1、張守文,稅法原理北京大學(xué)出版社372油價(jià)不能再跌了，要不就只剩下稅了 1月月13日，很多人的微信朋友圈被這句吐槽刷屏。日，很多人的微信朋友圈被這句吐槽刷屏。 在國(guó)際油價(jià)持續(xù)走低的情況下，為了合理引導(dǎo)消費(fèi)需求，在國(guó)際油價(jià)持續(xù)走低的情況下，為了合理引導(dǎo)消費(fèi)需求，減少大氣污染物排放，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自減少大氣污染物排放，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自2014年年11月月28日至日至2015年年1月月12日，罕見(jiàn)地連續(xù)三次上調(diào)成品油日，罕見(jiàn)地連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測(cè)算，在消費(fèi)稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測(cè)算，在1月月12日的稅率調(diào)整后，附日的稅率調(diào)整后，附著在成品油價(jià)格里的消費(fèi)稅、增值著在成品油價(jià)格里的消

2、費(fèi)稅、增值 稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教 育費(fèi)附加等已占到成品油價(jià)格的近育費(fèi)附加等已占到成品油價(jià)格的近 40% ，引發(fā)各界爭(zhēng)議：，引發(fā)各界爭(zhēng)議：目前我國(guó)開(kāi) 征的18個(gè)稅種，只有個(gè)人所得稅、 企業(yè)所得稅、車(chē)船稅 3個(gè)是由全國(guó) 人大制定的法律加以規(guī)定的。 373 1、政府為何熱衷 于征稅？2、征稅能否任性？374肥胖稅 環(huán)球時(shí)報(bào)：由于丹麥肥胖人口日益增多，2011年10月，丹麥政府決定對(duì)比薩餅、炸薯?xiàng)l、肉類(lèi)、冰淇淋、全脂牛奶等富含飽和脂肪的食品征稅，推出旨在限制丹麥人對(duì)會(huì)增長(zhǎng)脂肪類(lèi)食物的攝入量的“肥胖稅”。 “肥胖稅”以及延伸的巧克力稅一直遭受各種批評(píng)，消費(fèi)者抱怨食

3、品價(jià)格上漲、公司說(shuō)其運(yùn)營(yíng)成本增加，被認(rèn)為迫使丹麥人出國(guó)購(gòu)物，在這項(xiàng)措施代價(jià)太高，而且用稅收來(lái)幫助民眾健康生活的想法似乎并沒(méi)有起到 作用情況下，政府決定從2013年起廢除 “肥胖稅”和取消原本打算征收的“糖 稅”。375不以結(jié)婚為目的的談戀愛(ài)是耍流氓，不以解決實(shí)際問(wèn)題為目的的稅收 一些城市正在研究開(kāi)征的“排污稅”、“擁堵稅”和一些城市已經(jīng)實(shí)施的“房產(chǎn)稅”，究竟能不能在根本上解決城市空氣污染、堵車(chē)和房?jī)r(jià)過(guò)高的問(wèn)題，都仍然沒(méi)有明確的答案。事實(shí)上，我們不反對(duì)新稅種的上馬，可是，如果這些新的稅種在開(kāi)征之后，沒(méi)有取得明顯的效果，政府則必須廢除此項(xiàng)稅種。否則，這些新稅種的增加，就無(wú)法規(guī)避“增加公眾負(fù)擔(dān)”的質(zhì)

4、疑。 關(guān)于稅收對(duì)公眾生活的影響，有一個(gè)比較流行的術(shù)語(yǔ)稅負(fù)痛苦指數(shù)。福布斯雜志發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年，我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)為世界第二，僅次于法國(guó)。 法國(guó)國(guó)王路易十四的財(cái)政大臣、英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科爾貝說(shuō)過(guò)：“稅收的藝術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”。 376兩部委因奢侈品關(guān)稅暗掐377378世界奇葩稅種世界奇葩稅種 日本帥哥稅帥哥稅是日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家森永卓郎率先提出，因?yàn)槿毡九佣枷矚g帥哥而不喜歡丑男，導(dǎo)致結(jié)婚率下降，進(jìn)而導(dǎo)致出生率降低。如果給帥哥征收高額稅費(fèi)的話，日本女子可能就被迫跟丑男們結(jié)婚了，促進(jìn)人口增長(zhǎng)。而目前日本最高的稅率是40%，森永卓郎認(rèn)為對(duì)帥哥征收稅率至少應(yīng)提高到80%，真是長(zhǎng)得帥

5、也有錯(cuò)。 阿聯(lián)酋外國(guó)新娘稅阿聯(lián)酋一直以來(lái)都被認(rèn)為是土豪聚集的國(guó)家，然而，阿聯(lián)酋也有窮人。在阿聯(lián)酋，男子娶妻須向女方送上一筆巨額的彩禮，有些男子是在承受不起，只能選擇迎娶外國(guó)新娘。阿聯(lián)酋政府為了控制這一行為，設(shè)置了外國(guó)新娘稅，凡是娶外國(guó)新娘的阿聯(lián)酋男子，都必須繳納一筆數(shù)額巨大的外國(guó)新娘稅。 土耳其洗臉稅2007年5月，土耳其總統(tǒng)塞澤爾批準(zhǔn)了稅法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在打開(kāi)水龍頭洗臉的時(shí)候要同時(shí)繳三種稅。第一種稅是 “環(huán)境清潔稅”，它在土耳其老百姓中一直被叫作“垃圾稅”;第二種稅叫“污水費(fèi)”，由政府按自來(lái)水費(fèi)50%的標(biāo)準(zhǔn)收取;第三種稅是“增值稅”(此稅不同于我國(guó)的增值稅)，不論是家庭還是寫(xiě)

6、字樓都要支付這個(gè)費(fèi)用，按水費(fèi)的18%收取。看來(lái)土耳其人民要經(jīng)常處于水深火熱之中，洗臉都要洗不起了。379第一章稅收初階3711第一節(jié) 稅收存在的必要性 提供公共物品滿足公共欲望、緩解市場(chǎng)失靈滿足公共欲望、緩解市場(chǎng)失靈 一、公共欲望 （一）定義 相對(duì)于私人欲望，公眾可以共同享有的需求，不具有排他性 二者聯(lián)系：不可分割，公欲以私欲為前提，私欲的共同點(diǎn)，具有社會(huì)公益性 二者區(qū)別實(shí)現(xiàn)方式：私欲-市場(chǎng)；公欲-非排他，政府途徑3712 （二）分類(lèi) 社會(huì)欲望：依靠市場(chǎng)機(jī)制不能滿足、不具有排他性國(guó)防、環(huán)保 價(jià)值欲望：經(jīng)由市場(chǎng)機(jī)制不能得到充分滿足，具有排他性和特殊價(jià)值3713 二、公共物品 非競(jìng)爭(zhēng)性：不可分割性

7、 非排他性3714 三、稅收存在的必要性滿足公共物品欲望、提供公共物品的最有效最重要手段 增發(fā)貨幣：增加財(cái)政收入，但易導(dǎo)致通貨膨脹 發(fā)行國(guó)債：財(cái)政壓力、規(guī)模須適度 收取費(fèi)用：操作困難、金額受限 稅收：勿憂通膨，無(wú)財(cái)政壓力，數(shù)額巨大而穩(wěn)定3715 3716我國(guó)2014年GDP同比增長(zhǎng)7.4%大陸總?cè)丝?3.6億3717“人的一生有兩件事人的一生有兩件事情是無(wú)法避免的，情是無(wú)法避免的，一件事是死亡，另一件事是死亡，另一件事就是納稅一件事就是納稅”。 富蘭克林富蘭克林 “稅收這種技術(shù)，就稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫聽(tīng)最少的鵝叫”。 格爾柏格爾柏3718第二節(jié) 稅收的概

8、念和特征 一、稅收定義（P9） 國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其公共職能，而憑借其政治權(quán)利，依法強(qiáng)制、無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種活動(dòng)或手段。37193720第二節(jié) 稅收的概念和特征一、稅收定義（P9） 稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。3721 二、稅收特征 通說(shuō)：三性無(wú)償性強(qiáng)制性固定性 張說(shuō)：六性 國(guó)家主體性公共目的性政權(quán)依托性單方強(qiáng)制性無(wú)償征收性標(biāo)準(zhǔn)確定性3722第三節(jié) 稅收的依據(jù)和職能 一、稅收的依據(jù) 公需說(shuō) 交換說(shuō)：契約 保險(xiǎn)說(shuō)：交換說(shuō)的變形 義務(wù)說(shuō)：犧牲說(shuō) 新利益說(shuō) 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說(shuō)：市場(chǎng)失靈說(shuō)3723 二、稅收的職能 分配收入：最原始最基本職能 配置資源：宏觀調(diào)

9、控 保障穩(wěn)定：經(jīng)濟(jì)；政治3724 三、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 （一）對(duì)生產(chǎn)的影響 1、勞動(dòng)力： A收入效應(yīng)納稅人 B替代效應(yīng)生產(chǎn)者3725 2、儲(chǔ)蓄： 儲(chǔ)蓄欲望：所得稅、遺產(chǎn)稅 儲(chǔ)蓄報(bào)酬：利息稅 3、投資和資源配置 （二）消費(fèi)3726第四節(jié) 稅收的分類(lèi)和結(jié)構(gòu) 一、稅收分類(lèi) （一）直接稅和間接稅能否轉(zhuǎn)嫁 （二）從量稅與從價(jià)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn) （三）商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅征稅對(duì)象 （四）對(duì)人稅、對(duì)物稅稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)不同3727 （五）中央稅和地方稅共享稅稅收管理權(quán)和收入 中央稅：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值

10、稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。 共享稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。3728 （六）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅稅收與價(jià)格的關(guān)系 （七）經(jīng)常稅和臨時(shí)稅征收期限和連續(xù)性如抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，重慶政府開(kāi)征“非常時(shí)期過(guò)分利得稅”和“戰(zhàn)時(shí)消費(fèi)稅” （八）獨(dú)立稅和附加稅是否具有依附性3729 （九）實(shí)物稅和貨幣稅稅收收入形態(tài) 明一條鞭法 （十）財(cái)政稅與調(diào)控稅課稅目的 如上世紀(jì)八十年代末筵席稅3730 二、稅制的結(jié)構(gòu) 單一稅 復(fù)合稅3731第

11、五節(jié) 稅收的原則和政策 一、基本原則 （一）稅收公平原則 1、含義：納稅人稅負(fù)與負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)；納稅人之間負(fù)擔(dān)水平平衡 橫向公平：能力相同者稅負(fù)相同能力相同者稅負(fù)相同 縱向公平： 2、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn) 受益原則：受益多者多繳稅受益多者多繳稅 能力原則3732 （二）稅收效率原則 1、經(jīng)濟(jì)效率： 有助于提高經(jīng)濟(jì)效率； 有利于資源有效配置 課稅除了給納稅人帶來(lái)正常的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)之外，對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生不良影響 額外負(fù)擔(dān)：征稅的社會(huì)代價(jià)大于征稅所得利益，如稅收上漲會(huì)減少產(chǎn)品供應(yīng)量 額外收益：征稅所得利益大于征稅的社會(huì)代價(jià)，如對(duì)污染企業(yè)從重課稅3733稅收中性（了解） 稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)生額外的影響

12、，經(jīng)濟(jì)體系稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)生額外的影響，經(jīng)濟(jì)體系僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會(huì)造僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會(huì)造成其他額外損失或額外收益。成其他額外損失或額外收益。 實(shí)際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，實(shí)際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，在現(xiàn)實(shí)中是根本不可能的。由于稅收涉及在現(xiàn)實(shí)中是根本不可能的。由于稅收涉及面廣，滲透各方，個(gè)人或企業(yè)總要考慮各面廣，滲透各方，個(gè)人或企業(yè)總要考慮各種稅收的作用，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能種稅收的作用，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能僅限于征稅額本身而保持僅限于征稅額本身而保持“中性中性”，必然，必然會(huì)存在稅收額之外的收益和損失。會(huì)存在稅收額之外的收益和損失。3734

13、 2、行政效率稅收征收效率 最小稅收成本獲得最大稅收收入 狹義：行政管理費(fèi)用即征稅成本，包括辦公場(chǎng)所、公務(wù)員報(bào)酬及正常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等。 廣義：納稅人因納稅所支出的各種費(fèi)用即納稅成本如申報(bào)費(fèi)用、稅收籌劃費(fèi)用、心理影響等 簡(jiǎn)化稅制：簡(jiǎn)化稅制：力求稅制簡(jiǎn)明，易懂，盡量降低納稅人的奉行成本 科學(xué)管理，防止稅務(wù)人員腐敗，節(jié)約征收費(fèi)用科學(xué)管理，防止稅務(wù)人員腐敗，節(jié)約征收費(fèi)用 增加透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督增加透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督 加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，貫徹稅收法定原則加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，貫徹稅收法定原則，避免濫，避免濫用權(quán)力用權(quán)力3735 三、稅收政策的概念與分類(lèi)（了解） 1、稅收總體政策與稅收具體政策 覆蓋全國(guó)的各類(lèi)稅種的宏觀稅收政策 局限于某一個(gè)或某幾個(gè)稅種的微觀稅收政策 2、稅收收入政策與稅收調(diào)控政策 3、對(duì)內(nèi)稅收政策和涉外稅收政策3736 四、稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào) （一）與財(cái)政政策 聯(lián)系：大財(cái)政的組成部分 區(qū)別： 調(diào)節(jié)手段有