1、第二十章 財務報告 編制合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備 合并資產負債表合并資產負債表 合并利潤表合并利潤表 合并現金流量表合并現金流量表 合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表 合并以后期間合并財務報表的抵消分錄合并以后期間合并財務報表的抵消分錄 編制合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備一、母公司編制合并報表的前提準備1.將長期股權投資調整為權益法記錄 以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資2.統一子公司所采用的會計政策 使子公司采用的會計政策與母公司保持一致3.統一子公司的會計期間 使子公司的會計期間與母公司保持一致

2、 編制合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備 二、子公司編制合并報表的前提準備二、子公司編制合并報表的前提準備1. 1.向母公司提供財務報表向母公司提供財務報表2. 2.與母公司不一致的會計政策及其影響金額調整與母公司不一致的會計政策及其影響金額調整3.3.與母公司不一致的會計期間的說明；與母公司不一致的會計期間的說明；4. 4.與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；相關資料；5. 5.所有者權益變動的有關資料；所有者權益變動的有關資料；6. 6.母公司編制合并財務報表所需要的其他資料母公司編制合并財務報表所需要的其他資料 編制

3、合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備三、不同控制方式下合并報表前的準備三、不同控制方式下合并報表前的準備1.1.同一控制下合并財務報表前的準備同一控制下合并財務報表前的準備母子公司統一會計政策母子公司統一會計政策不需不需將子公司個別財務報表調整為將子公司個別財務報表調整為 按公允價值計價按公允價值計價 編制合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備 2.非同一控制下合并財務報表前的準備母子公司統一會計政策將子公司個別財務報表調整為按公允價值計價方法:（1）根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整（2）使子公司的個別財

4、務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額 子公司資產和負債以公允價值為基礎折舊(攤銷),然后計算賬面價值,差額調整當期損益或留存收益 編制合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備四、關于合并范圍的補充說明四、關于合并范圍的補充說明1.母公司應當將控制的所有子公司納入合并范圍母公司應當將控制的所有子公司納入合并范圍 如如:小規模的經營小規模的經營 、業務性質特殊的子公司、業務性質特殊的子公司 2.存在當年可實現的潛在表決權的也應考慮存在當年可實現的潛在表決權的也應考慮除考慮本公司的潛在表決權還應考慮除考慮本公司的潛在表決權還應考慮其他公司的潛在表

5、決權其他公司的潛在表決權 3.母公司控制的特殊目的主體也應納入合并范圍母公司控制的特殊目的主體也應納入合并范圍 編制合并財務報表前的準備編制合并財務報表前的準備四、關于合并范圍的補充說明四、關于合并范圍的補充說明潛在表決權潛在表決權可轉換公司債券可轉換公司債券 認股權證認股權證 特殊目的主體：特殊目的主體：母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。資產的決策權。 母公司具有獲取特殊目

6、的主體大部分利益的權母公司具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。力。 母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險的主體的大部分風險 合并資產負債表合并資產負債表一、對子公司的個別財務報表進行調整一、對子公司的個別財務報表進行調整1.1.屬于同一控制下企業合并取得的子公司屬于同一控制下企業合并取得的子公司不存在會計政策和會計期間不一致不需要調整理由理由：合并子公司資產、負債的原帳面價值，不合并子公司資產、負債的原帳面價值，不改變計價基礎改變計價基礎2.2.屬于非同一控制下企業合并取得的子公司屬于非同一控制下企業合并取得的子公司和子公司會計政

7、策和會計期間不一致需要調整和子公司會計政策和會計期間不一致需要調整以子公司合并日的公允價值為基礎調整以子公司合并日的公允價值為基礎調整 方法：編制抵消分錄方法：編制抵消分錄 理由：理由：以公允價值為合并基礎，改變計價基礎以公允價值為合并基礎，改變計價基礎 合并資產負債表合并資產負債表二、按權益法調整對子公司的長期股權投資二、按權益法調整對子公司的長期股權投資 1.1.理由：理由：(1)(1)原來采用成本法是為了在母公司的個別會計報表僅僅反原來采用成本法是為了在母公司的個別會計報表僅僅反映母公司本身的財務信息映母公司本身的財務信息(2)(2)由于列入合并范圍的子公司母公司對其實施控制，原來由于列

8、入合并范圍的子公司母公司對其實施控制，原來就應該按權益法核算就應該按權益法核算(3)(3)合并日雙方成為一個會計主體，母公司應反映在子公司合并日雙方成為一個會計主體，母公司應反映在子公司的全部權益的全部權益(4)(4)只有將原成本法的記錄調整為權益法才能反映全部權益只有將原成本法的記錄調整為權益法才能反映全部權益調整分錄不登入母公司帳簿調整分錄不登入母公司帳簿 合并資產負債表合并資產負債表二、按權益法調整對子公司的長期股權投資二、按權益法調整對子公司的長期股權投資 2.2.方法方法(1)(1)子公司本期不分配利潤子公司本期不分配利潤 成本法下成本法下: : 母公司不做帳務處理母公司不做帳務處理

9、 權益法調整分錄權益法調整分錄: : 借借: :長期股權投資長期股權投資( (子公司宣告利潤子公司宣告利潤持股比例持股比例) ) 貸貸: :投資收益投資收益 注意: 成本法下為記賬分錄,權益法為調整分錄 成本法下登賬,權益法下調表 后面所有的均一樣 合并資產負債表合并資產負債表二、按權益法調整對子公司的長期股權投資二、按權益法調整對子公司的長期股權投資 2.2.方法方法(2)(2)分配利潤分配利潤( (投資當年投資當年) ) 成本法成本法 借:應收股利 (子公司宣告分配利潤持股比例持股比例) 貸:長期股權投資 權益法下應做(母公司并未做) 借:長期股權投資(子公司宣告實現利潤持股比例持股比例)

10、 ) 貸貸: :投資收益投資收益 借:應收股利(子公司宣告分配利潤持股比例持股比例 貸貸: :長期股權投資長期股權投資 調整分錄調整分錄 借:長期股權投資(子公司宣告實現利潤持股比例持股比例 貸:投資收益 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷全資子公司全資子公司 非全資子公司非全資子公司 2.2.母子公司債權債務抵消應收應付預收預付持有到期投資和應付應收應付預收預付持有到期投資和應付債券債券3.3.母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售4.4.母子公司內部其他資產銷售損益

11、抵消固定資產無形資產投資性房地產固定資產無形資產投資性房地產 合并資產負債表合并資產負債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷 全資子公司全資子公司 長期股權投資長期股權投資 子公司所有者權益子公司所有者權益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽商譽 （借方差額）（借方差額） （母公司）（母公司） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 合并資產負債表合并資產負債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長

12、期股權投資與子公司所有者權益抵銷 全資子公司全資子公司 長期股權投資長期股權投資 子公司所有者權益子公司所有者權益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 商譽商譽 （借方差額）（借方差額） （母公司）（母公司） 貸貸: :長期股權投資長期股權投資少數股東權益少數股東權益( (子公司所有者權益子公司所有者權益少數股權比例少數股權比例) ) 合并資產負債表合并資產負債表 三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷 非全資子公司非全

13、資子公司長期股權投資長期股權投資+ +少數股東權益少數股東權益 子公司所有者權益子公司所有者權益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 資本公積（子公司）資本公積（子公司） 盈余公積（子公司）盈余公積（子公司） 未分配利潤未分配利潤年末（子公司）年末（子公司） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資( (母公司母公司) )少數股東權益少數股東權益( (子公司所有者權益子公司所有者權益少數股權比例少數股權比例 營業外收入營業外收入 （貸方差額（貸方差額) ) 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制2.2.母子公司債權債務抵消母子公司債權債務抵消應收應付應收應付 （1 1）應

14、收賬款與應付賬款的抵銷）應收賬款與應付賬款的抵銷 借：應付賬款借：應付賬款貸：應收賬款貸：應收賬款 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備貸：資產減值損失貸：資產減值損失 母子公司是債務或債權人均做相同處理母子公司是債務或債權人均做相同處理 A公司借：應收賬款 1300 貸：主營業務收入1300B公司借：庫存商品 1300 貸：應付賬款 1300抵銷分錄抵銷分錄借：應付賬款借：應付賬款 13001300（B B公司）公司） 貸：應收賬款貸：應收賬款 13001300（A A公司公司）母子公司內部往來釋疑舉例母子公司內部往來釋疑舉例 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的

15、編制2.2.母子公司債權債務抵消母子公司債權債務抵消預收預付預收預付 借：預收賬款借：預收賬款貸：預付賬款貸：預付賬款 借借: :其他應付款其他應付款 貸貸: :其他應收款其他應收款母子公司是債務或債權人均做相同處母子公司是債務或債權人均做相同處理理 母子公司內部銷售相成的應交稅費如進項稅母子公司內部銷售相成的應交稅費如進項稅和銷項稅抵消否和銷項稅抵消否? ?為什么為什么? ? 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制2.2.母子公司債權債務抵消母子公司債權債務抵消持有到期投資和應付債券持有到期投資和應付債券 借：應付債券借：應付債券貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資

16、（借或貸：投資收益）（借或貸：投資收益） 注意：注意：某些情況下，企業內部一個企業對另一企業進行某些情況下，企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購進，而是在的債券投資不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益項目。收益項目。內部債券發行抵消釋疑舉例A公司借：銀行存款5000貸：應付債券5000B公

17、司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄抵消分錄 借：應付債券借：應付債券 5000（A公司）公司） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資5000（B公司）公司） 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部未出售全部未出售釋疑：釋疑：內部銷售時：內部銷售時：借：銀行存款借：主營業務成本借：銀行存款借：主營業務成本貸：主營業務收入貸：庫存商品等貸：主營業務收入貸：庫存商品等 內部購進時：內部購進時： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：銀行存款貸：銀行存款 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編

18、制. .母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部未出售全部未出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 借：營業收入（售價）借：營業收入（售價） 貸：營業成本（成本）貸：營業成本（成本） 存貨（差額）存貨（差額）釋疑：釋疑：調整的是利潤表項目，所以不能是主營業務調整的是利潤表項目，所以不能是主營業務收入和主營業務成本收入和主營業務成本存貨是調整資產負債表項目，因此不能是庫存貨是調整資產負債表項目，因此不能是庫存商品等存貨科目存商品等存貨科目內部銷售不會帶來利潤內部銷售不會帶來利潤 進價進價1000元元A公司公司銷價銷價1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：

19、主營業務收入貸：主營業務收入 1300借：主營業務成本借：主營業務成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：庫存商品借：庫存商品 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業收入借：營業收入 1300 貸：營業成本貸：營業成本 1000 存貨存貨 300 存貨內部銷售釋疑舉例存貨內部銷售釋疑舉例 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部出售全部出售釋疑：釋疑：內部銷售時：內部銷售時：借：銀行存款借：主營業務成本借：銀行存款借：主營業務成本貸：主營業務收入貸：庫存商品貸：主營業

20、務收入貸：庫存商品內部購進時：內部購進時： 對外出售時對外出售時借：庫存商品借：庫存商品 借借: :銀行存款銀行存款 15 15貸：銀行存款貸：銀行存款 貸貸: :主營業務收入主營業務收入15 15 借借: :主營業務成本主營業務成本 12 12 貸貸: :存貨存貨 12 12 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制. .母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部出售全部出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 借借 營業收入營業收入 貸：營業成本貸：營業成本釋疑釋疑: : 1. 1.全部對外銷售的結果相當于以原成本全部對外銷售的結果相當于以原成本10 10元元購進購進, ,以以

21、15 15元對外銷售元對外銷售, ,抵消的是內部的營抵消的是內部的營業收入和成本業收入和成本12 12元元. .2. 2.存貨全部銷售后在個別報表上已經全部沖存貨全部銷售后在個別報表上已經全部沖銷銷, ,不用抵消不用抵消內部存貨交易的抵銷釋疑舉例進價進價1000元元A公司公司銷價銷價1300元元B公司公司銷價銷價1500元元A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1300借：主營業務成本借：主營業務成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1500借：主營業務

22、成本借：主營業務成本 1300 貸：庫存商品貸：庫存商品 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業收入借：營業收入 1300 貸：營業成本貸：營業成本 1300 合并資產負債表合并資產負債表. .母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消部分出售部分出售( (抵消分錄抵消分錄) ) 設母公司成本設母公司成本80+20,80+20,以以100+30100+30銷售給子公司銷售給子公司, ,子公司本期出售部分子公司本期出售部分的價格為的價格為130,130,成本為成本為100,100,未出售進貨成本為未出售進貨成本為3030 內部銷售時內部銷售時: : 內部購進時內部購進時: : 借借: :銀行存款銀行存款10

23、0+30 100+30 借借: :庫存商品庫存商品 100+30 100+30 貸貸: :主營業務收入主營業務收入100+30 100+30 貸貸: :銀行存款銀行存款 100+30100+30 借借: :主營業務成本主營業務成本 80+20 80+20 貸貸: :庫存商品庫存商品 80+2080+20對外出售對外出售: : 抵消分錄抵消分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款 130 130 借借: :營業收入營業收入100+30100+30 貸貸: :主營業務收入主營業務收入130 130 貸貸: :營業成本營業成本 100+20100+20借借: :主營業務成本主營業務成本 100 100

24、 存貨存貨 10 10 貸貸: :庫存商品庫存商品 1001004.4.母子公司內部其他資產銷售損益抵消固定資產無形資產投資性房地產固定資產無形資產投資性房地產 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.4.母子公司內部其他資產銷售損益抵消固定資產無形資產投資性房地產固定資產無形資產投資性房地產A公司出售產品B公司購進固定資產5年折舊期成本30000售價40000A公司：借：銀行存款40000 貸：主營業務收入40000借：主營業務成本30000 貸：庫存商品 30000B公司：借：固定資產 40000 貸：銀行存款 40000未實現內部銷售利潤10000抵銷：借：營

25、業收入40000貸：營業成 30000 固定資產10000 合并資產負債表合并資產負債表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.1母子公司其他資產銷售損益抵消思考思考:若若A公司原來舊固定公司原來舊固定資產出售資產出售B應如何抵消應如何抵消?三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.24.2固定資產折舊的抵銷B公司（400005）借：管理費用 8000 貸:累計折舊 8000應提折舊:300005=6000借：管理費用 6000 貸:累計折舊 6000抵消:借:固定資產 2000 貸:管理費用 2000 合并資產負債表合并資產負債表釋疑:1.內部銷售時按內部價確認入帳價值并折舊,應該按扣除內部利

26、潤的價格提取折舊2.多提折舊在資產負債表時已減去,應該還原 合并資產負債表合并資產負債表 4. 4.母子公司內部其他資產銷售損益抵消 4.34.3固定資產減值準備抵消固定資產減值準備抵消 B公司 固定資產40000 累積折舊800 凈值: 32000可收回金額31000借:資產減值損失1000 貸:固定資產減值準備1000 合并資產負債表合并資產負債表 4. 4.母子公司內部其他資產銷售損益抵消 4.34.3固定資產減值準備抵消固定資產減值準備抵消 合并資產負債表合并資產負債表 4. 4.母子公司內部其他資產銷售損益抵消 4.34.3固定資產減值準備抵消固定資產減值準備抵消集團:固定資產300

27、00累計折舊6000帳面價值24000抵消:借:固定資產2000+1000 貸:管理費用 2000 資產減值損失 1000折舊多提2000無減值減值準備多提1000多折舊 合并資產負債表合并資產負債表四、合并資產負債表的編制的特殊問題四、合并資產負債表的編制的特殊問題1. 1.合并資產負債表的格式合并資產負債表的格式 與一般個別資產負債表的格式基本相同與一般個別資產負債表的格式基本相同特點特點: :(1)(1)少數股東權益少數股東權益: :在所有者權益項目反映在所有者權益項目反映 (2)(2)外幣報表折算差額外幣報表折算差額: :在所有者權益項目反映在所有者權益項目反映 (3)(3)歸屬于母公

28、司的所有者權益歸屬于母公司的所有者權益2.2.母公司在報告期內增加子公司母公司在報告期內增加子公司(1)(1)同一控制下調整期初金額同一控制下調整期初金額 理由理由: :合并前一體合并前一體(2)(2)非同一控制下調整期初金額非同一控制下調整期初金額 理由理由: :合并前無關合并前無關3.3.母公司在報告期內處置子公司母公司在報告期內處置子公司 不調整期初數不調整期初數 合并利潤表合并利潤表一、基本方法一、基本方法 1.1.基本程序和合并資產負債表相同基本程序和合并資產負債表相同 2.2.以母子公司個別利潤表為基礎以母子公司個別利潤表為基礎, ,編制影響編制影響合并利潤表的抵消分錄合并利潤表的

29、抵消分錄 3.3.凡在編制合并資產負債表時已經抵消的凡在編制合并資產負債表時已經抵消的內部損益項目不再重復編制內部損益項目不再重復編制 合并利潤表合并利潤表二、抵消分錄的內容二、抵消分錄的內容1.1.母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售2.2.母子公司內部其他資產內部銷售損益抵消固定資產無形資產投資性房地產固定資產無形資產投資性房地產3.3.母子公司內部銷售形成長期資產折舊和攤銷項目形成的內部損益抵消 固定資產折舊無形資產攤銷投資性房地產固定資產折舊無形資產攤銷投資性房地產折舊折舊4.4.內部項目形成的資產項目計提減值準備的抵消內部項目形成的資

30、產項目計提減值準備的抵消 固定資產無形資產投資性房地產存貨固定資產無形資產投資性房地產存貨5.5.內部投資收益項目內部投資收益項目 內部債權投資內部股權投資內部債權投資內部股權投資 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制1.1.母子公司內部存貨銷售未實現損益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售 在合并資產負債表時已編制過在合并資產負債表時已編制過2.2.母子公司內部其他資產內部銷售損益抵消固定資產無形資產投資性房地產固定資產無形資產投資性房地產 在合并資產負債表時已編制過在合并資產負債表時已編制過 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制3

31、.3.母子公司內部銷售形成長期資產折舊和攤銷項目形成的內部損益抵消 固定資產折舊無形資產攤銷投資性房地產固定資產折舊無形資產攤銷投資性房地產折舊折舊在合并資產負債表時已編制過在合并資產負債表時已編制過例如例如: :如母公司將一項賬面價值如母公司將一項賬面價值80 80 的無形資產銷售的無形資產銷售給子公司給子公司, ,售價售價100,100,攤銷期限攤銷期限10 10年年, ,應如何抵消應如何抵消? ? 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制4.4.內部項目形成的資產項目計提減值準備的抵消內部項目形成的資產項目計提減值準備的抵消 思考思考: :準備為什么抵消準備為什么抵消?

32、?壞賬準備和其他資產準備壞賬準備和其他資產準備抵消原理相同嗎抵消原理相同嗎? ?固定資產無形資產投資性房地產存貨壞固定資產無形資產投資性房地產存貨壞賬準備賬準備壞賬準備壞賬準備: :全部抵消全部抵消其他準備其他準備: :根據扣除內部交易虛增的資產價根據扣除內部交易虛增的資產價值后的資產賬面價值和可收回金額確認的值后的資產賬面價值和可收回金額確認的提取額和原來的提取額的差額調整提取額和原來的提取額的差額調整舉例舉例: :參看合并資產負債表部分參看合并資產負債表部分 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內部投資收益項目內部投資收益項目 內部債權投資內部債權投資 內部債

33、權投資后發行方確認利息時確認為內部債權投資后發行方確認利息時確認為財務費用財務費用內部債權投資后購買方確認利息時確認為內部債權投資后購買方確認利息時確認為 投資收益投資收益站在企業集團的角度講兩者均不存在站在企業集團的角度講兩者均不存在 結論結論: :全部抵消全部抵消內部債權投資釋疑舉例內部債權投資釋疑舉例A公司發行債券B公司購買債券發行價5000萬利率10%內部債權投資釋疑舉例內部債權投資釋疑舉例A公司借：銀行存款5000貸：應付債券5000B公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款 5000抵消分錄 借：應付債券 5000（A公司） 貸：持有至到期投資5000（B公司）內部債權投資釋疑舉

34、例內部債權投資釋疑舉例抵消分錄借：投資收益 500（B公司） 貸：財務費用 500 （A公司）A公司借：財務費用 500 貸：應付債券 500B公司借：持有至到期投資500貸：投資收益 500 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內部投資收益項目內部投資收益項目 內部股權投資內部股權投資 母公司根據持股比例確認的投資收益就是母公司根據持股比例確認的投資收益就是子公司利潤表上反映的利潤子公司利潤表上反映的利潤, ,合并時應抵消合并時應抵消, ,否則會重復反映否則會重復反映子公司利潤分配的各項目在企業集團整體子公司利潤分配的各項目在企業集團整體上看不存在上看不存在,

35、,也應該抵消也應該抵消 合并利潤表合并利潤表子公司：期初未分配利潤子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤本期凈利潤=本期已分配利潤本期已分配利潤+期末未分配利潤期末未分配利潤母公司母公司投資收益投資收益子公司提取盈余公積子公司提取盈余公積+子公司未分配利潤子公司未分配利潤借記借記貸記貸記三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內部投資收益項目內部投資收益項目內部股權投資內部股權投資( (全資子公司全資子公司) ) 合并利潤表合并利潤表三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內部投資收益項目內部投資收益項目 內部股權投資內部股權投資( (全資子公司全資子公司) ) 借：投資收益（母公司）

36、借：投資收益（母公司） 期初未分配利潤（子公司）期初未分配利潤（子公司） 貸：利潤分配提取盈余公積（子公司貸：利潤分配提取盈余公積（子公司） 利潤分配應付股利（子公司）利潤分配應付股利（子公司） 未分配利潤（子公司）未分配利潤（子公司） 合并利潤表合并利潤表借借:投資收益投資收益(母公司母公司) 年初未分配利潤年初未分配利潤(子公司子公司) 少數股東收益（子公司利潤少數股權少數股東收益（子公司利潤少數股權） 貸貸:提取盈余公積提取盈余公積(子公司子公司) 應付利潤應付利潤(子公司子公司) 年末未分配利潤年末未分配利潤(子公司子公司)三、抵消分錄的編制三、抵消分錄的編制 5.5.內部投資收益項目

37、內部投資收益項目 內部股權投資內部股權投資( (非全資子公司非全資子公司) ) 合并利潤表合并利潤表四、合并利潤的編制的特殊問題四、合并利潤的編制的特殊問題1. 1.合并利潤表的格式合并利潤表的格式 與一般個別利潤表的格式基本相同與一般個別利潤表的格式基本相同 增加兩個項目(1)(1)歸屬于母公司所有者的凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤: 反映凈利潤中由反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額母公司所有者享有的份額(2)(2)少數股東損益少數股東損益:非全資子公司當期實現的凈利潤非全資子公司當期實現的凈利潤中屬于少數股東份額中屬于少數股東份額 2. 2.母公司在報告期內增加子公司母公司在報告期內增

38、加子公司 調兵遣將調兵遣將(1)(1)同一控制下調整期初金額同一控制下調整期初金額 理由理由: :合并前一體合并前一體(2)(2)非同一控制下不調期初金額非同一控制下不調期初金額 理由理由: :合并前無關合并前無關3.3.母公司在報告期內處置子公司母公司在報告期內處置子公司 將子公司期初至處置日的收益納入合并報表將子公司期初至處置日的收益納入合并報表 合并現金流量表合并現金流量表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和合并資產負債表及利潤表相同基本程序和合并資產負債表及利潤表相同2.2.以母子公司個別現金流量表為基礎以母子公司個別現金流量表為基礎, ,編制編制影響合并現金流量表的抵消分錄影響

39、合并現金流量表的抵消分錄3.3.合并現金流量表的所有抵消分錄均重新編合并現金流量表的所有抵消分錄均重新編制制 內部抵消項目通常均存在對應關系內部抵消項目通常均存在對應關系如：一方為投資另一方為籌資如：一方為投資另一方為籌資合并現金流量表合并現金流量表二、抵消分錄的內容二、抵消分錄的內容1.1. 當期以現金投資或收購股權增加的投資所當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量產生的現金流量2.當期取得投資收益收到的現金與分配股利當期取得投資收益收到的現金與分配股利利潤或償利息支付的現金利潤或償利息支付的現金3.以現金結算債權與債務產生的現金流量以現金結算債權與債務產生的現金流量4.當期銷售

40、商品所產生的現金流量當期銷售商品所產生的現金流量5.處置固定資產無形資產和其他期資產收回處置固定資產無形資產和其他期資產收回的現金凈額與購建固定資產無形資產和其的現金凈額與購建固定資產無形資產和其他長期資產支付的現等他長期資產支付的現等 合并現金流量表合并現金流量表三、合并現金流量表編制的特殊問題三、合并現金流量表編制的特殊問題1. 1.合并現金流量表的格式合并現金流量表的格式 與一般現金流量表的格式完全相同與一般現金流量表的格式完全相同 2. 2.母公司在報告期內增加子公司母公司在報告期內增加子公司 (1)(1)同一控制下調整期初金額同一控制下調整期初金額 理由理由: :合并前合并前一體一體

41、(2)(2)非同一控制下不調期初金額非同一控制下不調期初金額 理由理由: :合并前合并前無關無關3.3.母公司在報告期內處置子公司母公司在報告期內處置子公司將子公司期初至處置日的現金流量納入合將子公司期初至處置日的現金流量納入合并報表并報表合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和其他合并報表的編制方法相同基本程序和其他合并報表的編制方法相同2.2.以母子公司個別所有者權益變動表為基礎以母子公司個別所有者權益變動表為基礎, ,編制影響合并所有者權益變動表抵消分編制影響合并所有者權益變動表抵消分錄錄3.3.內部抵消項目也應該編制抵消分錄內部抵消項目也應該編

42、制抵消分錄 合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表二、抵消分錄的內容二、抵消分錄的內容1. 1.長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷母公司的長期股權投資并不引起整個企業集團的資產負債和所有者權益的增減變動合并資產負債表時已編制合并資產負債表時已編制2. 2.母子公司之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷子公司的個別所有者權益變動表利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都須予以抵銷合并利潤表時已編制合并利潤表時已編制 合并以后期間合并財務報表的合并以后期間合并財務報表的抵消分錄抵消分錄 處理兩個問題：處理兩個問題： 對當期事項的抵銷對當

43、期事項的抵銷 對以前年度事項的抵銷對以前年度事項的抵銷。.母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷子公司第一期期末實收資本資本公積盈余公積未分配利潤第二期子公司增加的所有者權益子公司第二期期末實收資本資本公積盈余公積未分配利潤母公司長期股權投資抵消兩者之間差額和第一年相同 一、對子公司擁有全部股權一、對子公司擁有全部股權2 2 母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷 涉及幾張報表的編制涉及幾張報表的編制?3 盈余公積的調整盈余公積的調整子公司第二期期末盈余公積首期

44、計提額當期計提額借：期初未分配利潤 貸：盈余公積借：提取盈余公積 貸：盈余公積4.以后各期內部存貨交易的抵銷A公司公司進價進價40000售價售價50000元元B公司公司本期全對外銷售本期全對外銷售本期全未對外銷售本期全未對外銷售部分對外銷售部分對外銷售去年去年A公司公司銷售銷售給給B公司一批商品，售價為公司一批商品，售價為50000元，成本為元，成本為40000元。元。 去年底去年底 借：營業收入借：營業收入 50000 貸：營業成本貸：營業成本 40000 存貨存貨 10000(1) 今年全部對外銷售今年全部對外銷售借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：營業成本貸：營業成本

45、10000（因為對集團來講，成本為（因為對集團來講，成本為40000元，而元，而B公司轉了公司轉了50000元）元）(2) 今年全部未對外銷售今年全部未對外銷售借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：存貨貸：存貨 10000(3)期存貨今年全部未對外銷售，本期又內部購入期存貨今年全部未對外銷售，本期又內部購入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未銷售，期末尚未銷售.（1）消除上期存貨對本期的影響借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 10000 貸：營業成本貸：營業成本 10000（2）抵消本期內部銷售借：營業收入借：營業收入 20000 貸：營業成本貸：營業成本 2000

46、0（3）消除本期期末存貨中未實現內部利潤 借：營業成本借：營業成本 14000（10000+4000） 貸：存貨貸：存貨 140004.以后各期內部存貨交易的抵銷（4）上期存貨未銷售，本期內部購入）上期存貨未銷售，本期內部購入存貨，本期部分售出、部分未售出存貨，本期部分售出、部分未售出 （5）存貨跌價準備的抵消）存貨跌價準備的抵消期末期末存貨跌價準備存貨跌價準備期初期初存貨跌價準備存貨跌價準備余額余額本期本期存貨跌價準備存貨跌價準備計提額計提額借：存貨 貸：期初未分配利潤借：存貨 貸：資產減值損失例：本期期初例：本期期初“存貨跌價準備存貨跌價準備”余額余額300元，元，“存貨存貨”余額余額13

47、00元，本期元，本期B公司又從公司又從A公司買入存貨公司買入存貨20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現貨均未售出。本期期末該存貨可變現凈值凈值15000元。元。（5 5）存貨跌價準備的抵消釋疑舉例）存貨跌價準備的抵消釋疑舉例B公司期末：借：管理費用 6000 貸：存貨跌價準備 6000集團存貨跌價分析：存貨賬面價值 （1000+20000*80% ）=17000可變現凈值：15000跌價：2000抵消：借：存貨300 貸：期初未分配利潤300借：存貨4000貸：資產減值損失4000（5 5）存貨跌價準備的抵消釋疑舉例）存貨

48、跌價準備的抵消釋疑舉例（5 5）存貨跌價準備的抵消釋疑舉例）存貨跌價準備的抵消釋疑舉例 條件如果修改為條件如果修改為: :5.以后各期內部往來業務的抵銷 解決兩個問題： 期末債權債務存量的抵銷 壞帳準備的抵銷5.以后各期內部往來業務的抵銷 上期計提的壞帳準備對本期的影響上期計提的壞帳準備對本期的影響 q 產生什么影響？產生什么影響？qq 如何抵銷？如何抵銷？本期期末壞賬準備“壞賬準備”期初余額本期壞賬準備計提額本期壞賬準備沖銷額年初未分配利潤影響：資產減值損失5.以后各期內部往來業務的抵銷（1）本期應收帳款、其他應收款余額與上期余額相等本期不需補提或沖銷本期不需補提或沖銷調整上期計提對本期影響

49、調整上期計提對本期影響 (1）本期應收帳款、其他應收款余額與上期余額相等 本期期末A公司應收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計提壞賬準備，本期不需補提：抵消：抵消：借：應付賬款借：應付賬款 1300 貸：應收賬款貸：應收賬款 1300借：應收帳款借：應收帳款 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 （2）本期內部應收帳款、其他應收款余額大于上期余額 qq 將上期計提的壞帳準備抵銷，將上期計提的壞帳準備抵銷，調整期初未分配利潤的數額；調整期初未分配利潤的數額；q q 將對本期內部應收帳款增加將對本期內部應收帳款增加部分而補提的壞帳準備予以抵銷部分而補提的壞帳準備予以

50、抵銷。 (2）本期內部應收帳款、其他應收款余額大于上期余額 如果本期期末如果本期期末A公司應收賬款為公司應收賬款為5000元。元。A公司：借：資產減值損失 370 貸：壞賬準備 370抵消： 借：壞賬準備借：壞賬準備 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 借：應收帳款借：應收帳款 370 貸：資產減值損失貸：資產減值損失370（3 3）本期內部應收帳款、其他應收款）本期內部應收帳款、其他應收款余額余額小于小于上期余額上期余額qq 將上期計提的壞帳準備抵銷，將上期計提的壞帳準備抵銷，調整期初未分配利潤的數額；調整期初未分配利潤的數額；qq 將對本期內部應收帳款、其他將對本期內部應收帳款、其他應收款減少部分而沖銷的壞帳準應收款減少部分而沖銷的壞帳準備予以抵銷。備予以抵銷。 (3(3）本期內部應收帳款、其他應收款余）本期內部應收帳款、其他應收款余額額小于小于上期余額上期余額如果本期期末如果本期期末A公司應收賬款為公司應收賬款為500元。元。(3）本期內部應收帳款、其他應收款余額小于上期余額 如果本期期末如果本期期末A公司應收賬款為公司應收賬款為5000元。元。A公司： 借：壞賬準備80 貸:資產減值損失 80 抵消： 借：壞賬準備借：壞賬準備 130 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 130 借：資產減值損失借：資產減值損