業務收入）而花費的全部代價，包括銷售成本、銷售費而花費的全部代價，包括銷售成本、銷售費用等，都在用等，都在“其他業務成本其他業務成本”賬戶核算。但賬戶核算。但是交納的流轉稅不含在里面，而是在是交納的流轉稅不含在里面，而是在“營業營業稅金及附加稅金及附加”賬戶里核算。賬戶里核算。 2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜17第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 其他業務成本其他業務成本發生的其他業務成發生的其他業務成本本期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業務成本賬戶的其他業務成本

12、2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜18第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o2.舉例舉例o（1）某汽車制造廠轉讓多余材料收到銀行存款）某汽車制造廠轉讓多余材料收到銀行存款1萬元。萬元。o借：銀行存款借：銀行存款 10 000o 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 10 000o（2）結轉以上轉讓材料的成本進價）結轉以上轉讓材料的成本進價8000元。為元。為簡化例題，假設不考慮增值稅問題。簡化例題，假設不考慮增值稅問題。o借：其他業務成本借：其他業務成本 8 000o 貸：原材料貸：原材料 8 0002022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜19第五章第五章 收入與費用核

13、算收入與費用核算o第二節第二節 費用的核算費用的核算o一、費用的分類與構成一、費用的分類與構成o（一）按照費用與收入的相關程度分類（一）按照費用與收入的相關程度分類o分為生產制造成本、期間費用。分為生產制造成本、期間費用。o（1）生產制造成本。生產制造成本是計入）生產制造成本。生產制造成本是計入產品成本、構成產品價值的費用。包括產品產品成本、構成產品價值的費用。包括產品生產成本、勞務成本。其中，產品生產成本生產成本、勞務成本。其中，產品生產成本包括以下三個成本項目：直接材料、直接工包括以下三個成本項目：直接材料、直接工資、資、 制造費用。制造費用。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合

14、喜20第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（2）期間費用。期間費用的內容：包括）期間費用。期間費用的內容：包括管理費用、財務費用、營業費用三種。管理費用、財務費用、營業費用三種。o（二）按照在取得收入的過程中的用途（二）按照在取得收入的過程中的用途分類分類o分為主營業務成本、其他業務成本、銷分為主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。（概念售費用、管理費用、財務費用。（概念見見113頁）頁）2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜21第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o二、費用核算舉例二、費用核算舉例o（一）主營業務成本、營業稅金核算例題（一）主營業務

15、成本、營業稅金核算例題o【例題例題6 】。涉及到。涉及到“庫存商品庫存商品”賬戶。庫存賬戶。庫存商品是指存放在倉庫的以備出售的產成品、自商品是指存放在倉庫的以備出售的產成品、自制半成品等。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登制半成品等。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記驗收入庫商品成本的增加；貸方登記庫存商記驗收入庫商品成本的增加；貸方登記庫存商品成本的減少。期末余額在借方，表示庫存商品成本的減少。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結余額品成本的期末結余額。（注重分錄。（注重分錄2和和3）2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜22第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 庫存商品庫存商品驗

16、收入庫商品成本的驗收入庫商品成本的增加增加庫存商品成本的減少庫存商品成本的減少期末余額：結存的庫期末余額：結存的庫存商品存商品2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜23第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（二）研發成本的核算例題（二）研發成本的核算例題o假設本公司生產電腦軟件。與假設本公司生產電腦軟件。與“研發支出研發支出” 的的區別在于研究開發無形資產可能自用也可能出區別在于研究開發無形資產可能自用也可能出售。而本例所指售。而本例所指“研發成本研發成本”是已經接受外單是已經接受外單位的勞務。視為主營業務核算。位的勞務。視為主營業務核算。o設置設置“勞務成本勞務成本”賬戶。相

17、當于賬戶。相當于“生產成本生產成本”賬戶。賬戶。o核算例題見核算例題見115頁例題頁例題7。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜24第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（三）期間費用的核算（三）期間費用的核算o1.管理費用的核算管理費用的核算o管理費用是發生在工廠里邊但屬于生產車間管理費用是發生在工廠里邊但屬于生產車間以外的管理費用，包括廠部管理人員薪酬、以外的管理費用，包括廠部管理人員薪酬、辦公費、差旅費、業務招待費、廠部設備折辦公費、差旅費、業務招待費、廠部設備折舊費、固定資產修理費。舊費、固定資產修理費。o見例題見例題9以及本書有關章節涉及例題。以及本書有關章節涉及例

18、題。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜25第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o2.財務費用的核算財務費用的核算o“財務費用財務費用”是企業為了籌集資金和使是企業為了籌集資金和使用資金而發生的費用，包括銀行借款利用資金而發生的費用，包括銀行借款利息等。息等。o核算例題見例題核算例題見例題10及本書有關例題。及本書有關例題。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜26第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o3.銷售費用的核算銷售費用的核算o銷售費用是銷售過程中發生的，如廣告費、銷售費用是銷售過程中發生的，如廣告費、出庫產成品包裝費、保險費、展覽費以及為出庫產成品包

19、裝費、保險費、展覽費以及為了銷售本企業商品而專設銷售機構的職工薪了銷售本企業商品而專設銷售機構的職工薪酬和辦公費等，這些都是為了擴大銷售而發酬和辦公費等，這些都是為了擴大銷售而發生的費用，所以稱為銷售費用。生的費用，所以稱為銷售費用。o核算例題見例題核算例題見例題8。o期末將以上三項費用全部轉到期末將以上三項費用全部轉到“本年利潤本年利潤”賬戶的借方去。賬戶的借方去。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜27第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o第三節第三節 利潤的核算利潤的核算o一一、營業外收支的核算營業外收支的核算o1. 有關項目的含義有關項目的含義o（1）營業外收入是指與

20、企業正常的生產經）營業外收入是指與企業正常的生產經營活動沒有直接關系的各項收入，包括固定營活動沒有直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、無法資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、無法付出的賬款等付出的賬款等 。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜28第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（2）營業外支出是指與企業正常生產經營活）營業外支出是指與企業正常生產經營活動沒有直接關系的各項支出，包括固定資產盤動沒有直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧支出、處置固定資產凈損失、捐贈支出等。虧支出、處置固定資產凈損失、捐贈支出等。其中，其中，“非常損失非常損失”是指不

21、可抗拒的自然災害是指不可抗拒的自然災害造成的損失，屬于天災人禍。造成的損失，屬于天災人禍。o營業外收支凈額也是利潤總額的組成部分。營業外收支凈額也是利潤總額的組成部分。 2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜29第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（3）“投資收益投資收益”?！巴顿Y收益投資收益”賬戶屬于賬戶屬于損益類賬戶。貸方登記對外投資取得收益，借損益類賬戶。貸方登記對外投資取得收益，借方登記對外投資發生的虧損。期末貸方余額表方登記對外投資發生的虧損。期末貸方余額表示當期取得的投資收益，將其轉入示當期取得的投資收益，將其轉入“本年利潤本年利潤”賬戶貸方，若為借方余額表示發生

22、的投資虧損，賬戶貸方，若為借方余額表示發生的投資虧損，將轉入將轉入“本年利潤本年利潤”的賬戶的借方，結轉后該的賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。賬戶無余額。o（營業外收入、營業外支出的核算沒有設置例（營業外收入、營業外支出的核算沒有設置例題）題）2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜30第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o二、利潤形成的核算二、利潤形成的核算o見例題見例題11中的前兩筆分錄。中的前兩筆分錄。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜31第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o三、利潤分配的核算三、利潤分配的核算o（一）利潤分配的概念和程序（一）利潤分配

23、的概念和程序o1.利潤分配的概念利潤分配的概念o對于取得的利潤在企業與投資者之間進對于取得的利潤在企業與投資者之間進行的分配叫做利潤分配。（參見教材行的分配叫做利潤分配。（參見教材118頁）頁） 2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜32第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o2.利潤分配的程序利潤分配的程序o企業實現的凈利潤，應當按照國家規定的先企業實現的凈利潤，應當按照國家規定的先后步驟進行分配。企業利潤分配主要包括以后步驟進行分配。企業利潤分配主要包括以下內容：（下內容：（1）按照稅后利潤）按照稅后利潤10%的比例的比例提取盈余公積金。（提取盈余公積金。（2）提取任意盈余公

24、積）提取任意盈余公積金。（金。（3）向投資者分配利潤。）向投資者分配利潤。 2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜33第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o（二）賬戶設置（二）賬戶設置o1.“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶o利潤分配屬于所有者權益類賬戶，但是他對利潤分配屬于所有者權益類賬戶，但是他對“本年利潤本年利潤”起著沖減的作用，所以視作與起著沖減的作用，所以視作與被沖減賬戶異類的賬戶使用，也就是當作等被沖減賬戶異類的賬戶使用，也就是當作等號左邊的會計要素賬戶使用。號左邊的會計要素賬戶使用。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜34第五章第五章 收入與費用核算收入與費

25、用核算o“利潤分配利潤分配”賬戶一般應設置以下幾個主要賬戶一般應設置以下幾個主要的明細賬戶：的明細賬戶： “提取盈余公積提取盈余公積”、“應付應付股利股利”、未分配利潤、未分配利潤”等。年末，應將等。年末，應將“利利潤分配潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤未分配利潤”明細賬戶，經過結轉后，除明細賬戶，經過結轉后，除“未分配利潤未分配利潤”有余額外，其他各個明細賬有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。戶均無余額。2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜35第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算 利潤分配利潤分配實際分配的利潤額：實際分配的利潤額：（1）提取盈余公積）提取盈余公積（2）應付股利）應付股利年年末轉入末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的全的年凈利潤戶的全的年凈利潤年內余額：已分配利潤年內余額：已分配利潤額額2022-4-9第五章 收入、費用和利潤 王合喜36第五章第五章 收入與費用核算收入與費用核算o2“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶o盈余公積是企業按照稅后利潤的一定比例提取的用盈余公積是企業按照稅后利潤的一定比例提取的用于以后彌補虧損或轉增資本等用途的積累資金。于以后彌補虧損或轉增資本等用途的積累資金。o它是所有者權益類賬戶，用來核算企業從稅后利潤它是所有者權益類賬戶，用來核算企業從稅后利潤中提取的盈余公積金，