1、初級會計職稱初級會計實務第八章考點：產品成本核算第八章產品成本核算考情分析本章屬于比較重要的章節，主要介紹了成本核算、要素費用的歸集和分配、生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配。從歷年考試情況來看，主要以客觀題形式考核成本核算的基礎知識，以主觀題形式考核各種分配方法的運用，尤其是各要素費用的歸集和分配以及生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配。本章內容理論性較強，平時應結合相應題目多加練習。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型2011年2010年2009年考點單選題4題4分1題1分1題1分產品成本的內容；約當產量比例法；廢品損失；生產費用在完工產品在產品之間的分配方法；職工薪酬的

2、分配；交互分配法的特點多選題1題2分定額比例法的適用范圍判斷題1題1分輔助生產費用的順序分配法計算分析題1題5分1題6分1題5分定額比例法的核算；約當產量比例法的核算；生產費用的分配合計6題10分3題9分2題6分考點一：界限與成本項目（一）正確劃分各種費用支出的界限為正確計算產品成本，必須正確劃分以下5個方面的費用的界限1.正確劃分收益性支出和資本性支出的界限；2.正確劃分成本費用、期間費用和營業外支出的界限；3.正確劃分本期費用與以后期間費用的界限；4.正確劃分各種產品成本費用的界限；5.正確劃分本期完工產品與期末在產品成本的界限。上述5方面費用的劃分應當遵循受益原則，即誰受益誰負擔、何時受

3、益何時負擔、負擔費用應與受益程序成正比。上述費用劃分的過程，也是產品成本的計算過程。（2） 成本項目1.直接材料直接材料是指直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。如果企業不設置“燃料及動力”成本項目，則外購的燃料計入直接材料。2.燃料及動力燃料及動力是指企業直接用于產品生產的外購和自制的燃料及動力。3.直接人工直接人工是指直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。4.制造費用制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期

4、間的停工損失等。如果企業不設置“燃料及動力”成本項目，則外購的動力計入制造費用。【例題·單選題】（2011年考題）下列各項中，應計入產品成本的是（）。A.固定資產報廢凈損失B.支付的礦產資源補償費C.預計產品質量保證損失D.基本生產車間設備計提的折舊費 正確答案D答案解析A選項，固定資產報廢凈損失計入營業外支出。B選項，支付的礦產資源補償費計入管理費用。C選項，預計產品質量保證損失計入銷售費用?？键c二：要素費用的歸集和分配工業企業的費用按照經濟內容可以劃分為要素費用，包括外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費用、利息費用、稅金和其他費用。該分類反映了工業企業在一定時期內發生了

5、哪些費用及其金額。（一）材料、燃料、動力的歸集和分配無論是外購的，還是自制的，發生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產品生產、構成產品實體的原材料等，均應計入產品成本。1.如果分產品領用的材料（直接計入）應根據領退料憑證直接計入相應產品成本的“直接材料”項目。借：生產成本基本生產×產品（直接材料）基本生產×產品（直接材料）貸：原材料2.共同耗用的材料（分配計入）對于不能分產品領用的材料，如生產中為幾種產品共同耗用的材料，需要采用適當的分配方法，分配計入各相關產品成本的“直接材料”成本項目。在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產品的材料定額消耗量比例或

6、材料定額費用比例進行分配。【例題·計算題】假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15公斤，B產品的材料消耗定額為10公斤。此外輔助生產耗用原材料15 000元，車間一般消耗13 000元，管理部門一般消耗100元。要求：采用定額消耗量比例分配材料費用。 正確答案A產品的材料定額消耗量200×153 000（公斤）B產品的材料定額消耗量250×102 500（公斤）材料消耗量分配率4 400×20/（3 0002 500）16A產品分配負擔的材料費用3 000

7、×1648 000（元）B產品分配負擔的材料費用2 500×1640 000（元）借：生產成本基本生產A產品（直接材料） 48 000基本生產B產品（直接材料） 40 000輔助生產15 000制造費用13 000管理費用 100貸：原材料 116 100【例題·綜合題】（2009年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1 400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：（1）6月3日，持銀行

8、匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5 000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1 415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。（4）6月

9、20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。（5）6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。（6）6月份發出材料情況如下：生產車間領用W材料2 000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。委托加工一批零部件，發出W材料100千克。6月30日

10、對外銷售發出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1 000萬元。（8）W材料計入資產負債表“存貨”項目的金額。要求：根據上述資料，編制相關的會計分錄。 正確答案（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。借：原材料W材料 2161.8217.8應交稅費應交增值稅（進項稅額） 36.72貸：其他貨幣資金銀行匯票存款254.52借：銀行存款 300-254.5245.48貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 45.48（2）6月6日，簽發一

11、張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。借：原材料W材料 1630.4163.4應交稅費應交增值稅（進項稅額） 27.71貸：應付票據191.11（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。借：原材料W材料 1415應交稅費應交增值稅（進項稅額）240.55貸：實收資本1 655.55

12、（4）6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。借：銀行存款200.07貸：其他業務收入 171應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 29.07（5）6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。W材料加權平均成本（期初385217.8163.41415）/（期初1 4008005905 000）0.28（萬元/千克）借：待處理財產損溢14貸：原材料W材料 14（0.28×50）借：營業外支出 4其他應收款

13、10貸：待處理財產損溢14（6）6月份發出材料情況如下：生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。產品的定額分配率2 000×0.28/（20×2410×52）0.56A產品的成本20×24×0.56268.8（萬元）B產品的成本10×52×0.56291.2（萬元）借：生產成本A產品268.8B產品291.2制造費用 196（0

14、.28×700）管理費用 126（0.28×450）貸：原材料W材料882委托加工一批零部件，發出W材料100千克。借： 委托加工物資100×0.2828貸：原材料W材料 286月30日對外銷售發出W材料600千克。借：其他業務成本600×0.28168貸：原材料W材料168（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。W材料賬面余額（期初385217.8163.41 415089.2（萬元）W可變現凈值是1 000萬元，計提的存貨跌價準備1 089.21 00089.2（萬元）借：資產減值損失89.2貸：存貨跌價準備

15、89.2（8）W材料計入資產負債表“存貨”項目的金額1 000（萬元）（二）職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是企業在生產產品或提供勞務活動過程中所發生的各種直接和間接人工費用的總和。1.直接計入的職工薪酬直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本項目。借：生產成本基本生產×產品（直接人工）基本生產×產品（直接人工）貸：應付職工薪酬2.分配計入的職工薪酬不能直接計入產品成本的職工薪酬，按工時、產品產量等方式進行合理分配，計入各有關產品成本的“直接人工”項目。如果取得各種產品的實際生產工時數據比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可按產品的定額

16、工時比例分配職工薪酬，相應的計算公式如下【例題·計算題】乙企業基本生產車間生產A、B兩種產品，共支付生產工人職工薪酬2 700萬元，按生產工時比例分配，A產品的生產工時為500小時，B產品的生產工時為400小時。此外輔助車間職工薪酬200萬元、車間管理人員職工薪酬1 950萬元、行政管理部門職工薪酬800萬元、銷售部門職工薪酬500萬元。 正確答案直接人工分配率2 700/（500400）3（萬元/小時）A產品應分配的職工薪酬500×31 500（萬元）B產品應分配的職工薪酬400×31 200（萬元）借：生產成本基本生產A產品（直接人工）1 500基本生產B產品

17、（直接人工）1 200輔助生產 200制造費用 l 950管理費用 800銷售費用 500貸：應付職工薪酬 6 150【例題·單選題】（2010年考題）某企業生產甲、乙兩種產品，2009年12月共發生生產工人工資70 000元，福利費10 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為1 200小時，乙產品的生產工時為800小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為（）元。A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000 正確答案D答案解析甲產品應分擔的人工費（70 00010 000）/（1 200800）×1 20048 000

18、（元）。（三）輔助生產費用的歸集和分配1.輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集是通過輔助生產成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產品和勞務設立明細賬。當輔助生產發生各項費用時計入“生產成本輔助生產成本”總賬及所屬明細賬。一般情況下，輔助生產的制造費用，與基本生產的制造費用一樣，先通過“制造費用”科目進行單獨歸集，然后再轉入“生產成本輔助生產成本”科目。對于輔助生產車間規模很小、制造費用很少且輔助生產不對外提供產品和勞務的，為簡化核算工作，輔助生產的制造費用也可以不通過“制造費用”科目，而直接記入“輔助生產成本”科目。2.輔助生產費用的分配及賬務處理輔助生產的分配應通過輔助生產費用分配表進行。輔助

19、生產費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。（1）直接分配法直接分配法的特點是不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位。采用此方法，各輔助生產費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結果不夠準確。適用于輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況。公式如下：各受益單位應分配的成本輔助生產的單位成本×該單位的耗用量【例題·計算分析題】（2008年考題）甲公司設有運輸和修理兩個輔助生產車間，采用直接

20、分配法分配輔助生產成本。運輸車間的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司2007年2月有關輔助生產成本資料如下：（1）運輸車間本月共發生成本22 500元，提供運輸勞務5 000公里；修理車間本月共發生成本240 000元，提供修理勞務640工時。（2）運輸車間耗用修理車間勞務40工時，修理車間耗用運輸車間勞務500公里。（3）基本生產車間耗用運輸車間勞務2 550公里，耗用修理車間勞務320工時；行政管理部門耗用運輸車間勞務1 950公里，耗用修理車間勞務280工時。要求：（1）編制甲公司的輔助生產成本分配表（表格如下，不需列出計算過程）。（2）編制甲公司輔助生產成

21、本分配的會計分錄。（“生產成本”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用元表示） 正確答案（1）輔助生產車間名稱運輸修理合計待分配成本（元）22 500240 000262 500對外分配勞務數量（公里、工時）5 000-5004 500640-40600單位成本（元/公里、元/工時）22 500/4 5005240 000/600400基本生產車間耗用數量（公里、工時）2 550320分配金額（元）2 550×512 750320×400128 000140 750行政管理部門耗用數量（公里、工時）1 950280分配金額（元）1 950×59 750280&#

22、215;400112 000121 750合計22 500240 000262 500（2）借：制造費用140 750管理費用121 750貸：生產成本輔助生產成本運輸22 500修理 240 000注意：本題為2008年真題，按照舊準則來處理，故將生產車間修理費計入制造費用。若按照新準則來處理，則應該將基本生產車間的修理費計入管理費用。（2）交互分配法交互分配法的特點是輔助生產費用通過兩次分配完成，首先將輔助生產明細賬上的合計數根據各輔助生產車間、部門相互提供的勞務數量計算分配率，在輔助生產車間進行交互分配；然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互前的費用加上交互分配轉入的費用，減去

23、交互分配轉出的費用），再按提供的勞務量在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。這種分配方法的優點是提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量。【例題·計算分析題】A工業企業輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業2011年11月有關輔助生產費用的資料如下：輔助車間名稱運輸車間供水車間待分配費用3 300元10 400元供應勞務數量1 100公里2 080噸耗用勞務數量運輸車間80噸供水車間100公里基本生產車間900公里1600噸企業管理部門100公里400噸計算時，分配率的小數算四位，第五位4舍5入；分配的小數尾差，計入管理費用。要求：根據上列有關資料，采用交

24、互分配法，編制輔助生產費用分配表和相應的會計分錄。 正確答案輔助生產費用分配表（交互分配法）2011年11月分配方向交互分配對外分配輔助車間名稱運輸供水合計運輸供水合計待分配費用（元）3 30010400137003300400-300340010400300-4001030013700供應勞務數量1100公里2080噸1100-1001000公里2080-802000噸單位成本（元/公里、元/噸）3300/1100310400/208053400/10003.410300/20005.15輔助車間運輸耗用數量80噸分配金額（元）80×5400400供水耗用數量100公里分配金額（元

25、）100×3300300金額小計（元）300400700基本車間耗用數量900公里1600噸分配金額（元）900×3.430601600×5業管理部門耗用數量100公里400噸分配金額（元）100×3.4340400×5.1520602400分配金額合計（元）34001030013700交互分配：借：生產成本輔助生產成本（運輸車間）400輔助生產成本（供水車間）300貸：生產成本輔助生產成本（運輸車間） 300輔助生產成本（供水車間） 400對外分配：對外分配的費用：運輸車間3 3004003003 400（元）供水車

26、間10 40030040010 300（元）借：制造費用 11 300管理費用 2 400貸：生產成本輔助生產成本（運輸車間） 3 400輔助生產成本（供水車間） 10 300（3）按計劃成本分配法按計劃成本分配法的特點是輔助生產為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用（包括輔助生產內部交互分配轉入的費用）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業?！纠}·計算分析題】以上題為例，

27、假定運輸車間計劃成本為每公里2.5元，供水車間計劃成本為每噸4.5元。要求：根據上列有關資料，采用計劃成本分配法，編制輔助生產費用分配表和相應的會計分錄。 正確答案輔助生產費用分配表（計劃成本分配法）輔助生產車間名稱運輸車間供水車間合計待分配輔助生產費用（元）33001040013700供應勞務數量1100公里2080噸計劃單位成本（元/公里、元/噸）2.54.5輔助生產車間耗用（記入“輔助生產成本”）運輸車間耗用量80分配金額（元）80×4.5360360供水車間耗用量100分配金額（元）100×2.5250250分配金額小計（元）250360610基本生產耗用（記入“制

28、造費用”）耗用量9001600分配金額（元）900×2.522501600×4.572009450行政部門耗用耗用量100400分配金額（元）100×2.5250400×4.518002050按計劃成本分配金額合計（元）1100×2.527502080×4.5936012110輔助生產實際成本（元）36601065014310輔助生產成本差異（元）91012902200運輸車間的實際成本3 3003603 660（元）供水車間的實際成本10 40025010 650（元）借：生產成本輔助生產成本運輸車間360供水車間250制造費用9

29、450管理費用2 050貸：生產成本輔助生產成本運輸車間2750供水車間9360再將輔助生產成本差異計入管理費用：借：管理費用2 200貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 910（3 660-2 750）供水車間 1 290（10 650-9 360）（4）順序分配法順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程序有明顯順序的企業?！纠}·判斷題】（2011年考題）采用順序分配法分配輔助生產費用，其特點是受益少的先分配，受益多的后分配，先

30、分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。（） 正確答案（5）代數分配法代數分配法的特點是先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經實現電算化的企業。（四）制造費用的歸集和分配1.制造費用的歸集制造費用的內容，包括物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、辦公費以及季節性及修理期

31、間停工損失等。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。制造費用應通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉入有關成本計算對象。2.制造費用的分配和賬務處理（1）制造費用的分配通常采用生產工人工時比例法（或生產工時比例法）、生產工人工資比例方（或生產工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。其計算公式概括如下：制造費用分配率制造費用總額各產品分配標準之和（分母包括：產品生產工時總數或生產工人定額工時總數、生產工人工資總和、機器工時總數、產品計劃產量的定額工時總數）某種產品應分配的制造費用該種產品分配標準×制造費用分配率其中，由于生產工時是分

32、配間接費用的常用標準之一，因此，生產工人工時比例法較為常見。生產工人工資比例分配法適用于各種產品生產機械化程度相差不多的企業，如果生產工人工資是按生產工時比例分配，該方法實際上等同于生產工人工時比例法；機器工時比例法是按照各產品生產所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法，適用于產品生產的機械化程度較高的車間；按年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配費用的方法，分配率的計算公式的分母按定額工時計算，年度內如果發生全年的制造用實際數與計劃數差別較大，應及時調整計劃分配率，該方法特別適用于季節性生產企業。（2）制造費用的賬務處理制造費用的分配方法一經確定，不應任意

33、變更。無論采用哪種分配方法，都應根據分配計算結果，編制制造費用分配表，根據制造費用分配表進行制造費用分配的總分類核算和明細核算。相關會計分錄：借：生產成本貸：制造費用【例題·計算分析題】某工業企業設有一個基本生產車間，生產甲、乙兩種產品。2011年11月份發生有關的經濟業務如下：（1）領用原材料11 000元。其中直接用于產品生產8 000元，用作基本生產車間機物料消耗3 000元。（2）應付職工薪酬9 120元。其中基本生產車間生產工人薪酬6 840元，管理人員工資2 280元。（3）計提固定資產折舊費2 000元。（4）用銀行存款支付車間其他費用4 000元。該企業基本生產車間的

34、制造費用按產品工時比例分配，其生產工時為：甲產品900小時，乙產品1 100小時。要求：編制各項費用發生的會計分錄，計算并結轉基本生產車間甲、乙產品應分配的制造費用。 正確答案（1）領用原材料借：生產成本基本生產成本8 000制造費用3 000貸：原材料11 000（2）應付職工薪酬借：生產成本基本生產成本6 840制造費用2 280貸：應付職工薪酬 9 120（3）計提固定資產折舊費借：制造費用2 000貸：累計折舊 2 000（4）用銀行存款支付其他費用借：制造費用4 000貸：銀行存款 4 000（5）分配制造費用制造費用合計3 0002 2802 0004 00011 280（元）制造

35、費用分配率甲產品應分配制造費用900×5.645 076（元）乙產品應分配制造費用1 100×5.646 204（元）借：生產成本基本生產成本甲產品5 076基本生產成本乙產品6 204貸：制造費用11 280（五）廢品損失和停工損失的核算1.廢品損失的核算廢品損失是指在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。為單獨核算廢品損失，

36、應增設“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”項目。廢品損失也可不單獨核算，相應費用等體現在“生產成本”、“原材料”等科目中。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。（1）不可修復廢品損失不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。廢品損失采用按廢品所耗實際費用計算時，要將廢品報廢前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法（見在產品和產成品之間成本的分配）在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“生產成本”科目貸方轉入“廢品損失”科目借方廢品損失采用按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品成本時，廢品的生產成本是按廢品數量和各項費用定額計算的，

37、不需要考慮廢品實際發生的生產費用?！纠}·單選題】（2011年考題）某工業企業甲產品在生產過程中發現不可修復廢品一批，該批廢品的成本構成為：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造費用2 000元。廢品殘料計價500元已回收入庫，應收過失人賠償款1 000元。假定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為（）元。A.7 700B.8 700C.9 200D.10 700 正確答案A答案解析該廢品凈損失3 2004 0002 0005001 0007 700（元）。借：廢品損失 9 200貸：生產成本直接材料3 200直接人工4 000制造費用2 000借：原材料 500其他應收款 1

38、 000貸：廢品損失 1 500廢品凈損失9 2001 5007 700借: 生產成本 7 700貸：廢品損失 7 700（2）可修復廢品損失可修復廢品返修以前發生的生產費用，不是廢品損失，不需要計算其生產成本，而應留在“基本生產成本”科目和所屬有關產品成本明細賬中，不需要轉出。返修發生的各種費用，應根據各種費用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。其回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目貸方分別轉入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。結轉后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉入“生產成本”科目的借方?！纠}·計算分析題】某企業A產品費用分配表中列示：（1）

39、不可修復廢品成本按定額成本計價。有關資料如下：不可修復廢品5件，每件直接材料定額100元，每件定額工時為20小時，每小時直接人工5元、制造費用6元。（2）可修復廢品的修復費用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費用1 500元。（3）可修復廢品和不可修復廢品共回收殘料計價200元，并作為輔助材料入庫；應由過失人賠款150元。廢品凈損失由當月同種產品成本負擔。 正確答案（1）結轉不可修復廢品成本不可修復廢品的生產成本5×1005×20×55×20×61 600（元）借：廢品損失A產品1 600貸：生產成本直接材料（5×1

40、00）500直接人工（5×20×5）500制造費用（5×20×6）600（2）發生可修復廢品的成本借：廢品損失A產品4 500貸：原材料 2 000應付職工薪酬 1 000制造費用 1 500（3）殘料入庫、過失人賠償借：原材料200貸：廢品損失A產品200借：其他應收款150貸：廢品損失A產品 150（4）結轉廢品凈損失廢品凈損失1 6004 5002001505 750（元）借：生產成本A產品 5 750貸：廢品損失A產品5 750 2.停工損失的核算停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、人工費用

41、和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。（1）單獨核算停工損失的企業，應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。（2）不單獨核算停工損失的企業中，不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。考點三：生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配（一）在產品清查的核算1.在產品定義在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品（包括正在返修的廢品）和已經完成一個或幾個生產步驟、但還需要繼續加工的半成品（包括未經驗收入庫的產品和等待返修的

42、廢品）兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產步驟而言，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工電的那部分在產品。2.清查結果在產品發生盤盈的，按盤盈在產品成本（一般按定額成本計算），借記“生產成本基本生產成本”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，經批準后轉入“管理費用”科目，在產品發生盤虧和毀損的，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“生產成本”科目，取得的殘料，應借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目，經批準處理時，應分別轉入相應科目，其中由于車間管理不善造成的損失，轉入“管理費用”科目。（二）完工產品和在產品之間費用的分配本月發生的生產成本和月初、月末在產品及本月完工產品成

43、本四項成本的關系可用下列公式表達：月初在產品成本本月發生生產成本本月完工產品成本月末在產品成本或者：月初在產品成本本月發生生產成本月末在產品成本本月完工產品成本由于公式中前兩項是已知數，所以，在完工產品和月末在產品之間分配成本的方法有兩種：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產品和月末在產品的成本；二是先確定月末在產品成本，再計算求得完工產品的成本。根據這一關系，結合生產特點，企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有不計算在產

44、品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等?！纠}·多選題】（2008年）下列各項中，屬于企業在確定生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有（）。A.在產品數量的多少B.定額管理基礎的好壞C.各項成本比重的大小D.各月在產品數量變化的大小 正確答案ABCD【例題·多選題】（2007年試題）下列各種方法，適用于生產成本在完工產品和在產品之間分配的有（）。A.交互分配法B.定額比例法C.在產品按固定成本計價法D.在產品按定額成本計價法 正確答案BCD答案解析選項A是輔助生產費用的分

45、配方法。1.在產品不計算成本法采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。2.在產品按年初固定成本計算采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在

46、產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。3.在產品按所耗直接材料成本計價法采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產品的直接材料成本（月初在產品的直接材料成本與本月發生的直接材料成本之和）需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工成本全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品?！纠}·單選題】某工業企業甲產品的原材料在生產開始時一次投入，產品成本中的原材料

47、費用所占比重很大，月末在產品按其所耗原材料費用計價，其2011年12月初在產品費用為8 000元，該月生產費用為：直接材料為16 000元，直接人工為3 000元，制造費用為4 000元，該月完工產品500件，月末在產品300件。完工產品成本為（）元。A.15 000B.22 000C.9 000 D.18 000 正確答案B答案解析甲產品原材料費用分配率（8 00016 000）（500300）30（元件）甲產品完工產品原材料費用500×3015 000（元）甲產品月末在產品原材料費用（即月末在產品成本）300×309 000（元）甲產品完工產品成本15 0003 000

48、4 00022 000（元）4.約當產量比例法采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。這種方法的計算公式如下：在產品約當產量在產品數量×完工程度產成品成本單位成本×產成品產量月末在產品成本單位成本×月末在產品約當產量【例題·計算分析題】某公司C產品本月完工產品產量3 000件，

49、在產品數量400件，完工程度按平均50%計算；材料在開始生產時一次投入，其他成本按約當產量比例分配。C產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計136萬元，直接人工成本64萬元，制造費用96萬元。C產品各項成本的分配計算如下: 正確答案由于材料在開始生產時一次投入，因此應按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配，不必計算約當產量。（1）直接材料成本的分配：直接材料單位成本136/（3 000400）0.04（萬元/件）完工產品應負擔的直接材料成本3 000×0.04120（萬元）在產品應負擔的直接材料成本400×0.0416（萬元）（2）直接人工成本的分配直接人工成本和制

50、造費用均應按約當產量迸行分配，在產品400件折合約當產量200件（400×50%）。直接人工單位成本64/（3 000200） 0.02（萬元/件）完工產品應負擔的直接人工成本3 000×0.0260（萬元）在產品應負擔的直接人工成本200×0.024（萬元）（3）制造費用的分配制造費用單位成本96/（3 000200） 0.03（萬元/件）完工產品應負擔的制造費用3 000×0.0390（萬元）在產品應負擔的制造費用200×0.036（萬元）（4）匯總C產品完工產品成本和在產品成本。C產品本月完工產品成本1206090270（萬元）C產品本月

51、在產品成本164626（萬元）（5）根據C產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下借：庫存商品C產品270貸：生產成本基本生產成本270【例題·計算分析題】（1）計算約當產量：工序月末在產品數量（件）工時定額完工率約當產量（件）1804（4×50%）/1020%80×20%162706（46×50%）/1070%70×70%49合計15065（2）本月完工產品產量350件，材料在開始生產時一次投入，其他成本按約當產量比例分配。本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計600萬元，直接人工成本332萬元，制造費用290.5萬元。 正確答案直接材料分配率600/（350150）1.2完工產品應負擔的直接材料成本350×1.24